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1、 企业财务会计报告改革 一、财务会计报告改革的必要性与可行性 （一）财务会计报告改革的必要性 1.满意信息使用者的不同需求。随着社会经济的日益简单，企业组织形式及其在社会和市场竞争中的地位不断发生变化，除了直接投资者、债权人外，企业内外还消失了大量不同的会计信息使用者，包括政府部门、顾客、合作伙伴、社会部门等等。传统工业经济下，信息使用者注意的是财务信息，而在学问经济下不仅要猎取财务信息，还要猎取非财务信息；不仅要猎取定量信息，还要更多地猎取定性信息；不仅要猎取确定的信息，还要更多地猎取不确定的信息；不仅要猎取历史信息，还要猎取猜测信息；不仅要猎取企业整体信息，还要猎取分部信息。信息使用者要求
2、拓展信息披露的内容，在信息的质量上强调信息的相关性、全都性与准时性。 2无法满意信息的时效性需求。信息的最大特点就在于时效性，准时有效的信息能为商家带来滚滚利润，而延迟滞后的信息则可能导致商家丢失商机。现行财务报告的披露无法到达会计信息质量的准时性，披露的周期、时限过长，如企业的年度财务报告要求在年度末4个月内报出，而中期财务报告要求在中期完毕后两个月内报出，这样长时间后报出的信息又有多少是有用的呢，能说明企业现在的何种价值？在瞬息万变的现代社会，两个月的时间企业的财务状况可能会发生巨大的变化。英国的巴林银行就是一个活生生的例子，1994年底其账面净资产为450亿500亿美元，而到1995年2
3、月底，该银行已进入破产境地，此时其1994年的财务报告还未完成。由此可见，现行的财务报告体系已跟不上现代社会的进展步伐。同时较长的报告周期为企业进展各种幕后交易制造了时间条件，如在我国的上市公司中，资产重组、关联交易现象一般发生在年底编制报表前。依据过时的、经过调整的信息做决策，胜利的不确定性大大增加。 3无法反映非货币信息。随着信息化技术的飞速进展，人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等信息显得越来越重要。另外，企业的声誉、其能源的来源及产品的销售渠道等也会对企业的财务状况产生很大的影响。但由于这些因素无法用货币形式进展描述，所以无法在财务报告中列示。信息的竞争在某种程度上就意味着企业
4、生死的竞争，但是由于现有会计报表主要是反映以货币计量的历史本钱数据，在会计报表中绝大多数是有形资产的信息，而对大量无形资产的信息无法表达，从而大大减弱了会计信息的决策有用性。 4无法满意信息的牢靠性需求。现有企业会计报表的局限性还表现在会计人员对会计报表信息牢靠性的影响，即会计人员倾向于粉饰报表。为了合理地反映收入与费用的关系，报告企业的经营治理成果，在期末，企业要依据配比原则进展大量的调整和转账处理，虽然对财务数据的处理是以发生交易事项为根底进展会计确认和计量的，但是由于这种转账和配比处理带有主观性，加上企业的会计报表对外是供应给企业的投资者和债权人使用的，从企业的治理层到财会人员都盼望会计
5、报表能够反映企业良好的经营业绩，会计人员带着这种心态来编制会计报表，就使得会计报表带有粉饰的颜色。 二、财务会计报告改革的可行性 1.会计数据的载体由纸张变为磁介质和光电介质载体。学问经济的兴起，网络的消失同时也为财务会计报告的进展变革供应了技术支持。从理论上讲，数据载体的转变，从根本上消退了信息处理过程中诸多分类与再分类的技术环节；利用同一根底数据可实现信息的多维重组，从而为会计数据的分类、重组，再分类、再重组供应了无限的自由空间。 2.会计数据处理工具由算盘向计算机转变。会计数据处理工具由算盘、草稿纸变为高速运算的计算机，并且可以进展远程计算。计算机的使用，使数据处理、加工速度成千上万倍的
6、提高，不同人员、部门之间数据处理、加工的相互合作、信息共享不再受到空间范围的局限。这种转变将使会计人员从传统的日常业务中解脱出来，进展财务会计信息的深加工，注意信息的分析，为企业经营治理决策供应高效率和高质量的信息支持。 3会计信息输入输出模式由慢速、单向向高速、双向转变。互联网的消失,不仅改慢速、单向为高速、双向，而且能适应网上交易的需要，实现实时数据的直接输入输出。利用计算机网络技术企业愈来愈多地通过网络与业务伙伴进展经济信息的交换与从事各种商业活动，更多地利用Intranet进展内部协同工作与信息治理。其结果是会计所需处理的各种数据越来越多地以电子形式直接存储于网络与计算机之中，这样将会
7、计信息系统内化为Intranet的一局部对企业的各项经济活动进展实时地处理与反映，并利用Internet向企业外部相关的信息使用者，通过网络完成会计对内对外的目标成为了可能。 三、财务会计报改革的根本思路 1、应注意对人力资源信息的披露。随着学问经济时代的逐步降临，把信息披露重点放在存货、机器设备等实物资产上的现行财务报告的局限性已日益显示出来，这主要表现在实物性资产价值量的大小与企业制造将来现金流量的力量之间的相关性减弱，甚至与企业现行市场价值之间的相关性也削减。在现行会计体制下，投资于人力方面的支出，不管金额多大，一律作为当期费用，这就使人力资产被大大低估，而费用则大幅度提高。这也是现行财
8、务报告受到越来越多批判的主要缘由之一。解决对人力资源信息的披露，除了需要深入讨论人力资源计量的理论和方法，还进一步涉及到人力资本确实认问题，以及由此而产生的利益安排等问题，具有很大的难度，应作为会计学科的一个重要课题来讨论。 2、应重视企业全面收益信息的披露。现行财务报告中的收益是建立在币值不变假定根底之上的，这在经济活动相对简洁，币值变化不大的状况下，该收益与全面收益差异不大，财务报告的使用者，用这种收益也可做出较为正确的决策。但随着经济活动的简单化，市值变化频繁化，这种传统会计收益与企业真实的全面收益差异日益扩大。这样，如用传统的会计收益作为根底进展决策，就有可能做出错误的决策。全面收益除
9、了包括在现行损益表中已实现并确认的损益之外，还包括未实现的利益或损失，如未实现的财产重估价盈余，未实现商业投资利益损失，净投资上外币折算差异。在我国，企业披露全面收益，有着重要的现实意义，由于：第一，我国市值变化大，一些企业，特殊是老企业，持有资产的现实价值与会计账面资产价值相差甚为悬殊，这种差异必定是一种预期损益，将它提醒出来可以更全面真实地反映企业的收益状况，有利于投资者和信贷人的决策。其次，可以有效遏制企业操纵利润或粉饰业绩。将未确认的利益或损失通过诸如资产置换等方法转变为本期损益是最常见的操纵利润的方法，假如采纳了全面收益报告，就从根本上杜绝了用这种方法操纵利润的可能性，从而使会计信息
10、更真实。正由于如此，我国应加紧这方面的讨论，及早制订出全面收益信息披露的规章。 3、应重视对公司将来价值趋势猜测信息的披露。按一般观念，财务报告的相关性具有重要意义。传统财务报告本身的设计也试图做到这一点。在经济环境变化不显著的状况下，人们可以简洁地用反映企业过去经营结果以及行为的因果联系的财务报告去推论企业的将来，但在经济环境猛烈变化的条件下，人们已不行能直接用过去的财务报告去推论企业将来。这就导致财务报告的相关性降低。解决这一问题的思路是向财务报告的使用者供应企业将来价值趋势的猜测信息。 4、应重视企业对环境影响的信息披露。企业既是社会财宝的制造者，又是环境的主要污染者，它与环境存在着亲密
11、的关系。环境对企业生存和进展的影响可从如下两个方面来考察：一是环境本身对企业生存和进展的影响；二是因环境而引起的社会缘由对企业生存和进展的影响。了解环境对企业生存和进展影响状况的信息对投资者、债权人、治理者和其他与企业相关的利益集团来讲，均有着重要意义。首先，生存这是关系到一个企业能否持续经营的问题，如一个企业不能持续经营，那么，基于持续经营根底上的会计信息就毫无意义；其次，了解由于环境因素而产生的或有负债、治理污染的本钱、资产价值的贬值和其他环境风险损失等影响企业进展方面的信息，有利于投资者、债权人、治理者等做出正确的决策。现行财务会计无视了对这方面信息的披露，已不适应环保要求日益提高，措施
12、日益严格的社会经济形势的要求。因此，披露企业环境影响方面的信息应作为改良财务报告的内容之一。 5、应提醒企业消耗自然资源的状况。随着科学技术的进步，人类对自然界熟悉的深化，对自然资源的有限性有了更充分的理解，相应地对财宝的熟悉也有了提高，马上财宝的范围从人造财宝扩大到人造财宝和自然财宝之和。企业是人造财宝的生产者，又是自然财宝的最大消耗者，一个企业毕竟对社会财宝的增长有无奉献，要看它所制造的人造财宝能否弥补所消耗的自然财宝。明显，现有只计算投资者投入资本盈亏的财务报告并不能供应这方面的信息。因此，有必要对它进展改良。 6、应编制增值表，反映企业对社会的奉献及其奉献额的安排。现行企业财务报告的效
13、劳主体主要是投资者和债权人，所披露的内容主要是与投资者和债权人的投资和信贷决策相关的盈利力量与财务状况，在这些报表中不能反映企业对社会的真实奉献额，即企业所供应的增值额或增加值，更不能反映奉献额的安排状况。因此在我国应抓紧讨论“增值表”的理论及其编制方法，出台相关准则，尽早将“增值表”纳入我国财务报告体系之内。 随着计算机网络技术的应用，会计职能的转变，以及社会经济快速进展和信息使用者的需要，将来会计报告供应的信息将更加丰富，提醒的内容将更加充分，会计报告体系将更趋完善，更加适应环境与现代化进展的需要。会计人员也应积极主动地迎接挑战，尽快调整学问构造，紧跟时代的步伐，只有这样才能适应超越工业化时代的报告方式，实现网络信息化的财务会计报告革命。