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1、第第1212章章 存货与仓储存货与仓储循环审计循环审计刘学华刘学华20102010年年1212月月中国海洋大学会计系刘学华本章主要内容本章主要内容n12.112.1存货与仓储循环的特性存货与仓储循环的特性n12.212.2内部控制测试和交易的实质性测试内部控制测试和交易的实质性测试n12.312.3存货审计存货审计n12.412.4应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计n12.512.5主营业务成本审计的实质性程序主营业务成本审计的实质性程序n12.612.6相关账户的审计相关账户的审计中国海洋大学会计系刘学华存货的存货的“牵扯性牵扯性”(pervasiveness)(pervasiveness)n
2、存货涉及哪些循环？存货涉及哪些循环？n存货影响哪些报表项目存货影响哪些报表项目？中国海洋大学会计系刘学华fair&pervasivenA A注册会计师审计注册会计师审计B B上市公司，发现两个异常上市公司，发现两个异常情况。试从情况。试从“牵扯性牵扯性”(pervasiveness)”(pervasiveness)出出发，分析哪种情况对会计报表整体性公允表发，分析哪种情况对会计报表整体性公允表达的影响更大？达的影响更大？n情况一：情况一：20072007年年9 9月月9 9日收回日收回C C公司上月购货公司上月购货款款30003000万元，该笔收款直至年底未入账。万元，该笔收款直至年底未入账。
3、n情况二：情况二：20072007年年9 9月月1010日实现销售产品一批，日实现销售产品一批，销售价格销售价格30003000万元，该笔销售业务直至年底万元，该笔销售业务直至年底未进行任何相关账务处理。未进行任何相关账务处理。中国海洋大学会计系刘学华n存货审计实践中存在存货审计实践中存在的问题的问题中国海洋大学会计系刘学华n存货是企业生产经营的重要物存货是企业生产经营的重要物质基础，是企业的重要流动资质基础，是企业的重要流动资产，存货通常表现为商品、材产，存货通常表现为商品、材料、包装物、在产品及产成品料、包装物、在产品及产成品等。许多注册会计师在执行存等。许多注册会计师在执行存货项目审计时
4、，存在明显的审货项目审计时，存在明显的审计程序执行不到位的情况。计程序执行不到位的情况。中国海洋大学会计系刘学华1、生产成本审计、生产成本审计雾里看花雾里看花n现状现状：生产成本审计停留在抽查测试材料费、：生产成本审计停留在抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面。人工费的原始凭证层面。n应当应当：审核企业工艺流程、管理要求、产品：审核企业工艺流程、管理要求、产品成本的核算方法是否适用、科学；生产费用成本的核算方法是否适用、科学；生产费用的归集和分配方法是否合理；完工产品与在的归集和分配方法是否合理；完工产品与在产品之间的成本分配是否适当；检查生产通产品之间的成本分配是否适当；检查生产通知单、产量
5、和工时记录是否完整；与生产成知单、产量和工时记录是否完整；与生产成本明细账及成本计算单是否一致等。本明细账及成本计算单是否一致等。中国海洋大学会计系刘学华2、在产品成本审计、在产品成本审计蜻蜓点蜻蜓点水水n现状现状：以一句：以一句“总账与明细账相符，确认总账与明细账相符，确认”，草草结束在产品成本的审计。草草结束在产品成本的审计。n分析分析：在产品成本的审计与生产成本审计不：在产品成本的审计与生产成本审计不可分割，但它有自己的特殊性，可分割，但它有自己的特殊性，如：如：难以期难以期后抽盘；期末成本是否真实合理，主要取决后抽盘；期末成本是否真实合理，主要取决于期末在产品计量的准确性和成本核算方法
6、于期末在产品计量的准确性和成本核算方法的科学性。由于这一特殊性常被少数的科学性。由于这一特殊性常被少数CPA忽忽视，他们往往在总账与明细账核对相符后，视，他们往往在总账与明细账核对相符后，就草率给出一个就草率给出一个“确认确认”的结论。的结论。中国海洋大学会计系刘学华n应当：应当：要确保在产品审计证据的充分、要确保在产品审计证据的充分、适当，适当，CPA应实施监盘，并观察其计应实施监盘，并观察其计量方法的有效性和一惯性；审计其成量方法的有效性和一惯性；审计其成本时，应侧重其成本分配标准的合理本时，应侧重其成本分配标准的合理性和一惯性，并辅助一些分析性程序，性和一惯性，并辅助一些分析性程序，如：
7、通过产成品单位成本的变化，分如：通过产成品单位成本的变化，分析已结转完工产品成本的合理性，从析已结转完工产品成本的合理性，从而观察判断在产品成本的合理性。分而观察判断在产品成本的合理性。分析时不可忽略材料及其他费用价格变析时不可忽略材料及其他费用价格变化带来的影响。化带来的影响。中国海洋大学会计系刘学华3、存货项目审计、存货项目审计坐井观天坐井观天n现状现状：比如在对销售成本审计中，进行：比如在对销售成本审计中，进行收入与成本的配比测试时，收入与成本的配比测试时，CPA一般注一般注意到存货计价方法的贯彻，意到存货计价方法的贯彻，成本倒轧成本倒轧时的勾稽一致，若未发现异常，就下了时的勾稽一致，若
8、未发现异常，就下了“确认确认”的结论。而在实际中，许多企业的结论。而在实际中，许多企业为了少交税款，通常把损坏的产品计入为了少交税款，通常把损坏的产品计入主营业务成本。主营业务成本。其做法是：其做法是：中国海洋大学会计系刘学华n其做法是：在期末结转销售成本时，其做法是：在期末结转销售成本时，销售成本与相应的销售收入不作数销售成本与相应的销售收入不作数量上的配比，直接把产成品各类减量上的配比，直接把产成品各类减少数少数“一锅煮一锅煮”，一并转入销售成本，一并转入销售成本，更有甚者为调节利润而有意少转或更有甚者为调节利润而有意少转或多转销售数量及相应的成本。多转销售数量及相应的成本。中国海洋大学会
9、计系刘学华n分析分析：企业会计的这种作弊手法，：企业会计的这种作弊手法，运用计价测试、成本倒轧等程序是运用计价测试、成本倒轧等程序是难以发现的。难以发现的。CPA若要查出此类作若要查出此类作弊，可先作分析性复核（收入成本弊，可先作分析性复核（收入成本的配比分析、各月波动分析等），的配比分析、各月波动分析等），也可直接依据存货审计时产成品减也可直接依据存货审计时产成品减少量与存货销售在销售收入账户中少量与存货销售在销售收入账户中反映的销售数量结合起来，进行数反映的销售数量结合起来，进行数量方面的配比测试，可以取得满意量方面的配比测试，可以取得满意的效果。的效果。中国海洋大学会计系刘学华引导思考的
10、问题引导思考的问题n存货审计应当如何进行才算存货审计应当如何进行才算避免了只做表面功夫？避免了只做表面功夫？n要想在存货审计中贯彻要想在存货审计中贯彻“审计审计风险控制到位理念风险控制到位理念”，需要注，需要注意哪些问题？意哪些问题？中国海洋大学会计系刘学华12.1 存货与仓储循环的特性存货与仓储循环的特性n12.1.112.1.1存货与仓储循环的主要业存货与仓储循环的主要业务活动务活动n12.1.212.1.2存货与仓储循环的凭证和存货与仓储循环的凭证和记录记录中国海洋大学会计系刘学华12.1.1存货与仓储循环的主要存货与仓储循环的主要业务活动业务活动n计划和安排生产计划和安排生产n发出原材
11、料发出原材料n生产产品生产产品n核算产品成本核算产品成本n储存产成品储存产成品n发出产成品发出产成品中国海洋大学会计系刘学华生产循环中主要业务活动生产循环中主要业务活动中国海洋大学会计系刘学华12.1.2存货与仓储循环的凭证存货与仓储循环的凭证和记录和记录n生产指令生产指令n领发料凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领发料凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单领料单、领料登记簿、退料单n产量和工时记录，如工作通知单、工序进程单、产量和工时记录，如工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、废工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单品通知单n
12、工薪汇总表及工薪费用分配表工薪汇总表及工薪费用分配表n材料费用分配表材料费用分配表n制造费用分配汇总表制造费用分配汇总表n成本计算表成本计算表n存货明细表存货明细表中国海洋大学会计系刘学华12.2 内部控制测试和交易的内部控制测试和交易的实质性测试实质性测试n12.2.112.2.1成本会计制度的控制测试成本会计制度的控制测试n12.2.212.2.2工薪的控制测试工薪的控制测试n12.2.312.2.3交易的实质性测试交易的实质性测试中国海洋大学会计系刘学华12.2.1成本会计制度的控制测成本会计制度的控制测试（教材试（教材P374）n直接材料成本测试直接材料成本测试n直接人工成本测试直接人
13、工成本测试n制造费用测试制造费用测试n生产成本在当期完工产品与在产生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试品之间分配的测试中国海洋大学会计系刘学华12.2.2工薪的控制测试工薪的控制测试n工薪汇总表工薪汇总表n工资单工资单中国海洋大学会计系刘学华12.2.3交易的实质性测试交易的实质性测试n存货与仓储循环有关交易的实质存货与仓储循环有关交易的实质性测试参见教材表性测试参见教材表15-115-1与与15-215-2，重点是存货、应付职工薪酬和主重点是存货、应付职工薪酬和主营业成本的审计。营业成本的审计。中国海洋大学会计系刘学华12.3 存货审计存货审计n12.3.1 12.3.1 存货监盘存
14、货监盘n12.3.2 12.3.2 存货计价测试存货计价测试中国海洋大学会计系刘学华12.3.1存货监盘存货监盘中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13111311号号存货监存货监盘盘受麦克森受麦克森罗宾斯罗宾斯(McKesson&Robbins)(McKesson&Robbins)诉讼案诉讼案的影响，注册会计师职业界不得不考虑承担证的影响，注册会计师职业界不得不考虑承担证实存货存在的责任，否则将被视为未尽到保护实存货存在的责任，否则将被视为未尽到保护财务报表使用者的职责。因此，职业界规定，财务报表使用者的职责。因此，职业界规定，除非出现无法实施存货监盘的情况，注册会计除非出现无法
15、实施存货监盘的情况，注册会计师应当实施必要的替代程序。师应当实施必要的替代程序。中国海洋大学会计系刘学华1.1.什么是存货监盘什么是存货监盘?n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13111311号号存存货监盘第三条货监盘第三条 本准则所称存货监盘，是本准则所称存货监盘，是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。点，并对已盘点的存货进行适当检查。n货监盘有两层含义货监盘有两层含义中国海洋大学会计系刘学华2.2.替代审计程序替代审计程序n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13111311号号存货监盘存
16、货监盘第二十五条第二十五条 如果由于被审计单位存货的性质或如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。数量和状况的充分、适当的审计证据。n注册会计师实施的替代审计程序主要包括：注册会计师实施的替代审计程序主要包括：n（一）检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关（一）检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；资料；n（二）检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；（二）检查资产负债表日后发生的销货交易凭证
17、；n（三）向顾客或供应商函证。（三）向顾客或供应商函证。中国海洋大学会计系刘学华n审计实务中，由于各种原因，审计实务中，由于各种原因，CPACPA错过了存货错过了存货监盘时机，待到实施审计时，只能采用替代程监盘时机，待到实施审计时，只能采用替代程序来测试和确认资产负债日的存货，即：在观序来测试和确认资产负债日的存货，即：在观察评价存货内部控制的基础上，审核客户的盘察评价存货内部控制的基础上，审核客户的盘点方法和记录，运用一些分析性程序，并于期点方法和记录，运用一些分析性程序，并于期后实施审计时抽盘部分存货。后实施审计时抽盘部分存货。n但是有些但是有些CPACPA在实施上述替代程序时做得十分在实
18、施上述替代程序时做得十分粗糙，有的期后抽盘时抽盘金额不足存货总额粗糙，有的期后抽盘时抽盘金额不足存货总额的的10%10%，仅仅挑选一至二项最易盘点的品种进，仅仅挑选一至二项最易盘点的品种进行抽盘，对于占存货比重更大，但难于盘点的行抽盘，对于占存货比重更大，但难于盘点的存货撇在一旁；有的对存货的品质更未关注。存货撇在一旁；有的对存货的品质更未关注。抽盘程序似有实无。抽盘程序似有实无。中国海洋大学会计系刘学华存货监盘注意事项存货监盘注意事项n发生管理层舞弊时，为了配合发生管理层舞弊时，为了配合收入、利润的舞弊，往往要同时收入、利润的舞弊，往往要同时进行存货数量的舞弊。特别是那进行存货数量的舞弊。特
19、别是那些有利润压力的企业，利用虚构些有利润压力的企业，利用虚构存货来调节利润，已成为惯用手存货来调节利润，已成为惯用手法法.中国海洋大学会计系刘学华n（1）熟悉客户状况，有经验；）熟悉客户状况，有经验；n（2）现场观察（能否把）现场观察（能否把“观察观察”改为改为“监监督督”）存货盘点，进行必要的抽查，记录；）存货盘点，进行必要的抽查，记录；n（3）抽查的焦点应对准高价值的项目；）抽查的焦点应对准高价值的项目；n（4）抽查时，从存货盘点记录选取一些）抽查时，从存货盘点记录选取一些项目追查至存货，同时从存货中选取一项目追查至存货，同时从存货中选取一些项目追查至存货盘点记录；些项目追查至存货盘点记
20、录；n（5）抽查时，应亲自计数，而不应听客）抽查时，应亲自计数，而不应听客户工作人员报数，以防止户工作人员报数，以防止“空箱空箱”和虚报，和虚报，应将抽查结果与被审计单位盘点记录相应将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对；核对；中国海洋大学会计系刘学华n（6）亲自记录所抽查的存货，以防监）亲自记录所抽查的存货，以防监盘结果被修改；盘结果被修改；n（7）特别关注存货的移动情况，防止）特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点；遗漏或重复盘点；n（8）特别关注存货的状况，观察是否）特别关注存货的状况，观察是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时、残次及存货价值远远低于市
21、场价时、残次及存货价值远远低于市场价格的存货；格的存货；n（9）根据存货特性和非库房存放的、）根据存货特性和非库房存放的、不易计量的需通过测算的，考虑是否不易计量的需通过测算的，考虑是否利用专家的工作。利用专家的工作。中国海洋大学会计系刘学华与存货相关的内部控制与存货相关的内部控制n1 1采购：购货订单采购：购货订单n2 2验收：验收报告单验收：验收报告单n3 3仓储：实物控制措施仓储：实物控制措施n4 4领用：存货领用单领用：存货领用单n5 5加工：生产报告加工：生产报告n6 6装运出库：发运凭证装运出库：发运凭证n7 7存货盘存制度：实地盘存制与永续盘存制存货盘存制度：实地盘存制与永续盘存
22、制中国海洋大学会计系刘学华存货的截止测试存货的截止测试n1 1、存货正确截止的关键：存货实、存货正确截止的关键：存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。处于同一会计期间。n（1 1）货到款未付）货到款未付n（2 2）款付货未到）款付货未到n思考思考：截止测试方法？：截止测试方法？中国海洋大学会计系刘学华n2 2、存货截止审计的主要方法、存货截止审计的主要方法n（1 1）抽查存货盘点日前后的购货发票与验）抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告（或入库单），档案中的每张发票均收报告（或入库单），
23、档案中的每张发票均附有验收报告（或入库单），附有验收报告（或入库单），1212月底入账的月底入账的发票如果附有发票如果附有1212月月3131日或之前日期的验收报日或之前日期的验收报告（或入库单），则货物已经入库，并包括告（或入库单），则货物已经入库，并包括在本年的实地盘点存货范围内；在本年的实地盘点存货范围内；n（2 2）审阅验证部门的业务记录，凡是接近）审阅验证部门的业务记录，凡是接近年底（包括次年年初）购入的货物，必须查年底（包括次年年初）购入的货物，必须查明相对应的购货发票是否同期入账，对于未明相对应的购货发票是否同期入账，对于未收到购货发票的入库存货，是否将入库单分收到购货发票的入库
24、存货，是否将入库单分开存放并暂估入账。开存放并暂估入账。中国海洋大学会计系刘学华12.3.2存货计价测试存货计价测试n企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货第存货第1515条条 资产负债资产负债表日，存货应当按照表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低计量。计量。n存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。准备，计入当期损益。n可变现净值可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及
25、相关税费后的金额。用以及相关税费后的金额。n企业会计准则第企业会计准则第8 8号号资产减值第资产减值第1717条明条明确规定：确规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期资产减值损失一经确认，在以后会计期间间不得转回不得转回。”n有关存货的补充规定？有关存货的补充规定？中国海洋大学会计系刘学华12.4 应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计n企业会计准则第企业会计准则第9 9号号职工薪酬第二条职工薪酬第二条 职工职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：n（一）职工工
26、资、奖金、津贴和补贴；（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；n（二）职工福利费；（二）职工福利费；n（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；伤保险费和生育保险费等社会保险费；n（四）住房公积金；（四）住房公积金；n（五）工会经费和职工教育经费；（五）工会经费和职工教育经费；n（六）非货币性福利；（六）非货币性福利；n（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；n（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。中国海洋大学会计系刘学华12.4.1应
27、付职工薪酬的审计目应付职工薪酬的审计目标标n1 1确定期末应付职工薪酬是否存在；确定期末应付职工薪酬是否存在；n2 2确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履行的义务；行的义务；n3 3确定期末应付职工薪酬是否计提和支出依据是确定期末应付职工薪酬是否计提和支出依据是否合理，记录是否完整；否合理，记录是否完整；n4 4确定期末应付职工薪酬期末余额是否正确；确定期末应付职工薪酬期末余额是否正确；n5 5确定期末应付职工薪酬的披露是否恰当。确定期末应付职工薪酬的披露是否恰当。中国海洋大学会计系刘学华12.4.2应付职工薪酬的审计程应付职工薪酬的审计程序序n审计
28、中对职工薪酬的审计中对职工薪酬的特殊关注特殊关注中国海洋大学会计系刘学华1、将对职工薪酬的审计延伸至账外、将对职工薪酬的审计延伸至账外n（1 1）将从人力资源部取得的职工信息与部门、车）将从人力资源部取得的职工信息与部门、车间等职能部门职工信息进行核对间等职能部门职工信息进行核对n现状现状;实践中实践中CPACPA主要是从公司人力资源部取得公主要是从公司人力资源部取得公司职工信息资料来分析公司生产经营情况以及计司职工信息资料来分析公司生产经营情况以及计算公司工资应作纳税调整的金额，由于公司经过算公司工资应作纳税调整的金额，由于公司经过多年审计后，公司人力资源部很可能对提供给多年审计后，公司人力
29、资源部很可能对提供给CPACPA的人员信息进行过处理，因此，拿到的职工人数的人员信息进行过处理，因此，拿到的职工人数资料可能与公司实际不符资料可能与公司实际不符.n应当应当:为解决此问题，可以随机抽取部分部门或车为解决此问题，可以随机抽取部分部门或车间人员资料进行核对，或者在存货、固定资产等间人员资料进行核对，或者在存货、固定资产等资产盘点时对有关人员进行必要的询问，这样可资产盘点时对有关人员进行必要的询问，这样可核实公司提供职工人数资料的真实性。核实公司提供职工人数资料的真实性。中国海洋大学会计系刘学华（2 2）将人力资源部提供职工信息与公司缴纳个）将人力资源部提供职工信息与公司缴纳个人所得
30、税及各项保险费等人员信息进行核对人所得税及各项保险费等人员信息进行核对n根据相关规定，公司需为职工缴纳医疗、养老、失根据相关规定，公司需为职工缴纳医疗、养老、失业、工伤、住房公积金等费用，以及对工资超过个业、工伤、住房公积金等费用，以及对工资超过个人所得税扣除标准的职工代扣代缴个人所得税，缴人所得税扣除标准的职工代扣代缴个人所得税，缴纳上述费用以及税金的人员信息经过相关部门审核，纳上述费用以及税金的人员信息经过相关部门审核，真实性较高，因此，可将人力资源部提供职工信息真实性较高，因此，可将人力资源部提供职工信息资料与上述人员信息进行核对，以进一步证实公司资料与上述人员信息进行核对，以进一步证实
31、公司提供职工信息的真实、准确性。提供职工信息的真实、准确性。n经过以上核对分析后，可以初步确定或排除公司利经过以上核对分析后，可以初步确定或排除公司利用职工人数进行盈余管理的嫌疑，降低或规避公司用职工人数进行盈余管理的嫌疑，降低或规避公司利用职工人数进行盈余管理造成的审计风险。利用职工人数进行盈余管理造成的审计风险。中国海洋大学会计系刘学华2、实地查看与询问、实地查看与询问n对属于享有安置对属于享有安置“四残四残”人员税收优惠等人员税收优惠等职工性质特殊的企业，以及存在集中解职工性质特殊的企业，以及存在集中解除与职工劳动关系而确认的预计负债企除与职工劳动关系而确认的预计负债企业，或传言有解除与
32、职工劳动关系而账业，或传言有解除与职工劳动关系而账务上未见由此而确认的预计负债的企业，务上未见由此而确认的预计负债的企业，可采取深入车间、仓库、相关部门等实可采取深入车间、仓库、相关部门等实地查看与随机询问相关人员了解职工情地查看与随机询问相关人员了解职工情况的办法进行必要的核实。况的办法进行必要的核实。中国海洋大学会计系刘学华3、关注职工个人借款等拆借、关注职工个人借款等拆借款以及追踪职工薪酬的支付款以及追踪职工薪酬的支付n当公司经营业绩较差时，部分公司会利用隐瞒职工当公司经营业绩较差时，部分公司会利用隐瞒职工人数降低职工薪酬来增加盈利，这种情况下除通过人数降低职工薪酬来增加盈利，这种情况下
33、除通过实地查看与询问方式外，还可关注公司是否存在众实地查看与询问方式外，还可关注公司是否存在众多多职工借款职工借款以及以及大额拆借款大额拆借款的情况，若有则很可能的情况，若有则很可能是职工薪酬的支付而未入公司成本费用；当公司经是职工薪酬的支付而未入公司成本费用；当公司经营业绩很好而职工人数大量增加时除可通过实地查营业绩很好而职工人数大量增加时除可通过实地查看与询问方式外，还可对公司职工薪酬的支付进行看与询问方式外，还可对公司职工薪酬的支付进行跟踪检查，以确认公司职工薪酬是否真正支付到个跟踪检查，以确认公司职工薪酬是否真正支付到个人或者是否存在支付后又返还等情况。人或者是否存在支付后又返还等情况
34、。中国海洋大学会计系刘学华4、与同行业企业单位人工产、与同行业企业单位人工产出的比较分析出的比较分析n企业会计准则第企业会计准则第9 9号号职工薪酬规定公司需职工薪酬规定公司需在会计报表附注中对应当支付给职工的工资、奖金、在会计报表附注中对应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付的金额。由此对公津贴和补贴，及其期末应付未付的金额。由此对公司间单位人工产出比较分析成为可能。众所周知，司间单位人工产出比较分析成为可能。众所周知，人的力量和能力是有限的，因此，同行业单位人工人的力量和能力是有限的，因此，同行业单位人工产出应差别不大，将公司与同行业公司的单位产出产出应差别不大，将公司与
35、同行业公司的单位产出以及其波动进行比较，进行横向分析，可大致了解以及其波动进行比较，进行横向分析，可大致了解公司经营业绩的真实性以及工司在行业中的竞争地公司经营业绩的真实性以及工司在行业中的竞争地位等情况。位等情况。中国海洋大学会计系刘学华5、关注公司前后年度职工薪、关注公司前后年度职工薪酬的波动酬的波动n在公司没有劳动效率提高、工艺改进、产品改善、在公司没有劳动效率提高、工艺改进、产品改善、工资提高或物价上涨以及经营能力的大幅度变化等工资提高或物价上涨以及经营能力的大幅度变化等情况下，公司职工薪酬应无重大波动，单位人工产情况下，公司职工薪酬应无重大波动，单位人工产出年度间也应比较均衡，因此，
36、在审计中应对公司出年度间也应比较均衡，因此，在审计中应对公司年度间职工薪酬总额以及单位人工产出进行分析，年度间职工薪酬总额以及单位人工产出进行分析，分析年度间职工薪酬总额及单位人工产出波动的原分析年度间职工薪酬总额及单位人工产出波动的原因及合理性，经过以上分析，有助于分析公司是否因及合理性，经过以上分析，有助于分析公司是否存在利用职工人数操纵利润的情况，同时，还可以存在利用职工人数操纵利润的情况，同时，还可以利用公司年度间薪酬总额以及单位人工产出的异常利用公司年度间薪酬总额以及单位人工产出的异常波动发现公司可能存在的其他利润操纵的情况。波动发现公司可能存在的其他利润操纵的情况。中国海洋大学会计
37、系刘学华12.5 主营业务成本审计的实主营业务成本审计的实质性程序质性程序n对主营业务成本的审计，应当基于存货对主营业务成本的审计，应当基于存货审计的基础之上，就首先确认期末存货审计的基础之上，就首先确认期末存货数量的正确数量的正确盘点、抽盘进行确定，盘点、抽盘进行确定，在确定数量后进行计价测试，在确定数量后进行计价测试，倒扎销售倒扎销售成本成本。如果期末存货数量不正确，对主。如果期末存货数量不正确，对主营业务成本进行的大量的凭证抽查毫无营业务成本进行的大量的凭证抽查毫无意义。意义。中国海洋大学会计系刘学华主营业务成本审计的要点主营业务成本审计的要点n1.获取或编制主营业务成本明细表，与明细帐
38、和总获取或编制主营业务成本明细表，与明细帐和总帐核对相符。帐核对相符。n2.编制生产成本及销售成本倒轧表，与总帐核对。编制生产成本及销售成本倒轧表，与总帐核对。n3.分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。动和异常情况，应查明原因。n4.结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比。正确性，并检查其是否与销售收入配比。n5.检查主营业务成本帐户中重大调整事项（如销售检查主营业务成本帐户中重大调整事项（如销售退回等）是否有其充分理由。退回等）是否有其充分理由。中国海洋大学会计系刘学华