3财务会计应收款项.pptx

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1、 第三章第三章 应收款项应收款项 通通过过本本章章的的学学习习，应应了了解解应应收收款款项项的的种种类类及及特特点点；熟熟悉悉其其会会计计处处理理方方法法；掌掌握握应应收收账账款款的的计计价价、应应收收票票据据的的兑兑现现与与贴贴现现、坏坏账账的的处处理理等政策、理论和技能。等政策、理论和技能。学学 习习 目目 标标 应应收收款款项项,是是企企业业资资产产的的一一个个重重要要组组成成部部分分,是是企企业业在在日日常常生生产产经经营营中中发发生生的的各各项项债债权权,包包括括应应收收款款项项(应应收收票票据据、应收帐款、其他应收款应收帐款、其他应收款)和预付帐款等。和预付帐款等。第一节第一节 应

2、收票据应收票据 第二节第二节 应收账款应收账款 第三节第三节 预付帐款和其他应收款预付帐款和其他应收款第一节第一节 应应 收收 票票 据据一、应收票据的含义及性质二、应收票据的分类三、应收票据的计价四、应收票据的会计处理 广义的应收票据是指企业所持有的尚未兑现的各种票据称为。在我国，应收票据特指企业因销售商品或提供劳务获得的商业汇票。应收票据与应收帐款相比,1.具有更强的流通性。2.具有更强的偿还性 一、应收票据的含义及性质一、应收票据的含义及性质 1.按承兑人分类 商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由付款人承兑；银行承兑汇票由承兑银行承兑。2.按是否载明利率分

3、类 商业汇票按其是否载明利率分为不带息商业汇票和带息商业汇票。二、应收票据的分类二、应收票据的分类 不带息票据的到期值等于票据的面值。带息票据的到期值等于票面价值与票据利息之和。其利息计算公式：带息票据利息带息票据利息=票面价值票面价值票面利率票面利率时间时间 到期值到期值=面值面值+利息利息 例例：某某公公司司200X200X年年3 3月月1 1日日取取得得面面值值10 10 000000元元，3 3个月到期的不带息的商业汇票。个月到期的不带息的商业汇票。例例：某某公公司司200X200X年年3 3月月1 1日日取取得得面面值值10 10 000000元元，3 3个月期的、票面利率为个月期的

4、、票面利率为8%8%的商业汇票。的商业汇票。三、应收票据的计价三、应收票据的计价 应收票据的计价包括取得时入帐价值的确定，以及持有期间的期末计价。会计实务中，不论票据带息与否，企业在收到票据时一律按票据的面值入帐。票据持有期间的会计期末，不带息票据以及带息的不预计利息的票据总是按面值反映；带息预计利息的票据应于期末计算票据利息,并增加应收票据的帐面价值。按权责发生制原则，企业应于会计期末，特别是中期期末和年末对带息应收票据计算利息，增加“应收票据”的帐面价值。四、应收票据的会计处理四、应收票据的会计处理 （一）应收票据到期日的确定（一）应收票据到期日的确定 1 1、对对按按月月计计算算的的票票

5、据据,以以到到期期月月份份的的同同一一天天为为票据的到期日。票据的到期日。2 2、对对按按天天数数计计算算的的票票据据,应应从从出出票票日日起起按按实实际际经经过过天天数数计计算算。具具体体确确定定方方法法有有两两种种：算算头头不不算算尾尾，算算尾不算头。尾不算头。例：7月16日出票的60天到期的商业汇票，到 期日是哪一天？算头不算尾：7月份剩余的天数：16天（31-16+1）8月份全月：31天 9月份：60-16-31=13天 到期日为9月14日 算尾不算头 7月份剩余的天数：15天（31-16）8月份全月：31天 9月份：60-15-31=14天 到期日为9月14日 （二）不带息的商业汇票

6、的会计处理（二）不带息的商业汇票的会计处理 例：企业2001年11月11日销售一批产品给A公司,货款500 000元,增值税85 000元，客户以一面值为585 000元、期限90天不带息的商业承兑汇票支付。(1)收到票据 借:应收票据-A公司 585 000 贷:主营业务收入 500 000 应交税费-应交增值税(销)85 000(2)票据到期：借:银行存款 585 000 贷:应收票据-A公司 585 000（3）若票据到期，对方无力偿付票款 借：应收帐款-A公司 585 000 贷：应收票据-A公司 585 000 （三）带息的商业汇票的会计处理（三）带息的商业汇票的会计处理 期末预计利

7、息期末预计利息 例：企业2001年9月10日销售一批产品给A公司,货款500 000元,增值税85 000元，客户以一张年利率6,期限2个月的商业承兑汇票支付。(1)收到票据 借:应收票据-A公司 585 000 贷:主营业务收入 500 000 应交税费-应交增值税 85 000 (2)9月末计提票据利息预计利息=5850006%36020=1950元 借:应收票据-A公司 1950 贷:财务费用 1950（3)10月末计提票据利息预计利息=5850006%121=2925元 借:应收票据-A公司 2925 贷:财务费用 2925 (3)票据到期兑现 总利息：5850006%122=5850

8、 到期值：585000+5850=590850 借:银行存款 590850 贷:应收票据-A公司 589 875 财务费用 975(4)若票据到期时，该公司无力支付票款且未签发新票据 借：应收账款A公司 590 850 贷：应收票据A公司 589 875 财务费用 975 期末不预计利息期末不预计利息 例：企业2001年9月10日销售一批产品给A公司,货款500 000元,增值税85 000元，客户以一张年利率6,期限2个月的商业承兑汇票支付。(1)收到票据 借:应收票据-A公司 585 000 贷:主营业务收入 500 000 应交税费-应交增值税 85 000（2）票据到期 总利息：585

9、0006%122=5850 到期值：585000+5850=590850 借：银行存款 590850 贷：应收票据 585 000 财务费用 5850 票据贴现是指持票人为了解决临时的资金需要，将尚未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业提供短期贷款的行为。（四）应收票据贴现的核算（四）应收票据贴现的核算 急需资金、融通资金的一种方式急需资金、融通资金的一种方式急需资金、融通资金的一种方式急需资金、融通资金的一种方式 贴现净额贴现净额=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息 贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现

10、率贴现率 贴现期贴现期 票据到期值票据到期值=票据面值票据面值+利息利息 对于无息票据来说，票据的到期值就是其面值。对于无息票据来说，票据的到期值就是其面值。贴现天数贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数贴现日至票据到期日实际天数-1-1注：承兑人在异地的，应另加注：承兑人在异地的，应另加3 3天的划款日期天的划款日期。贴现分录模式：贴现分录模式：贴现分录模式：贴现分录模式：不带息票据：借：银行存款 （票面额-贴现息）财务费用 （贴现息）贷：应收票据 （票面额）带息票据：借：银行存款 （贴现所得金额）财务费用 （贴现息票面利息）贷：应收票据 （面值）财务费用 （贴现息票面利息）1、天龙公司因业务

11、需要，将持有的一面值为、天龙公司因业务需要，将持有的一面值为117 000的商业汇票提前的商业汇票提前45天向银行申请贴现，贴现率为天向银行申请贴现，贴现率为9%。2、天龙公司因业务需要，将持有的一面值为、天龙公司因业务需要，将持有的一面值为52 650元、年利率为元、年利率为5%、期限为、期限为4个月的商业汇票向银行个月的商业汇票向银行申请贴现，贴现期为申请贴现，贴现期为2个月，贴现率为个月，贴现率为12%。练习：练习：2001年5月2日，企业持出票日期为3月23日，期限为6个月，面值为110000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行贴现率为1

12、2%。请做相关会计处理。首先应确定到期日首先应确定到期日:9月月23日日贴现天数贴现天数=(30+30+31+31+23-1)=144天天或或=(31-2)+30+31+31+23=144天天贴现息贴现息=11000012%144360=5280(元元)贴现净额贴现净额=110000-5280=104720(元元)借借:银行存款银行存款 104720 财务费用财务费用 5280 贷贷:应收票据应收票据 110000第二节第二节 应应 收收 账账 款款一、应收账款的范围一、应收账款的范围二、应收账款的确认二、应收账款的确认三、应收账款的计价三、应收账款的计价四、应收账款的账务处理四、应收账款的账

13、务处理五、坏账的确认及核算五、坏账的确认及核算一、应收账款的范围一、应收账款的范围 应收账款，是企业在正常生产经营活动中因销售商品、产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。1.应收账款是企业因销售活动引起的债权；2.应收账款是指流动性质的债权，不包括长期性质的债权；确认应收账款的入账时间 应收账款应于收入实现时确认。三、确认应收账款的入账价值 1)1)应收帐款一般情况下的计价应收帐款一般情况下的计价 在通常情况下，企业应按实际发生的交易价格确认应收账款的入账金额，包括发票价款、增值税款和代购货单位垫付的运杂费、包装费等。二、应收帐款的确认二、应收帐款的确认 2)商业折扣 即在实际

14、销售商品、产品或提供劳务时,从价目单的报价中给予的折扣，一般以百分数表示，其销售价格即为报价扣除商业折扣后的价格。商业折扣情况下，应以实际成交价格，即发票价格扣除商业折扣后的余额确认为应收帐款。3)现金折扣现金折扣 是销货企业为了尽早回笼资金鼓励客户在一定期限内及早偿还赊欠货款而给予客户的一种优惠。通常用一定形式的术语表示，如”2/10,1/20,N/30”。总总价价法法，按扣除现金折扣前的总金额确认销售收入和应收款项。净净价价法法，按扣除现金折扣后的净额确认销售收入和应收款项。4)4)销货退回与折让销货退回与折让 企业已经销售出去的商品或产品，常会因品种、规格、质量不符合客户的要求而遭全部或

15、部分退回，称“销货退回”；或购销双方通过协商后对这部分商品不作退回处理，而在赊欠的销货金额上给予一定的扣减，称“销货折让”发生销货退回与折让,应冲减应收帐款的入帐价值.四、应收账款的账务处理四、应收账款的账务处理1.在在没没有有商商业业折折扣扣的的情情况况下下，应应收收账账款款按按应应收收的全部金额入账的全部金额入账 例5.企业向东方商场供应一批床上用品，货款100 000元，增值税17 000元，同时还代垫运杂费500元，已办妥委托银行收款手续。借：应收帐款 117 500 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税(销）17 000 银行存款 500 收到货款时 借：银行存款 1

16、17 500 贷：应收帐款 117 500 2.在有商业折扣的情况下，应收账款和销售在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账收入按扣除商业折扣后的金额入账例6.企业向某中学出售学生用课桌1 000张，价目单上定价为每张100元，成交时给予10%的商业折扣，适用增值税率17%。借：应收帐款 105 300 贷：主营业务收入 90 000 应交税费应交增值税(销)15 300 收到货款时 借：银行存款 105 300 贷：应收帐款 105 300 3.在有现金折扣的情况下，采用全价法核算在有现金折扣的情况下，采用全价法核算 例7.企业赊销产品一批，发票价格为10 000元

17、，增值税1 700元，现金折扣条件为“2/10，N/30”，产品已交付并办妥手续。（1 1）全价法）全价法1）确认销售收入和应收账款 借：应收帐款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税(销)1 7002）如客户在折扣期内付款 借：银行存款 11 500 财务费用 200 贷：应收帐款 11 700 3）若超过了现金折扣最后期限 借：银行存款 11 700 贷：应收帐款 11 700 （2 2）净价法）净价法1）确认销售收入和应收账款 借：应收帐款 11 500 贷：主营业务收入 9 800 应交税费应交增值税(销)1 700 2）如客户在折扣期内付款 借：银行存款

18、11 500 贷：应收帐款 11 5003）若超过了现金折扣最后期限 借：银行存款 11 700 贷：应收帐款 11 500 财务费用 200 1.1.坏帐的确认坏帐的确认 坏帐，指企业无法收回的应收款项。由于发生坏帐而使企业蒙受的损失称为坏帐损失。坏帐的确认应符合下述条件：坏帐的确认应符合下述条件：(1)债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回；(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回；(3)债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。五、坏帐的确认及核算五、坏帐的确认及核算 2.坏账的核算方法 (1)直接转销法直接转销法 指在实际发生坏帐时确认坏帐损

19、失，并计入当期损益,同时冲销应收帐款的方法。例10.企业应收A公司的货款35 100元，因该公司破产而无法收回，现确认为坏帐。借：资产减值损失 35 100 贷：应收账款A公司 35 100 若该项已被确认为坏账的应收账款又重新收回 借：应收账款A公司 35 100 贷：资产减值损失 35 100 借：银行存款 35 100 贷：应收账款A公司 35 100 (2)备抵法备抵法 指企业按期估计坏帐损失，计入当期损益，同时建立坏帐准备，待实际发生坏帐时冲减坏帐准备和相应的应收帐款的处理方法。1)1)坏帐损失的估算方法坏帐损失的估算方法 销销货货百百分分比比法法，以赊销净额(扣除折扣、折让或退回)

20、的一定百分比作为估计坏帐损失的金额。应应收收帐帐款款余余额额百百分分比比法法，根据会计期末应收帐款的余额乘以估计坏帐率来估计坏帐损失数额。帐帐龄龄分分析析法法，根据应收帐款拖欠时间的长短来分析确定坏帐可能发生的比率,从而估计坏帐损失的数额。2)2)备抵法的帐务处理备抵法的帐务处理 备抵法下，一方面按期估计坏帐损失计入资产减值损失；一方面设置“坏帐准备”帐户，待实际发生坏帐时冲销坏帐准备和应收帐款金额，使资产负债表上的应收帐款反映扣减估计坏帐后的净值，即反映应收帐款可实现价值。“坏帐准备“帐户借方登记已确认坏帐损失的转销数及冲销的坏帐准备多提数；贷方登记提取的坏帐准备数及收回以前已确认并转销的坏

21、帐损失数。年末余额一定在贷方，反映企业为期末应收帐款所提取的坏帐准备。备抵法的优点：备抵法的优点：(1)预计不能收回的应收帐款作为坏帐损失及时计入费用，避免企业虚增利润。(2)在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况。(3)使应收帐款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收帐款，有利于加快资金周转。例11.企业2001年末“应收帐款”余额270 000元，“坏账准备”账户贷方余额500元，按估计比率4计提坏帐准备。借:资产减值损失 580 贷:坏帐准备 580若年末“坏帐准备”帐户贷方余额为2 000元 借:坏帐准备 920 贷:资产减值损失 920若年末“坏帐准备”帐户

22、为借方余额800元 借:资产减值损失 1 880 贷:坏帐准备 1 880 3)3)坏帐收回的帐务处理坏帐收回的帐务处理 例12.若已注销的应收B单位帐款3 000元又重新收回。(1)设原使用直接转销法直接转销法 借:应收帐款B公司 3 000 贷:资产减值损失 3 000 借:银行存款 3 000 贷:应收帐款B公司 3 000(2)设原使用备抵法备抵法 借:应收帐款B公司 3 000 贷:坏帐准备 3 000 借:银行存款 3 000 贷:应收帐款B公司 3 000 1999年末，某企业应收账款余额为年末，某企业应收账款余额为2 000 000元元,坏账准备余额为坏账准备余额为0；2000

23、年末应收账款余额为年末应收账款余额为2 500 000元元;2001年年6月发生坏账损失月发生坏账损失27 000元元,2001年末应收账款余额为年末应收账款余额为1 500 000元元;2002年年6月月,收回已经于上年转销的应收帐款中的收回已经于上年转销的应收帐款中的5 000元元,2002年末应收账款的余额为年末应收账款的余额为3 000 000元。该公元。该公司按应收账款余额的司按应收账款余额的1%提取坏账准备。提取坏账准备。1999年末应提取的坏帐准备年末应提取的坏帐准备:2000000X 1%=20000元元实际提取的坏帐准备实际提取的坏帐准备:20000+0=20000元元借借:

24、资产减值损失资产减值损失坏帐准备坏帐准备20 000 贷贷:坏帐准备坏帐准备 20 000 2000年末应提取的坏帐准备年末应提取的坏帐准备:2 500 000X 1%=25 000元元实际提取的坏帐准备实际提取的坏帐准备:25000-20000=5000元元借借:资产减值损失资产减值损失坏帐准备坏帐准备5 000 贷贷:坏帐准备坏帐准备 5 000 2001年年6月发生坏帐月发生坏帐27000元元借借:坏帐准备坏帐准备 27 000 贷贷:应收帐款应收帐款 27 0002001年末应提取的坏帐准备年末应提取的坏帐准备:1 500 000X 1%=15 000元元实际提取的坏帐准备实际提取的坏

25、帐准备:15 000+(2700025000)=17000元元借借:资产减值损失资产减值损失坏帐准备坏帐准备17 000 贷贷:坏帐准备坏帐准备 17 0002002年年6月已经确认坏帐的月已经确认坏帐的5 000元又收回来元又收回来借借:应收帐款应收帐款 5 000 贷贷:坏帐准备坏帐准备 5 000借借:银行存款银行存款 5 000 贷贷:应收帐款应收帐款 5 0002002年末应提取的坏帐准备年末应提取的坏帐准备:3 000 000X 1%=30 000元元实际提取的坏帐准备实际提取的坏帐准备:30 000-(15 000+5000)=10 000元元借借:资产减值损失资产减值损失坏帐准

26、备坏帐准备10 000 贷贷:坏帐准备坏帐准备 10 000第三节第三节 预付帐款预付帐款 一、预付帐款的核算内容 预付帐款是指企业按照合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。二、预付帐款的两种不同会计处理 1.单独设置“预付帐款”帐户进行核算 2.在“应付帐款”帐户核算预付帐款 例13.企业从C公司购得材料一批，价款100 000元，增值税17 000元。购销合同签订时预付定金90 000元，余数在收到材料后支付。该企业原材料按实际成本计价。（1）签订购销合同预付定金时 借：预付帐款C公司 90 000 贷：银行存款 90 000（2）企业如数收到材料时 借：原材料 100 000 应

27、交税费应交增值税(进)17 000 贷：预付帐款C公司 117 000 （3）企业补付货款时 借：预付帐款C公司 27 000 贷：银行存款 27 000（4）若材料价款为70 000元，增值税款11 900元 借：原材料 70 000 应交税费应交增值税（进）11 900 贷：预付账款C公司 81 900（5）收到供货方退回的货款时 借：银行存款 8 100 贷：预付账款C公司 8 100 若企业采用“应应付帐款”帐户核算 （1）预付货款时 借：应应付帐款C公司 90 000 贷：银行存款 90 000（2）收到材料及发票时 借：原材料 100 000 应交税费应交增值税(进)17 000

28、贷：应应付帐款C公司 117 000（3）补付货款时 借：应应付帐款C公司 27 000 贷：银行存款 27 000 企业的预付账款，如有确凿的证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。除转入其他应收款账户的预付账款以外，其他的预付账款不得计提坏账准备。三、预付账款计提坏账准备第四节第四节 其他应收款其他应收款 一、其他应收款的核算内容一、其他应收款的核算内容 其他应收款是指除应收票据、应收帐款、预付帐款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收、暂付款项。其他应收款包括不设置“备用金”科目的企业拨出的备用金，应收

29、的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项，以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。1.应收的各种赔款、罚款；2.应收出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项；4.备用金；5.存出保证金；6.预付账款转入；7.其他各种应收、暂付款项。例14.企业因管理不善造成材料损失，应由过失人赔偿200元。借：其他应收款 200 贷：待处理财产损失 200收到过失人赔款时借：现金 200 贷：其他应收款 200 例15.企业因自然灾害造成财产物资损失，除收回部分残值外，应向保险公司索赔5 000元。借：待处理财产损溢 5 000 贷：固定资产5 000 借:其他应收款 5000 贷:待处理

30、财产损溢 5 000 收到保险公司赔偿时 借：银行存款 5 000 贷：其他应收款保险公司 5 000 例16.企业一职工出差借款1 200元，以现金支付。借：其他应收款 1 200 贷：现金 1 200 该职工出差回来报销差旅费900元，余额以现金收回 借：管理费用 900 现金 300 贷：其他应收款 1 200 例17.企业以现金支付购货包装物押金 200元。借：其他应收款 200 贷：现金 200退还包装物收回押金时 借：现金 200 贷：其他应收款 200二、其他应收款坏帐的核算二、其他应收款坏帐的核算 其他应收款也可能发生坏帐。按谨慎性原则的要求，对资产可能发生的损失或减值通常作出

31、合理的估计并提取相应的损失准备或减值准备。因此，对其他应收款的坏帐，也可比照应收帐款采用备抵法核算，计提坏帐准备。本本 章章 结结 束束 一、宇华公司每年年末按一、宇华公司每年年末按1%计提坏帐准备金计提坏帐准备金,2002年末应收帐款的余额为年末应收帐款的余额为500,000元，坏帐准元，坏帐准备有贷方余额备有贷方余额150元；元；2003年发生坏帐年发生坏帐1300元元,其其中中A企业企业1000元元B企业企业300元元,年末应收帐款的余年末应收帐款的余额为额为600,000元元;2004年收回已经注销的年收回已经注销的B企业坏企业坏帐帐300元元.年末应收帐款的余额为年末应收帐款的余额为

32、450,000元元,计算计算每年末提取的坏帐准备并做会计分录。每年末提取的坏帐准备并做会计分录。二、根据海康公司二、根据海康公司2005年发生以下业务年发生以下业务,编编 制会计分录。制会计分录。1、4日日,销售产品一批销售产品一批,收到对方企业交来期限收到对方企业交来期限6个个月的银行承兑汇票月的银行承兑汇票54,000元。元。2、7日日,销售产品一批销售产品一批,收到对方企业交来的商业收到对方企业交来的商业承兑汇票承兑汇票67,000元。元。3、11日日,公司将到期的银行承兑汇票公司将到期的银行承兑汇票88,000元元,送送交开户行办理收款交开户行办理收款,并获得收款通知。并获得收款通知。

33、4、15日日,公司所持一商业承兑汇票公司所持一商业承兑汇票,因对方企业无因对方企业无力付款力付款,银行退回。银行退回。5、24日公司将所持有的一商业承兑汇票日公司将所持有的一商业承兑汇票85,000元背书转让供货单位元背书转让供货单位,抵作购货款。抵作购货款。第二次练习第二次练习 一、根据以下业务编制会计分录一、根据以下业务编制会计分录1.购甲材料购甲材料,货款货款25000元元,以转帐支票支付。以转帐支票支付。2.销售产品销售产品,售价售价35000元元,收到转帐支票收到转帐支票,存银行。存银行。3.申请银行本票申请银行本票,金额金额12800,银行受理。银行受理。4.持上述本票向持上述本票

34、向B工厂购进乙材料工厂购进乙材料,货款货款12800元。元。5.销售产品一批销售产品一批,货款货款23000元元,收到支票。收到支票。6.申请银行汇票申请银行汇票,金金30000,银行受理。银行受理。7.签发现金支票签发现金支票500元元,提取现金备用。提取现金备用。8.销售产品销售产品,货款货款38500元元,收到票面金额收到票面金额40000元元的银行汇票的银行汇票,按实际销售金额结算按实际销售金额结算,并存入银行。并存入银行。9.购甲材料购甲材料,货款货款28000元元,运杂费运杂费900元元,以面额以面额28900元的银行汇票支付。元的银行汇票支付。10.销售一批产品，货款销售一批产品

35、，货款62000元元,收到对方签收到对方签发的一个月期限发的一个月期限,不带息的商业汇票。不带息的商业汇票。11.上个月签发的商业汇票到期上个月签发的商业汇票到期,从存款户中支从存款户中支付付15000元。元。12.上个月收到的不带息的银行承兑汇票到期上个月收到的不带息的银行承兑汇票到期,金额金额13800元元,已收到款项。已收到款项。二、大华公司采用备抵法处理坏账损失。二、大华公司采用备抵法处理坏账损失。20042004年末应收帐款帐户的借方余额为年末应收帐款帐户的借方余额为640 000640 000元元,年末调整年末调整坏帐准备前坏帐准备前,坏帐准备帐户贷方余额为坏帐准备帐户贷方余额为2

36、00200元元,该公司该公司按应收帐款的按应收帐款的1%1%，计提坏帐准备。，计提坏帐准备。要求要求:1.计算计提的坏帐准备并编制会计分录。计算计提的坏帐准备并编制会计分录。2.如果如果2004年一笔年一笔800元的应收帐款确认为坏帐元的应收帐款确认为坏帐并已经做处理并已经做处理,但但2005年又收回来年又收回来,编制会计分录。编制会计分录。三、华光公司三、华光公司按应收帐款的按应收帐款的按应收帐款的按应收帐款的2%2%提坏帐准备提坏帐准备提坏帐准备提坏帐准备,2003年末应收帐款帐户借方余额为年末应收帐款帐户借方余额为900 000元。元。年末调整坏帐准备前年末调整坏帐准备前年末调整坏帐准备

37、前年末调整坏帐准备前,坏帐准备帐户借方余额为坏帐准备帐户借方余额为坏帐准备帐户借方余额为坏帐准备帐户借方余额为100100元元元元,20042004年坏帐损失年坏帐损失年坏帐损失年坏帐损失3 0003 000元元元元,年末应收帐款帐户借方余额年末应收帐款帐户借方余额年末应收帐款帐户借方余额年末应收帐款帐户借方余额750,000750,000元元元元.2005.2005年已核销的上年应收帐款中有年已核销的上年应收帐款中有年已核销的上年应收帐款中有年已核销的上年应收帐款中有10001000元元元元又重新收回又重新收回又重新收回又重新收回,年末应收帐款帐户借方余额为年末应收帐款帐户借方余额为年末应收

38、帐款帐户借方余额为年末应收帐款帐户借方余额为980 000980 000元。元。元。元。要求要求1.计算计算2003年计提的坏帐准备并编制会计分录。年计提的坏帐准备并编制会计分录。2.编制编制2004年核销坏帐损失的会计分录。年核销坏帐损失的会计分录。3.计算计算2004年计提的坏帐准备并编制会计分录。年计提的坏帐准备并编制会计分录。4.编制编制2005年收回上年核销应收帐款的会计分录。年收回上年核销应收帐款的会计分录。5.计算计算2005年计提的坏帐准备并编制会计分录。年计提的坏帐准备并编制会计分录。四、光明公司四、光明公司2005年年10月月25日将所持的一商业日将所持的一商业承兑汇票承兑

39、汇票120 000元元,向开户向开户行申请贴现。该汇票行申请贴现。该汇票2005年年5月月25日签发并承兑日签发并承兑,期限期限6个月个月,年利率是年利率是10%,年贴现率年贴现率是是8%,该票据该票据11月月25日到期时日到期时,因对方企业无力承付被银因对方企业无力承付被银行退回并收到银行的支款通知。行退回并收到银行的支款通知。五、大华公司五、大华公司2005年年4月月3日委托上海机床厂生产日委托上海机床厂生产三台不需安装的特种机床。合同规定货款为三台不需安装的特种机床。合同规定货款为840 000元元,订约时预付订约时预付30%,同年同年8月再预付月再预付30%,11月完工交付使用月完工交付使用时全部付清时全部付清,编制相应的会计分录。编制相应的会计分录。