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1、第四章第四章 审计准则和审计依据审计准则和审计依据第四章第四章 审计准则和审计依据审计准则和审计依据审计准则审计准则12审计依据审计依据4.1 4.1 审计准则审计准则一、审计准则含义和作用一、审计准则含义和作用二、审计准则的结构内容二、审计准则的结构内容三、中国注册会计师执业准则三、中国注册会计师执业准则四、中国政府审计准则四、中国政府审计准则五、中国内部审计准则五、中国内部审计准则4.1.1 4.1.1 审计准则的含义和作用审计准则的含义和作用1.含义：含义：审计准则，又称审计标准，或称执业准则，是专审计准则，又称审计标准，或称执业准则，是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准
2、则，业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性判断标准。它是审计工作质量的权威性判断标准。产生：产生：1947年在美国最早出现民间审计准则：年在美国最早出现民间审计准则：审计准则试行方案审计准则试行方案公认的重要性和范围公认的重要性和范围后改为后改为一般一般公认审计准则公认审计准则麦克森麦克森.罗宾斯案件罗宾斯案件(Mekesson&Robbins)-普普华永道华永道1938年债权人米利安年债权人米利安.汤普森拒认购买汤普森拒认购买300万美元债券万美元债券（1937年报表：资产：年报表：资产：8700万美元中有万美元中有1907.5万美元虚万美元虚构构 利润
3、表：虚构收入利润表：虚构收入1820万美元万美元2.作用：作用：(1)(1)实施审计准则可以赢得社会公众的信任。实施审计准则可以赢得社会公众的信任。(2)(2)实施审计准则可以提高审计工作质量。实施审计准则可以提高审计工作质量。(3)(3)实施审计准则可以维护审计组织和人员的合实施审计准则可以维护审计组织和人员的合法权益。法权益。(4)(4)实施审计准则可以促进国际审计经验交流。实施审计准则可以促进国际审计经验交流。4.1.24.1.2审计准则的结构内容审计准则的结构内容v1.美国注册会计师审计准则美国注册会计师审计准则 v美美国国的的民民间间审审计计准准则则，基基本本上上包包括括两两个个部部
4、分分:一一部部分分是是公公认认审审计计准准则则；另另一一部部分分为为审审计计准准则则说明书说明书。v美美国国公公认认审审计计准准则则的的基基本本内内容容可可概概括括为为3部部分分，即基本准则、外勤准则和审计报告准则。即基本准则、外勤准则和审计报告准则。审计准则说明书审计准则说明书旨在说明上述旨在说明上述10条一般公认条一般公认审计准则各条款的确切含义。审计准则各条款的确切含义。v公公认认审审计计准准则则和和审审计计准准则则说说明明书书是是两两个个权权威威性性文文献献，要要求求所所有有从从事事审审计计工工作作的的人人员员在在情情况许可条件下都必须遵守。况许可条件下都必须遵守。v审审计计准准则则解
5、解释释和和审审计计工工作作指指南南是是美美国国审审计计准准则则体体系系的的组组成成部部分分，它它们们构构成成了了美美国国民民间间审审计计准准则则的的第第三三个个层层次次，但但它它们们属属于于指指导导性性和和建建议议性性的的文文件件，不具有强制性。不具有强制性。v一般公一般公认审计准准则的内容如下的内容如下:v(1)一般准一般准则。v1)审计应由由经过充分技充分技术培培训并精通并精通审计实务的的人人员担任。担任。v2)审计人人员在在执行工作行工作时,必必须保持独立的意志和保持独立的意志和态度。度。v3)在在执行行审计工作和撰工作和撰拟审计报告告时,应保持保持职业人人员应有的有的严谨态度。度。v(
6、2)工作准工作准则。v1)审计工作必工作必须妥善地妥善地进行行计划安排划安排,如有助理人如有助理人员,必必须加以加以监督和指督和指导。v2)应适当地研究和适当地研究和评价价现行的内部控制系行的内部控制系统,以确定以确定可可资信信赖的程度的程度,并以此作并以此作为决定决定审计程序和程序和测试范范围的依据。的依据。v3)运用运用检查、观察、察、查询、函、函证等方法等方法,以以获取充分取充分而确切的而确切的证据据,作作为对所所审计的的财务报表表发表意表意见的的合理根据。合理根据。v(3)报告准告准则。v1)审计报告告应说明明财务报表是否按照一般公表是否按照一般公认的会的会计准准则编制。制。v2)审计
7、报告告应说明本期所使用的会明本期所使用的会计政策是否与上政策是否与上期一致。期一致。v3)除非除非报告中另有告中另有说明明,财务报表中所提供的表中所提供的资料料应被被视为合理和充分。合理和充分。v4)审计报告告应就整个就整个财务报表表发表意表意见,或断然表明或断然表明不能不能发表意表意见。如属后者。如属后者,应说明理由。明理由。v2.国国际审计准准则v(1)一般准一般准则。v1)对审计人人员应具具备的技的技术条件所作的条件所作的规定。定。v2)对审计人人员应具具备的身份条件所作的的身份条件所作的规定。定。v3)对审计人人员应具具备的的职业道德条件所作的道德条件所作的规定。定。v(2)工作准工作
8、准则。v1)对规划划审计计划所作的划所作的规定。定。v2)对确立确立审计范范围所作的所作的规定。定。v3)对获取取审计证据所作的据所作的规定。定。v4)对实施施审计行行为所作的所作的规定。定。(3)报告准告准则。1)对审计报告告应记载事事项的的规定。定。2)对发表表审计意意见的的规定。定。3)对补充充记载事事项的的规定。定。4)对审计报告告报送送对象及象及报送送时间的的规定。定。v国国际审计准准则为国国际会会计师联合会合会(IFAC)所所颁布。国布。国际会会计师联合会是世界上的主要民合会是世界上的主要民间审计组织,成立于成立于1977年年10月月7日日,代表澳大利代表澳大利亚、加拿大、加拿大、
9、法国、日本、墨西哥、荷法国、日本、墨西哥、荷兰、菲律、菲律宾、爱尔兰等等49个国家的个国家的63个个职业审计团体。体。该协会下会下设国国际审计实务委委员会会(现改改为国国际审计与与鉴证准准则理事会理事会),代代表表联合会的理事会合会的理事会负责拟订并并颁布布国国际审计准准则。自。自1980年年6月开始至今月开始至今,已先后已先后颁布了数十布了数十项国国际审计准准则文件。文件。4.1.34.1.3中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则v1.制定制定执业规则阶段段(19911993年年)v2.建立建立审计准准则体系体系阶段段(19942005年年)v3.与国与国际审计与与鉴证准准则趋同同阶段
10、段(20062010年年)v4.与国与国际审计与与鉴证准准则全面全面趋同同阶段段(2012年开年开始始)4.1.4 4.1.4 中国政府审计准则中国政府审计准则政府审计准则基本准则通用审计准则审计指南专业审计准则政府审计基本准则的内容框架政府审计基本准则的内容框架政府审计基本准则一般准则工作准则处理、处罚准则报告准则v1996年年审计署署发布了布了38个个审计规范范,2000年年审计署修署修订、发布了布了中中华人民共和国国家人民共和国国家审计基本基本准准则和一系列通用和一系列通用审计准准则、专业审计准准则,2004年年审计署署颁布了布了审计机关机关审计项目目质量控量控制制办法法(试行行)。v2
11、010年年9月月,审计署署审计长刘家刘家义签署第署第8号中号中华人人民共和国民共和国审计署令署令,公布新修公布新修订的的中中华人民共和人民共和国国家国国家审计准准则。修。修订后的国家后的国家审计准准则于于2011年年1月月1日起施行。日起施行。4.1.54.1.5中国内部审计准则中国内部审计准则 v2003年年3月月4日日,审计署署发布了新的布了新的关于内部关于内部审计工工作的作的规定定v中国内部中国内部审计协会于会于2004年年3月月发布了布了结果沟通准果沟通准则等等5个内部个内部审计具体准具体准则。2005年年4月月,中国内部中国内部审计协会会发布了布了风险管理管理审计等等5个内部个内部审
12、计具具体准体准则。v2013年年8月月发布了新的布了新的中国内部中国内部审计准准则体系体系,该准准则体系自体系自2014 年年1 月月1 日起施行。日起施行。内部审计准则体系内部审计准则体系基本准则基本准则具体准则具体准则实务指南实务指南内部审计基本准则的内容内部审计基本准则的内容内部审计基本准则一般准则工作准则内部管理准则报告准则4.2 4.2 审计依据审计依据一、审计依据的含义一、审计依据的含义二、审计依据的种类二、审计依据的种类三、审计依据的特点三、审计依据的特点四、运用审计依据的原则四、运用审计依据的原则 4.2.1 4.2.1 审计依据的含义审计依据的含义 所谓审计依据，就是对所查明
13、的事实与现行的所谓审计依据，就是对所查明的事实与现行的各种规定进行比较、分析、判断和评价，据以提出各种规定进行比较、分析、判断和评价，据以提出审计意见和建议，作出审计结论的客观标准。审计意见和建议，作出审计结论的客观标准。审计依据与审计准则是两个既有联系又有区别审计依据与审计准则是两个既有联系又有区别的概念。的概念。4.2.2 4.2.2 审计依据的种类审计依据的种类v1.评价价经济活活动合法性的合法性的审计依据依据v(1)国家国家颁布的布的宪法、法律和各种法、法律和各种财经法法规。v(2)地方地方颁布的布的财经法法规和主管部和主管部门颁布的各种布的各种财经法法规。v(3)规章制度。章制度。v
14、2.评价价经营管理活管理活动效益性的效益性的审计依据依据v(1)可比可比较的的历史数据。史数据。v(2)计划、划、预算和算和经济合同。合同。v(3)业务规范、技范、技术经济标准。准。v3.评价内部控制系价内部控制系统有效性的有效性的审计依据依据v(1)内部管理控制制度。内部管理控制制度。v(2)财务报告内部控制制度。告内部控制制度。v(3)内部内部审计制度。制度。4.2.34.2.3审计依据的特点审计依据的特点v1.层次性次性v(1)国家和中央政府国家和中央政府颁布的法律、法布的法律、法规,如如宪法、会法、会计法、法、财务会会计报告条例等。告条例等。v(2)国国务院各部院各部门颁布的各种布的各
15、种规章和制度。章和制度。v(3)地方各地方各级人民政府制定和人民政府制定和颁发的地方性法的地方性法规等。等。v(4)被被审计单位上位上级主管部主管部门制定的制定的规章制度章制度,下达下达的的计划和提出的技划和提出的技术经济指指标等。等。v(5)被被审计单位的股位的股东代表大会、董事会等所作的代表大会、董事会等所作的决决议,以及本以及本单位各位各职能部能部门所制定的所制定的规章制度章制度,作作出的出的计划和决划和决议。v2.相关性相关性v3.时效性效性v4.地域性地域性4.2.44.2.4运用审计依据的原则运用审计依据的原则v1.具体具体问题具体分析的原具体分析的原则v(1)有法依法。有法依法。v(2)无法可依从理。无法可依从理。v(3)地方法地方法规与国家法与国家法规发生矛盾生矛盾时要慎重要慎重处理。理。v2.辩证分析分析问题的原的原则v3.利益兼利益兼顾原原则(1)国家、企业和个人利益兼顾。v(2)眼前利益与眼前利益与长远利益兼利益兼顾v(3)企企业经济效益与社会效益兼效益与社会效益兼顾。v4.真真实可靠原可靠原则