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1、筹资与投资循环审计案例筹资与投资循环审计案例筹资与投资循环所涉及的主要业务活动筹资与投资循环所涉及的主要业务活动筹资与投资循环符合性测试筹资与投资循环符合性测试筹资与投资循环实质性测试筹资与投资循环实质性测试一、筹资与投资循环所涉及一、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动的主要业务活动筹资所涉及的主要业务活动筹资所涉及的主要业务活动（1 1）审批授权。企业通过借款筹集资金需）审批授权。企业通过借款筹集资金需经管理当局的审批，其中债券的发行每经管理当局的审批，其中债券的发行每次均要由董事会授权；企业发行股票必次均要由董事会授权；企业发行股票必须依据国家有关法规或企业章程的规定，须依据国家有关法规或
2、企业章程的规定，报经企业最高权力机构（如董事会）及报经企业最高权力机构（如董事会）及国家有关管理部门批准。国家有关管理部门批准。一、筹资与投资循环所涉及一、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动的主要业务活动筹资所涉及的主要业务活动筹资所涉及的主要业务活动筹资所涉及的主要业务活动筹资所涉及的主要业务活动（2 2 2 2）签定合同或协议。向银行或其他金融机构）签定合同或协议。向银行或其他金融机构）签定合同或协议。向银行或其他金融机构）签定合同或协议。向银行或其他金融机构融资须签订借款合同，发行债券须签订债券契融资须签订借款合同，发行债券须签订债券契融资须签订借款合同，发行债券须签订债券契融资须签订借
3、款合同，发行债券须签订债券契约和债券承销或包销合同。约和债券承销或包销合同。约和债券承销或包销合同。约和债券承销或包销合同。（3 3 3 3）取得资金。企业实际取得银行或金融机构）取得资金。企业实际取得银行或金融机构）取得资金。企业实际取得银行或金融机构）取得资金。企业实际取得银行或金融机构划入的款项或债券、股票的融入资金。划入的款项或债券、股票的融入资金。划入的款项或债券、股票的融入资金。划入的款项或债券、股票的融入资金。（4 4 4 4）计算利息或股利。企业应按有关合同或协）计算利息或股利。企业应按有关合同或协）计算利息或股利。企业应按有关合同或协）计算利息或股利。企业应按有关合同或协议的
4、规定，及时计算利息或股利。议的规定，及时计算利息或股利。议的规定，及时计算利息或股利。议的规定，及时计算利息或股利。（5 5 5 5）偿还本息或发放股利。银行借款或发行债）偿还本息或发放股利。银行借款或发行债）偿还本息或发放股利。银行借款或发行债）偿还本息或发放股利。银行借款或发行债券应按有关合同或协议的规定偿还本息，融入券应按有关合同或协议的规定偿还本息，融入券应按有关合同或协议的规定偿还本息，融入券应按有关合同或协议的规定偿还本息，融入的股本根据股东大会的决定发放股利的股本根据股东大会的决定发放股利的股本根据股东大会的决定发放股利的股本根据股东大会的决定发放股利一、筹资与投资循环所涉及一、
5、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动的主要业务活动投资所涉及的主要业务活动投资所涉及的主要业务活动投资所涉及的主要业务活动投资所涉及的主要业务活动（1 1 1 1）审批授权。投资业务应由企业的高层管理）审批授权。投资业务应由企业的高层管理）审批授权。投资业务应由企业的高层管理）审批授权。投资业务应由企业的高层管理机构进行审批。机构进行审批。机构进行审批。机构进行审批。（2 2 2 2）取得证券或其他投资。企业可以通过购买）取得证券或其他投资。企业可以通过购买）取得证券或其他投资。企业可以通过购买）取得证券或其他投资。企业可以通过购买股票或债券进行投资，也可以通过与其他单位股票或债券进行投资，也可
6、以通过与其他单位股票或债券进行投资，也可以通过与其他单位股票或债券进行投资，也可以通过与其他单位联合形成投资。联合形成投资。联合形成投资。联合形成投资。（3 3 3 3）取得投资收益。企业可取得股权投资的股）取得投资收益。企业可取得股权投资的股）取得投资收益。企业可取得股权投资的股）取得投资收益。企业可取得股权投资的股利收入、债券投资的利息收入和其他投资收益。利收入、债券投资的利息收入和其他投资收益。利收入、债券投资的利息收入和其他投资收益。利收入、债券投资的利息收入和其他投资收益。（4 4 4 4）转让证券或收回其他投资。与其他企业联）转让证券或收回其他投资。与其他企业联）转让证券或收回其他
7、投资。与其他企业联）转让证券或收回其他投资。与其他企业联营投出的资金，除由于合同期满或特殊原因联营投出的资金，除由于合同期满或特殊原因联营投出的资金，除由于合同期满或特殊原因联营投出的资金，除由于合同期满或特殊原因联营企业解散外，一般不能抽回投资。营企业解散外，一般不能抽回投资。营企业解散外，一般不能抽回投资。营企业解散外，一般不能抽回投资。二、筹资与投资循环的符合二、筹资与投资循环的符合性测试性测试了解企业内部控制。注册会计师通过调了解企业内部控制。注册会计师通过调查表等形式对企业内部控制进行描述，查表等形式对企业内部控制进行描述，以弄清内部控制是如何设计的。以弄清内部控制是如何设计的。符合
8、性测试。通过审阅等审计方法对企符合性测试。通过审阅等审计方法对企业有关筹资和投资的内部控制进行测试。业有关筹资和投资的内部控制进行测试。以确定内部控制设计是否合理、执行是以确定内部控制设计是否合理、执行是否有效。否有效。三、筹资与投资循环的实质三、筹资与投资循环的实质性测试性测试借款审计借款审计所有者权益审计所有者权益审计投资审计投资审计三、筹资与投资循环的实质三、筹资与投资循环的实质性测试性测试（一）借款审计。借款是企业的负债项目。主（一）借款审计。借款是企业的负债项目。主（一）借款审计。借款是企业的负债项目。主（一）借款审计。借款是企业的负债项目。主要包括短期借款，长期借款和应付债券。要包
9、括短期借款，长期借款和应付债券。要包括短期借款，长期借款和应付债券。要包括短期借款，长期借款和应付债券。在一般情况下，被审计单位不会高估负债，在一般情况下，被审计单位不会高估负债，在一般情况下，被审计单位不会高估负债，在一般情况下，被审计单位不会高估负债，因为这样于自身不利，且难以与债券人的会计因为这样于自身不利，且难以与债券人的会计因为这样于自身不利，且难以与债券人的会计因为这样于自身不利，且难以与债券人的会计记录相互印证。因此，注册会计师对于负债项记录相互印证。因此，注册会计师对于负债项记录相互印证。因此，注册会计师对于负债项记录相互印证。因此，注册会计师对于负债项目的审计，主要是防止企业
10、低估债务。低估债目的审计，主要是防止企业低估债务。低估债目的审计，主要是防止企业低估债务。低估债目的审计，主要是防止企业低估债务。低估债务经常伴随着低估成本，从而高估利润。务经常伴随着低估成本，从而高估利润。务经常伴随着低估成本，从而高估利润。务经常伴随着低估成本，从而高估利润。三、筹资与投资循环的实质三、筹资与投资循环的实质性测试性测试1.1.1.1.短期借款的实质性测试短期借款的实质性测试短期借款的实质性测试短期借款的实质性测试 测试的主要内容：测试的主要内容：测试的主要内容：测试的主要内容：（1 1 1 1）获取或编制短期借款明细表。复核其加）获取或编制短期借款明细表。复核其加）获取或编
11、制短期借款明细表。复核其加）获取或编制短期借款明细表。复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。（2 2 2 2）函证短期借款的实有数。一般针对余额较）函证短期借款的实有数。一般针对余额较）函证短期借款的实有数。一般针对余额较）函证短期借款的实有数。一般针对余额较大或认为有必要函证的短期借款大或认为有必要函证的短期借款大或认为有必要函证的短期借款大或认为有必要函证的短期借款（3 3 3 3）检查短期借款的增加和减少。检查相关合）检查短期借款的增加和减少。检查相关合）检查
12、短期借款的增加和减少。检查相关合）检查短期借款的增加和减少。检查相关合同、记录和原始凭证，核实增加数和减少数。同、记录和原始凭证，核实增加数和减少数。同、记录和原始凭证，核实增加数和减少数。同、记录和原始凭证，核实增加数和减少数。（4 4 4 4）检查有无到期未偿还的短期借款。）检查有无到期未偿还的短期借款。）检查有无到期未偿还的短期借款。）检查有无到期未偿还的短期借款。（5 5 5 5）复核短期借款利息。查明是否有多计或少）复核短期借款利息。查明是否有多计或少）复核短期借款利息。查明是否有多计或少）复核短期借款利息。查明是否有多计或少计利息。计利息。计利息。计利息。三、筹资与投资循环的实质三
13、、筹资与投资循环的实质性测试性测试2.2.2.2.长期借款的实质性测试长期借款的实质性测试长期借款的实质性测试长期借款的实质性测试（1 1 1 1）获取或编制长期借款明细表。复核其加计）获取或编制长期借款明细表。复核其加计）获取或编制长期借款明细表。复核其加计）获取或编制长期借款明细表。复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。数是否正确，并与明细账和总账核对相符。数是否正确，并与明细账和总账核对相符。数是否正确，并与明细账和总账核对相符。（2 2 2 2）了解金融机构对被审计单位的授予信用情）了解金融机构对被审计单位的授予信用情）了解金融机构对被审计单位的授予信用情）了解金融机构对被审
14、计单位的授予信用情况以及被审计单位的信用等级评估情况，了解况以及被审计单位的信用等级评估情况，了解况以及被审计单位的信用等级评估情况，了解况以及被审计单位的信用等级评估情况，了解被审计单位获得短期借款和长期借款的抵押和被审计单位获得短期借款和长期借款的抵押和被审计单位获得短期借款和长期借款的抵押和被审计单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力。担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力。担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力。担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力。（3 3 3 3）审查长期借款的增加。检查借款合同和授）审查长期借款的增加。检查借款合同和授）
15、审查长期借款的增加。检查借款合同和授）审查长期借款的增加。检查借款合同和授权批准文件，核对原始凭证和会计记录。权批准文件，核对原始凭证和会计记录。权批准文件，核对原始凭证和会计记录。权批准文件，核对原始凭证和会计记录。（4 4 4 4）审查长期借款的的使用情况。是否符合借）审查长期借款的的使用情况。是否符合借）审查长期借款的的使用情况。是否符合借）审查长期借款的的使用情况。是否符合借款合同的规定，有无挪用行为。重点在使用的款合同的规定，有无挪用行为。重点在使用的款合同的规定，有无挪用行为。重点在使用的款合同的规定，有无挪用行为。重点在使用的合理性合理性合理性合理性 三、筹资与投资循环的实质三、
16、筹资与投资循环的实质性测试性测试（5 5 5 5）函证长期借款。以证实长期借款的实有数。）函证长期借款。以证实长期借款的实有数。）函证长期借款。以证实长期借款的实有数。）函证长期借款。以证实长期借款的实有数。（6 6 6 6）审查长期借款的减少。检查相关会计记录）审查长期借款的减少。检查相关会计记录）审查长期借款的减少。检查相关会计记录）审查长期借款的减少。检查相关会计记录和原始凭证，核实还款数额。和原始凭证，核实还款数额。和原始凭证，核实还款数额。和原始凭证，核实还款数额。（7 7 7 7）检查有无到期未偿还的长期借款。）检查有无到期未偿还的长期借款。）检查有无到期未偿还的长期借款。）检查有
17、无到期未偿还的长期借款。（8 8 8 8）计算全部借款的月平均余额，选用适当的）计算全部借款的月平均余额，选用适当的）计算全部借款的月平均余额，选用适当的）计算全部借款的月平均余额，选用适当的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整。息支出，必要时进行适当调整。息支出，必要时进行适当调整。息支
18、出，必要时进行适当调整。三、筹资与投资循环的实质三、筹资与投资循环的实质性测试性测试（9 9 9 9）审查外币借款的折算。）审查外币借款的折算。）审查外币借款的折算。）审查外币借款的折算。（10101010）检查借款费用的会计处理是否正确。）检查借款费用的会计处理是否正确。）检查借款费用的会计处理是否正确。）检查借款费用的会计处理是否正确。（11111111）检查企业重大的资产租赁。判断被审计单）检查企业重大的资产租赁。判断被审计单）检查企业重大的资产租赁。判断被审计单）检查企业重大的资产租赁。判断被审计单位是否存在资产负债表外融资的现象。位是否存在资产负债表外融资的现象。位是否存在资产负债表
19、外融资的现象。位是否存在资产负债表外融资的现象。（12121212）确定长期借款在资产负债表上是否充分披）确定长期借款在资产负债表上是否充分披）确定长期借款在资产负债表上是否充分披）确定长期借款在资产负债表上是否充分披露。注意是否有一年内到期的长期负债，若有，露。注意是否有一年内到期的长期负债，若有，露。注意是否有一年内到期的长期负债，若有，露。注意是否有一年内到期的长期负债，若有，要放在流动负债的要放在流动负债的要放在流动负债的要放在流动负债的“一年内到期的长期负债一年内到期的长期负债一年内到期的长期负债一年内到期的长期负债”项目单独反映。同时要注意长期借款的抵押和项目单独反映。同时要注意长
20、期借款的抵押和项目单独反映。同时要注意长期借款的抵押和项目单独反映。同时要注意长期借款的抵押和担保是否已在资产负债表附注中充分说明。担保是否已在资产负债表附注中充分说明。担保是否已在资产负债表附注中充分说明。担保是否已在资产负债表附注中充分说明。单项案例分析（九）单项案例分析（九）注册会计师何玉审计注册会计师何玉审计注册会计师何玉审计注册会计师何玉审计A A A A股份有限公司股份有限公司股份有限公司股份有限公司“长期长期长期长期借款借款借款借款”项目。当审查项目。当审查项目。当审查项目。当审查A A A A公司向某工商银行举借公司向某工商银行举借公司向某工商银行举借公司向某工商银行举借长期借
21、款长期借款长期借款长期借款130130130130万元的合同时，发现合同规定：万元的合同时，发现合同规定：万元的合同时，发现合同规定：万元的合同时，发现合同规定：长期借款以公司的商品为担保；该公司债务与长期借款以公司的商品为担保；该公司债务与长期借款以公司的商品为担保；该公司债务与长期借款以公司的商品为担保；该公司债务与所有者权益之比应经常保持低于所有者权益之比应经常保持低于所有者权益之比应经常保持低于所有者权益之比应经常保持低于5 5 5 5：3 3 3 3；分发股；分发股；分发股；分发股利须经银行同意；自利须经银行同意；自利须经银行同意；自利须经银行同意；自2001200120012001
22、年年年年10101010月月月月15151515日起分期归日起分期归日起分期归日起分期归还借款。审计中何玉应实施哪些审计持续？还借款。审计中何玉应实施哪些审计持续？还借款。审计中何玉应实施哪些审计持续？还借款。审计中何玉应实施哪些审计持续？单项案例分析（九）单项案例分析（九）答案：答案：答案：答案：何玉应实施的审计程序有：何玉应实施的审计程序有：何玉应实施的审计程序有：何玉应实施的审计程序有：（1 1 1 1）审查长期借款是否经公司董事会批准，有）审查长期借款是否经公司董事会批准，有）审查长期借款是否经公司董事会批准，有）审查长期借款是否经公司董事会批准，有无会议记录；无会议记录；无会议记录；
23、无会议记录；（2 2 2 2）查明长期借款合同中的所有限制条件；）查明长期借款合同中的所有限制条件；）查明长期借款合同中的所有限制条件；）查明长期借款合同中的所有限制条件；（3 3 3 3）验证长期借款利息和应计利息的计算是否）验证长期借款利息和应计利息的计算是否）验证长期借款利息和应计利息的计算是否）验证长期借款利息和应计利息的计算是否正确，复核相关会计记录是否健全、完整；正确，复核相关会计记录是否健全、完整；正确，复核相关会计记录是否健全、完整；正确，复核相关会计记录是否健全、完整；（4 4 4 4）计算债务与所有者权益之比，核实是否低）计算债务与所有者权益之比，核实是否低）计算债务与所有
24、者权益之比，核实是否低）计算债务与所有者权益之比，核实是否低于于于于5 5 5 5：3 3 3 3的比例；的比例；的比例；的比例；（5 5 5 5）抽查商品明细账记录中有无担保的记录。）抽查商品明细账记录中有无担保的记录。）抽查商品明细账记录中有无担保的记录。）抽查商品明细账记录中有无担保的记录。三、筹资与投资循环的实质三、筹资与投资循环的实质性测试性测试3.3.3.3.应付债券的实质性测试应付债券的实质性测试应付债券的实质性测试应付债券的实质性测试（1 1 1 1）取得或编制应付债券明细表。与明细账和）取得或编制应付债券明细表。与明细账和）取得或编制应付债券明细表。与明细账和）取得或编制应付
25、债券明细表。与明细账和总账核对相符。总账核对相符。总账核对相符。总账核对相符。（2 2 2 2）检查债券交易的有关原始凭证。（合同，）检查债券交易的有关原始凭证。（合同，）检查债券交易的有关原始凭证。（合同，）检查债券交易的有关原始凭证。（合同，原始凭证，抵押或担保契约等）原始凭证，抵押或担保契约等）原始凭证，抵押或担保契约等）原始凭证，抵押或担保契约等）（3 3 3 3）检查应计利息、债券溢折价摊销及其会计）检查应计利息、债券溢折价摊销及其会计）检查应计利息、债券溢折价摊销及其会计）检查应计利息、债券溢折价摊销及其会计处理是否正确。处理是否正确。处理是否正确。处理是否正确。（4 4 4 4）
26、函证应付债券账户期末余额。）函证应付债券账户期末余额。）函证应付债券账户期末余额。）函证应付债券账户期末余额。（5 5 5 5）检查到期债券的偿还情况）检查到期债券的偿还情况）检查到期债券的偿还情况）检查到期债券的偿还情况（6 6 6 6）检查长期债券的在资产负债表上的披露）检查长期债券的在资产负债表上的披露）检查长期债券的在资产负债表上的披露）检查长期债券的在资产负债表上的披露三、筹资与投资循环的实质三、筹资与投资循环的实质性测试性测试（二）所有者权益的审计（二）所有者权益的审计1.1.股本的实质性测试股本的实质性测试2.2.实收资本的实质性测试实收资本的实质性测试3.3.资本公积的实质性测
27、试资本公积的实质性测试4.4.盈余公积的实质性测试盈余公积的实质性测试5.5.未分配利润的实质性测试未分配利润的实质性测试 重点讲解股本和实收资本的测试重点讲解股本和实收资本的测试三、筹资与投资循环的实质三、筹资与投资循环的实质性测试性测试1.1.1.1.股本的实质性测试股本的实质性测试股本的实质性测试股本的实质性测试 股本是股份有限公司按照公司章程、合同和股本是股份有限公司按照公司章程、合同和股本是股份有限公司按照公司章程、合同和股本是股份有限公司按照公司章程、合同和投资协议的规定向股东募集的资本，代表股东投资协议的规定向股东募集的资本，代表股东投资协议的规定向股东募集的资本，代表股东投资协
28、议的规定向股东募集的资本，代表股东对公司净资产的所有权。股份有限公司的股本，对公司净资产的所有权。股份有限公司的股本，对公司净资产的所有权。股份有限公司的股本，对公司净资产的所有权。股份有限公司的股本，是在核定的资本总额及核定的股份总额的范围是在核定的资本总额及核定的股份总额的范围是在核定的资本总额及核定的股份总额的范围是在核定的资本总额及核定的股份总额的范围内，通过向股东发行股票的方式筹集的。通常内，通过向股东发行股票的方式筹集的。通常内，通过向股东发行股票的方式筹集的。通常内，通过向股东发行股票的方式筹集的。通常股本不发生变化，只有在股份有限公司设立、股本不发生变化，只有在股份有限公司设立
29、、股本不发生变化，只有在股份有限公司设立、股本不发生变化，只有在股份有限公司设立、增资扩股和减资时发生变化。增资扩股和减资时发生变化。增资扩股和减资时发生变化。增资扩股和减资时发生变化。对股本的实质性测试是通过对对股本的实质性测试是通过对对股本的实质性测试是通过对对股本的实质性测试是通过对“股本股本股本股本”帐户帐户帐户帐户进行的，其程序一般包括：进行的，其程序一般包括：进行的，其程序一般包括：进行的，其程序一般包括：三、筹资与投资循环的实质三、筹资与投资循环的实质性测试性测试（1 1 1 1）审阅公司章程、实施细则）审阅公司章程、实施细则）审阅公司章程、实施细则）审阅公司章程、实施细则能了解
30、股本能了解股本能了解股本能了解股本交易是否符合有关的法规规定及股东大会、董交易是否符合有关的法规规定及股东大会、董交易是否符合有关的法规规定及股东大会、董交易是否符合有关的法规规定及股东大会、董事会会议的决议事会会议的决议事会会议的决议事会会议的决议（2 2 2 2）检查股东是否按照公司的章程、合同、协）检查股东是否按照公司的章程、合同、协）检查股东是否按照公司的章程、合同、协）检查股东是否按照公司的章程、合同、协议规定的出资方式出资，各种出资方式的比例议规定的出资方式出资，各种出资方式的比例议规定的出资方式出资，各种出资方式的比例议规定的出资方式出资，各种出资方式的比例是否符合规定是否符合规
31、定是否符合规定是否符合规定出资方式有货币资金、实物、出资方式有货币资金、实物、出资方式有货币资金、实物、出资方式有货币资金、实物、无形资产（无形资产（无形资产（无形资产（20%20%20%20%），募集设立时，发起人认），募集设立时，发起人认），募集设立时，发起人认），募集设立时，发起人认购的股份应购的股份应购的股份应购的股份应35%35%35%35%（3 3 3 3）索取或自己编制股本明细表）索取或自己编制股本明细表）索取或自己编制股本明细表）索取或自己编制股本明细表其内容应其内容应其内容应其内容应包括各类股本变动的详细记载及有关的分析评包括各类股本变动的详细记载及有关的分析评包括各类股本变
32、动的详细记载及有关的分析评包括各类股本变动的详细记载及有关的分析评价。价。价。价。三、筹资与投资循环的实质三、筹资与投资循环的实质性测试性测试（4 4 4 4）检查股票的发行、收回等交易活动）检查股票的发行、收回等交易活动）检查股票的发行、收回等交易活动）检查股票的发行、收回等交易活动是是是是验证股票发行、收回是否确实存在的重要步骤。验证股票发行、收回是否确实存在的重要步骤。验证股票发行、收回是否确实存在的重要步骤。验证股票发行、收回是否确实存在的重要步骤。（5 5 5 5）函证发行在外的股票）函证发行在外的股票）函证发行在外的股票）函证发行在外的股票向证券交易所和向证券交易所和向证券交易所和
33、向证券交易所和金融机构函证金融机构函证金融机构函证金融机构函证（6 6 6 6）检查股票发行费用的会计处理）检查股票发行费用的会计处理）检查股票发行费用的会计处理）检查股票发行费用的会计处理发行费发行费发行费发行费用包括印刷费、手续费、佣金。溢价发行的，用包括印刷费、手续费、佣金。溢价发行的，用包括印刷费、手续费、佣金。溢价发行的，用包括印刷费、手续费、佣金。溢价发行的，发行费从溢价中抵消；无溢价的，或溢价不足发行费从溢价中抵消；无溢价的，或溢价不足发行费从溢价中抵消；无溢价的，或溢价不足发行费从溢价中抵消；无溢价的，或溢价不足的，作为长期待摊费用（的，作为长期待摊费用（的，作为长期待摊费用（
34、的，作为长期待摊费用（2 2 2 2年内平均摊销）年内平均摊销）年内平均摊销）年内平均摊销）（7 7 7 7）检查股本是否已在资产负债表上恰当披露）检查股本是否已在资产负债表上恰当披露）检查股本是否已在资产负债表上恰当披露）检查股本是否已在资产负债表上恰当披露三、筹资与投资循环的实质三、筹资与投资循环的实质性测试性测试2.2.2.2.实收资本的实质性测试（其测试程序为）实收资本的实质性测试（其测试程序为）实收资本的实质性测试（其测试程序为）实收资本的实质性测试（其测试程序为）（1 1 1 1）索取被审计单位合同、章程、营业执照及）索取被审计单位合同、章程、营业执照及）索取被审计单位合同、章程、
35、营业执照及）索取被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录有关董事会会议记录有关董事会会议记录有关董事会会议记录能获取出资方式、出能获取出资方式、出能获取出资方式、出能获取出资方式、出资期限等内容资期限等内容资期限等内容资期限等内容（2 2 2 2）索取或编制实收资本明细表）索取或编制实收资本明细表）索取或编制实收资本明细表）索取或编制实收资本明细表对投入资对投入资对投入资对投入资本的详细记载及有关的分析评价本的详细记载及有关的分析评价本的详细记载及有关的分析评价本的详细记载及有关的分析评价（3 3 3 3）检查出资期限和出资方式、出资额）检查出资期限和出资方式、出资额）检查出资期限和
36、出资方式、出资额）检查出资期限和出资方式、出资额（4 4 4 4）检查投入资本的真实存在）检查投入资本的真实存在）检查投入资本的真实存在）检查投入资本的真实存在（5 5 5 5）检查实收资本的增减变动）检查实收资本的增减变动）检查实收资本的增减变动）检查实收资本的增减变动（6 6 6 6）检查实收资本是否已在资产负债表上恰当）检查实收资本是否已在资产负债表上恰当）检查实收资本是否已在资产负债表上恰当）检查实收资本是否已在资产负债表上恰当披露披露披露披露单项案例分析（十）单项案例分析（十）（作业（作业（作业（作业2 P92 P92 P92 P9）审计人员李欣审查发现）审计人员李欣审查发现）审计人
37、员李欣审查发现）审计人员李欣审查发现A A A A公司在公司在公司在公司在安东公司注册后不久即有一笔与投资相等的资安东公司注册后不久即有一笔与投资相等的资安东公司注册后不久即有一笔与投资相等的资安东公司注册后不久即有一笔与投资相等的资金减少额，怀疑实收资本的存在有问题，你认金减少额，怀疑实收资本的存在有问题，你认金减少额，怀疑实收资本的存在有问题，你认金减少额，怀疑实收资本的存在有问题，你认为应如何审查实收资本的真实存在？为应如何审查实收资本的真实存在？为应如何审查实收资本的真实存在？为应如何审查实收资本的真实存在？答案：答案：答案：答案：真实存在的目的就是要确定出资者的投资真实存在的目的就是
38、要确定出资者的投资真实存在的目的就是要确定出资者的投资真实存在的目的就是要确定出资者的投资是否确实用到了被投资企业的经营活动中，成是否确实用到了被投资企业的经营活动中，成是否确实用到了被投资企业的经营活动中，成是否确实用到了被投资企业的经营活动中，成为被投资企业的经营资金。审计人员应实施如为被投资企业的经营资金。审计人员应实施如为被投资企业的经营资金。审计人员应实施如为被投资企业的经营资金。审计人员应实施如下的审计程序审查实收资本的真实存在：下的审计程序审查实收资本的真实存在：下的审计程序审查实收资本的真实存在：下的审计程序审查实收资本的真实存在：单项案例分析（十）单项案例分析（十）（1 1
39、1 1）通过审阅银行存款、固定资产、存货、无）通过审阅银行存款、固定资产、存货、无）通过审阅银行存款、固定资产、存货、无）通过审阅银行存款、固定资产、存货、无形资产等帐簿，发现有无贷记与出资者投资一形资产等帐簿，发现有无贷记与出资者投资一形资产等帐簿，发现有无贷记与出资者投资一形资产等帐簿，发现有无贷记与出资者投资一致的资金记录；致的资金记录；致的资金记录；致的资金记录；（2 2 2 2）通过对固定资产、存货等实物资产的盘查，）通过对固定资产、存货等实物资产的盘查，）通过对固定资产、存货等实物资产的盘查，）通过对固定资产、存货等实物资产的盘查，对收到这些财产的验收手续、法律文书的审阅，对收到这
40、些财产的验收手续、法律文书的审阅，对收到这些财产的验收手续、法律文书的审阅，对收到这些财产的验收手续、法律文书的审阅，确定实收资本的合法性和真实存在。确定实收资本的合法性和真实存在。确定实收资本的合法性和真实存在。确定实收资本的合法性和真实存在。（3 3 3 3）对于发生增减变动的实收资本，则应检查）对于发生增减变动的实收资本，则应检查）对于发生增减变动的实收资本，则应检查）对于发生增减变动的实收资本，则应检查是否有补充合同、股东会决议、协议及有关法是否有补充合同、股东会决议、协议及有关法是否有补充合同、股东会决议、协议及有关法是否有补充合同、股东会决议、协议及有关法律为依据等。律为依据等。律
41、为依据等。律为依据等。三、筹资与投资循环的实质三、筹资与投资循环的实质性测试性测试（三）投资审计（三）投资审计（三）投资审计（三）投资审计1.1.1.1.投资审计的目标投资审计的目标投资审计的目标投资审计的目标（1 1 1 1）确定投资是否存在）确定投资是否存在）确定投资是否存在）确定投资是否存在（2 2 2 2）确定投资是否归被审计单位所有）确定投资是否归被审计单位所有）确定投资是否归被审计单位所有）确定投资是否归被审计单位所有（3 3 3 3）确定投资的增减变动及其收益（或损失）确定投资的增减变动及其收益（或损失）确定投资的增减变动及其收益（或损失）确定投资的增减变动及其收益（或损失）的记
42、录是否完整的记录是否完整的记录是否完整的记录是否完整（4 4 4 4）确定投资的计价方法（成本法或权益法）确定投资的计价方法（成本法或权益法）确定投资的计价方法（成本法或权益法）确定投资的计价方法（成本法或权益法）是否正确是否正确是否正确是否正确（5 5 5 5）确定投资的年末余额是否正确）确定投资的年末余额是否正确）确定投资的年末余额是否正确）确定投资的年末余额是否正确（6 6 6 6）确定投资在会计报表上的披露是否恰当）确定投资在会计报表上的披露是否恰当）确定投资在会计报表上的披露是否恰当）确定投资在会计报表上的披露是否恰当三、筹资与投资循环的实质三、筹资与投资循环的实质性测试性测试2.2
43、.2.2.投资的实质性测试投资的实质性测试投资的实质性测试投资的实质性测试（1 1 1 1）获取或编制投资明细表）获取或编制投资明细表）获取或编制投资明细表）获取或编制投资明细表完整、系统地完整、系统地完整、系统地完整、系统地了解投资项目情况（比如投资种类，增加数，了解投资项目情况（比如投资种类，增加数，了解投资项目情况（比如投资种类，增加数，了解投资项目情况（比如投资种类，增加数，余额，投资收益等）余额，投资收益等）余额，投资收益等）余额，投资收益等）（2 2 2 2）分析性复核）分析性复核）分析性复核）分析性复核计算长、短期投资各自的计算长、短期投资各自的计算长、短期投资各自的计算长、短期
44、投资各自的比例，分析其安全性；计算投资收益占利润总比例，分析其安全性；计算投资收益占利润总比例，分析其安全性；计算投资收益占利润总比例，分析其安全性；计算投资收益占利润总额的比例，判断盈利能力的稳定性。额的比例，判断盈利能力的稳定性。额的比例，判断盈利能力的稳定性。额的比例，判断盈利能力的稳定性。（3 3 3 3）实地盘点投资资产，并检查账实是否相符）实地盘点投资资产，并检查账实是否相符）实地盘点投资资产，并检查账实是否相符）实地盘点投资资产，并检查账实是否相符（4 4 4 4）检查投资的入帐价值）检查投资的入帐价值）检查投资的入帐价值）检查投资的入帐价值（5 5 5 5）检查投资收益）检查投
45、资收益）检查投资收益）检查投资收益三、筹资与投资循环的实质三、筹资与投资循环的实质性测试性测试（6 6 6 6）检查长期投资的核算方法）检查长期投资的核算方法）检查长期投资的核算方法）检查长期投资的核算方法对于长期股对于长期股对于长期股对于长期股权投资应注意哪些投资项目应采用权益法，哪权投资应注意哪些投资项目应采用权益法，哪权投资应注意哪些投资项目应采用权益法，哪权投资应注意哪些投资项目应采用权益法，哪些应采用成本法核算些应采用成本法核算些应采用成本法核算些应采用成本法核算（7 7 7 7）检查短期投资跌价准备、长期投资减值准）检查短期投资跌价准备、长期投资减值准）检查短期投资跌价准备、长期投
46、资减值准）检查短期投资跌价准备、长期投资减值准备的计提及会计处理是否正确备的计提及会计处理是否正确备的计提及会计处理是否正确备的计提及会计处理是否正确（8 8 8 8）检查本期发生的重大股权变动）检查本期发生的重大股权变动）检查本期发生的重大股权变动）检查本期发生的重大股权变动是否存是否存是否存是否存在不等价交换，以粉饰财务状况等在不等价交换，以粉饰财务状况等在不等价交换，以粉饰财务状况等在不等价交换，以粉饰财务状况等（9 9 9 9）确定投资是否已在资产负债表上恰当披露）确定投资是否已在资产负债表上恰当披露）确定投资是否已在资产负债表上恰当披露）确定投资是否已在资产负债表上恰当披露第六章第六
47、章 货币资金审计案例货币资金审计案例一、货币资金审计涉及的凭证和会计记录一、货币资金审计涉及的凭证和会计记录二、货币资金内部控制测试二、货币资金内部控制测试三、现金审计三、现金审计四、银行存款审计四、银行存款审计第六章第六章 货币资金审计案例货币资金审计案例一、货币资金审计涉及的凭证和会计记录一、货币资金审计涉及的凭证和会计记录1.1.现金盘点表现金盘点表2.2.银行对账单银行对账单3.3.银行存款余额调节表银行存款余额调节表4.4.有关科目的记账凭证有关科目的记账凭证5.5.有关会计账薄有关会计账薄第六章第六章 货币资金审计案例货币资金审计案例二、货币资金内部控制测试二、货币资金内部控制测试
48、二、货币资金内部控制测试二、货币资金内部控制测试（一）了解和描述内部控制（一）了解和描述内部控制（一）了解和描述内部控制（一）了解和描述内部控制 采用调查表法、流程图法等方法对内部控制采用调查表法、流程图法等方法对内部控制采用调查表法、流程图法等方法对内部控制采用调查表法、流程图法等方法对内部控制的设计情况进行了解，将被审计单位的内部控的设计情况进行了解，将被审计单位的内部控的设计情况进行了解，将被审计单位的内部控的设计情况进行了解，将被审计单位的内部控制描述出来。制描述出来。制描述出来。制描述出来。（二）符合性测试（二）符合性测试（二）符合性测试（二）符合性测试 对内部控制进行符合性测试，以
49、评价内部控对内部控制进行符合性测试，以评价内部控对内部控制进行符合性测试，以评价内部控对内部控制进行符合性测试，以评价内部控制的设计是否科学、合理，执行是否有效。制的设计是否科学、合理，执行是否有效。制的设计是否科学、合理，执行是否有效。制的设计是否科学、合理，执行是否有效。第六章第六章 货币资金审计案例货币资金审计案例三、现金的审计三、现金的审计三、现金的审计三、现金的审计1.1.1.1.核对现金日记账与总帐的余额是否相符核对现金日记账与总帐的余额是否相符核对现金日记账与总帐的余额是否相符核对现金日记账与总帐的余额是否相符2.2.2.2.盘点库存现金：盘点时，要有出纳员和被审计盘点库存现金：
50、盘点时，要有出纳员和被审计盘点库存现金：盘点时，要有出纳员和被审计盘点库存现金：盘点时，要有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行盘点。盘点。盘点。盘点。3.3.3.3.抽查大额现金收支抽查大额现金收支抽查大额现金收支抽查大额现金收支4.4.4.4.检查现金收支的正确截止：资产负债表上的现检查现金收支的正确截止：资产负债表上的现检查现金收支的正确截止：资产负债表上的现检查现金收支的正确截止：资产负债表上的现金数额，应以结帐日实有数额为准。金数额，应以结帐日实有