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1、精选学习资料 - - - - - - - - - 其次章 租赁会计 第一节 租赁会计概述 一、租赁的的定义和特点 在商定的期限内,出租人将资产的使用权让予承租人而猎取租金的协议；特点：使用权的让渡 二、有关概念的说明（一）几个日期 : 租赁开头日、租赁期、租赁期开头日 租赁开头日与租赁期开头日的区分 租赁开头日：租赁开头日是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者；在该日应 当：（1）将租赁认定为融资租赁或经营租赁（2）在融资租赁下,确定租赁期开头日应当确认的金额 租赁期开头日：租赁期开头日是指承租人有权行使其使用租赁资产权益的日期；在该日,承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未
2、确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认；（二）几个金额最低租赁付（收）款额、优惠续租（购买）挑选权、履约成本 1 优惠购买和续租挑选权的使用 2006 年 9 月 1 日, A、 B公司签订租赁合同：（1）起租日： 2007-01-01 （2）租期： 2007-01-01-2022-12-31 （3）每年末支付 10 万元（未）担保余值、资产余值、或有租金、（4）情形一、期满后,承租人可每年支付 2 万元,续租两年；估量期满时该资产正常租金 为 8 万元；情形二、承租人在 2022 年 6 月 30 日,可以 300 元购买该资产,估量购买
3、权选 择日该资产公允价值为 6 万元；确定租赁期；2 或有租金的处理 或有租金具有不确定性,可以在发生时直接处理：借：营业费用（或财务费用）贷：银行存款（其他应对款） 例 公司与租赁资产相关的收入为120 万,出租公司共享其中的2%；借：营业费用 2.4 贷：其他应对款 2.4 三、租赁的分类（一）按风险与酬劳是否转移分类（二）按租赁资产的资金来源分类（三）按租赁对象分类四、融资租赁与经营租赁的划分（一）融资租赁 1、融资租赁的定义及特点 融资租赁,是指实质上转移了与资产全部权有关的全部风险和酬劳的租赁；名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页,共 10 页精选学习资料 - - -
4、- - - - - - 风险和酬劳的转移与全部权的转移并不肯定同步；其全部权最终可能转移,也可能不 转移；全部权转移是认定为融资租赁的充分条件,但不是必要条件；2、融资租赁的认定标准（1）租赁期届满时,租赁资产全部权转移给承租人（2）承租人有购买租赁资产的挑选权,所订立的购买价款估量将远低于行使挑选权时租赁 资产的公允价值,因而在租赁开头日就可以合理确定承租人将会行使这种挑选权；75% （3）即使资产全部权不转移,但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分；（4）承租人在租赁开头日的最低租赁付款额现值,几乎相当于租赁开头日租赁资产公允价 值；出租人在租赁开头日的最低租赁收款额现值,几乎相当于租赁开头日
5、租赁资产公允价 值； 90% （5）租赁资产性质特别,假如不做较大改造,只有承租人才能使用；（二）经营租赁 经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁；通常情形下,在经营租赁中,租赁资产的全部权不转移,租赁期届满后,承 特点：租人有退租或续租的挑选权,而不存在优惠购买挑选权；其次节 经营租赁会计 一、经营租赁的一般处理程序：（一）承租人：押金记“ 其他应收款”租金记成本、费用科目（二）出租人：押金记“ 其他应对款”租金记“ 主营业务收入”二、特别情形 出租人可能会给承租人优惠措施,如免租期、承担承租人某些费用等；（一）在免租期时,比如,租期为两年,只支付 20 个月的租金,每月支付 1 万元,就：一
6、个月的租金费用为：20/24=0.83 万元,即在供应有免租期时,应将租金总额在整个 租赁期内平均摊销；（二）出租人承担承租人的有些费用时,应将该费用从租金总额中扣除出去,并将租金余 额在租赁期内进行分摊；比如,租赁期为两年,租金20 万元,在租赁期内发生了1 万元的修理费用,本应由承租人负担,而现在被出租人负担了,就承租人每月应负担的租金 = （20 1）/24=0.79万元第三节融资租赁会计一、新旧准就的比较 租赁资产：账面价值 公允价值 初始直接费用：计入当期费用 计入资产价值 收入费用的运算方法：三个 一个 准就用语：确认为当期收入或者费用 计入当期损益 涉及的会计科目：承租人 - 固
7、定资产融资租入固定资产 长期应对款 未确认融资费用名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页,共 10 页精选学习资料 - - - - - - - - - 出租人 - 应收融资租赁款 未担保余值 未实现融资收益 融资租赁资产 租赁收入 二、承租人的账务处理 融资租赁下借：固定资产融资租入固定资产（租赁资产 未确认融资费用（差额）贷：长期应对款（最低租赁付款额）1 入账价值的确认和计量 入账价值的确认和计量 1 长期应对款的入账价值- 最低租赁付款额公允价值 与最低租赁付款额的现值孰低）租赁合同规定的内容不同,就最低租赁付款额的构成也不同：假如租赁合同中没有规定优惠购买挑选权,就承租人应
8、支付或可能被要求支付的款项可能包括三个组成部分：（1）每期要支付的租金；（2）租赁期满时,由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；假如租赁合同中规定了优惠购买挑选权,就就承租人应支付或可能被要求支付的款项包括：（ 1）每期要支付的租金；（ 2）承租人行使优惠购买挑选权要支付的款项；例：（ CPA 考题）甲企业采纳融资租赁方式租入设备台；租赁合同主要内容 :1 ）该设备租赁期为 5 年, 每 5 万元； 2 ）或有租金 4 万元； 3 ）履约成本 3 万元； 4 ）承租人有关的第三 年支付租金 方担保的资产余值 2 万元；甲企业该设备的最低租赁付款额为 ）；万元 A.25 万元 B.27 C.
9、 32 万元 D.34 万元【答案】 B 【解析】甲企业该设备的最低租赁付款额 =5 5+2=27（万元）；2 融资租入固定资产的入账价值 租赁资产公允价值与租赁最低付款额的现值中较低者各个租赁期：支付租金 未确认融资费用的分摊 折旧的计提 未确认融资费用的分摊 1 分摊率的确定 依据租入资产入账价值的不同而定：现值入账,以使用的折现率为分摊率；公允价值入账,运算得出；未确认融资费用分摊率的确定 1 以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现,且以该现值作为租入资产入名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页,共 10 页精选学习资料 - - - - - - - - - 账价值
10、的,应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率；2 以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现,且以该现值作为租入资产入账价值的,应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率；3 以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现,且以该现值作为租赁资产入账价值的,应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率；4 以租赁资产公允价值为入账价值的,应当重新运算分摊率；该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率；2 分摊未确认融资费用的会计处理借：财务费用贷：未确认融资费用 例 2-1 未确认融资费用的分摊方法A 公司以融资租赁方式向B 公司2007 年 12 月 1 日, A
11、 公司与 B 公司签订了一份租赁合同,租入一台设备,合同主要条款如下： 1. 租赁期开头日：2022 年 1 月 1 日； 2. 租赁期： 2022 年 1 月 1 日 2022 年 12 月 31 日,共 4 年； 3. 租金支付：自租赁开头期日每年年末支付租金 150000 元； 4. 该设备在 2007 年 12 月 1 日的公允价值为 500000 元； 5. 租赁合同规定的利率为 7%年利率 ； 6. 承租人与出租人的初始直接费用均为 1000 元； 7. 租赁期届满时 ,A 公司享有优惠购买该设备的挑选权 的公允价值为 80000 元；, 购买价为 100元, 估量该日租赁资产 1
12、 、运算租赁开头日最低租赁付款额的现值,确定租赁资产入账价值最低租赁付款额150000 4+100600100 元 现值运算过程如下：每期租金 150000 元的年金现值 =150000 PA （4 期, 7%）优惠购买挑选权行使价100 元的复利现值 =100 PV（ 4 期, 7%）查表得知： PA （4 期, 7%）=3.3872 PV（4 期, 7%）=0.7629 现值合计 =150000 3.3872+100 0.7629=508156.29 现值大于公允价值 500000 因此 , 租赁资产的入账价值为 2、运算未确认融资费用 未确认融资费用500000+1000 初始费用）元
13、最低租赁付款额- 租赁资产公允价值 600100- 500000 100100 元 会计分录如下： 2006 年 1 月 1 日借：固定资产融资租入固定资产 501000 600100 未确认融资费用 100100 贷：长期应对款应对融资租赁款银行存款 1000 依据以下公式：租赁开头日最低租赁付款额的现值租赁资产公允价值名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页,共 10 页精选学习资料 - - - - - - - - - 当 r 7时 150000 3.3872 100 0.7629=508156.29 500000 元当 r 8时 150000 3.3121 100 0.7350
14、=496888.5 500000 由上面运算可知 7 r 8；插值法运算如下：现值 利率508156.297 7500000 r 496888.58 8% 508156.29- 500000 7-8 -r 508156.29- 496888.5 7 r 7.72% 3、确定融资费用分摊率未确认融资费用分摊表 实际利率法 日期租金2022年1月1日应对本金削减单位：元确认的融资费用应对本金余额期初额 - 期末 7.72% - 500000 12022.12.3115000038600 111400 388600 22022.12.3115000029999.92 120000.08268599.
15、92 32022.12.31 150000 20735.91 129264.09139335.83 42022.12.3115000010764.17 139235.83100 52022.1.1100 100100 100 0 合 计600100500000 分摊未确认融资费用的会计处理 -以第一年为例支付租金：借：长期应对款 -应对融资租赁款 150000 贷：银行存款 150000 分摊融资费用：借：财务费用 38600 贷：未确认融资费用 38600 四、租赁固定资产计提折旧名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页,共 10 页精选学习资料 - - - - - - - - -
16、 租赁固定资产计提折旧和自有固定资产计提折旧政策是一样的,但要留意计提折旧的基数和折旧期间；（1）关于折旧基数假如有担保,就应计提的折旧额=融资租赁固定资产的入账价值担保余值+清理费用假如没有担保,就应计提的折旧额（2）关于折旧期间=融资租赁固定资产的入账价值净残值；假如租赁合同中规定租赁期满时承租人可以取得这项资产的全部权,就折旧期间为该项资产的尚可使用年限；假如不能确定租赁期满时是否可以取得这项资产的全部权,就依据租赁期和固定资产的尚可使用年限两者孰短为折旧期限；例 承租人采纳融资租赁方式租入一台设备,该设备尚可使用年限为 10 年,租赁期为 8 年,承租人租赁期满时以 1 万元的购价优惠
17、购买该设备,该设备在租赁期满时的公允价值为 30万元；就该设备计提折旧的期限为（）；A10 年 B 8 年 C 2 年 D 9 年【答案】 A 某项融资租赁,起租日为 2022 年 12 月 31 日,最低租赁付款额现值为 700 万元,承租人另发生安装费 20 万元,设备于 2022 年 6 月 20 日达到预定可使用状态并交付使用,承租人担保余值为 60 万元,未担保余值为 30 万元,租赁期为 6 年,设备尚可使用年限为 8 年；承租人对租入的设备采纳年限平均法计提折旧；该设备在 2022 年应计提的折旧额为（）万元；A60 B 44 C 65.45 D48 【答案】 A 【解析】该设备
18、在 2022 年应计提的折旧额（7002060） 66 6 60 万元CPA考题甲公司采纳融资租赁方式租入一台大型设备 , 该设备的入账价值为 1200 万元 , 租赁期为 10年, 与承租人相关的第三方供应的租赁资产担保余值为 200 万元 , 估量清理费用为 50 万元；该设备的估量使用年限为 10 年, 估量净残值为 120 万元；甲公司采纳年限平均法对该租入设备计提折旧；甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（）；A.105 万元 B.108 万元 C.113 万元 D.120 方元【答案】 A 【解析】应提的折旧总额 =融资租入固定资产的入账价值担保余值 +估量清理费用=1200-20
19、0+50=1050 （万元）；甲公司每年对该租入设备计提的折旧额二、出租人的账务处理 租赁期开头日 借：长期应收款 未担保余值 贷：融资租赁资产 未实现融资收益=1050/10=105 （万元）；出租人发生的初始直接费用应当计入应收融资租赁款的入账价值；入账价值的确认和计量1 长期应收款：最低租赁收款额 +初始直接费用2 未担保余值：租赁资产余值减出租人而言的担保余值3 融资租赁资产：资产的公允价值4 未实现融资收益的初始确认和计量名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页,共 10 页精选学习资料 - - - - - - - - - 最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现
20、值之和的差额确认为未实现融资 收益；各个租赁期：收取租金 未实现融资收益的分摊 未担保余值的处理 未实现融资收益的安排1 未实现融资收益安排率的确定 租赁内含利率为安排率 租赁内含利率,是指在租赁开头日,使最低租赁收款额与未担保余值的现值之和等于 租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率 2 安排未实现融资收益的会计处理 借：未实现融资收益 贷：租赁收入 例 2-2 未实现融资收益安排沿用例 2-1 ：1. 安排率的确定 最低租赁收款额 =租金 期数 +优惠购买价格 =150000 4+100=600100（元）因此有 150000 PA（4,R）+100 PV（4,R）=50100
21、0（租入资产公允价值与初始直接费用）依据这一等式,可以多次测试的基础上,用插值法运算租赁内含利率；当 R=7%时 150000 3.387+100 0.763 =508050+76.3=508126.6501000 当 R=8%时 150000 3.312+100 0.735=496800+73.5=496873.5501000 因此 ,7%R8%. 用插值法运算如下: 利率现值 508126.3 7% 501000 R 496873.5 8% 508126.3-501000 7%-R _ = _ 508126.3-496873.6 7%-8% R=7.63%,即租赁内含利率为 7.63% 2
22、. 运算未实现融资收益 最低租赁收款额 =150000 4+100=600100 应收融资租赁款入账价值 =最低租赁收款额 +初始直接费用 =600100+1000=601100 未实现融资收益 =（最低租赁收款额 +初始直接费用 +未担保余值） - （最低租赁收款额现值 + 初始直接费用现值 +未担保余值现值） =601100-501000=100100 会计处理 租赁期开头日名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页,共 10 页精选学习资料 - - - - - - - - - 借：应收融资租赁款 600100 贷：融资租赁资产 500000 未实现融资收益 100100 借：应收
23、融资租赁款 1000 银行存款 1000 借：未实现融资收益 1000 贷：应收融资租赁款 1000 3. 在租赁期内采纳实际利率法安排未实现融资收益日期2022 年 1 月 1 日租赁投资净额单位：元租金确认的融资收入租赁投资净额余期初削减额额 - 期末 7.63% - 501000 12022.12.31 150000 38226.3 111773.7 389226.3 22022.12.31 150000 29698 120302 268924.3 32022.12.31 150000 20518.9 129481.1 139443.2 42022.12.31 150000 10656.
24、8 139343.2 100 52022.1.1 100 99100 100 0 合 计600100 501000 安排未实现融资收益的会计处理 -以第一年为例收到租金：借：银行存款 150000 贷：应收融资租赁款 150000 分摊融资收益：借：未实现融资收益 38226.3 贷：租赁收入 38226.3 未担保余值变动的处理未担保余值属于出租人的一项资产；未担保余值的金额会影响租赁内含利率的大小,进而会影响未实现融资收益的安排；因此,出租人应当至少每年末对其进行检查；假如有证据证明的确削减,应削减其账面价值；同时,重新运算租赁内含利率,确认租赁投资净额缺失,用于当期和以后各期确认租赁收入
25、；账务处理1 发生减值借：未实现融资收益名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页,共 10 页精选学习资料 - - - - - - - - - 贷：未担保余值 2 租赁投资净额的变化 借：营业外支出贷：未实现融资收益 3 假如发生价值转回,做相反分录租赁期满时的账务处理（一）承租人： 1 返仍租赁资产（1）有担保余值 借：长期应对款 累计折旧 贷：固定资产（2）无担保余值 借：累计折旧 贷：固定资产 2 优惠续租权时 续租,视同租赁始终存在进行账务处理；不续租,就需支付违约金 借：营业外支出 贷：银行存款 3 优惠购买权下 借：长期应对款 贷：银行存款同时结转固定资产（二）出租人 1
26、 返仍租赁资产（1）有担保余值,无未担保余值 借：融资租赁资产 贷：应收融资租赁款 有价值补偿时（收回资产价值 担保余值）借：其他应收款 贷：营业外收入（2）有担保余值和未担保余值无担保余值 借：融资租赁资产 贷：应收融资租赁款 未担保余值 收回资产价值 - 未担保余值 担保余值 借：其他应收款 贷：营业外收入（3）有未担保余值,无担保余值 借：融资租赁资产 贷：未担保余值（4）无未担保余值和担保余值 不需作分录,只做备查名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页,共 10 页精选学习资料 - - - - - - - - - 2 优惠续租权时 续租,视同租赁始终存在进行账务处理；不续租
27、,就收取违约金 借：其他应收款 贷：营业外收入 3 优惠购买权下 借：银行存款 贷：应收融资租赁款 有未担保余值时 借：营业外支出 贷：未担保余值、融资租赁下相关资产与负债在资产负债表中的列示 承租人应当将融资租入资产在资产负债表内列示为一项资产,同时,将与其相关的长期应 付款减去未确认融资费用的差额,分别长期负债和一年内到期的长期负债进行列示；出租人应当在资产负债表中,将应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额,作为长期债 权列示；第四节 售后租回 一、概念及性质 售后租回：指资产的全部者将资产出售后,再将该资产从买者手中租回；准就规定：承租人和出租人应当依据租赁的分类标准,将售后租回交易认定
28、为融资租赁或 经营租赁；假如形成的是融资租赁,售价与资产账面价值之间的差额予以递延,并按该租赁资产的折 旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整；假如形成经营租赁,售价与资产账面价值之间的差额予以递延,并按租赁期内与确认租金 费用一样的方法进行分摊；但是有确凿证据说明售后租回交易是依据公允价值达成的,差 额直接计入当期损益；二、会计科目：未实现售后租回损益例： 2022 年 12 月 31 日,甲公司将一栋治理用办公楼以176 万元的价格出售给乙公司,款项已收存银行；该办公楼账面原价为 300 万元,已计提折旧 160 万元,未计提减值预备；估量尚可使用寿命为 5 年,估量净残值为零；2022 年 1 月 1 日,甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同,将该办公楼租回；租赁开头日为 2022 年 1 月 1 日,租期为 3 年；租金总额为 48 万元,每月末支付；假定不考虑税费及其他相关因素,上述业务对甲公司 2022 年度利润总额的影响为（）万元； A -44 B-16 C-4 D20 【答案】 C 【解析】此项交易属于售后租回交易形成经营租赁,每年支付的租金相同,所以上述业务使甲公司 2022 年度利润总额削减=48 3-176- （300-160 ） 3=4 万元；名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页,共 10 页