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1、应收账款是指企业因销售商品、产品或提供应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。劳务而形成的债权。一项调查表明，目前我国企业中应收账款占一项调查表明，目前我国企业中应收账款占流动资金的比例平均在流动资金的比例平均在4050之间，而之间，而且逾期一年以上的账款占有相当大的比重，且逾期一年以上的账款占有相当大的比重，应收账款的管理已经成为企业经营活动中日应收账款的管理已经成为企业经营活动中日益重要的问题。益重要的问题。7.1 应收账款的概述应收账款的概述7.1.1 应收账款的形成及类型应收账款的形成及类型n一、应收账款的形成。n应收账款的形成原因（1）商业竞争。（2）销售和收款的时间
2、差距。n应收账款的形成客观必要性（1）商品经济的逐步建立和完善。（2）商业信用的产物。（3）加速产品销售的实现，减少存货n二、应收账款的主要类型。n狭义定义的应收账款主要是指应收销货款。广义的应收账款包括应收销贷款、分期应收账款、应收票据和其它应收账款。商品信用销售或银行信贷的管理，也属应收账款管理内容 7.1.2应收账款管理及其内容应收账款管理及其内容n一、应收账款管理的必要性（不良影响）n1.降低了企业的资金使用效率，使企业效率下降n2.夸大了企业的经营成果n3.加速了企业的现金流出n4.对企业营业周期有影响应收账款的完整生命周期 n客户的信用请求；向客户提供服务或将经信用销售的产品移交客
3、户；企业正常收账管理、企业催账、委托专业征信公司追账、付诸法律、退还或坏账注销。n二、应收账款管理的内容n(1)根据企业的实际情况和市场环境，制定科学的信用政策。n(2)控制应收账款的发生规模，使企业持有应收账款总额保持最佳水平。同时，认真审查客户，确保应收账款的及时足额回收。n(3)配合企业财会部门，加强对应收账款的日常监督与分析，以便随时掌握企业持有应收账款的基本情况，便于作出适时的决策。n(4)采取有力措施，加强应收账款的收款管理。对于确实无法收回的应收账款，建立坏账注销制度。n(5)在重点搞好应收账款的管理的同时，对于企业有可能发生的其他应收款项也实施有效的管理。7.1.3应收账款管理
4、的目标应收账款管理的目标n应收账款管理的目标，是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。应收账款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，及对应收账款安全性的调查。7.1.4应收账款报告应收账款报告n账龄分析，实际上就是将每笔应收账款按照对其所持有地时间进行排序给以简单地统计表述，从而为指导企业信用管理部门的信用额度控制工作和逾期应收账款催收工作提供依据。n企业有多少应收账款尚在信用期内；n企业有多少应收账款超过了信用期；n不同账龄的过期账款各占多少；n有多少应收账款可能会因拖欠时间太长而发生坏账损失。7.2 未到期
5、应收账款的管理未到期应收账款的管理n通过对企业所持有应收账款的日常监督和分析，可以定期掌握企业应收账款持有水平，并随时将其调整到一个合理的总持有额度。7.2.1 未到期应收账款的日常管理未到期应收账款的日常管理n一、未到期应收账款的日常管理的必要性n二、未到期应收账款的日常管理n（1）做好基础记录，了解客户付款的及时程度。n（2）检查客户是否突破信用标准。n（3）掌握客户已过信用期限的债务n（4）分析应收账款周转率和平均收账期n（5）考察拒付状况。n（6）编制账龄分析表，检查应收账款的实际占用天数。7.2.2应收账款质量分析应收账款质量分析n一、应收账款质量分析n应收账款的质量是根据其收账成功
6、可能性定义的，最常见的分级是按照账龄进行的分级。按照这种方法，应收账款的分级包括：未到期应收账款、进入预警期内的应收账款、到期应收账款、逾期应收账款、进入最后通碟期的应收账款、付诸专业追账的应收账款、付诸法律的应收账款、坏账。n从客户角度来考虑应收账款的回收质量。即按照客户的付款行为进行分组。客户的付款行为一般分为如下几类：收到货很快付款、快到期才付款、被提醒后才付款、受到强力催款压力后才付款、死拖活拖赖着不付款。n二、应收账款质量分析的方法n1.应收账款追踪分析应收账款追踪分析n2.应收账款收现率分析应收账款收现率分析n应收账款收现保证率=（当期必要现金支付总额 当期其他稳定可靠的现金流入总
7、额）当前应收账款总额 n3.平均收账期法平均收账期法(Average Collection Period ACP)n平均收账期（ACP）应收账款余额/日平均信用销售额 n4.比率分析法比率分析法n应收账款余额与信用销售额的比率应收账款余额/有效时间区间的信用销售额100n应收账款余额与流动资产余额的比率应收账款余额/流动资产余额100n应收账款余额与企业资产总额的比率应收账款余额/企业资产总额100 7.2.3收账政策的制定及收账技巧收账政策的制定及收账技巧 n一、收账政策的制定n1制定收账政策的原则n2收账成本和预算n3企业内部的收账授权n4使用奖惩措施n5合理利用担保收账政策收账政策松松紧
8、紧总成本曲线总成本曲线收账费用收账费用机会成本坏账损失机会成本坏账损失持有应收账款的相关成本变化图持有应收账款的相关成本变化图 n二、常用的收账方法n1发票收账n2信件收账n3 3电话收账电话收账n4传真收账 n5电子邮件收账 n6 6上门收账上门收账 7.2.4应收账款风险的分散应收账款风险的分散n要求客户在发货前先支付部分货款；n同意该客户用对公司的销货款抵补其所欠的购货款；n要求由财务状况良好的公司或金融机构，如银行或母公司，提供第三方担保；n制定一个销售条件，规定货物的所有权只有货款付讫后才转移至客户；n对追讨债务所发生的法律进行投保；n对不付款风险进行投保n借助一些新的金融创新产品（
9、开展保理业务）和创新管理方法，对应收账款的风险进行管理。7.3 逾期应收账款的管理逾期应收账款的管理n企业信用管理对逾期应收账款的管理主要指对逾期应收账款的内勤和外勤催收。7.3.1逾期应收账款的产生逾期应收账款的产生n一、逾期应收账款的产生n少数客户不能在信用期限内按照其承诺付清贷款，这种到期未得到归还的应收账款称之为逾期应收账款。逾期应收账款的产生有外部原因，也有企业内部管理原因。n二、逾期应收账款对企业正常营运的影响7.3.2逾期应收账款的追收逾期应收账款的追收n一、逾期应收账款处理的目标n最高目标是在对非恶意的客户能够继续进行生意往来的条件下，以最低的成本，完整收回客户欠款，并获得客户
10、为违约而付出的罚金。n二、逾期应收账款的诊断n三个方面的意义：一是，不盲目行动，避免不必要的费用发生。二是，将诊断结论作为工作记录，随时总结工作或向上级汇报。三是，如果科学的诊断结论判处了一笔逾期应收账款的死刑，这一诊断结论的报告就可以作为核销坏账的依据7.3.3、逾期应收账款的追收步骤、逾期应收账款的追收步骤n一、逾期应收账款的追收程序。n二、企业内部逾期应收账款的主要追收步骤n三、委托专业追账机构n四、信用保险服务n五、国际保理服务n六、商账追收简介7.4 坏账管理坏账管理n在我国，一笔坏账的形成，一般有两类主要原因，在我国，一笔坏账的形成，一般有两类主要原因，即政策性的和管理性的。即政策
11、性的和管理性的。n政策性的坏账一般是我国旧计划经济体制下弊端的延续，国家出于某种政治需要，要求一些国有企业为顾全大局而牺牲利益。n管理原因产生的坏账，是市场范畴的概念，涉及的企业应该包括各种所有制的企业。发生原因又可以细分为主动和被动两种，所谓主动型坏账是指因企业信用管理不善而产生的坏账，而被动型坏账是指由于客户方面的主客观原因而形成的坏账。7.4.1坏账的定义及特性坏账的定义及特性n坏账是企业信用管理部门收不回的客户欠款，或者说是逾期应收账款中收不回来的部分，也称为呆账。n顽固性逾期应收账款和坏账的形成是有先兆的。n坏账的形成同从事信用销售活动的企业的管理水平相关。由于企业管理方面的原因而出
12、现的坏账由于企业管理方面的原因而出现的坏账n1)在经济转型过程中，企业脱离市场需求，不顾坏账风险对客户赊销产品。n2)企业在产品赊销过程中，没有建立完善的赊销制度,坏账风险意识非常淡薄。n3)企业在赊销过程中，虽然建立了赊销制度，但没有建立有效的监督机制n4)有些企业的经营者好大喜功，不考虑企业自身的承受能力，盲目扩改、扩产，靠拖欠货款维护企业生产，企业资产负债率过高对坏账的确认方法有：一是债务人破产，依照民事诉讼法清偿后，仍无法收回的；二是债务人死亡，无遗产可供清偿或遗产不足清偿又无义务承担人，确实无法收回的；三是债务人逾期未履行偿债义务，超过3年仍无法收回的应收账款。坏账和坏账准备的区别：
13、(1)处理的对象（即应收账款）的性质不相同。前者是针对那些债务人确知、收不回金额确知的、已不具备资产性质的“应收账款”；后者是针对可能收不回的应收账款，到底是哪一笔，金额是多少均不确知。(2)它们所遵循的会计核算原则不同。应确认为坏账的应收账款，若不及时转作坏账损失处理，则违背了“真实性原则”。而对可能收不回的应收账款计提坏账准备，遵循的是谨慎性原则。企业坏账损失的影响主要体现在以下几个方面：（1）助长了企业和个人不守信用的歪风邪气。（2）使债权企业出现虚假利润。（3）制约着企业的发展和经济效益，甚至使企业破产。（4）减少国家的财政收入。一、企业坏账损失的防范一、企业坏账损失的防范1 1事前防
14、范事前防范2.2.事中控制事中控制3.3.事后补救事后补救二、坏账的处理二、坏账的处理1.1.建立应收账款坏账准备制度建立应收账款坏账准备制度2.2.如何计提坏账准备金如何计提坏账准备金 三、坏账准备计提方法三、坏账准备计提方法1.1.全额计提法全额计提法2.2.应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法3.3.账龄分析法账龄分析法4.4.销货百分比法销货百分比法7.4.2 企业坏账损失的防范及坏账的处理企业坏账损失的防范及坏账的处理1.机构设置机构设置2.人员配备人员配备3.建立激励奖惩制度建立激励奖惩制度7.4.3坏账风险的最小化坏账风险的最小化根据1994年美国商法联盟商账追收部各会员的综
15、合统计，应收账款账龄在1个月追收率为93%，账龄半年的为51%，一年的则下降为29%，两年的降至13%。7.5 破产客户信用管理破产客户信用管理n7.5.1破产含义及破产原因分析破产含义及破产原因分析n7.5.2 客户破产对债权人的影响分析客户破产对债权人的影响分析n7.5.3客户破产后的信用管理客户破产后的信用管理7.5.1破产含义及破产原因分析破产含义及破产原因分析n一、破产含义及特征n破产，一般有两种含义：一种为债务人不能清偿债务的事实状态；一种指在债务人丧失债务清偿能力时，为了债权人和债务人的利益，依法对债务人所拥有的财产、权益等实行强制、公平的清理和分配，满足债权人获得清偿的一种特殊
16、的诉讼程序。n二、破产产生的原因n1.商品经济的发展带来的债务关系是企业破产的社会根源。n2.企业本身经营管理不善是企业破产的内在原因。n3.企业利用破产机制来逃避债务的“假破产真逃债”行为。7.5.2 客户破产对债权人的影响分析客户破产对债权人的影响分析n一、破产制度的作用n1公平保护债权人的利益n2.使债务人免受多重诉讼n3.给债务人重振事业的机会n4防止债务膨胀，保障信用关系的正常运转。n二、对债权人的影响n1.政府行为色彩浓厚，行政干预现象严重，债权人的利益不同程度受损。n2.破产财产先行提取，职工安置义务间接转嫁给债权人，债权人的法律地位不公平。n3企业资产不公示，预警系统不完善，债权人自身的权益范围无法估算。n4企业直接责任人员的不良行为难以定性，破产财产追查困难，债权的实际分配比例失衡。n5.体制不顺畅，清算工作不规范，不利于资产变现和债权实现。7.5.3客户破产后的信用管理客户破产后的信用管理n一、破产的征召n1.企业的资产总额小于负债总额n2.企业由于资金周转不灵，无法还清到期的债务n二、破产的应对n1.积极利用破产制度n2.及时申报债权。n3.充分行使债权人会议的权利。