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1、 企业会计制度创新发展 财政部于2023年12月29日以财会202325号文的形式了企业会计制度（下称新制度，已于2023年1月1月起暂在股份有限公司范围内执行，1998年1月1日起开头实施的股份有限公司会计制度会计科目和会计报表同时废止。与国经并实施的会计准则）（包括根本准则和详细准则，但不包括2023年和修订后重新的详细会计准则）和股份有限公司会计制度会计科目和会计报表相比，新制度在一般会计原则、会计确认和计量、资产减值等很多方面发生了重大的变化和创新。它对进一步标准会计核算行为，提高整个行业会计信息的质量具有深远的意义。 与原来行业会计制度相比，新制度打破了全部制和行业的界限。适用于除不
2、对外筹资、经营规模较小的企业以及金融保险企业以外的全部企业（对于小规模企业和金融保险企业，财政部将分别制定简易会计制度和金融会计制度）。从构造上而言，新制度不再连续原有“确认、计量与记录、报告分开”的构造，而是将会计“确认、计量、记录和报告”并入一体，从而形成了一套完整的企业会计制度体系。新制度的创新与进展主要表达在以下几个方面： 一、正式引入实质重于形式原则 1993年实施的企业会计准则根本准则规定的12项会计核算的原则中不包括实质重于形式的原则；我国的第一个详细会计准则关联方关系及其交易的披露中运用了实质重于形式的原则。1998年及此后间续的几个详细会计准则和对上市公司的某些重大茶树进展推
3、断时，也屡次提出运用实质重于形式原则。 实质重于形式原则已经在西方公认会计实务申得到普遍的承受和运用，该原则是指会计主体在进展会计核算时；应当根据交易或事项的安眠进展核算。而不应当仅根据它们的法律形式作为会计核算的依据。鉴于经济业务形式的多样性和日益简单性；强调反映经济业务的实质而不是形式对于信当反映交易和事项的本质显得非常重要。因此，新制度正式将实质重于形式确定为会计核算的一般原则，第十一条规定：“企业应当根据交易或事项的经济实质进展会计核算，而不应当仅仅根据它们的法律形式作为会计核算的依据。” 二、新制度扩大资产减值的应用范围，更符合慎重性原则 会计的重要职能之一是反映经济事项的真实性，因
4、此高质量的会计准则及制度的制定必需对此作出反映。自1993年企业会计准则根本准则将慎重性原则作为会计核算的一般原则以来，1998年和1999年财政部的关于股份有限公司会计制度补充规定，例如财会字1999第55号文件要求全部的股份有限公司均应计提应收款项坏账预备、短期投资跌价预备、存货跌价预备和长期投资减值预备，这对反映企业资产和损益的真实状况无疑发挥了重要的作用。本次新制度进一步借鉴国际会计准则第36号及美国财务会计准则委员会第121号关于资产减值的有关规定，要求企业对可能发生损失的资产计提减值预备。新制度第五十一条规定；“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进展全面检查，并依据慎重
5、性原则的要求、合理地估计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值预备。” 与以往的规定不同，新制度关于慎重性原则有两个变化： 1、将资产减值的范围扩大。新制度将资产减值的范围由应收款项、短期投资、长期投资、存货等内容扩大到短期投资、应收款项、存货、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、托付贷款等八项内容。 2、对滥用慎重性原则，计提隐秘预备的行为进展明确的规定。为防止企业计提隐秘预备，利用。“预备”调整利润现象的发生。新制度第五十一条明确规定：“如有确凿证据说明企业不恰当地运用了慎重性原则计提隐秘预备的，应当作为重大会计过失予以更正，并在会计报表附在中说明事项的性质、调整
6、金额，以及对财务状况、经营成果的影响。” 三、重新界定资产的定义并按新定义对各项资产进展确认和计量。 1993年实施的企业会计准则根本准则将资产定义为：“资产是企业所拥有或者掌握的能以货币计量的经济资源，包括各项财产、债权和其他权利”，该定义并未表达资产应具有的最根本的性质，即资产应当能够“预期给企业带来将来经济利益”。一对资产本质的不同熟悉必定造成不同的经济后果。由于原来资产的定义强调企业对经济资源的拥有和掌握，即便该资产不能给企业带来预期的经济利益，也作为企业的资产在资产负债表内进展反映；这无疑将造成企业资产的虚增。 新制度连续企业财务会计报告条例对资产进展的新定义；在第十二条中将资产定义
7、为：“是指过去的交易、事项形成并由企业扔有和掌握的资源，该资源预期会给企业带来将来经济利益”。该定义说明：资产是由过去的交易、事项形成的资源而不是将来的交易和事项形成的资源；资产的本质是能给企业带来将来的经济利益。 根据新的定义，新制度对资产确实认和计量，进展了相应的修改： 1、固定资产规定的变化。其次十六条规定“企业应当依据固定资产的定义，结合本企业的详细状况，制定适合于本企业的固定资产名目、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进展固定资产核算的依据。”因此，企业固定资产折旧政策可以依据本企业固定资产本身的特点和实际的磨损程序由企业自行确定，而不再由国家统一规定。 2、待处
8、理财产损溢处理规定的变化。 在此之前，期末待处理财产损溢其余额列入资产负债表，作为资产反映。根据新资产的定义，待处理财产损溢，特殊是待处理财产损失不能给企业带来将来的经济利益，不符合资产的定义，因此不应作为资产进展反映。新制度规定：企业的各项待处理财产损溢，应于期末前查明缘由，并依据企业的治理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末编制财务会计报告前处理完毕，若在期末供应财务会计报告前未经批准的，应在对外供应财务会计报告时先进展会计处理，并在会计报表附注中加以说明；如其后批准处理的金额与已处理的金额不全都，应按其差额调整会计报表的年初数。 四、重新对债务重组和非货币
9、性交易进展标准 财政局部别于1998年和1999年的企业会计准则债务重组和企业会计准则非货币性交易过多地运用公允价值的概念，尽管在会计计量上更符合国际会计改革的方向，但是公允价值在我国尚不兴旺的市场经济条件下难于取得因此准则不仅难以操作，而且成为企业盈余治理的工具和手段。鉴于此，新制度淡化了原准则中非现金资产“公允价值”概念，尽可能多地运用“账面价值”概念对债务重组会计主要转变了债务重组的定义及债务重组时相关资产确实认和计量并将债务重组产生的差额计入资本公积而不计入当期损益。上述规定避开了过多调账，在肯定程度上缓解了利用债务重组和非货币性交易进展利润操纵行为的发生。新晨 五、对外供应会计报表的
10、变动 新制度对对外供应的会计报表的数量、个别报表的编制方法以及报表附注的内容和格式等方面都进展了修改，其主要的变动如下： 1、增加对外供应报表的数量。企业原来对外供应的报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和利润安排表。随着我国市场经济改革的不断深入和企业多元化经营模式确实立原有的会计报表已经无法满意投资者决策的需要，迫切需要供应股东权益变动、分部信息等方面的报表。新制度增加了股东权益增减变动表、资产减值预备明细表以及分部报表（业务分部、地区分部）。 2修改现金流量表的编制方法。原现金流量表要求对经营活动产生的现金流量根据直接法进展编制。同时供应以间接法编制的经营活动现金流量的信息。新制法规定
11、，经营活动的现金流量既可以根据直接法进展编制，也可以根据间接法进展编制；在运用直接法进展编制时，应供应按间接法编制的经营活动现金流量的信息。 3、对会计报表附注的内容及格式进展标准。会计报表的附注有助于报表使用者对报表的理解，因此完整的会计报表应包括会计报表的附注。圆满的是，我国会计制度对此始终未进展必要的标准。新制度第一百五十五条规定，会计报表附注至少应当包括以下内容：不符合会计核算根本前提的说明；重要会计政策和会计估量变更的说明；或有事项和资产负债表日后事项的说明；关联方关系及其交易的披露；重要资产转让及其出售的说明；企业合并、分立的说明；会计报表中重要工程的明细资料；有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。