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1、审计学审计学（第五版）中国人民大学商学院中国人民大学商学院 宋宋 常常第第1010章章 生产与存货循环审计生产与存货循环审计n10.110.1概述概述n10.210.2生产与存货循环的内部控制生产与存货循环的内部控制n10.310.3生产与存货循环的控制测试生产与存货循环的控制测试n10.410.4生产与存货循环的实质性程序生产与存货循环的实质性程序10.1审计程序10.1.1生产与存货循环涉及的主要与记录10.1.2生产与存货循环涉及的主要业务活动n以制造业为例：生产通知单、领料与发料凭证、产量和工时记录、工薪汇总表及工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细账
2、、存货盘点报告表生产与存货循环涉及的凭证与记录n计划与安排生产n发出材料n生产产品n核算产品成本n验收并储存产成品n发出产成品生产与存货循环涉及的主要业务活动n适当的职责分离n信息传递程序控制q授权程序q成本控制q永续盘存制n实物控制10.2生产与存货循环的内部控制n调查了解生产与存货循环的内部控制。n检查不相容职责的分离。n抽查部分存货的入库和出库业务，并追踪其业务处理。n抽查盘点记录。n审查产品生产、成本管理制度执行情况及成本核算和会计入账环节。n评价生产与存货循环的内部控制。10.3生产与存货循环的控制测试10.4生产与存货循环的实质性程序10.4.1实质性分析程序及细节测试10.4.2
3、产品成本的审计10.4.3存货的审计10.4.4应付职工薪酬的审计q了解被审计单位的经营活动、供应商的背景沿革、贸易条件及行业惯例，确定营业收入、营业成本、毛利及存货周转和费用支出项目的期望值。q将本期存货余额组成、存货采购、生产水平与以前期间及预算的比较，确定营业收入、营业成本和存货可接受的重大差异额。q计算存货余额与预期周转率，比较其实际数与预计数，并同管理层使用的关键业绩指标相对比。q通过询问管理层和员工，调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。q分析和判断实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计证据，或需要对
4、交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据。实质性分析程序q交易的细节测试q余额的细节测试细节测试n运用分析性复核（方法）检查产品成本总体合理性n审查标准成本系统n审查存货的成本项目n审查在产品成本和产成品成本产品成本的审计分析性复核在生产与存货循环审计中具有重要的作用。通过分析被审计单位重要的比率和成本变动趋势，查明有无异常变动，检查实际数与预算（或计划）数的差异有无异常情况等。运用分析性复核运用分析性复核（方法）检查产（方法）检查产品成本总体合理品成本总体合理性性审计人员通过询问以了解制定标准成本的方法，包括是否对产品使用和人工投入进行工艺研究，识别制造费用的构成和将制造费用分配计入产品
5、成本的方法。审查标准成本系统审查标准成本系统q直接材料费用的审查q直接人工费用的审查q制造费用的审查q辅助生产费用的审查审查存货的成本审查存货的成本项目项目q在产品成本的审查q产成品成本的审查审查在产品成本审查在产品成本和产成品成本和产成品成本n运用分析性复核（方法）检查存货总体合理性n实施存货监盘q制定计划，进行盘点准备。q监督实施，进行复盘抽点。q总结结果，进行其他证实。q特殊情况的考虑及处理。n存货计价审计存货的审计存货监盘存货监盘存货监盘存货监盘存货监盘针对的是主要是存货的存在认定、完整性认定。审存货监盘针对的是主要是存货的存在认定、完整性认定。审计人员不能仅仅依靠监盘来确认存货的所有
6、权认定，一般还计人员不能仅仅依靠监盘来确认存货的所有权认定，一般还需要实施其他审计程序。需要实施其他审计程序。存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。并对已盘点的存货进行适当检查。存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据。存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据。定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况理层的责任。实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计
7、证据是注册会计师的责任。的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。监盘全过程监盘全过程评价被审计单位盘点计划评价被审计单位盘点计划编制监盘计划编制监盘计划现场观察现场观察检查检查截止测试截止测试记录监盘结果记录监盘结果考虑对报告的影响考虑对报告的影响评价被审计单位盘点计划评价被审计单位盘点计划（1）盘点的时间安排；）盘点的时间安排；（2）存货盘点范围和场所的确定；）存货盘点范围和场所的确定；（3）盘点人员的分工及胜任能力；）盘点人员的分工及胜任能力；（4）盘点前的会议及任务布置；）盘点前的会议及任务布置；（5）存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有）存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过
8、时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；权不属于被审计单位的存货的区分；（6）存货的计量工具和计量方法；）存货的计量工具和计量方法；（7）在产品完工程度的确定方法；）在产品完工程度的确定方法；（8）存放在外单位的存货的盘点安排；）存放在外单位的存货的盘点安排；（9）存货收发截止的控制；）存货收发截止的控制；（10）盘点期间存货移动的控制；）盘点期间存货移动的控制；（11）盘点表单的设计、使用与控制；）盘点表单的设计、使用与控制；（12）盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。）盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。编制监盘计划编制监盘计划（1）了解存货的内容、性质、各存
9、货项目的重要程度及）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；存放场所；（2）了解与存货相关的内部控制；）了解与存货相关的内部控制；（3）评估与存货相关的重大错报风险和重要性；）评估与存货相关的重大错报风险和重要性；（4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿；）查阅以前年度的存货监盘工作底稿；（5）考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或）考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货；性质特殊的存货；（6）考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的）考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作；工作；（7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划。）复核或与管理层讨论其存
10、货盘点计划。编制存货监盘计划编制存货监盘计划存货监盘的程序主要包括控制测试与实质存货监盘的程序主要包括控制测试与实质性程序两种方式。性程序两种方式。在大多数审计业务中，审计人员会发现在大多数审计业务中，审计人员会发现以控制测试为主的审计方式更加有效。以控制测试为主的审计方式更加有效。如果只有少数项目构成了存货的主要部如果只有少数项目构成了存货的主要部分，审计人员以实质性程序为主的审计方式获分，审计人员以实质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证据更为有效。取与存在认定相关的证据更为有效。存货监盘计划的主要内容存货监盘计划的主要内容存货监盘的目标、范围及时间安排存货监盘的目标、范围及时间安排
11、存货监盘的目标是获取被审计单位资产存货监盘的目标是获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据。负债表日有关存货数量和状况的审计证据。存货监盘的要点及关注事项存货监盘的要点及关注事项参加存货监盘人员的分工参加存货监盘人员的分工检查存货的范围检查存货的范围现场观察1.在被审计单位盘点存货前，观察盘点现场，确定应在被审计单位盘点存货前，观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，查明未纳入的原因。点范围的存货，查明未纳入的原
12、因。2.对所有权不属于被审计单位的存货，取得其规格、对所有权不属于被审计单位的存货，取得其规格、数量等有关资料，并确定这些存货是否已分别存放、数量等有关资料，并确定这些存货是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。标明，且未被纳入盘点范围。3.观察被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划并准确观察被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划并准确地记录存货的数量和状况。地记录存货的数量和状况。（待续）（待续）现场观察4.特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。5.特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当区分所有
13、毁损、陈旧、过时及残次的存货。区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。6.在被审计单位存货盘点结束前，应当实施下列审计程在被审计单位存货盘点结束前，应当实施下列审计程序：序：（1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；存货是否均已盘点；（2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。检查检查1）基本要求：对
14、已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被）基本要求：对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录；检查的目的既可审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录；检查的目的既可以是以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行（控制为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行（控制测试），也可以是测试），也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额（实为了证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序）。质性程序）。2）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录
15、的准确性；还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。录，以测试存货盘点记录的完整性。3）如果检查时发现差异，应当查明原因，及时提请被审计单位）如果检查时发现差异，应当查明原因，及时提请被审计单位更正。如果差异较大，应当扩大检查范围或提请被审计单位重更正。如果差异较大，应当扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。新盘点。截止测试截止测试获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确存记录与会计记录期末截止是否正确。获取最后。获取最后一张入库单和出库单，作截止测试。一张入库单和出库单，作截止测试。审
16、计人员在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注：审计人员在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注：所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中；任何在截点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中；任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。未反映在截止日以前的会计记录中。所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中
17、；任何在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面余额中。围内，并已包括在截止日的存货账面余额中。所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。盘点范围内，并已反映在会计记录中。在途存
18、货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。已得到了适当的会计处理。审计人员通常可观察存货的验收入库地点审计人员通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试。和装运出库地点以执行截止测试。在存货入库和装运过程中采用连续编号在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证时，注册会计师应当关注截止日期前的的凭证时，注册会计师应当关注截止日期前的最后编号。最后编号。如果被审计单位没有使用连续编号的凭如果被审计单位没有使用连续编号的凭证，注册会计师应当列出截止日期以前的最后证，注册会计师应当列出截止日期以前的最后几笔装运和入库记录
19、。几笔装运和入库记录。记录监盘结果复核盘点结果汇总记录，评估其是否正确地反映了实际盘点复核盘点结果汇总记录，评估其是否正确地反映了实际盘点结果。结果。形成工作底稿，记录监盘过程、结果及抽盘专业判断形成工作底稿，记录监盘过程、结果及抽盘专业判断如果存货盘点日不是资产负债表日，应当实施适当的审计程如果存货盘点日不是资产负债表日，应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作出序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作出正确的记录。正确的记录。在永续盘存制下，如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出在永续盘存制下，如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，应当实施追
20、加的审计程序，查明原因，并检查现重大差异，应当实施追加的审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已作出适当的调整。永续盘存记录是否已作出适当的调整。如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，应当提请被如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，应当提请被审计单位重新盘点。审计单位重新盘点。特殊情况下的处理特殊情况下的处理情况情况注册会计师的处理注册会计师的处理由于存货的性由于存货的性质而无法实施质而无法实施监盘程序监盘程序在评价内部控制值得信赖的基础上，注册会计师应当在评价内部控制值得信赖的基础上，注册会计师应当（1）审阅购货、生产和销售记录以获取必要的审计证）审阅购货、生产和销售记录以获取必
21、要的审计证据。如果是危害性存货，还应当获取检查被审计单位据。如果是危害性存货，还应当获取检查被审计单位对其生产、使用和处置的正式报告。（对其生产、使用和处置的正式报告。（2）向能够接触）向能够接触到相关存货项目的第三方检查人员作出询证。（到相关存货项目的第三方检查人员作出询证。（3）实）实施其他替代审计程序，如检查资产负债表日后发生的施其他替代审计程序，如检查资产负债表日后发生的销货交易凭证、向顾客或供应商函证。销货交易凭证、向顾客或供应商函证。由于存货的特由于存货的特殊位置而无法殊位置而无法实施监盘程序实施监盘程序实施替代审计程序实施替代审计程序(1)检查进货交易凭证或生产记录以检查进货交易
22、凭证或生产记录以及其他相关资料；（及其他相关资料；（2）检查资产负债表日后发生的销检查资产负债表日后发生的销货交易凭证货交易凭证；（；（3）向顾客或供应商函证。向顾客或供应商函证。特殊情况下的处理(续）情况情况注册会计师的处理注册会计师的处理因不可预见的因素导因不可预见的因素导致无法在预定日期实致无法在预定日期实施存货监盘或接受委施存货监盘或接受委托时被审计单位的期托时被审计单位的期末存货盘点已经完成末存货盘点已经完成在评价内部控制值得信赖的基础上，注册会在评价内部控制值得信赖的基础上，注册会计师应当进行适当抽查或提请被审计单位另计师应当进行适当抽查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试抽
23、查日或重新盘择日期重新盘点，同时测试抽查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易点日与资产负债表日之间发生的存货交易其次接受委托未能对其次接受委托未能对上期期末存货实施监上期期末存货实施监盘，且存货对本期会盘，且存货对本期会计报表存在重大影响计报表存在重大影响在注册会计师已获取有关本期期末存货余额在注册会计师已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据的基础上，（的充分、适当的审计证据的基础上，（1）查）查阅前任注册会计师工作底稿；（阅前任注册会计师工作底稿；（2）复核上期）复核上期盘点记录及文件；盘点记录及文件；（3）检查上期存货交易记）检查上期存货交易记录；录；（4）运用毛利百分
24、比法等进行分析测试。）运用毛利百分比法等进行分析测试。存货监盘结束时的工作存货监盘结束时的工作在被审计单位存货盘点结束前，审计人员应当：在被审计单位存货盘点结束前，审计人员应当：再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；货是否均已盘点；取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对；并与存货盘点的汇总记录进行核对；如果存货盘点日不是资产负债表日，注
25、册会计师应当如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录。的变动是否已作正确的记录。调节法的运用：调节法的运用：盘点日在结帐的之前：盘点日在结帐的之前：例：例：A A产品产品20112011年年1212月月3131日账面数为日账面数为11001100件。件。1111月月1515日盘日盘点数为点数为800800件，件，1111月月1616日至日至1212月月3131日购进日购进400400件，销售件，销售100100件。件。20112011年年1212月月3131日日
26、A A产品应为多少件（实存数）？产品应为多少件（实存数）？（结账日）应结存数（结账日）应结存数=盘点数盘点数+增加数增加数-减少数减少数盘点日在结帐的之后：盘点日在结帐的之后：例：例：A A产品产品20112011年年1212月月3131日账面数为日账面数为11001100件。件。20122012年年1 1月月1515日盘点数为日盘点数为800800件，件，1 1月月1 1日至日至1 1月月1515日购进日购进400400件，销售件，销售100100件。件。20112011年年1212月月3131日日A A产品应为多少件（实存数）？产品应为多少件（实存数）？（结账日）应结存数（结账日）应结存数
27、=盘点数盘点数-增加数增加数+减少数减少数资料：资料：20122012年年3 3月月2020日审计人员对某厂日审计人员对某厂A A材料进行实地盘材料进行实地盘存存,查明查明A A 材料实际盘存材料实际盘存 1,0001,000公斤公斤,计价计价1,2001,200万元。万元。该企业该企业20112011年年1212月月3131日帐面结存日帐面结存540540公斤公斤,计价计价648648万元。万元。自自20122012年年1 1月月1 1日至日至20122012年年3 3月月2020日止日止,A,A材料入库数为材料入库数为800800公斤公斤,计价计价960960万元万元;出库数为出库数为50
28、0500公斤公斤,计价计价600600万元。万元。要求要求:调节计算确定调节计算确定20012001年年1212月月3131日日A A材料应结存数。材料应结存数。监盘结果对报告的影响监盘结果对报告的影响1.如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计证据，应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。报告。2.如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报表存如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报表存在重大错报，且被审
29、计单位拒绝调整，应当考虑出具在重大错报，且被审计单位拒绝调整，应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。保留意见或否定意见的审计报告。3.如果首次接受委托，实施准则规定审计程序后，仍如果首次接受委托，实施准则规定审计程序后，仍未能获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计未能获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计证据，应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。报告。存货计价测试主要是针对被审计单位所使用的存货单位存货计价测试主要是针对被审计单位所使用的存货单位成本是否正确所做的测试。成本是否正确所做的测试。1.1.样本的选择。计价审计的样本
30、，应从存货数量已经盘样本的选择。计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。选择样本时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的选择样本时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。抽样方法一般采用分层项目，同时考虑所选样本的代表性。抽样方法一般采用分层抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况。抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况。存货计价测试存货计价测试 2.2.计价方法的确认。注册会计师除应了解掌握被计价方法的确认。注册会计师除应了解掌握被审计单位的存货计价方法外，还应对
31、这种计价方法的审计单位的存货计价方法外，还应对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注，没有足够理由，计价方法合理性与一贯性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。在同一会计年度内不得变动。3.3.计价测试。进行计价测试时，注册会计师首先计价测试。进行计价测试时，注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试。的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试。在存货计价审计中，由于被审计单位对期末存货在存货计价审计中，由于被审计单位对期末存货采用成本与可变现净值孰低的方法计价，所以注册会采
32、用成本与可变现净值孰低的方法计价，所以注册会计师应充分关注其对存货可变现净值的确定及存货跌计师应充分关注其对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。价准备的计提。n应付职工薪酬的内部控制及其测试n应付职工薪酬的审计目标n应付职工薪酬的实质性程序应付职工薪酬的审计q获取或编制应付职工薪酬明细账，检查原始凭证中职工薪酬的计算是否准确，并将其与总分类账数、财务报表数核对。q对本期职工薪酬执行分析程序。q审查工资、奖金、津贴及补贴。q检查各种基金计提和支付金额是否准确，账务处理是否合理，计提依据是否充分。q审查非货币性福利的发放。q审查辞退职工福利的发放。q审查职工的股份支付。q审查资产负债表日后事
33、项中，应付职工薪酬是否需要调整。q检查应付职工薪酬在资产负债表中的披露是否恰当。应付职工薪酬的应付职工薪酬的实质性程序实质性程序n思考题n练习题n案例题总结总结练习题练习题1 1（1 1）对于资料（）对于资料（1 1）中的情况，结转发出材料）中的情况，结转发出材料成本差异时，其账务处理错误，正确的账务处成本差异时，其账务处理错误，正确的账务处理为：理为：借：材料成本差异借：材料成本差异 180000180000 贷：生产成本贷：生产成本 180000180000审计人员应提请审计人员应提请MJDMJD公司做以下审计调整分录：公司做以下审计调整分录：借：存货借：存货 360000360000 贷
34、：营业成本贷：营业成本 360000360000（2 2）对于资料（）对于资料（2 2）中的情况，该公司租赁生产）中的情况，该公司租赁生产车间的租赁费不应该采用五五摊销法，应当在租车间的租赁费不应该采用五五摊销法，应当在租期期1 1年内按月摊销，正确的账务处理为：年内按月摊销，正确的账务处理为：签订租赁合同即合同生效时：签订租赁合同即合同生效时：借：长期待摊费用借：长期待摊费用 18000001800000 贷：其他应付款贷：其他应付款 18000001800000 2009 2009年年1212月月3131日按月摊销租金费用：日按月摊销租金费用：借：制造费用借：制造费用 150000150000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用150000150000审计人员应提请审计人员应提请MJDMJD公司做以下审计调整分录：公司做以下审计调整分录：借：长期待摊费用借：长期待摊费用 16500001650000 贷：营业成本贷：营业成本 750000750000 其他应付款其他应付款 900000900000（3 3）完工产品转出的成本差异额为）完工产品转出的成本差异额为-5100-5100元，元，MJDMJD公司应该在年末时做以下账务处理：公司应该在年末时做以下账务处理：借：生产成本借：生产成本 51005100 贷：库存商品贷：库存商品 51005100