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1、第三章第三章我国审计的组织形式我国审计的组织形式 第一节第一节审计机构审计机构第第二二节节民民间间审审计计人人员员的的职职业业道道德德与与法法律律责责任任第一节第一节审计机构审计机构 一、国家审计机关一、国家审计机关二、内部审计机构二、内部审计机构三、民间审计组织三、民间审计组织境内外不法分子勾结诈骗几亿元境内外不法分子勾结诈骗几亿元扬言扬言20万买审计人员人头万买审计人员人头 一、国家审计机关一、国家审计机关（一）国家审计机关的体系（一）国家审计机关的体系（二）国家审计机关从属关系的类型（二）国家审计机关从属关系的类型（三）最高审计机关国际组织（三）最高审计机关国际组织（一）国家审计机关的体
2、系(cont.)国国家家审审计计署署是是我我国国最最高高审审计计机机关关，设设在在国国务务院院下下，受受国国务务院院总总理理领领导导，负负责责组组织织领领导导全全国国的的审审计计工工作，对国务院负责并报告工作。作，对国务院负责并报告工作。县县级级以以上上各各级级人人民民政政府府设设审审计计厅厅(局局)，受受上上级级审审计计机机关关和和本本级级人人民民政政府府双双重重领领导导，负负责责本本行行政政区区域域内内的的审审计计工工作作，对对上上一一级级审审计计机机关关和和本本级级人人民民政政府府负负责责并并报报告告工工作作，审审计计业业务务以以上上级级审审计计机机关关领导为主，即领导为主，即“双重领导
3、体制双重领导体制”。（一）国家审计机关的体系 审审计计机机关关根根据据工工作作需需要要，可可以以在在其其审审计计管管辖范围内派出审计特派员。辖范围内派出审计特派员。（二）国家审计机关从属关系的类型1、立法体制、立法体制2、司法体制、司法体制3、行政体制、行政体制4、财政体制、财政体制5、独立体制、独立体制1、立法体制在立法体制下，国家审计机关一般隶属于在立法体制下，国家审计机关一般隶属于国家立法部门，例如，美国审计总署、英国家立法部门，例如，美国审计总署、英国国家审计署、加拿大审计长公署等，它国国家审计署、加拿大审计长公署等，它们独立行使审计监督权，对国会或议会负们独立行使审计监督权，对国会或
4、议会负责，不受行政当局的控制和干涉，其地位责，不受行政当局的控制和干涉，其地位较高，独立性较强。较高，独立性较强。2、司法体制司法体制下，国家审计机关一般都独立于司法体制下，国家审计机关一般都独立于国家立法部门和国家行政部门，拥有有限国家立法部门和国家行政部门，拥有有限的司法权。例如，法国、意大利、西班牙的司法权。例如，法国、意大利、西班牙的审计法院等的审计法院等。它们具有审计和经济审判。它们具有审计和经济审判的职能，权威性较高。的职能，权威性较高。3、行政体制行政体制下，国家审计机关一般隶属于国行政体制下，国家审计机关一般隶属于国家行政部门，根据法律赋予的权限，对政家行政部门，根据法律赋予的
5、权限，对政府各部门、各单位的财政财务收支活动进府各部门、各单位的财政财务收支活动进行审计监督，并对国家行政部门负责。例行审计监督，并对国家行政部门负责。例如，如，我国审计署我国审计署就是在国务院总理领导下就是在国务院总理领导下工作，对国务院负责并报告工作。工作，对国务院负责并报告工作。4、财政体制财政体制下，国家审计机关一般隶属于政财政体制下，国家审计机关一般隶属于政府财政部门。例如，瑞士国家审计机关。府财政部门。例如，瑞士国家审计机关。一般来说，财政体制下的国家审计机关其一般来说，财政体制下的国家审计机关其独立性程度相对较低独立性程度相对较低。5、独立体制独立体制下，国家审计机关独立于国家立
6、独立体制下，国家审计机关独立于国家立法部门、司法部门和行政部门，例如日本法部门、司法部门和行政部门，例如日本会计检查院既不隶属于国会和内阁，也不会计检查院既不隶属于国会和内阁，也不隶属于法院，它是独立于内阁且与内阁相隶属于法院，它是独立于内阁且与内阁相平等的机构，其使命是检查监督国家财政平等的机构，其使命是检查监督国家财政的执行情况，并定期向国会报告工作，具的执行情况，并定期向国会报告工作，具有较高的独立性。有较高的独立性。（三）最高审计机关国际组织 思考题：1.谈谈对国家审计“免疫系统”论的看法。2.谈谈对我国政府审计体制改革的看法。内部审计为老板找回了七百多万的意外之内部审计为老板找回了七
7、百多万的意外之财财二、内部审计机构二、内部审计机构 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1411号号利用内利用内部审计人员的工作部审计人员的工作第五条规定：第五条规定：内部审计职责内部审计职责（简称内部审计），是指由被审计单位建立的或（简称内部审计），是指由被审计单位建立的或由外部机构以服务形式提供的一种评价活动。内由外部机构以服务形式提供的一种评价活动。内部审计的职能包括检查、评价和监督内部控制的部审计的职能包括检查、评价和监督内部控制的恰当性和有效性等。恰当性和有效性等。(一一)体系体系(二二)关于内部审计机构的领导类型关于内部审计机构的领导类型(三三)国际内部审计师协会国际内
8、部审计师协会(一)体系 主要包括主要包括部门内部审计机构和单位内部审计机构部门内部审计机构和单位内部审计机构。审审计计业业务务少少的的单单位位和和小小型型企企事事业业组组织织，可可设设置置专专职的内部审计人员，而不设独立的内部审计机构。职的内部审计人员，而不设独立的内部审计机构。内部审计业务内部审计业务也可实行外包也可实行外包。(二)关于内部审计机构的领导类型目前世界各国内部审计部门设置因领导关目前世界各国内部审计部门设置因领导关系不同而大体分为三种类型：系不同而大体分为三种类型：（1）受本单位总会计师或主管财务的副）受本单位总会计师或主管财务的副总经理领导；总经理领导；（2）受本单位总经理领
9、导；）受本单位总经理领导；（3）受本单位董事会领导。）受本单位董事会领导。从审计的独立性、权威性来讲，领导层次从审计的独立性、权威性来讲，领导层次越高，越有保障。越高，越有保障。审计署关于内部审计工作的规定审计署关于内部审计工作的规定（2003年年5月月1日日起施行）第三条起施行）第三条规定：规定：国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位，法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位，必须设立必须设立独立
10、独立的内部审计机构。的内部审计机构。法律、行政法规没有明确规定设立内部审计机构的单位，法律、行政法规没有明确规定设立内部审计机构的单位，可以可以根据需要设立根据需要设立内部审计机构，配备内部审计人员。内部审计机构，配备内部审计人员。有内部审计工作需要且不具有设立独立的内部审计机构条件和有内部审计工作需要且不具有设立独立的内部审计机构条件和人员编制的国家机关，可以授权本单位内设机构履行内部审计人员编制的国家机关，可以授权本单位内设机构履行内部审计职责。职责。设立内部审计机构的单位，可以根据需要设立审计委员会，配设立内部审计机构的单位，可以根据需要设立审计委员会，配备总审计师。备总审计师。2010
11、年年5月月1日实施的日实施的中华人民共和国审计法实中华人民共和国审计法实施条例施条例第二十六条规定：第二十六条规定：依法属于审计机关审计监督对象的单位的内部审依法属于审计机关审计监督对象的单位的内部审计工作，应当计工作，应当接受审计机关的业务指导和监督接受审计机关的业务指导和监督。依法属于审计机关审计监督对象的单位，可以根依法属于审计机关审计监督对象的单位，可以根据内部审计工作的需要，参加依法成立的内部审据内部审计工作的需要，参加依法成立的内部审计自律组织。审计机关可以通过计自律组织。审计机关可以通过内部审计自律组内部审计自律组织织，加强对内部审计工作的业务指导和监督。，加强对内部审计工作的业
12、务指导和监督。(三)国际内部审计师协会思考题：内部审计外包的利弊及适用性分思考题：内部审计外包的利弊及适用性分析。析。三、民间审计组织三、民间审计组织（一）组织形式（一）组织形式（二）脱勾改制（二）脱勾改制（三）业务范围（三）业务范围（四）国际会计师联合会（四）国际会计师联合会（IFAC）（五）国际会计公司（五）国际会计公司（一）组织形式1、独资形式、独资形式2、普通合伙制形式、普通合伙制形式3、有限责任公司制形式、有限责任公司制形式4、有限责任合伙制形式、有限责任合伙制形式（二）脱勾改制 就就是是会会计计师师事事务务所所与与挂挂靠靠单单位位在在人人员员、财财务务、业业务务、名名称称等等方方面
13、面一一刀刀两两断断，按按照照国国际际惯惯例例由由CPA及及其其他他有有关关专专业业人人士士为为主主体体出出资资和和管管理理事事务务所所。有有证证券券、期期货货相相关关业业务务许许可可证证的的会会计计师师事事务务所所的的脱脱勾勾改改制制工工作作已已于于1998年年年年底底完完成成；其其他他会会计计师师事事务务所所的脱勾改制工作也已于的脱勾改制工作也已于1999年年底完成。年年底完成。（三）CPA业务范围1.审计业务审计业务2.审阅业务审阅业务3.其他鉴证业务其他鉴证业务4.相关服务相关服务1、2、3合称合称为鉴证业务为鉴证业务1审计业务（1）审查企业财务报表，出具审计报告。）审查企业财务报表，出
14、具审计报告。（2）验证企业资本，出具验资报告。）验证企业资本，出具验资报告。（3）办办理理企企业业合合并并、分分立立、清清算算事事宜宜中中的的审计业务，出具有关报告。审计业务，出具有关报告。（4）办办理理法法律律、行行政政法法规规规规定定的的其其他他审审计计业务，出具相应的审计报告。业务，出具相应的审计报告。4.相关服务对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序代编财务信息代编财务信息税务服务税务服务管理咨询管理咨询会计服务会计服务（四）国际会计师联合会IFAC的宗旨是：通过制定和实施高质量的的宗旨是：通过制定和实施高质量的职业标准，并促进标准的国际趋同，促进职业标准，并促进标准的国际趋同，
15、促进世界范围内会计行业发展，推动全球经济世界范围内会计行业发展，推动全球经济增长，服务公众利益。增长，服务公众利益。IFAC的最高管理机构为会员代表大会的最高管理机构为会员代表大会（CouncilMeeting），每年举行一次，主），每年举行一次，主要负责审议与章程有关的问题及选举理事要负责审议与章程有关的问题及选举理事会。会。IFAC理事会由一位主席及理事会由一位主席及21位来自位来自18个不同国家和地区行业组织的代表组成。个不同国家和地区行业组织的代表组成。理事会下设理事会下设:提名委员会（提名委员会（NominatingCommittee）、）、国际审计与鉴证准则理事会（国际审计与鉴证准
16、则理事会（InternationalAuditingandAssuranceStandardsBoard）、）、国际会计教育准则理事会（国际会计教育准则理事会（InternationalAccountingEducationStandardsBoard）、）、国际会计师职业道德准则理事会（国际会计师职业道德准则理事会（InternationalEthicsStandardsBoardforAccountants）、）、国际公共部门会计准则理事会（国际公共部门会计准则理事会（InternationalPublicSectorAccountingStandardsBoard）发展中国家委员会（发展
17、中国家委员会（DevelopingNationsCommittee）工商业界职业会计师委员会（工商业界职业会计师委员会（ProfessionalAccountantsinBusinessCommittee）中小事务所委员会（中小事务所委员会（SmallandMediumPracticesCommittee）跨国审计师委员会（跨国审计师委员会（TransnationalAuditorsCommittee）遵循咨询小组遵循咨询小组(ComplianceAdvisoryPanel)此外，根据各阶段工作需要，此外，根据各阶段工作需要，IFAC还可成立多个还可成立多个特别工作组来完成相应工作。特别工作组
18、来完成相应工作。（五）国际会计公司2001年安然事件后，年安然事件后，“四大四大”：1.普华永道全球普华永道全球（Pricewaterhouse Coopers）2.德勤全球德勤全球（Deloitte Touche Tohmatsu）3.安永全球安永全球（Ernst&Young）4.毕马威国际毕马威国际（KPMG）第二节第二节民间审计人员的职业道德与法民间审计人员的职业道德与法律责任律责任一、注册会计师职业道德守则一、注册会计师职业道德守则二、审计、审阅和其他鉴证业务对独立性二、审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求的要求三、注册会计师的法律责任三、注册会计师的法律责任一、注册会计师职业道德守
19、则一、注册会计师职业道德守则（一）职业道德基本原则职业道德基本原则（二）职业道德概念框架（二）职业道德概念框架（三）注册会计师对职业道德概念框架的（三）注册会计师对职业道德概念框架的具体运用具体运用（四）非执业会员对职业道德概念框架的（四）非执业会员对职业道德概念框架的运用运用引例：审计的价值取决于审计师的独立性AlvinA.Arens,RandalJ.Elder,MarkS.Beasley(张龙平等译张龙平等译):AuditingandAssuranceServices:AnIntegratedApproach,东北财经大学出版社东北财经大学出版社（一）职业道德基本原则职业道德基本原则P27
20、中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第1号号职业职业道德基本原则道德基本原则（自（自2010年年7月月1日起施行）日起施行）诚信诚信独立性独立性客观和公正客观和公正专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注保密保密良好的职业行为良好的职业行为独立性P44独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：（一）实质上的独立性。（一）实质上的独立性。实质上的独立性是一种实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和害职业判断的因素影响，诚信行
21、事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度；公正原则，保持职业怀疑态度；（二）形式上的独立性。（二）形式上的独立性。形式上的独立性是一种形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。观和公正原则或职业怀疑态度。（二）职业道德概念框架（二）职业道德概念框架P30中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第2号号职业道德概念框架职业道德概
22、念框架（自（自2010年年7月月1日起日起施行）施行）职业道德概念框架的内涵职业道德概念框架的内涵对遵循职业道德基本原则产生不利影响的对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素及应对不利影响的防范措施因素及应对不利影响的防范措施道德冲突问题的解决道德冲突问题的解决职业道德概念框架的内涵职业道德概念框架的内涵是指解决职业道德问题的思路和方法，用以是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师：指导注册会计师：（1）识别对职业道德基本原则的不利影响；）识别对职业道德基本原则的不利影响；（2）评价不利影响的严重程度；）评价不利影响的严重程度；（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将）必要时采取防
23、范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。其降低至可接受的水平。对遵循职业道德基本原则产生不利影对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素及应对不利影响的防范措施响的因素及应对不利影响的防范措施对遵循职业道德基本原则产生不利影响的对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素因素应对不利影响的防范措施应对不利影响的防范措施对遵循职业道德基本原则产生不利影对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素响的因素(P30)1.自身利益自身利益导致的不利影响导致的不利影响2.自我评价自我评价导致的不利影响导致的不利影响3.过度推介过度推介导致的不利影响导致的不利影响4.密切关系密切关系导致的不利影响导致的不利影响
24、5.外在压力外在压力导致的不利影响导致的不利影响见见中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第2号号职职业道德概念框架业道德概念框架第第7-11条条自身利益自身利益导致不利影响的情形导致不利影响的情形P32(1)鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益益;(2)会计师事务所的收入过分依赖某一客户会计师事务所的收入过分依赖某一客户;(3)鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系商业关系;(4)会计师事务所担心可能失去某一重要客户会计师事务所担心可能失去某一重要客户;(5)鉴证业
25、务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户客户;(6)会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议议;(7)注册会计师在评价所在会计师事务所以前提供的专注册会计师在评价所在会计师事务所以前提供的专业服务时，发现了重大错误。业服务时，发现了重大错误。自我评价自我评价导致不利影响的情形导致不利影响的情形(1)会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告;(2)会计师事务所为客户编制原始数
26、据，这些数据构成会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象鉴证业务的对象;(3)鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员事或高级管理人员;(4)鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响;(5)会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。息的其他服务。过度推介过度推介导致不利影响的情形导致不利影响的情形(1)会计师事务所推介审计客户的股份会计
27、师事务所推介审计客户的股份;(2)在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。注册会计师担任该客户的辩护人。密切关系密切关系导致不利影响的情形导致不利影响的情形(1)项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员人员;(2)项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响能够对业务对象施加重大影响;(3)客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务对
28、象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人务所的项目合伙人;(4)注册会计师接受客户的礼品或款待注册会计师接受客户的礼品或款待;(5)会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。在长期业务关系。外在压力外在压力导致不利影响的情形导致不利影响的情形(1)会计师事务所受到客户解除业务关系的不利影响会计师事务所受到客户解除业务关系的不利影响;(2)审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务;
29、(3)客户威胁将起诉会计师事务所客户威胁将起诉会计师事务所;(4)会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围作范围;(5)由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力师面临服从其判断的压力;(6)会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。应对不利影响的防范措施应对不利影响的防范措施P33会计师事务所层面的防范措施会计师事务所层面的防范措施具体业务
30、层面的防范措施具体业务层面的防范措施见见中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第2号号职业道德概念框架职业道德概念框架第第12-20条条会计师事务所层面的防范措施会计师事务所层面的防范措施1.领导层强调遵循职业道德基本原则的重领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性要性;2.领导层强调鉴证业务项目组成员应当维领导层强调鉴证业务项目组成员应当维护公众利益护公众利益;3.制定有关政策和程序，实施项目质量控制定有关政策和程序，实施项目质量控制，监督业务质量；制，监督业务质量；4.制定有关政策和程序，识别对职业道德制定有关政策和程序，识别对职业道德基本原则的不利影响，评价不利影响的严基本
31、原则的不利影响，评价不利影响的严重程度，采取防范措施消除不不利影响或重程度，采取防范措施消除不不利影响或将其降至可接受水平；将其降至可接受水平；会计师事务所层面的防范措施会计师事务所层面的防范措施5.制定有关政策和程序，保证遵循职业道德基本原制定有关政策和程序，保证遵循职业道德基本原则则;6.制定有关政策和程序，识别会计师事务所或项目制定有关政策和程序，识别会计师事务所或项目组成员与客户之间的利益或关系组成员与客户之间的利益或关系;7.制定有关政策和程序，监控对某一客户的收费的制定有关政策和程序，监控对某一客户的收费的依赖程度依赖程度;8.向鉴证客户提供非鉴证服务时，指派鉴证业务项向鉴证客户提
32、供非鉴证服务时，指派鉴证业务项目组以外的其他合伙人和项目组，并确保鉴证业务目组以外的其他合伙人和项目组，并确保鉴证业务项目组和非鉴证业务项目组分别向各自的业务主管项目组和非鉴证业务项目组分别向各自的业务主管报告工作报告工作;9.制定有关政策和程序，防止项目组以外的人员对制定有关政策和程序，防止项目组以外的人员对业务结果施加不当影响业务结果施加不当影响;会计师事务所层面的防范措施会计师事务所层面的防范措施10.及时向所有合伙人和专业人员传达会计师事务所及时向所有合伙人和专业人员传达会计师事务所的政策和程序及其变化情况，并就这些政策和程序进的政策和程序及其变化情况，并就这些政策和程序进行适当的培训
33、行适当的培训;11.指定高级管理人员负责监督控制系统是否有效运行指定高级管理人员负责监督控制系统是否有效运行;12.向合伙人和专业人员提供鉴证客户及其关联实体向合伙人和专业人员提供鉴证客户及其关联实体的名单，并要求合伙人和专业人员与之保持独立的名单，并要求合伙人和专业人员与之保持独立;13.制定有关政策和程序，鼓励员工就遵循职业道德制定有关政策和程序，鼓励员工就遵循职业道德基本原则方面的问题与领导沟通；基本原则方面的问题与领导沟通；14.建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵守。建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵守。具体业务层面的防范措施具体业务层面的防范措施P341.对已执行的非鉴证业务
34、，由未参与该业务的注册会对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议计师进行复核，或在必要时提供建议;2.对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议册会计师进行复核，或在必要时提供建议;3.向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询询;4.与客户治理层讨论有关的职业道德问题与客户治理层讨论有关的职业道德问题;5.向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围;6.由其他会计师事务所执行或重新执行部
35、分业务由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务;7.轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。道德冲突问题的解决道德冲突问题的解决见见中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第2号号职业道德概念框架职业道德概念框架第第21条条-26条条（三）提供专业服务的具体要求（要（三）提供专业服务的具体要求（要求掌握）求掌握）中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第3号号提供提供专业服务的具体要求专业服务的具体要求专业服务委托专业服务委托承接业务承接业务客户变更委托客户变更委托利益冲突利益冲突应客户要求提供第二次意见应客户要求提供第二次意见收费收
36、费专业服务营销专业服务营销礼品和招待礼品和招待保管客户资产保管客户资产对客观和公正原则的要求对客观和公正原则的要求（四）非执业会员对职业道德概念框（四）非执业会员对职业道德概念框架的运用架的运用中国注册会计师协会非执业会员职业道中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则德守则（自（自2010年年7月月1日起施行）日起施行）二、审计、审阅和其他鉴证业务对独二、审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求（立性的要求（cont.）中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第4号号审审计和审阅业务对独立性的要求计和审阅业务对独立性的要求（自（自2010年年7月月1日起施行）日起施行）基本要求基本
37、要求经济利益经济利益贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系与审计客户发生雇佣关系与审计客户发生雇佣关系属于公众利益实体的审计客户属于公众利益实体的审计客户临时借出员工临时借出员工二、审计、审阅和其他鉴证业务对独二、审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求立性的要求审计项目组成员最近曾担任审计客户的董审计项目组成员最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员和特定员工事、高级管理人员和特定员工兼任审计客户的董事或高级管理人员兼任审计客户的董事或高级管理人员与审计客户长期存在业务关系与审计客户长期存在业务关系为审计客户提供非鉴证服务为审计客户提供非鉴证服务收费收费薪酬
38、和业绩评价政策薪酬和业绩评价政策含有使用和分发限制条款的报告含有使用和分发限制条款的报告公众利益实体第二十二条第二十二条公众利益实体包括上市公司和下列实公众利益实体包括上市公司和下列实体：体：（一）法律法规界定的公众利益实体；（一）法律法规界定的公众利益实体；（二）法律法规规定按照上市公司审计独立性的（二）法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体。要求接受审计的实体。第二十三条第二十三条如果公众利益实体以外的其他实体拥如果公众利益实体以外的其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者，注册会计有数量众多且分布广泛的利益相关者，注册会计师应当考虑将其作为公众利益实体对待。师应当考虑将
39、其作为公众利益实体对待。需要考虑的因素包括：需要考虑的因素包括：（一）实体业务的性质（例如金融业务、保险业（一）实体业务的性质（例如金融业务、保险业务等）；务等）；（二）实体的规模；（二）实体的规模；（三）员工的数量。（三）员工的数量。CPA相关试题解析V公司系公司系ABC会计师事务所的常年审计客会计师事务所的常年审计客户。户。2004年年11月，月，ABC会计师事务所与会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计公司续签了审计业务约定书，审计V公司公司2004年度会计报表。假定存在以下六种情年度会计报表。假定存在以下六种情形，要求：请根据中国注册会计师职业道形，要求：请根据中国注册会计师职
40、业道德规范有关独立性的规定，分别判断下述德规范有关独立性的规定，分别判断下述六种情形是否对六种情形是否对ABC会计师事务所的独立会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。性造成损害，并简要说明理由。(1)V公司由于财务困难，应付公司由于财务困难，应付ABC会计师会计师事务所事务所2003年度审计费用年度审计费用100万元一直没万元一直没有支付。经双方协商，有支付。经双方协商，ABC会计师事务所会计师事务所同意同意V公司延期至公司延期至2005年底支付。在此期年底支付。在此期间，间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。用费。损害独立性。损害独立性。ABC会
41、计师事务所对会计师事务所对V公司公司以前年度尚未支付的审计费用收取资金占以前年度尚未支付的审计费用收取资金占用费，与用费，与V公司存在除审计收费以外的直接公司存在除审计收费以外的直接经济利益。经济利益。(2)V公司由于财务人员短缺，公司由于财务人员短缺，2004年向年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事会计师事务所未将该注册会计师包括在务所未将该注册会计师包括在V公司公司2004年度会计报表审计项目组。年度会计报表审计项目组。
42、不损害独立性。该注册会计师从事的记账不损害独立性。该注册会计师从事的记账凭证录入工作不属于编制鉴证业务对象的凭证录入工作不属于编制鉴证业务对象的数据和其他记录，不会产生自我评价对独数据和其他记录，不会产生自我评价对独立性的危害。立性的危害。(3)甲注册会计师已连续甲注册会计师已连续5年担任年担任V公司年度公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计关规定，在审计V公司公司2004年度会计报表年度会计报表时，时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立会计师担任签字注册会计师。但在成立V公公
43、司司2004年度会计报表审计项目组时，年度会计报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。责人。损害独立性。甲注册会计师尽管不再担任损害独立性。甲注册会计师尽管不再担任签字注册会计师，但还担任签字注册会计师，但还担任V公司公司2004年年度财务报表外勤审计负责人，并没有消除度财务报表外勤审计负责人，并没有消除密切关系对独立性的损害。密切关系对独立性的损害。(4)由于由于V公司降低公司降低2004年度会计报表审计年度会计报表审计费用近费用近1/3，导致，导致ABC会计师事务所审计收会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，入不能弥补审计成本，
44、ABC会计师事务所会计师事务所决定不再对决定不再对V公司下属的公司下属的2个重要的销售分个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。具了保留意见的审计报告。损害独立性。由于损害独立性。由于ABC会计师事务所受到会计师事务所受到V公司降低收费的压力，而不恰当地缩小审公司降低收费的压力，而不恰当地缩小审计范围，形成外界压力对独立性的损害。计范围，形成外界压力对独立性的损害。(5)V公司要求公司要求ABC会计师事务所在出具审会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，双方另行签订了
45、业务约定书。为此，双方另行签订了业务约定书。不损害独立性。内部控制审核不属于与鉴不损害独立性。内部控制审核不属于与鉴证业务不相容的工作，不会对独立性造成证业务不相容的工作，不会对独立性造成损害。损害。(6)ABC会计师事务所针对审计过程中发现会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向的问题，向V公司提出了会计政策选用和会公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。户调整问题。不损害独立性。为不损害独立性。为V公司提出会计政策选公司提出会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题
46、，属于审计过程中的正相关账户调整问题，属于审计过程中的正常工作。常工作。lABC会计师事务所负责审计甲公司会计师事务所负责审计甲公司208年度财务报表，并委年度财务报表，并委派派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：项目组遇到下列与职业道德有关的事项：（1）A注册会计师与甲公司副总经理注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经同为京剧社票友，经H介绍，介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。演出。（2）审计项目组成员）审计项目
47、组成员B与甲公司基建处处长与甲公司基建处处长I是战友，是战友，I将甲公将甲公司职工集资建房的指标转让给司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。准交付了集资款。（3）审计项目组成员）审计项目组成员C与甲公司财务经理与甲公司财务经理J毕业于同一所财经毕业于同一所财经院校。院校。（4）审计项目组成员）审计项目组成员D的朋友于的朋友于207年年2月购买了甲公司发行月购买了甲公司发行的公司债券的公司债券20万元。万元。（5）ABC会计师事务所原行政部经理会计师事务所原行政部经理E于于205年年10月离开事月离开事务所，担任甲公司办公室主任。务所，担任甲
48、公司办公室主任。（6）甲公司系乙上市公司的子公司。）甲公司系乙上市公司的子公司。208年末，审计项目组年末，审计项目组成员成员F拥有乙上市公司拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为股流通股股票，该股票每股市值为12元。元。要求：针对上述事项（要求：针对上述事项（1）至（）至（6），分别指出是否对审计项目），分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。组的独立性构成威胁，并简要说明理由。【答案答案】（1）对独立性产生威胁。项目组负责）对独立性产生威胁。项目组负责人人A注册会计师与审计客户的高级管理人员副注册会计师与审计客户的高级管理人员副总经理总经理H之间存在长期交往，
49、产生密切关系对之间存在长期交往，产生密切关系对独立性的威胁。独立性的威胁。（2）对独立性产生威胁。项目组成员）对独立性产生威胁。项目组成员B与审计与审计客户的基建处处长客户的基建处处长I关系密切，而且因为关系密切，而且因为I是基建是基建处处长，所以很可能会对财务报表中的在建工处处长，所以很可能会对财务报表中的在建工程等产生重大影响。同时项目组成员程等产生重大影响。同时项目组成员B是按照是按照甲公司职工的付款标准付款的，并不是市场上甲公司职工的付款标准付款的，并不是市场上的公允价，所以构成对独立性的威胁。的公允价，所以构成对独立性的威胁。（3）对独立性不产生威胁。项目组成员）对独立性不产生威胁。
50、项目组成员C与审与审计客户甲公司的财务经理是校友关系，但不构计客户甲公司的财务经理是校友关系，但不构成密切关系，所以不构成对独立性的影响。成密切关系，所以不构成对独立性的影响。（4）对独立性不产生威胁。项目组成员）对独立性不产生威胁。项目组成员D的朋友的朋友拥有甲公司的债券，并不能够视同是拥有甲公司的债券，并不能够视同是D拥有审计拥有审计客户的经济利益关系，也没有说是密切的朋友，客户的经济利益关系，也没有说是密切的朋友，所以不构成对独立性的影响。所以不构成对独立性的影响。（5）对独立性不产生威胁。原会计师事务所行政）对独立性不产生威胁。原会计师事务所行政部经理部经理E进入审计客户担任办公室主任