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1、第第3章章 应收账款应收账款3.1 应收票据应收票据3.2 应收账款应收账款3.3 预收账款预收账款3.4 其他应收款其他应收款3.5 坏账准备坏账准备 3.1 应收票据应收票据 1.应收票据的概念及种类应收票据的概念及种类 在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金。这部分即期票据不需要作为应收票据核算。金。这部分即期票据不需要作为应收票据核算。应收票据应收票据主要指商业汇票主要指商业汇票。确切地讲，应收票据就是指企业持有的未到确切地讲，应收票据就是指企业持有的未到期或未兑现的
2、商业汇票，是指企业因销售商品、期或未兑现的商业汇票，是指企业因销售商品、产品、提供劳务等收到的商业汇票。商业汇票产品、提供劳务等收到的商业汇票。商业汇票的期限不得超过的期限不得超过6个月，因而我国的应收票据是个月，因而我国的应收票据是一种流动资产。一种流动资产。根据是否带息分为：带息票据和不带息票据根据是否带息分为：带息票据和不带息票据根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由付款人签发并承商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。银行承
3、兑汇票是指由在承兑银行开立存银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人款账户的存款人(这里也是出票人这里也是出票人)签发，由签发，由承兑银行承兑的票据。承兑银行承兑的票据。【例【例11多选题】根据承兑人不同，商业汇票分为（多选题】根据承兑人不同，商业汇票分为（）。）。A A商业承兑汇票商业承兑汇票 B B银行承兑汇票银行承兑汇票C C银行本票银行本票 D D银行汇票银行汇票 【答案】【答案】ABAB2应收票据利息及到期日的确定应收票据利息及到期日的确定应收票据利息应收票据利息=应收票据票面金额应收票据票面金额票面利率票面利率期限期限 票面利率一般指年利率票面利率一般指年利率期限指签发日至
4、到期日的时间间隔（有效期）。期限指签发日至到期日的时间间隔（有效期）。票据的期限分为按票据的期限分为按月月表示和按表示和按日日表示两种方法表示两种方法按月表示时，票据的期限不考虑每个月份的实际天按月表示时，票据的期限不考虑每个月份的实际天数多少，应以到期月份中与出票日数多少，应以到期月份中与出票日相同相同的那一天作的那一天作为到期日（如为到期日（如3个月，个月，3月月5日日-6月月5日）日）按日表示时，票据的期限不考虑月数，应按票据的按日表示时，票据的期限不考虑月数，应按票据的实际经历天数计算。在票据签发日和到期日这两天实际经历天数计算。在票据签发日和到期日这两天中，只算其中的一天，即中，只算
5、其中的一天，即“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾算尾不算头不算头”。（如。（如90天，天，3月月5日日-6月月4日）日）3.应收票据的核算应收票据的核算（1）不带息应收票据（例）不带息应收票据（例3-1）不带息应收票据的到期价值等于应收票据的面值不带息应收票据的到期价值等于应收票据的面值（2）带息应收票据（例）带息应收票据（例3-1）带息应收票据到期时，承兑人除了向收款人带息应收票据到期时，承兑人除了向收款人或被背书人支付票面金额外，还应按票面金额和或被背书人支付票面金额外，还应按票面金额和票据规定的利率，支付计算利息开始至到期日为票据规定的利率，支付计算利息开始至到期日为止票据的利息。止票据
6、的利息。（3）应收票据背书转让）应收票据背书转让 应收票据背书转让是指持票人因偿还前欠货应收票据背书转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书转让给其他款等原因，将未到期的商业汇票背书转让给其他单位或个人的业务活动。单位或个人的业务活动。借：材料采购、库存商品等借：材料采购、库存商品等 应缴税费应缴税费-增值税增值税-进项进项 贷：应收票据等贷：应收票据等 银行存款（差额）银行存款（差额）（4）应收票据的贴现）应收票据的贴现 企业持有的应收票据在到期前，如果出现企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的商业汇票向其开资金短缺，可以持未到期的商业汇票向其开户行申
7、请贴现，以便获得所需要的资金。户行申请贴现，以便获得所需要的资金。不带息票据（例不带息票据（例3-3）借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收票据贷：应收票据带息票据（例带息票据（例3-4）【例【例22多选题】应收票据终止确认时，对应的会多选题】应收票据终止确认时，对应的会计科目可能有（计科目可能有（）。）。A A资本公积资本公积 B B原材料原材料 C C应交税费应交税费 D D材料采购材料采购 【答案】【答案】BCDBCD【解析】应收票据终止确认时，不会减少资【解析】应收票据终止确认时，不会减少资本公积。本公积。4应收票据备查簿应收票据备查簿 为了逐笔记录每一项应收票据，企业应
8、设为了逐笔记录每一项应收票据，企业应设置置“应收票据备查簿应收票据备查簿”，详细记录每一项应收票，详细记录每一项应收票据的种类、号数、出票日期、票面金额、票面据的种类、号数、出票日期、票面金额、票面利率、交易合同、付款人、承兑人、背书人、利率、交易合同、付款人、承兑人、背书人、购货单位、到期日、背书转让日、贴现日、贴购货单位、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率、贴现所得金额、收款日期、收回金额和现率、贴现所得金额、收款日期、收回金额和退票等情况，直到应收票据到期结清票款或退退票等情况，直到应收票据到期结清票款或退票之后，才能在票之后，才能在“应收票据备查簿应收票据备查簿”内逐笔核销。内逐笔核销
9、。3.2 应收账款应收账款 1应收账款的概念及确认应收账款的概念及确认 应收账款是企业因对外销售商品、产品、提应收账款是企业因对外销售商品、产品、提供劳务等经营活动而应向客户收取的款项。（包括供劳务等经营活动而应向客户收取的款项。（包括收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等）收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等）注意：注意：不包括应收职工欠款、应收债务人利息等不包括应收职工欠款、应收债务人利息等其他应收款；其他应收款；应收账款是指流动资产性质的债权，应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买长期债券和长期股票；不包括长期的债权，如购买长期债券和长期股票；应收账款是指
10、本企业应收客户的款项，不包括企应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金业付出的各类存出保证金2应收账款计价应收账款计价（1）商业折扣是指企业为了鼓励购货方多购买商品，）商业折扣是指企业为了鼓励购货方多购买商品，根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。（薄利多销）标价上给予的扣除。（薄利多销）（2）现金折扣是指债权人为了鼓励客户，即债务人）现金折扣是指债权人为了鼓励客户，即债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。（除。（2/10、1/20、n/30）有总价法
11、、净价法两种，我国只允许使用总价法。有总价法、净价法两种，我国只允许使用总价法。3应收账款的核算应收账款的核算“应收账款应收账款”账户。属于资产类账户。账户。属于资产类账户。借方登记借方登记发生发生的应收账款的应收账款贷方登记贷方登记收回收回的应收账款的应收账款期末余额期末余额一般一般在借方，表示企业尚未收回的应收账款在借方，表示企业尚未收回的应收账款【例【例3-53-5】【例【例3-63-6】商业折扣】商业折扣【例【例3-73-7】现金折扣】现金折扣【例【例33单选题】某企业销售商品一批，增单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为值税专用发票上注明的价款为6060万元，适万元
12、，适用的增值税税率为用的增值税税率为1717，为购买方代垫运，为购买方代垫运杂费杂费2 2万元，款项尚未收回。该企业确认的万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（应收账款为（）万元。（）万元。（20072007年）年）A.60 B A.60 B62 62 C C70.2 D70.2 D72.272.2 【答案】【答案】D D【解析】该企业确认的应收账款【解析】该企业确认的应收账款 =60 =60（1+17%1+17%）+2=72.2+2=72.2（万元）。（万元）。【例【例44单选题】某企业在单选题】某企业在20102010年年1010月月8 8日销售商品日销售商品100100件件,增值税
13、专用发票上注明的价款为增值税专用发票上注明的价款为10 00010 000元元,增增值税额为值税额为1 7001 700元。企业为了及早收回货款而在合同元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：中规定的现金折扣条件为：2/102/10，1/201/20，n/30n/30。假。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方20102010年年1010月月1414日付清货款日付清货款,该企业实际收款金额应为（该企业实际收款金额应为（）元。元。A.11 466 B.11 500 C.11 583 D.11 600A.11 466 B.11 500 C.11
14、583 D.11 600【答案】【答案】B B【解析】如买方在【解析】如买方在1010天内付清货款天内付清货款,可享受可享受1 1的现金折扣，因此，该企业实际收款金的现金折扣，因此，该企业实际收款金额额10 000(1-210 000(1-2)+1700)+170011 50011 500（元）。（元）。应收账款项目应收账款项目：应收账款所属明细账借方余额合计应收账款所属明细账借方余额合计预收账款所属明细账借方余额合计预收账款所属明细账借方余额合计 减去与应收账款有关的坏账准备减去与应收账款有关的坏账准备预收款项项目预收款项项目：预收账款所属明细贷方余额合计预收账款所属明细贷方余额合计 应收账
15、款所属明细账贷方余额合计应收账款所属明细账贷方余额合计 3.3 预付账款预付账款 预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。为了核算和监督预付账款的增减变应单位的款项。为了核算和监督预付账款的增减变动情况，企业应设置动情况，企业应设置“预付账款预付账款”账户，该账户属于账户，该账户属于资产类账户。资产类账户。借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 借：材料采购、原材料、库存商品等借：材料采购、原材料、库存商品等 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）贷：预付账款、银行存款等贷：预付账款、银行存款等预付款项情况不多的企
16、业，可以不设置预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款预付账款”科目，而直接通过科目，而直接通过“应付账款应付账款”科目核算。科目核算。【例【例3 38 8】A A企业预付所购物资的预订金企业预付所购物资的预订金20 00020 000元；元；收到所购物资并且验收入库，价款收到所购物资并且验收入库，价款20 00020 000元，增元，增值税税额值税税额3 4003 400元，共计元，共计23 40023 400元；用银行存款补元；用银行存款补付不足款项付不足款项3 4003 400元。元。【解】预付定金时：【解】预付定金时：借：预付账款借：预付账款 20 000 20 000 贷：银行存
17、款贷：银行存款 20 000 20 000收到所购物资时：收到所购物资时：借：原材料借：原材料 20 000 20 000 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）3 4003 400 贷：预付账款贷：预付账款 20 000 20 000 银行存款银行存款 3 400 3 400 若有确凿证据证明对方企业破产，导致无法收若有确凿证据证明对方企业破产，导致无法收到所购物资，应做如下分录：到所购物资，应做如下分录：借：其他应收款借：其他应收款 20 000 20 000 贷：预付账款贷：预付账款 20 000 20 000【例【例55单选题】预付款项情况不多的企业，单选题】预付款项情况
18、不多的企业，可以不设置可以不设置“预付账款预付账款”科目，预付货款科目，预付货款时，借记的会计科目是（时，借记的会计科目是（）。）。A.A.应收账款应收账款 B B应收账款应收账款 C C其他应收款其他应收款 D D应付账款应付账款 【答案】【答案】D D【解析】预付款项情况不多的企业，可以【解析】预付款项情况不多的企业，可以不设置不设置“预付账款预付账款”科目，而直接通过科目，而直接通过“应付账款应付账款”科目核算。科目核算。3.4 其他应收款其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收、暂付款项，包括各种应收赔款以外的各种应
19、收、暂付款项，包括各种应收赔款、存出保证金、备用金、应收包装物租金、应款、存出保证金、备用金、应收包装物租金、应收的各种罚款、应向职工收取的各种垫付款项等。收的各种罚款、应向职工收取的各种垫付款项等。“其他应收款其他应收款”账户属于资产类账户。账户属于资产类账户。借方登记发生的其他各种应收款项借方登记发生的其他各种应收款项贷方登记收回的其他各种应收款项贷方登记收回的其他各种应收款项期末余额一般在借方，表示企业尚未收回的其他期末余额一般在借方，表示企业尚未收回的其他应收款项应收款项【例【例66多选题】下列事项中，通过多选题】下列事项中，通过“其他其他应收款应收款”科目核算的有（科目核算的有（）。
20、）。A.A.应收的各种赔款、罚款应收的各种赔款、罚款B.B.应收的出租包装物租金应收的出租包装物租金C.C.存出保证金存出保证金D D企业代购货单位垫付包装费、运杂费企业代购货单位垫付包装费、运杂费 【答案】【答案】ABCABC【解析】选项【解析】选项D D通过通过“应收账款应收账款”科目核算。科目核算。【例【例3-93-9】A A企业以现金预借某职工差旅费企业以现金预借某职工差旅费1 0001 000元元1010天后，该职工出差归来，报销差旅费天后，该职工出差归来，报销差旅费600600元，元，其余款项其余款项400400元交回企业。元交回企业。【解】预借职工差旅费时：【解】预借职工差旅费时
21、：借：其他应收款借：其他应收款 1 000 1 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 000 1 000报销差旅费时：报销差旅费时：借：管理费用借：管理费用 600 600 库存现金库存现金 400 400 贷：其他应收款贷：其他应收款 1 000 1 000实行备用金制度的企业，可以单独设置实行备用金制度的企业，可以单独设置“备用金备用金”科目核算，也可以不设置科目核算，也可以不设置“备用金备用金”科目，对于领科目，对于领用的备用金应当定期向财务会计部门报销。用的备用金应当定期向财务会计部门报销。例例3-10 3.5 3.5 坏账损失坏账损失 1.1.坏账损失的定义和确认坏账损失的定义和确认
22、企业的应收款项可能会因购货人拒付、破产、企业的应收款项可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而不能收回，这类无法收回应收款死亡等原因而不能收回，这类无法收回应收款项被称为坏账，项被称为坏账，由于发生坏账而产生的损失被称之为坏账损失由于发生坏账而产生的损失被称之为坏账损失或坏账费用。或坏账费用。2.不能全额计提坏账准备的情况不能全额计提坏账准备的情况企业确定坏账准备的计提比例，应当按照以往企业确定坏账准备的计提比例，应当按照以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。等相关信息予以合理估计。除因债务单位已撤销、破产、死亡或超过除因债务
23、单位已撤销、破产、死亡或超过3 3年等年等原因而不能收回外，原因而不能收回外，以下各种情况不能全额计以下各种情况不能全额计提坏账准备：提坏账准备：当年发生的应收款项；当年发生的应收款项；计划对应收款项进行重组；计划对应收款项进行重组；与关联方发生的应收款项；与关联方发生的应收款项；其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。款项。注意：对已经确认为坏账的款项，并与意味着放注意：对已经确认为坏账的款项，并与意味着放弃追索权，一旦重新收回，应及时入账。弃追索权，一旦重新收回，应及时入账。【例【例77多选题】下列各项中，应计提坏账准备的多选题】下列各项中
24、，应计提坏账准备的有（有（）。（）。（20102010年）年）A.A.应收账款应收账款 B.B.应收票据应收票据C.C.预付账款预付账款 D.D.其他应收款其他应收款 【答案】【答案】ABCDABCD【解析】【解析】这四项都属于应收款项，应该计提坏这四项都属于应收款项，应该计提坏账准备。账准备。3.坏账损失的核算方法（坏账损失的核算方法（2种）种）（1）直接转销法，是指只有在实际发生坏账时，）直接转销法，是指只有在实际发生坏账时，确认坏账损失，同时冲销该笔应收款项的方法。确认坏账损失，同时冲销该笔应收款项的方法。（我国不允许使用）（我国不允许使用）（2）备抵法，是按期估计坏账损失，列为坏账）备
25、抵法，是按期估计坏账损失，列为坏账费用，形成坏账准备，在实际发生坏账时，冲费用，形成坏账准备，在实际发生坏账时，冲销坏账准备的方法。销坏账准备的方法。备抵法主要包括应收款项余额百分比法、账龄备抵法主要包括应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法。分析法、销货百分比法。企业每期计提坏账准备的数额可按下列公式计算：企业每期计提坏账准备的数额可按下列公式计算：当期应提取的坏账准备当期应提取的坏账准备当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应当期按应收款项计算应提坏账准备金额提坏账准备金额-（或（或+）“坏账准备坏账准备”科目的贷方科目的贷方（或借方）余额。（或借方）余额。应
26、收款项余额百分比法，是根据会计应收款项余额百分比法，是根据会计期末期末应收款应收款项的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账项的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。损失，据此提取坏账准备。账龄分析法，是根据应收款项入账时间的长短来账龄分析法，是根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法。账龄是指客户所欠账款的估计坏账损失的方法。账龄是指客户所欠账款的时间。虽然应收账款能否收回以及能收回的数额时间。虽然应收账款能否收回以及能收回的数额有多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般有多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般来讲，应收账款拖欠的时间越长，发生的坏账的来讲，应
27、收账款拖欠的时间越长，发生的坏账的可能性就越大。可能性就越大。赊销百分比法：是根据赊销百分比法：是根据当期当期赊销金额的一定百分赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。比估计坏账损失的方法。【例【例3 31212】应收账款余额百分比法】应收账款余额百分比法【例【例3 31313】账龄分析法】账龄分析法【例【例3 31414】赊销百分比法】赊销百分比法 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 【例【例88单选题】企业已计提坏账准备的应收账单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限
28、报经批准作为坏款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（账转销时，应编制的会计分录是（）。）。（20102010年）年）A.A.借记借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“坏账准坏账准备备”科目科目B.B.借记借记“管理费用管理费用”科目科目 ，贷记，贷记“应收账款应收账款”科目科目C.C.借记借记“坏账准备坏账准备”科目，科目，贷记贷记“应收账款应收账款”科目科目D.D.借记借记“坏账准备坏账准备”科目科目 ，贷记，贷记“资产减值损资产减值损失失”科目科目【答案】【答案】C C【解析】企业核销坏账的时候是要转销应收账【解析】企业核销坏账的时候是要转销
29、应收账款的账面余额，同时冲减计提的坏账准备，款的账面余额，同时冲减计提的坏账准备，所以分录是借记所以分录是借记“坏账准备坏账准备”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”科目。科目。【例【例99多选题】下列各项中，会引起应收账多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（款账面价值发生变化的有（）。）。(2008(2008年年)A A计提坏账准备计提坏账准备BB收回收回应收账款应收账款C C转销坏账准备转销坏账准备DD收回收回已转销的坏账已转销的坏账 【答案】【答案】ABDABD【解析】转销坏账准备减少坏账准备和应收【解析】转销坏账准备减少坏账准备和应收账款，不引起应收账款账面价值的
30、变动。账款，不引起应收账款账面价值的变动。【例【例1010单选题】长江公司单选题】长江公司20102010年年2 2月月1010日销售日销售商品应收大海公司的一笔应收账款商品应收大海公司的一笔应收账款12001200万元，万元，20102010年年6 6月月3030日计提坏账准备日计提坏账准备150150万元，万元，20102010年年1212月月3131日，该笔应收账款的未来现金流量日，该笔应收账款的未来现金流量现值为现值为950950万元。万元。20102010年年1212月月 31 31日，该笔应日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（收账款应计提的坏账准备为（）万元。）万元。A A300
31、B300 B100 C100 C250 D250 D0 0 【答案】【答案】B B【解析】应计提的坏账准备【解析】应计提的坏账准备 =（1200-1501200-150）-950=100-950=100（万元）。（万元）。【例【例1111多选题】下列各项业务中，应记入多选题】下列各项业务中，应记入“坏账准备坏账准备”科目贷方的有科目贷方的有()()。A.A.冲回多提的坏账准备冲回多提的坏账准备B.B.当期确认的坏账损失当期确认的坏账损失C.C.当期应补提的坏账准备当期应补提的坏账准备D.D.已转销的坏账当期又收回已转销的坏账当期又收回 【答案】【答案】CDCD【解析】【解析】A A业务发生时应
32、业务发生时应 借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失B B业务发生时应业务发生时应 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款C C业务的会计处理为业务的会计处理为 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备D D业务的会计处理为业务的会计处理为 借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备【例【例1212计算题】计算题】20102010年年1 1月月1 1日日,甲企业应收账款余额为甲企业应收账款余额为30000003000000元元,坏账准备余额为坏账准备余额为150000150000元。元。20102010年度年度,甲企业发生了甲企业发生了
33、如下相关业务：如下相关业务：(1)(1)销售商品一批销售商品一批,增值税专用发票上注明的价款为增值税专用发票上注明的价款为50000005000000元元,增值税税额为增值税税额为850000850000元元,货款尚未收到。货款尚未收到。(2)(2)因某客户破产因某客户破产,该客户所欠货款该客户所欠货款1000010000元不能收回元不能收回,确认为坏确认为坏账损失。账损失。(3)(3)收回上年度已转销为坏账损失的应收账款收回上年度已转销为坏账损失的应收账款80008000元并存入银行。元并存入银行。(4)(4)收到某客户以前所欠的货款收到某客户以前所欠的货款40000004000000元并存
34、入银行。元并存入银行。(5)2010(5)2010年年1212月月3131日，甲公司对应收账款进行减值测试，确定按日，甲公司对应收账款进行减值测试，确定按5%5%计提计提坏账准备。坏账准备。要求：要求：(1)(1)编制编制20102010年度确认坏账损失的会计分录。年度确认坏账损失的会计分录。(2)(2)编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。(3)(3)计算计算20102010年年末年年末“坏账准备坏账准备”科目余额。科目余额。(4)(4)编制编制20102010年年末计提坏账准备的会计分录。年年末计提坏账准备的会计分录。(答案
35、中的金额答案中的金额单位用元表示单位用元表示)【答案】【答案】(1)(1)确认坏账损失：确认坏账损失：借：坏账准备借：坏账准备 10 000 10 000 贷：应收账款贷：应收账款 10 000 10 000(2)(2)收到上年度已转销的坏账损失，先恢复应收款项，再冲销：收到上年度已转销的坏账损失，先恢复应收款项，再冲销：借：应收账款借：应收账款 8 000 8 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 8 000 8 000借：银行存款借：银行存款 8 000 8 000 贷：应收账款贷：应收账款 8 000 8 000(3)“(3)“坏账准备坏账准备”科目的余额科目的余额(3000000+5000
36、000+850000-(3000000+5000000+850000-10000+8000-8000-4000000)5%10000+8000-8000-4000000)5%48400005%48400005%242000242000（元）。（元）。(注注50000005000000和和850000850000是业务是业务(1)(1)中发生的应收账款；中发生的应收账款；40000004000000是是业务业务(4)(4)中的应收款项收回。中的应收款项收回。)(4)(4)本题应计提的坏账准备数额，根据期初期末余额倒挤，本题应计提的坏账准备数额，根据期初期末余额倒挤，242000-(150000-
37、10000+8000)242000-(150000-10000+8000)9400094000（元）。（元）。借：资产减值损失借：资产减值损失 94 000 94 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 94 000 94 000基本训练基本训练 复习思考题复习思考题1 1什么是现金折扣？什么是商业折扣？什么是现金折扣？什么是商业折扣？2 2什么是应收票据？它是如何分类的？什么是应收票据？它是如何分类的？3 3如何计算应收票据的贴现息？如何计算应收票据的贴现息？4 4什么是坏账？如何认定坏账？什么是坏账？如何认定坏账？5 5全额计提坏账准备的条件有哪些？全额计提坏账准备的条件有哪些？6 6不能全额计
38、提坏账准备的情况有哪些？不能全额计提坏账准备的情况有哪些？7 7坏账损失的直接转销法与备抵法有什么不同？坏账损失的直接转销法与备抵法有什么不同？8 8什么是应收账款余额百分比法？什么是应收账款余额百分比法？9 9什么是销货百分比法及账龄分析法？什么是销货百分比法及账龄分析法？1010其他应收款核算内容有哪些？其他应收款核算内容有哪些？基本训练基本训练 计算分析题计算分析题1 1某企业销售商品（货款某企业销售商品（货款40 00040 000元，增值税为元，增值税为6 6 800800元），在元），在20102010年年1010月月3131日收到一张面值为日收到一张面值为46 46 800800
39、元，期限为元，期限为5 5个月，年利率为个月，年利率为6 6的商业承兑的商业承兑汇票。要求：编制企业收到票据、汇票。要求：编制企业收到票据、20102010年年终年年终计提票据利息和计提票据利息和20112011年收回到期款项的会计分年收回到期款项的会计分录。录。2 2某企业第某企业第1 1年应收账款年末余额为年应收账款年末余额为100 000100 000元，元，坏账准备提取比例为坏账准备提取比例为4 4，第，第2 2年发生坏账损失年发生坏账损失5 5 000000元，年末应收账款余额元，年末应收账款余额130 000130 000元，第元，第3 3年发年发生坏账损失生坏账损失2 0002
40、000元，上年已核销的应收账款有元，上年已核销的应收账款有1 6001 600元已收回，年末应收账款余额为元已收回，年末应收账款余额为90 00090 000元。元。要求：编制各年相应的会计分录。要求：编制各年相应的会计分录。3 3某企业于某企业于20102010年年3 3月月1010日销售商品一批，价日销售商品一批，价税款合计税款合计117 000117 000元，收到一张面值为元，收到一张面值为117 117 000000元、期限为元、期限为9090天的不带息商业承兑汇票。天的不带息商业承兑汇票。20102010年年4 4月月1515日因急需资金，企业持该票据到日因急需资金，企业持该票据到银行贴现，贴现率为银行贴现，贴现率为8 8，但票据到期时付款，但票据到期时付款单位却无力支付。要求：计算贴现金额并编单位却无力支付。要求：计算贴现金额并编制有关会计分录。制有关会计分录。