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1、第三章第三章 审计职业规范审计职业规范作为一种职业的审计作为一种职业的审计蒙哥马利审计学在其十二版认为可称之为职业的活动蒙哥马利审计学在其十二版认为可称之为职业的活动必须具备下列特征：必须具备下列特征：职业地位需要获得正式认可，即满足加入标准后，由政府职业地位需要获得正式认可，即满足加入标准后，由政府颁发许可证；颁发许可证；具备专门知识的团体，这种专门知识通常是通过正规教育具备专门知识的团体，这种专门知识通常是通过正规教育获得的；获得的；存在用于规范行为的道德守则，以及保证道德守则得以遵存在用于规范行为的道德守则，以及保证道德守则得以遵守的手段；守的手段；公众对其职业地位的非正式认可和接受，公
2、众对其执行的公众对其职业地位的非正式认可和接受，公众对其执行的工作感兴趣；工作感兴趣；职业人员承认其社会义务并不限于为某一特定客户服务。职业人员承认其社会义务并不限于为某一特定客户服务。从上述五个必备的特征来说，审计是一种职业。从上述五个必备的特征来说，审计是一种职业。我国公民要想成为一名独立审计人员满足哪些条件我国公民要想成为一名独立审计人员满足哪些条件我国公民要想成为一名独立审计人员满足哪些条件我国公民要想成为一名独立审计人员满足哪些条件?具有高等专科以上学校毕业的学历；具有高等专科以上学校毕业的学历；以取得会计或者相关专业（指审计、统计、经济）以取得会计或者相关专业（指审计、统计、经济）
3、中级以上专业技术职称；中级以上专业技术职称；参加全国统一考试并取得全科合格证书；参加全国统一考试并取得全科合格证书；加入中国注册会计师协会；加入中国注册会计师协会；完成后续教育和培训；完成后续教育和培训；具有具有2 2年以上从事独立审计业务的实践经验；年以上从事独立审计业务的实践经验；向中国注册会计师协会申请注册并取得职业资格。向中国注册会计师协会申请注册并取得职业资格。审计人员对社会公众承担的义务审计人员对社会公众承担的义务审计人员对社会公众所承担的义务远远超出了为具体审计客户服务的范畴。审计人员不仅对其审计客户承担着不可推卸的义务或职责，而且审计服务的需求者还有其他众多机构：如现有和潜在的
4、投资者和债权人、供应商、雇员、顾客一起各相关监管机构。事实上，社会公众是审计师的唯一委托人。什么是审计执业准则？什么是审计执业准则？审计执业准则是会计师事务所和审计人员在执业过程中必须遵循的技术行为规范，是衡量审计人员工作质量的权威性标准，是审计职业规范体系的重要组成部门。审计执业准则不仅在审计实务中具有重要作用，对审计职业的发展具有重要的促进作用。审计执业准则的作用审计执业准则的作用有利于提高审计人的工作质量；有利于社会了解审计人员的责任，赢得社会公众的信任；有利于明确审计人员的责任，维护会计师事务所和审计人员的合法权益；有利于推动审计理论的研究，促进审计经验的交流。审计人员执行审计业务必须
5、遵循其执业规范。审计人员执行审计业务必须遵循其执业规范。国内外审计执业准则国内外审计执业准则美国一般公认审计准则国际审计准则中国注册会计师职业准则美国一般公认审计准则美国一般公认审计准则一般公认审计准则共有十条，内容如下：一般准则：主要是对审计人员素质和行为的要求审计必须由一位或多位经过充分技术培训并精通业务的审计师执行；对一切与业务有关的问题，审计师均应保持独立的精神状态；在计划和实施审计工作以及编写审计报告时应恪守应有的职业审慎。外勤工作准则：主要讲述实施审计行为的准则审计师必须恰当地计划审计工作，并必须对任何助理人员予以适当督导；审计师必须获得被审计单位及其环境（包括内部控制）的充分了解
6、，以便评估财务报表中原子舞弊或错误的重大错报风险，并审计进一步审计程序的性质、时间和范围；审计师必须通过执行审计程序获取充分、适当的时机证据，以便对被审计财务报表发表意见提供合理的基础。报告准则：是对编制审计报告的要求报告准则：是对编制审计报告的要求报告应说明财务报表是否按照公认会计原则编报告应说明财务报表是否按照公认会计原则编制；制；报告应说明本期采用的上述原则与前期不一致报告应说明本期采用的上述原则与前期不一致的情况；的情况；除非报告另有说明，否则均可认为财务报表的除非报告另有说明，否则均可认为财务报表的信息披露是合理充分的；信息披露是合理充分的；报告应对财务报表整体发表意见，或者声明不报
7、告应对财务报表整体发表意见，或者声明不能发表意见。若不能发表整体意见，则应说明理能发表意见。若不能发表整体意见，则应说明理由。由。任何情况下，一旦审计师的姓名与财务报表任何情况下，一旦审计师的姓名与财务报表相关联，报告就应明确说明其审计工作的性质和相关联，报告就应明确说明其审计工作的性质和负责任的程度。负责任的程度。国际审计准则国际审计准则国际审计准则是由国际审计师联合会下属的国际审计保证准则委员会发布的。国际准则并不凌驾于各国财务和其他信息的审计规则之上。国际审计准则包括基本准则和必要程序以及解释性资料和其他资料的形式表述的相关指南。中国注册会计师职业准则中国注册会计师职业准则财政部于200
8、6年2月15日发布了48项中国注册会计师执业准则，自2007年1月1日起在境内会计师事务所施行。这标志着我国已经建立起一套适应市场经济发展要求、顺应国际趋同大势的审计准则体系，我国审计准则的建设实现了历史性突破。中国注册会计师执业准则体系的框架与结构中国注册会计师执业准则体系的框架与结构新颁布的中国注册会计师执业准则体系包括见证新颁布的中国注册会计师执业准则体系包括见证业务基本准则业务基本准则1 1个、审计准则个、审计准则4141个、审阅准则个、审阅准则1 1个、个、其他见证业务准则其他见证业务准则2 2个、相关服务准则个、相关服务准则2 2个和会计个和会计师事务所质量控制准则师事务所质量控制
9、准则1 1个，共计个，共计4848项。项。从内容体系上看，中国注册会计师执业准则可分从内容体系上看，中国注册会计师执业准则可分为业务准则和质量控制准则两大类。为业务准则和质量控制准则两大类。从结构上看，中国注册会计师执业准则体系由准从结构上看，中国注册会计师执业准则体系由准则和指南两个层次组成。准则主要规范注册会计则和指南两个层次组成。准则主要规范注册会计师应当做什么，不应当做什么；指南是执业准则师应当做什么，不应当做什么；指南是执业准则的细化、深化和具体化，它进一步阐述准则的理的细化、深化和具体化，它进一步阐述准则的理论基础、规范的理由和对执业的影响等等。论基础、规范的理由和对执业的影响等等
10、。中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则鉴证业务的定义与目标业务承接鉴证业务的三方关系鉴证对象标准证据鉴证报告鉴证业务的分类鉴证业务的分类鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。直接报告业务，如在系统鉴证业务中，注册会计师直接对系统的有效性进行评价并出具报告。基于责任方认定的业务，如企业聘请注册会计师对企业管理层编制的财务报表进行评价并出具报告。业务承接业务承接一般情况下，只有当注册会计师认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，且拟承接业务的鉴证对象适当、目的合理、所用标准适当且预期使用者能够获得该标准、注册会计师能够就此业务获得充分适当的证据以支持
11、其结论、鉴证结论以书面报告表述且形式与所提供的保证程度相适应时，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接。反之就不能作为鉴证业务予以承接。鉴证业务的三方关系鉴证业务的三方关系注册会计师责任方预期使用者责任方与预期使用者可能是同一方，也可可能不是同一方，是否存在三方关系人是判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标准之一。如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该项业务不构成一项鉴证业务。鉴证对象与鉴证对象信息的主要形式鉴证对象与鉴证对象信息的主要形式当鉴证对象为财务业绩或状况时当鉴证对象为财务业绩或状况时(如历史的或预测的财务如历史的或预测的财务状况、经营成果和现金流量状况、经营成果和现金
12、流量)，鉴证对象信息就是财务报，鉴证对象信息就是财务报表；表；当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运营情况），当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运营情况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标；鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标；当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力），鉴证对当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力），鉴证对象信息可能就是关于鉴证对象物理特征的说明文件；象信息可能就是关于鉴证对象物理特征的说明文件；当鉴证对象为某种系统或过程时（如企业的内部控制或信当鉴证对象为某种系统或过程时（如企业的内部控制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定；息
13、技术系统），鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定；当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的情况），鉴当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的情况），鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。适当的鉴证对象应同时满足的条件适当的鉴证对象应同时满足的条件鉴证对象可以识别；不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。什么样的标准是适当的什么样的标准是适当的具有如下特征的标准可作为适当的标准：具有如下特征的标准可作为适当的标准：相关
14、性，相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者做相关性，相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者做出决策；出决策；完整性，完整的标准不应忽视业务环境中可能影响得出结完整性，完整的标准不应忽视业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时还涉及列报的基准；论的相关因素，当涉及列报时还涉及列报的基准；可靠性，可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似可靠性，可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中对同一鉴证对象做出合理一致的评价或计量；的业务环境中对同一鉴证对象做出合理一致的评价或计量；中立性，中立的标准有助于得出无偏向的结论；中立性，中立的标准有助于得出无偏向的结论；可理解性，可
15、理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不可理解性，可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。会产生重大歧义的结论。鉴证结论可采用的表述形式鉴证结论可采用的表述形式明确提及责任方认定，如“我们认为，责任方做出的根据*标准，内部控制在所有重大方面是有效的这一认定是公允的”；直接提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根据*标准，内部控制在所有重大方面是有效的”。在直接报告业务中，注册会计师应当明确提及鉴证对象和标准。提出鉴证结论的方式提出鉴证结论的方式积极方式。在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当以积极方式。在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当以积极方式提出结论，如积极方式提出结论
16、，如“我们认为，根据我们认为，根据*标准，内部控标准，内部控制在所有重大方面是有效的制在所有重大方面是有效的”或或“我们认为，责任方做出我们认为，责任方做出的的根据根据*标准，内部控制在所有重大方面是有效的标准，内部控制在所有重大方面是有效的这这一认定是公允的一认定是公允的”。消极方式。在有限保证的鉴证业务中，注册会计师应当以消极方式。在有限保证的鉴证业务中，注册会计师应当以消极方式提出结论，如消极方式提出结论，如“基于本报告所述的工作，我们没基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据有注意到任何事项使我们相信，根据*标准，标准，*系统在任系统在任何重大方面是无效的何重大方面
17、是无效的”或或“基于报告所述的工作，我们没基于报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方做出的有注意到任何事项使我们相信，责任方做出的根据根据*标标准，准，*系统在所有重大方面是有效的系统在所有重大方面是有效的这一认定是不公允这一认定是不公允的的”。审计和审阅的区别业务目标不同；提供保证的程度不同；提出结论的方式不同；所使用的程序和方法不同；执业标准不同。职业道德职业道德职业道德是指某一职业组织以公约、守则等形式公布的、其会员自愿接受的职业行为标准。可称之为职业的活动必须存在用于规范行为的道德守则，以及保证道德守则得以遵守的手段。注册会计师担负对社会公众负责的职业性质要求其必须具
18、备良好的职业道德。中国注册会计师职业道德规范指导意见中国注册会计师职业道德规范指导意见基本原则，包括注册会计师履行社会责任，恪守独立、客观、公正的原则，保持应有的职业审慎，保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计原则等职业规范，履行对客户的责任以及对同行的责任等。具体要求，包括独立性、专业胜任能力、保密、收费与佣金、与执行鉴证业务不相容的工作、接任前人注册会计师的审计业务，以及广告、业务招揽和宣传等。什么是质量控制？什么是质量控制？质量控制是指会计师事务所为确保工作质量符合注册会计师执业准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。控制政策是会计师事务所为确保实现质量控制目标所采取的基本方针和策略
19、。控制程序是会计师事务所为贯彻执行质量控制政策而采取的具体措施和方法。控制政策指引和统率控制程序，控制程序是控制政策的具体化和实现途径与方法。质量控制的主要作用质量控制的主要作用质量控制是保证注册会计师执业准侧得以遵守和落实的重要手段；质量控制是会计师事务所内部控制体系的重要组成部分，且在该体系中居于核心地位；质量控制是会计师事务所生存和发展的基本条件，是整个注册会计师行业赢得社会信任的重要措施。我国会计师事务所质量控制准则我国会计师事务所质量控制准则财政部发布的会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制和中国注册会计师审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制。前者从整个会计师事务
20、所层面上进行规范，后者是从执行审计项目的负责人层面上进行规范，仅适用于历史财务信息审计业务。它们都属于控制控制的范畴，二者联系紧密，前者是后者制定的依据。业务质量控制的目的会计师事务所应当根据准则制定适用于自身的质会计师事务所应当根据准则制定适用于自身的质量控制制度，包括质量控制政策和程序，以合理量控制制度，包括质量控制政策和程序，以合理地事项质量控制的两大目标：地事项质量控制的两大目标：保证会计师事务所及其人员遵守法律法规、职保证会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及中国注册会计师审计准则、审阅业道德规范以及中国注册会计师审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定；准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定；会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。恰当的报告。业务质量控制的要素业务质量控制的要素会计师事务所业务控制制度应当针对下列要素而制定的政策和程序：对业务质量承担的领导责任；职业道德规范；客户关系和具体业务的接受与保持；人力资源；业务执行；业务工作底稿；监控。