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1、【学习目的学习目的】了解了解:购货与付款循环主要业务活动和审计目标购货与付款循环主要业务活动和审计目标理解：理解：购货与付款循环购货与付款循环控制测试控制测试掌握掌握:购货与付款循环实质性测试购货与付款循环实质性测试（应应付付帐帐款款、应应付付票票据据、预预付付帐帐款款和和固固定定资资产的审计）产的审计）一、业务循环与审计的关系一、业务循环与审计的关系1.1.业务循环的含义业务循环的含义 是指处理某类经济业务的程序和先是指处理某类经济业务的程序和先后顺序后顺序。划分业务循环的目的在于保证审计划分业务循环的目的在于保证审计质量、提高审计效率。质量、提高审计效率。2.2.业务循环的划分业务循环的划
2、分通常把被审计单位的业务活动划分为以通常把被审计单位的业务活动划分为以下下四个循环：四个循环：购货与付款循环购货与付款循环 销售与收款循环销售与收款循环 生产与存货循环生产与存货循环 筹资与投资循环筹资与投资循环如图所示：如图所示：货币资金货币资金销售与收款循环销售与收款循环投资与筹资循环投资与筹资循环生产与存货循环生产与存货循环购货与付款循环购货与付款循环二、购货与付款循环主要业务活动二、购货与付款循环主要业务活动请请 购购采采 购购验验 收收仓仓 储储复核与记录复核与记录付付 款款1.主体是谁？主体是谁？2.具体要注意事项？具体要注意事项？讨讨论：论：三、购货与付款循环涉及的帐户、凭证三、
3、购货与付款循环涉及的帐户、凭证【2 2】（一）涉及的主要帐户涉及的主要帐户（二）涉及的主要凭证（二）涉及的主要凭证1.请购单请购单 2.订购单订购单 3.验收单验收单 4.购货发票购货发票 5.转账凭证转账凭证 6.付款凭证付款凭证 四、购货与付款循环的审计目标四、购货与付款循环的审计目标1.1.确定记录的完整性确定记录的完整性 2.2.确定记录的真实性确定记录的真实性3.3.确定应付账款的所有权确定应付账款的所有权4.4.确定付款业务记录的正确性确定付款业务记录的正确性 5.5.确定付款业务分类、表达和披露的确定付款业务分类、表达和披露的恰当性恰当性 五、购货与付款循环的控制测试五、购货与付
4、款循环的控制测试（一）一般购货与付款的控制测试（一）一般购货与付款的控制测试【4 4】1.职责分工职责分工 A、购货部门和付款部门应分离购货部门和付款部门应分离 B、发票的审批职责与付款职责应分离发票的审批职责与付款职责应分离2.授权审批授权审批 A、所所有有的的购购货货都都是是根根据据批批准准的的请请购单进行购单进行 B、购货按正确的级别批准购货按正确的级别批准 C、购货价格要经过批准购货价格要经过批准 D、付款应经过有关人员授权批准付款应经过有关人员授权批准3.凭证和记录凭证和记录 A、购购货货业业务务应应具具备备订订货货单单、验验收收单单和购货发票，并作为付款凭单的附件。和购货发票，并作
5、为付款凭单的附件。B、健健全全的的存存货货、固固定定资资产产、应应付付账账款等账簿记录。款等账簿记录。C、订订购购单单、验验收收单单、购购货货发发票票应应编编号。号。4.核对购货发票、定购单和请购单。核对购货发票、定购单和请购单。5.定定期期将将应应付付账账款款等等账账户户的的明明细细账账和和总总账进行核对。账进行核对。6.定期与供应商核对有关记录定期与供应商核对有关记录。（二）固定资产的内部控制测试（二）固定资产的内部控制测试固定资产的购置具有一般购货属性，所以固定资产的购置具有一般购货属性，所以这里主要采用表格的形式描述固定资产的这里主要采用表格的形式描述固定资产的关键内部控制点、重要控制
6、程序和主要控关键内部控制点、重要控制程序和主要控制测试制测试.如表所示如表所示关键内部控制点关键内部控制点重要控制程序重要控制程序主要控制测试主要控制测试1.预算制度预算制度（最重要的部分）（最重要的部分）编制预算，合理运用资金检查固定资产的取得和处置是否均检查固定资产的取得和处置是否均依据预算，依据预算，对实际支出与预算之间的差异以及对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事项，应检未列入预算的特殊事项，应检查其是否履行特别的审批手续。查其是否履行特别的审批手续。2.授权批准制度授权批准制度企业的资本性支出预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业
7、管理当局的书面认可。通过凭证检查被审计单位固定资产通过凭证检查被审计单位固定资产授权批准制度的效率效果授权批准制度的效率效果3.账簿记录制度账簿记录制度除固定资产总账外，被审计单位还须设置固定资产明细分类账和固定资产登记卡，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。检查固定资产的分类账、登记卡上检查固定资产的分类账、登记卡上的记录，确定已适当分类的记录，确定已适当分类4.职责分工制度职责分工制度固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置要划分责任，专人负责观察有关人员的活动观察有关人员的活动,以及与相关人以及与相关人员进行讨论员进行讨论5.资本性支出和收益性支出资本性支出和收益
8、性支出的区分制度的区分制度应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准检查书面文件检查书面文件6.固定资产的处置制度固定资产的处置制度固定资产的投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程序。7.固定资产的定期盘点制度固定资产的定期盘点制度对固定资产应进行定期盘点了解和评价固定资产的盘点制度，了解和评价固定资产的盘点制度，查询盘盈、盘亏的处理情况查询盘盈、盘亏的处理情况8.固定资产的维护保养制度固定资产的维护保养制度制订严密的固定资产维护保养制度并建立日常维护和定期检修制度，为固定资产设立保险检查相关制度的书面文件，并了解检查相关制度的书面文件，并了解固定资产的保险情况固定资产的保险情况六、购
9、货与付款循环的实质性测试六、购货与付款循环的实质性测试（一）应付账款实质性测试（一）应付账款实质性测试（二）应付票据实质性测试（二）应付票据实质性测试（三）预付帐款实质性测试（三）预付帐款实质性测试（四）固定资产实质性测试（四）固定资产实质性测试（一）应付账款实质性测试（一）应付账款实质性测试1.主要舞弊形式主要舞弊形式（1）无中生有，伪造购货发票）无中生有，伪造购货发票如：虚假接受劳务，借记如：虚假接受劳务，借记“生产成本生产成本”“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“应付应付账款账款”。等待时机将。等待时机将“归还归还”款全部款全部贪污贪污。（2）掩人耳目，利用应付账款，贪污）掩人
10、耳目，利用应付账款，贪污现金折扣现金折扣如：会计人员对企业享有现金折扣如：会计人员对企业享有现金折扣的应付账款缺乏控制，利用职务之的应付账款缺乏控制，利用职务之便贪污现金折扣，而且屡屡得手便贪污现金折扣，而且屡屡得手（3）玩阴阳术，故意增大应付账款）玩阴阳术，故意增大应付账款 如：业务人员在采购物资时，违反客如：业务人员在采购物资时，违反客观实际，无视实际价款存在的合法性观实际，无视实际价款存在的合法性虚增应付账款，要求供货单位将实际虚增应付账款，要求供货单位将实际价款与应付账款的差额部分返还给自价款与应付账款的差额部分返还给自己，假公济私己，假公济私。（4）借鸡生蛋，谋）借鸡生蛋，谋“财财”
11、有有“术术”如：会计人员在向供货单位购买货物后，如：会计人员在向供货单位购买货物后，取得了蓝字发货票，但由于质量价格等取得了蓝字发货票，但由于质量价格等问题，把货退回，取得了红字发货票，问题，把货退回，取得了红字发货票，有关会计人员用蓝字发货票计入应付账有关会计人员用蓝字发货票计入应付账款，而故意将红字发货票隐瞒，借供货款，而故意将红字发货票隐瞒，借供货方的鸡生自己的蛋，隐瞒退货方的鸡生自己的蛋，隐瞒退货。（5）偷梁换柱，违背合规性控制）偷梁换柱，违背合规性控制如：会计人员无视如：会计人员无视“应付账款是本单应付账款是本单位正常业务所引起的位正常业务所引起的”的合规性，代的合规性，代其他单位或
12、个人进行收付，帮助其他其他单位或个人进行收付，帮助其他单位或个人回避审计控制。单位或个人回避审计控制。2.实质性测试实质性测试 特别关注应付账款是否被低估特别关注应付账款是否被低估（1）取得或编制应付账款明细表，并）取得或编制应付账款明细表，并与总账、明细账核对与总账、明细账核对（2）执行应付账款实质性分析程序）执行应付账款实质性分析程序 通常采用实质性分析程序以及可能发通常采用实质性分析程序以及可能发现的潜在错报现的潜在错报如下表所示如下表所示。方法方法发现潜在的错报发现潜在的错报（1 1）比较本期与以前各）比较本期与以前各期应付账款明细余额期应付账款明细余额未记录或不存在的账户未记录或不存
13、在的账户;（2 2）比较本期与前期应）比较本期与前期应付账款占购货的比例付账款占购货的比例应付账款总体的合理性应付账款总体的合理性;未记录或不存在的账户错报未记录或不存在的账户错报（3 3）比较本期与前期应）比较本期与前期应付账款占流动负债的比率付账款占流动负债的比率应付账款总体的合理性应付账款总体的合理性未记录或不存在的账户错报未记录或不存在的账户错报（4 4）比较跨期应账款的）比较跨期应账款的期末数与相应的前期数期末数与相应的前期数错报错报（3）从从应应付付账账款款中中选选择择部部分分业业务务与与相关原始凭证核对相关原始凭证核对 通过把选取的业务与相应的购货发票、通过把选取的业务与相应的购
14、货发票、订购单和验收单核对，可以检验余额订购单和验收单核对，可以检验余额的正确性。的正确性。这是针对应付账款的存在性和计价进这是针对应付账款的存在性和计价进行的实质性测试程序。行的实质性测试程序。（4）向供应商函证应付账款）向供应商函证应付账款 1）向向供供应应商商函函证证应应付付账账款款不不是是一一个个必必需的审计程序需的审计程序 原因在于：原因在于：a 购货发票本来就是一个外部凭证；购货发票本来就是一个外部凭证；b 函函证证应应付付账账款款不不能能提提供供未未入入账账负负债债的证据。的证据。2）函证应付账款的目的：）函证应付账款的目的：确确定定应应付付账账款款的的存存在在性性和和计计价价的
15、的正正确确性性，在一定程度上确定应付账款的完整性。在一定程度上确定应付账款的完整性。3）函证对象）函证对象a.本期作为企业重要供货人的债权人本期作为企业重要供货人的债权人;不管其在资产负载表日其账户余额的大不管其在资产负载表日其账户余额的大小（即使其账户与额为零）小（即使其账户与额为零）b.金额较大的债权人。金额较大的债权人。4）函证方式）函证方式采取肯定式函证方式采取肯定式函证方式（5）查找未入账的应付账款）查找未入账的应付账款 此此项项措措施施是是应应付付账账款款审审计计的的重重点点，其其目目的是防止低估负债的是防止低估负债（6）审查长期挂账的应付账款）审查长期挂账的应付账款 长长期期未未
16、入入账账的的应应付付账账款款，应应查查明明原原因因。如如属于呆账收益，应调至属于呆账收益，应调至“资本公积资本公积”账户。账户。（7 7）确定应付账款在资产负债表上的列）确定应付账款在资产负债表上的列示与披露是否恰当示与披露是否恰当（二）应付票据实质性测试（二）应付票据实质性测试 1.主要舞弊形式主要舞弊形式课后思考：应付票据课后思考：应付票据主要舞弊形式有哪些？主要舞弊形式有哪些？2.实质性测试实质性测试应应付付票票据据审审计计程程序序与与应应付付账账款款审审计计程程序相类似。序相类似。在此仅就其特殊的审计程序加以阐述。在此仅就其特殊的审计程序加以阐述。（1）核核对对应应付付票票据据明明细细
17、表表、应应付付票票据据明细帐和总账、应付票据登记簿明细帐和总账、应付票据登记簿（2）函证应付票据）函证应付票据选选择择大大额额的的应应付付票票据据项项目目和和重重要要的的债债权权人人（包包括括余余额额为为零零的的债债权权人人）进进行行函函证证，以以确定应付票据余额的正确性。确定应付票据余额的正确性。函证的内容包括：函证的内容包括：出票日出票日 到期日到期日 票面金额票面金额 已付息期间已付息期间 利率利率（3）审审查查带带息息的的应应付付票票据据的的利利息息计提是否正确、会计处理是否正确计提是否正确、会计处理是否正确（4）查明预期未付票据的原因，）查明预期未付票据的原因，确定是否存在抵押票据的
18、情况确定是否存在抵押票据的情况（三）预付账款实质性测试（三）预付账款实质性测试1.预付账款的主要舞弊形式预付账款的主要舞弊形式 预付账款是企业按购销合同规定，预付账款是企业按购销合同规定，预先支付给供货单位的货款。预先支付给供货单位的货款。课后思考：应付票据课后思考：应付票据主要舞弊形式有哪些？主要舞弊形式有哪些？2.预付账款实质性测试预付账款实质性测试（1）取取得得或或编编制制预预付付账账款款明明细细表表，并并与预付账款总账、明细账核对。与预付账款总账、明细账核对。（2）函证预付账款）函证预付账款在在函函证证时时，一一般般要要选选择择金金额额大大、付付款款时时间长和异常的预付账款项目。间长和
19、异常的预付账款项目。函证采取肯定的方式。函证采取肯定的方式。对对不不回回函函的的情情况况，采采取取替替代代程程序序，如如：审审查查原原始始凭凭证证，抽抽查查资资产产负负责责表表日日后后的的预预付付账账款款和和存存货货明明细细账账，确确定定是是否否已已收收到货物并转销。到货物并转销。（3）抽查入库记录，并与应付帐款明细）抽查入库记录，并与应付帐款明细账、预付账款明细账核对。账、预付账款明细账核对。查明有无重复付款或将已付账款业务在预查明有无重复付款或将已付账款业务在预付账款和应付账款账户同时等级的情况。付账款和应付账款账户同时等级的情况。（4）审审查查预预付付账账款款明明细细账账.查查明明是是否
20、否存存在在贷方余额，如存在，建议进行分类调整。贷方余额，如存在，建议进行分类调整。（5)确定预付账款的表达和披露是否恰当。确定预付账款的表达和披露是否恰当。例题例题2005年年1月月A审计人员对华洪电审计人员对华洪电器公司预付账款进行审计时，发现该公器公司预付账款进行审计时，发现该公司明细账司明细账2004年年1月月1日借方余额是日借方余额是800 000元，元，2004年借、贷方均无发生额，年借、贷方均无发生额，2005年年1月仍为借方余额月仍为借方余额800 000元。元。据查此预付款无购销合同，但有口头协据查此预付款无购销合同，但有口头协议，实际未履行协议，客户单位为甲电议，实际未履行协
21、议，客户单位为甲电机厂，业务为购销电机。机厂，业务为购销电机。要求要求分析此项预付账款可能存在的问分析此项预付账款可能存在的问题，并提出处理意见题，并提出处理意见【解答解答】这笔预付账款可能存在的问题：这笔预付账款可能存在的问题：（1）购销业务有纠葛。）购销业务有纠葛。如购销双方在原材料、产品价格、质量如购销双方在原材料、产品价格、质量等方面有分歧，故虽预付了部分款项，等方面有分歧，故虽预付了部分款项，但实际业务并未成交。审计人员认为无但实际业务并未成交。审计人员认为无购货合同而预付货款，不具备合规性，购货合同而预付货款，不具备合规性，应派人或去函到甲电机厂了解真实情况。应派人或去函到甲电机厂
22、了解真实情况。若是双方因价格、质量方面的问题，出若是双方因价格、质量方面的问题，出现争执，双方共同协商解决，如难于成现争执，双方共同协商解决，如难于成交，应退回预付款。交，应退回预付款。（2）可能是记账错误，或可能是该预付）可能是记账错误，或可能是该预付款已收回，但未销账。款已收回，但未销账。审计人员认若是记账有错误，则应要求立审计人员认若是记账有错误，则应要求立即更正，未销账也立即销账。即更正，未销账也立即销账。（3）此款被诈骗。可能是无甲电机厂，）此款被诈骗。可能是无甲电机厂，或虽有甲电机厂，但无供货能力。或虽有甲电机厂，但无供货能力。审计人员认若是被诈骗，应依法追究经办审计人员认若是被诈
23、骗，应依法追究经办人员的责任，并追回预付的账款，调整人员的责任，并追回预付的账款，调整有关账目。有关账目。（4）此预付账款纯属虚构。）此预付账款纯属虚构。经办人员可能虚构预付账款，从而达经办人员可能虚构预付账款，从而达到挪用此款的目的。审计人员认若是到挪用此款的目的。审计人员认若是虚构预付款，则要从严肃处理，追究虚构预付款，则要从严肃处理，追究舞弊人员的责任，并及时调整有关账舞弊人员的责任，并及时调整有关账目。目。(四四)固定资产审计固定资产审计1.主要舞弊形式主要舞弊形式(1)固定资产增加固定资产增加31）虚增固定资产；）虚增固定资产；2）新增固定资产计价不合规；）新增固定资产计价不合规；3
24、）新增固定资产的账务处理不正确）新增固定资产的账务处理不正确。(2)(2)固定资产减少固定资产减少3 31）虚减固定资产；）虚减固定资产；2）固定资产的清理的账务处理不正确；）固定资产的清理的账务处理不正确；3）处置固定资产时不合规。）处置固定资产时不合规。(3)固定资产修理常见错弊形式固定资产修理常见错弊形式21）固定资产修理业务和支出的数额不）固定资产修理业务和支出的数额不真实；真实；2）固定资产修理的账务处理不恰当。）固定资产修理的账务处理不恰当。(4)(4)固定资产折旧固定资产折旧5 51 1）计提折旧的固定资产范围不正确。）计提折旧的固定资产范围不正确。企企业通过人为地调节计提折旧固
25、定资产的范围，达到多提折旧业通过人为地调节计提折旧固定资产的范围，达到多提折旧或少提折旧的目的，人为地调节利润。或少提折旧的目的，人为地调节利润。2 2）折旧的方法不合规。）折旧的方法不合规。有的被审单位不根据固有的被审单位不根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法，随意进行定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法，随意进行变更。变更。3 3）计提折旧的年限不合理、不）计提折旧的年限不合理、不合规。合规。企业通过调整固定资产折旧年限的方法来调企业通过调整固定资产折旧年限的方法来调节利润，以完成利润指标或达到偷税漏税的目的。节利润，以完成利润指标或达到偷税漏税的目的。4 4）固定资产的
26、预计净残值的确）固定资产的预计净残值的确定不合理。定不合理。企业通过人为地缩小固定资产的预计净残值，夸大折旧费企业通过人为地缩小固定资产的预计净残值，夸大折旧费用，减少本年利润。用，减少本年利润。5 5）折旧费的账务处理不正确。）折旧费的账务处理不正确。固定资产的固定资产的折旧费应根据固定资产的用途记入相应的账户，否则会歪折旧费应根据固定资产的用途记入相应的账户，否则会歪曲了企业的成本费用结构，不便于报表使用者对有关成本曲了企业的成本费用结构，不便于报表使用者对有关成本和费用进行分析。和费用进行分析。主要表现在：主要表现在：不将生产用固定资产的折旧记入不将生产用固定资产的折旧记入“制造费用制造
27、费用”账户。账户。不把管理用固定资产的折旧记入不把管理用固定资产的折旧记入“管理费用管理费用”账户。账户。不把专设销售机构用固定资产的折旧记入不把专设销售机构用固定资产的折旧记入“销售费用销售费用”账户。账户。不将经营性租出固定资产的折旧记入不将经营性租出固定资产的折旧记入“其他业务支出其他业务支出”账户。账户。故意记错故意记错“累计折旧累计折旧”账户。账户。2.固定资产实质性测试固定资产实质性测试(1)取取得得或或编编制制固固定定资资产产明明细细表表，并并与与固定资产总账、明细账核对。固定资产总账、明细账核对。(2)执行实质性分析程序执行实质性分析程序分析性复核的方法及其可能发现的问题方法方
28、法发现的潜在错误发现的潜在错误（1）固定资产的总成本产品总产量之比总体合理性（2）固定资产的总成本与产品销售成本之比总体合理性（3）固定资产的增加额增加的合理性（4）固定资产的减少额减少的合理性（5）当期的折旧额与固定资产总成本之比折旧额错误（6）累计折旧额与固定资产原值之比折旧额错误（7）比较各月的维修及维修费用并于前期同期水平相比资本性支出收益性支出的划分错误（3）确定固定资产的所有权。）确定固定资产的所有权。（4）确定固定资产的完整性。）确定固定资产的完整性。包括两个方面：包括两个方面：1）固固定定资资产产及及累累计计折折旧旧增增减减变变动动的的完整性；完整性；2）所有的固定资产都已被记录。）所有的固定资产都已被记录。（5）确确定定固固定定资资产产折折旧旧政政策策的的合合理理性性以及折旧计算的正确性。以及折旧计算的正确性。（6）确确定定固固定定资资产产及及累累计计折折旧旧期期未未余余额的正确性。额的正确性。（7）确定固定资产及累计折旧在会计确定固定资产及累计折旧在会计报表上披露的恰当性。报表上披露的恰当性。