《《纳税筹划实务》第3版课件（项目四 企业所得税筹划）.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《纳税筹划实务》第3版课件（项目四 企业所得税筹划）.pdf（40页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、纳纳 税税 筹筹 划划 实实 务务 姒姒 建建 英英 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 项目四项目四 企业所得税的纳税筹划企业所得税的纳税筹划 任务任务1 认识企业所得税认识企业所得税 任务任务2 企业所得税纳税人的纳税筹划企业所得税纳税人的纳税筹划 任务任务3 收入的纳税筹划收入的纳税筹划 任务任务4 税前扣除项目的纳税筹划税前扣除项目的纳税筹划 任务任务6 利用税收优惠的纳税筹划利用税收优惠的纳税筹划 任务任务5 税率的纳税筹划税率的纳税筹划 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 能力要求能力要求 知知 识识 目目 标标 1 1、了解企业所得税税相关的知识；、了解企业所得税税相关的知识
2、； 2 2、熟悉企业所得税的会计核算和税额计算；、熟悉企业所得税的会计核算和税额计算； 3 3、熟悉企业所得税纳税人的纳税筹划方法；、熟悉企业所得税纳税人的纳税筹划方法； 4 4、掌握企业所得税计税依据的纳税筹划方法；、掌握企业所得税计税依据的纳税筹划方法； 5 5、掌握企业所得税税收优惠的纳税筹划方法。、掌握企业所得税税收优惠的纳税筹划方法。 技技 能能 目目 标标 1 1、能熟练掌握企业所得税的有关法律、法规、能熟练掌握企业所得税的有关法律、法规; ; 2 2、能熟练掌握企业所得税纳税筹划的基本方、能熟练掌握企业所得税纳税筹划的基本方法；法； 3 3、会准确的进行纳税分析，提出企业所得税、
3、会准确的进行纳税分析，提出企业所得税纳税筹划方案。纳税筹划方案。 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 任务任务1 1 认识企业所得认识企业所得 任务导入：任务导入： 【案例【案例4.1.1】某公司企业所得税实行查账】某公司企业所得税实行查账征收征收,2020年每月实现利润年每月实现利润30万元万元,每月都每月都有超过税法扣除标准的业务招待费有超过税法扣除标准的业务招待费80 000元。预计其元。预计其2021年的利润与年的利润与2020年基本持年基本持平平,2020年该公司的应纳税所得额为年该公司的应纳税所得额为390万万元。该公司不能同时符合“财税元。该公司不能同时符合“财税201913号
4、”规定的小微企业三个条件，请问该号”规定的小微企业三个条件，请问该公司应选择何种方式预缴企业所得税公司应选择何种方式预缴企业所得税? 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 企业所得税相关知识回顾企业所得税相关知识回顾 什么是企业所得税？什么是企业所得税？ 企业所得税的税制要素？企业所得税的税制要素？ 企业所得税如何计算？企业所得税如何计算？ 企业所得税的最新规定有哪些？企业所得税的最新规定有哪些？ 1 2 3 4 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 任务任务2 2 企业所得税纳税人的纳税筹划企业所得税纳税人的纳税筹划 在中华人民共和国在中华人民共和国 境内的企业和其他境内的企业和其他 取得收
5、入的组织。取得收入的组织。 居民企业居民企业 非居民企业非居民企业 一、纳税人的法律规定一、纳税人的法律规定 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 纳税人纳税人 判定标准判定标准 纳税人范围纳税人范围 居民企业居民企业 （1 1）依照中国法律、法规在中）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业；国境内成立的企业； （2 2）依照外国（地区）法律成）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。立但实际管理机构在中国境内的企业。 包括：国有、集体、私营、联营、包括：国有、集体、私营、联营、股份制等各类企业；外商投资企业和外股份制等各类企业；外商投资企业和外国企业；有生产经营所得和其他所得
6、的国企业；有生产经营所得和其他所得的其他组织；其他组织； 不包括：个人独资企业和合伙企业不包括：个人独资企业和合伙企业中的个人投资者（适用个人所得税）。中的个人投资者（适用个人所得税）。 非居民企非居民企业业 （1 1）依照外国（地区）法律、）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的内，但在中国境内设立机构、场所的企业；企业； （2 2）在中国境内未设立机构、）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企场所，但有来源于中国境内所得的企业。业。 在中国境内从事生产经营活动的机在中国境内从事生产经营活动的机构
7、、场所，包括：构、场所，包括： 1.1.管理机构、营业机构、办事机构；管理机构、营业机构、办事机构； 2.2.工厂、农场、开采自然资源的场工厂、农场、开采自然资源的场所；所； 3.3.提供劳务的场所；提供劳务的场所； 4.4.从事建筑、安装、装配、修理、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；勘探等工程作业的场所； 5.5.其他从事生产经营活动的机构、其他从事生产经营活动的机构、场所。场所。 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 二、筹划思路二、筹划思路 按照注册登记地标准和实际管理机构标准，按照注册登记地标准和实际管理机构标准，企业分为两大类。对于居民企业要承担无限企业分为两大类。
8、对于居民企业要承担无限纳税义务，就其来源于中国境内、境外的所纳税义务，就其来源于中国境内、境外的所得在中国缴纳企业所得税；非居民企业只就得在中国缴纳企业所得税；非居民企业只就其来源于中国境内的所得纳税。并且两者的其来源于中国境内的所得纳税。并且两者的税率不同。因此，两类企业要合理把握这两税率不同。因此，两类企业要合理把握这两点进行有利于自己的选择。点进行有利于自己的选择。 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 【任务操作任务操作】 【案例【案例4.2.1】2021年年1月张某等人欲投资开设一月张某等人欲投资开设一家小型企业家小型企业(符合小微企业条件符合小微企业条件),企业预计每年企业预计每年
9、应税所得额不超过应税所得额不超过100万元万元,企业在设立时有两企业在设立时有两个方案可供选择。方案个方案可供选择。方案1:有有4位合伙人位合伙人,均为个均为个体工商户体工商户, 每人出资每人出资200万元万元,设立合伙企业。设立合伙企业。方案方案2:设立有限责任公司设立有限责任公司,注册资本注册资本800万元。万元。在暂不考虑投资者每月工资的情况下在暂不考虑投资者每月工资的情况下,请问以请问以何种方式组建公司可获得最大税收利益何种方式组建公司可获得最大税收利益? 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 任务任务3 3 收入的纳税筹划收入的纳税筹划 一、应纳税所得额一、应纳税所得额 应纳税所得额
10、应纳税所得额= =收入总额收入总额- -不征税收入不征税收入- -免税收入免税收入- -各项各项扣除扣除- -以前年度亏损以前年度亏损 直接法直接法 应纳税所得额应纳税所得额= =会计利润会计利润+ +纳税调整增加额纳税调整增加额- -纳税调整纳税调整减少额减少额 间接法间接法 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 二、收入的纳税筹划二、收入的纳税筹划 （一）法律规定（一）法律规定 应税收应税收 入总额入总额 货币形式货币形式 非货币形式非货币形式 按公允价值确定收入按公允价值确定收入 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 （二）筹划思路（二）筹划思路 总的来说是压缩收入。对于收入尽可能推迟总
11、的来说是压缩收入。对于收入尽可能推迟其收入的实现时间，尤其是在年终，推迟收入可其收入的实现时间，尤其是在年终，推迟收入可以缓以缓1 1年交纳企业所得税，从而获得货币的时间年交纳企业所得税，从而获得货币的时间价值价值。 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 任务任务4 4 税前扣除项目的纳税筹划税前扣除项目的纳税筹划 （一）固定资产的纳税筹划（一）固定资产的纳税筹划 1 1、折旧年份的选择、折旧年份的选择 从一般的意义上看，折旧年份越短，则年折旧额就越从一般的意义上看，折旧年份越短，则年折旧额就越大，从而利润越低，应纳所得税额就越小，因此，税法大，从而利润越低，应纳所得税额就越小，因此，税法专就
12、各类固定资产的最低折旧年份进行了规定。但是，专就各类固定资产的最低折旧年份进行了规定。但是，在有些情况下，企业不一定采用最小的纳税年份是最合在有些情况下，企业不一定采用最小的纳税年份是最合算的。算的。 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 2 2、折旧方法的选择、折旧方法的选择 固定资产的折旧方法有两类，即直线法和加速折旧法。固定资产的折旧方法有两类，即直线法和加速折旧法。其中，直线法又包括平均年限法，工作量法，工作时间其中，直线法又包括平均年限法，工作量法，工作时间法等方法；加速折旧法主要包括双倍余额递减法和年限法等方法；加速折旧法主要包括双倍余额递减法和年限总和法两种基本方法。按税法规定，
13、折旧方法一经确定，总和法两种基本方法。按税法规定，折旧方法一经确定，应保持前后期一致，不能随意更改。通常，采用加速折应保持前后期一致，不能随意更改。通常，采用加速折旧对所得税缴纳，可起推迟作用，而企业主要是利用这旧对所得税缴纳，可起推迟作用，而企业主要是利用这一点进行税收筹划的。一点进行税收筹划的。 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 【任务操作任务操作】 【案例【案例4.4.1】202X 年某企业年某企业(不属于可享受折旧优惠政策不属于可享受折旧优惠政策行业行业)一条生产流水线原值为一条生产流水线原值为600万元万元,预计残值率为预计残值率为5%,折折旧年限为旧年限为5年年,使用平均年限法
14、时使用平均年限法时,每年的税前利润均为每年的税前利润均为519.4 万元，企业所得税率为万元，企业所得税率为25%。请问该企业选择哪种。请问该企业选择哪种折旧方法最有利折旧方法最有利? 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 【承接案例【承接案例4.4.1】不同折旧方法对应纳税额的影响如表】不同折旧方法对应纳税额的影响如表410所示。所示。 表表410 平均年限法和年数总和法的税负情况表平均年限法和年数总和法的税负情况表 单位单位:万元万元 年份年份 平均年限法平均年限法 年数总和法年数总和法 折旧额折旧额 税前利润额税前利润额 应纳税额应纳税额 折旧额折旧额 税前利润额税前利润额 应纳税额应纳
15、税额 1 1 114114 519. 4519. 4 129.85129.85 190190 443.4443.4 110.85110.85 2 2 114114 519. 4519. 4 129.85129.85 152152 481.4481.4 120.35120.35 3 3 114114 519. 4519. 4 129.85129.85 114114 519. 4519. 4 129.85129.85 4 4 114114 519. 4519. 4 129.85129.85 7676 557.4557.4 139.35139.35 5 5 114114 519. 4519. 4 1
16、29.85129.85 3838 595.4595.4 148.85148.85 合计合计 570570 2 5972 597 649.25649.25 570570 2 5972 597 649.25649.25 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 结论分析结论分析 Click to add title in here 2 1 一般情况下，企一般情况下，企业处于赢利持续业处于赢利持续状况时，应尽可状况时，应尽可能选择加速折旧能选择加速折旧法。法。 2 当企业处于税收当企业处于税收优惠期，可尽量优惠期，可尽量少提折旧，而将少提折旧，而将折旧费推迟扣除，折旧费推迟扣除，以在后期得到更以在后期得
17、到更大的抵税效应。大的抵税效应。 3 当企业尚未弥补亏当企业尚未弥补亏损，且处于法定弥损，且处于法定弥补亏损年限的最后补亏损年限的最后年份时，应在当年年份时，应在当年少提折旧，增加税少提折旧，增加税前利润，尽可能弥前利润，尽可能弥补亏损，而将折旧补亏损，而将折旧费推迟扣除。费推迟扣除。 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 （二）存货的纳税筹划（二）存货的纳税筹划 存货计价格方法不同对所得税的影响也不同。存货计价格方法不同对所得税的影响也不同。企企业所得税实施细则业所得税实施细则规定：纳税人的商品、材料、产成品、规定：纳税人的商品、材料、产成品、半成品等存货的计算应以实际成本为准。纳税人各项存
18、货半成品等存货的计算应以实际成本为准。纳税人各项存货的发生和领用，其实际成本价计算方法，可以采用先进先的发生和领用，其实际成本价计算方法，可以采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等方法中的一种。一出法、加权平均法、移动加权平均法等方法中的一种。一经选用，不得随意改变。确实需要改变计价方式的，应当经选用，不得随意改变。确实需要改变计价方式的，应当在下一个纳税年度开始报主管税务机关备案。因此企业要在下一个纳税年度开始报主管税务机关备案。因此企业要根据不同的情况选择合适的存货计价方法。根据不同的情况选择合适的存货计价方法。 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 案例案例 【案例【案例4.4.2
19、】某商品流通企业不符合小型微利企业条】某商品流通企业不符合小型微利企业条件，当年件，当年12月甲商品的收入、发出情况如表月甲商品的收入、发出情况如表411所示。所示。该企业该企业12月份甲商品期初存货月份甲商品期初存货1 000件件,单价单价400元元,当月当月共销售甲商品共销售甲商品5 000件件,销售收入为销售收入为500万元万元(不含增值不含增值税税),本月发生的与经营甲商品有关的营业费用本月发生的与经营甲商品有关的营业费用(含营业税含营业税金金)为为50万元万元,该企业适用的所得税税率为该企业适用的所得税税率为25%。要求计。要求计算并比较在不同存货计价方法下企业所得税税负。算并比较在
20、不同存货计价方法下企业所得税税负。 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 项目 序号 收入 发出 数量(件) 单价(元) 金额(元) 数量(件) 单价 金额 1 2 000 400 800 000 2 2 000 3 4 000 500 2 000 000 4 3 000 5 1 000 600 600 000 表表411 甲商品的收入、发出情况表甲商品的收入、发出情况表 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 【承接案例【承接案例4.4.2】不同计价方法下发出存货的成本】不同计价方法下发出存货的成本: 先进先出法下存货发出成本先进先出法下存货发出成本=1 000400+2 000400+2 0
21、00500 =220(万元万元) 加权平均法下存货发出成本加权平均法下存货发出成本=5 000(4001 000+800 000+2 000 000+600 000)(1 000+7 000)=237.5(万元万元) 不同计价方法下企业的所得税税负如表不同计价方法下企业的所得税税负如表412所示。所示。 表表412 先进先出法和加权平均法的税负情况表先进先出法和加权平均法的税负情况表 单位单位:万元万元 项目项目 先进先出法先进先出法 加权平均法加权平均法 销售收入销售收入 500500 500500 销售成本销售成本 220220 237.5237.5 销售毛利销售毛利 280280 262
22、.5262.5 营业费用营业费用 5050 5050 应税收益应税收益 230230 212.5212.5 企业所得税企业所得税 57.557.5 53.12553.125 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 结论分析：结论分析： 从上表可以看出从上表可以看出, ,采用不同的计价方法计算确定的销采用不同的计价方法计算确定的销售成本不同售成本不同, ,从而导致应纳所得税额不同。采用加权平从而导致应纳所得税额不同。采用加权平均法时应纳税额为均法时应纳税额为53.12553.125万元万元, ,采用先进先出法时应纳采用先进先出法时应纳税额为税额为57.557.5万元。就本案例来看万元。就本案例来看
23、, ,企业应选择加权平均企业应选择加权平均法。法。 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 （三）广告费、业务宣传费、业务招待费的纳税筹划（三）广告费、业务宣传费、业务招待费的纳税筹划 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入年销售（营业）收入15%15%的部分，准予扣除；超过部分，准予的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。在以后纳税年度结转扣除。 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的生额的60%60%扣除，但最高不得超过当
24、年销售（营业）收入的扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5 5。 1 1、法律规定、法律规定 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 2 2、筹划思路、筹划思路 企业可以通过增设机构的方式加大企业集团的企业可以通过增设机构的方式加大企业集团的商品（劳务）流转总额，从而增加企业集团的广商品（劳务）流转总额，从而增加企业集团的广告费和业务宣传费的扣除限额。告费和业务宣传费的扣除限额。 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 【任务操作任务操作】 【案例【案例4.4.3】A企业预计企业预计2021年度实现产品销售收入为年度实现产品销售收入为6 000万万元元,当年账面列支广告费为当年账面列支广告费
25、为1 000万元万元,业务宣传费为业务宣传费为100万元万元,业务招待费为业务招待费为60万元万元,税前会计利润总额为税前会计利润总额为700万元万元(假设无其假设无其他纳税调整项他纳税调整项)。A企业广告费和业务宣传费的扣除标准为企业广告费和业务宣传费的扣除标准为15%。请为。请为A企业进行企业进行2021年度企业所得税的纳税筹划。年度企业所得税的纳税筹划。 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 （四）捐赠的纳税筹划（四）捐赠的纳税筹划 公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公
26、益中华人民共和国公益事业捐赠法事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。规定的公益事业的捐赠。 自自20172017年年1 1月月1 1日起执行，用于慈善活动、公益事业日起执行，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额的捐赠支出，在年度利润总额12%12%以内的部分，准予在以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%12%的部的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。三年。 纳税筹划
27、实务纳税筹划实务姒建英姒建英 【任务操作任务操作】 【案例【案例4.4.4】甲公司为提高产品知名度及竞争力】甲公司为提高产品知名度及竞争力,树立良好树立良好的社会形象的社会形象,2020年年10月准备公益性捐赠月准备公益性捐赠500万元。公司万元。公司预计未来几年经营业绩平稳，实现会计利润均为预计未来几年经营业绩平稳，实现会计利润均为3000万万元元,没有其他纳税调整事项没有其他纳税调整事项,企业所得税税率为企业所得税税率为25%。甲公。甲公司如何进行捐赠的企业所得税纳税筹划司如何进行捐赠的企业所得税纳税筹划? 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 （五）（五）借款利息的纳税筹划借款利息的纳税
28、筹划 任务指导任务指导 (1)关联企业之间可以通过购销业务转移利润关联企业之间可以通过购销业务转移利润(如前述如前述),也可也可以通过借贷资金利息转移利润以通过借贷资金利息转移利润,还可以通过相互提供无形资还可以通过相互提供无形资产和各种服务转移利润。对于关联企业之间的借款行为产和各种服务转移利润。对于关联企业之间的借款行为,其其借款总额和费用的列支借款总额和费用的列支,只要在符合税法规定的范围内只要在符合税法规定的范围内,均可均可以进行纳税筹划。以进行纳税筹划。 (2)当关联企业借款总额及利息支出大大超过规定限额时当关联企业借款总额及利息支出大大超过规定限额时,企企业应该避开借款的形式业应该
29、避开借款的形式,通过其他形式融通资金通过其他形式融通资金,避免缴纳额避免缴纳额外的税款外的税款,如可以将借款改成投资方式。如可以将借款改成投资方式。 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 【任务操作任务操作】 【案例【案例4.4.5】艾锐股份公司和泰豪有限公司均】艾锐股份公司和泰豪有限公司均为增值税一般纳税人为增值税一般纳税人,两者之间存在关联关系两者之间存在关联关系,但两家公司通常情况下没有购销业务往来。但两家公司通常情况下没有购销业务往来。艾锐公司适用企业所得税税率为艾锐公司适用企业所得税税率为25%,泰豪公泰豪公司适用企业所得税税率为司适用企业所得税税率为15%。两家公司的。两家公司的注
30、册资本均为注册资本均为3 000万元。当年艾锐公司应纳万元。当年艾锐公司应纳税所得额为税所得额为750万元万元,泰豪公司为泰豪公司为450万元。请万元。请给出纳税筹划建议。给出纳税筹划建议。 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 （六）（六）研发费用的纳税筹划研发费用的纳税筹划 任务指导任务指导 按照税收政策的规定按照税收政策的规定,企业应对研发费用和生产经营企业应对研发费用和生产经营费用分开进行核算费用分开进行核算,准确、合理归集各项费用支出准确、合理归集各项费用支出,对划对划分不清的分不清的,不得实行加计扣除。在实际操作中不得实行加计扣除。在实际操作中,企业必须企业必须对研发费用实行专账管
31、理对研发费用实行专账管理,准确核算当年研发费用的实准确核算当年研发费用的实际发生额际发生额,充分享受加计扣除的优惠充分享受加计扣除的优惠,从而达到减轻税负从而达到减轻税负的目的。的目的。 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 【任务操作任务操作】 【案例【案例4.4.6】某非制造企业未单独核算研究人员】某非制造企业未单独核算研究人员工资等研发费用工资等研发费用,未能享受技术开发费用的加计扣未能享受技术开发费用的加计扣除。除。2020年年,该企业不仅单独设立了技术研发部门该企业不仅单独设立了技术研发部门,而且单独核算研发费用而且单独核算研发费用800万元。请计算研发费用万元。请计算研发费用给企业
32、带来的节税收益。给企业带来的节税收益。 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 任务任务5 税率的纳税筹划税率的纳税筹划 【任务导入任务导入】 【案例【案例4.5.1】某运输企业资产总额为】某运输企业资产总额为4000万万元元,从业人员从业人员200人。人。2021年该企业的税务审年该企业的税务审计显示其年度应纳税所得额为计显示其年度应纳税所得额为310万元万元,所以该所以该企业不符合小型微利企业的标准企业不符合小型微利企业的标准,应按应按25%的的税率缴纳所得税税率缴纳所得税,该企业有大量联运业务。假该企业有大量联运业务。假设未来企业的经营状况不变设未来企业的经营状况不变,请问该企业应如请问该
33、企业应如何进行相应的纳税筹划何进行相应的纳税筹划? 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 【任务操作任务操作】 筹划前：筹划前： 应纳企业所得税额应纳企业所得税额=31025%=77.5(万元万元) 筹划后筹划后:如果该企业和其联运公司协商如果该企业和其联运公司协商,通过合理安排相互之通过合理安排相互之间业务往来以增加对其联运公司的支付额间业务往来以增加对其联运公司的支付额,或提前采购或提前采购10万万元的下一年度企业日常经营用品作为成本费用类项目在税元的下一年度企业日常经营用品作为成本费用类项目在税前扣除前扣除,使得应纳税所得额减少到使得应纳税所得额减少到300万元万元,则符合小型微利则符合
34、小型微利企业的条件企业的条件,且可以享受小微企业普惠性税收减免政策。且可以享受小微企业普惠性税收减免政策。 应纳税所得额应纳税所得额=310-10=300(万元万元) 应纳企业所得税额应纳企业所得税额=10012.5%20%+ (300-100) 50%20%= 22.5(万元万元) 节约企业所得税额节约企业所得税额=77.5-22.5=55(万元万元) 提前采购下一年度的日常经营用品提前采购下一年度的日常经营用品10万元万元,本年的节税额可本年的节税额可达到达到55万元。万元。 风控重点：要注意提前支出与节税额的成本效益。风控重点：要注意提前支出与节税额的成本效益。 【承接案例【承接案例4.
35、5.1】 操作：操作： 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 任务任务6 6 利用税收优惠的纳税筹划利用税收优惠的纳税筹划 一、优惠政策一、优惠政策 免征与减征优惠免征与减征优惠 高新技术企业优惠高新技术企业优惠 小型微利企业优惠小型微利企业优惠 加计扣除优惠加计扣除优惠 创投企业优惠创投企业优惠 加速折旧优惠加速折旧优惠 减计收入优惠减计收入优惠 税额抵免优惠税额抵免优惠 民族自治地方的优惠民族自治地方的优惠 非居民企业优惠非居民企业优惠 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 二、亏损弥补期的纳税筹划二、亏损弥补期的纳税筹划 纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税人发生
36、年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续的期纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续的期限最长不能超过限最长不能超过5 5年。年。 企业某年度发生了亏损，应尽量使之邻近的纳税年度获得教多的企业某年度发生了亏损，应尽量使之邻近的纳税年度获得教多的收益，尽可能早得弥补亏损；如果企业已经没有需要弥补的亏损收益，尽可能早得弥补亏损；如果企业已经没有需要弥补的亏损或者企业刚刚组建，而亏损在最近几年又是不可能避免的，则可或者企业刚刚组建，而亏损在最近几年又是不可能避免的，则可在业务中先安排亏损在让盈利。在业务中先安排亏损在让盈利。 纳税
37、筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 【任务指导任务指导】 购置安全生产专用设备的投资额的购置安全生产专用设备的投资额的10%有抵免时有抵免时限。企业要充分享受税收抵免的权利限。企业要充分享受税收抵免的权利,就应正确就应正确选择设备的购置时间。一般而言选择设备的购置时间。一般而言,在企业亏损时在企业亏损时期期,同时预计未来同时预计未来5年内无法弥补亏损年内无法弥补亏损,或弥补亏损或弥补亏损后应缴纳的企业所得税少于设备购置抵免额后应缴纳的企业所得税少于设备购置抵免额,不不能充分享受抵免优惠时能充分享受抵免优惠时,则应有计划地尽量推迟则应有计划地尽量推迟设备的购置时间。设备的购置时间。 纳税筹划实务纳
38、税筹划实务姒建英姒建英 二、筹划思路二、筹划思路 合理利用免税的税收合理利用免税的税收优惠优惠 利用产业优惠政策利用产业优惠政策 利用利用税率差异税率差异 1 1 2 2 3 3 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 【任务操作任务操作】 【案例【案例4.6.1】某企业于】某企业于2019年年8月成立月成立 (不符合小型微利企不符合小型微利企业条件业条件),为保障生产安全为保障生产安全,准备于准备于2019年年12月购置一大型月购置一大型安全生产专用设备安全生产专用设备,该设备价款为该设备价款为600万元。企业按规定可万元。企业按规定可于于2019年至年至2024年年5年期限内抵免所得税年期限
39、内抵免所得税60(=60010%)万元。因该企业所生产产品为新型产品万元。因该企业所生产产品为新型产品,预计未来预计未来3年企业年企业将面临亏损将面临亏损,至第至第4年起企业将逐渐盈利年起企业将逐渐盈利,2019年至年至2025年年的预计利润额的预计利润额(假设无任何纳税调整事项假设无任何纳税调整事项)如表如表4-13: 表表413 20192025年度某企业损益情况表年度某企业损益情况表 单位：万元单位：万元 年年 度度 20192019 20202020 20212021 20222022 20232023 20242024 20252025 利润额利润额 - -160160 - -100
40、100 - -6060 4040 120120 200200 360360 请问：该企业应如何进行筹划请问：该企业应如何进行筹划,才能最大限度地节约企业所得税才能最大限度地节约企业所得税? 纳税筹划实务纳税筹划实务姒建英姒建英 【课程思政】【课程思政】 【案例【案例4.7.1】综合利用生活垃圾，可享优惠真不少】综合利用生活垃圾，可享优惠真不少 A新兴环保科技有限公司为增值税一般纳税人，纳税信用等级新兴环保科技有限公司为增值税一般纳税人，纳税信用等级A级。级。2019年年，投资建设公共餐厨垃圾处理项目，对公共餐厨垃圾进行环保化处置，并加，投资建设公共餐厨垃圾处理项目，对公共餐厨垃圾进行环保化处置
41、，并加以综合利用，生产出生物柴油、沼气，并利用沼气燃烧进行发电。已知以综合利用，生产出生物柴油、沼气，并利用沼气燃烧进行发电。已知A公公司的生产原料中，餐厨垃圾的比重为司的生产原料中，餐厨垃圾的比重为85%。2019年，项目建成后共处理公共年，项目建成后共处理公共餐厨垃圾餐厨垃圾200吨，产出吨，产出70万立方米沼气，这些沼气可发电万立方米沼气，这些沼气可发电400万千瓦时（万千瓦时（0.35元元/千瓦时），同时可生产千瓦时），同时可生产35万升生物柴油（万升生物柴油（6.4元元/升）。假设升）。假设A公司公司2019年年无进项税额，且生物柴油用量所占比、调合标准和使用范围均符合规定。取无进项
42、税额，且生物柴油用量所占比、调合标准和使用范围均符合规定。取得首笔收入的时间是得首笔收入的时间是2019年年2月。月。 由于由于A公司的公共餐厨垃圾处理项目符合政策规定，可以享受企业所得税公司的公共餐厨垃圾处理项目符合政策规定，可以享受企业所得税“三三免三减半免三减半”优惠。优惠。A公司于公司于2019年年2月取得首笔处理公共餐厨垃圾经营收入，月取得首笔处理公共餐厨垃圾经营收入，那么，根据政策规定，那么，根据政策规定，2019年年2021年，免缴企业所得税；年，免缴企业所得税；2022年年2024年，减半缴纳企业所得税。年，减半缴纳企业所得税。 【思政启示】【思政启示】 眼下，生活垃圾分类处理
43、已成时尚，“垃圾分类益处多，环境保护靠你我”眼下，生活垃圾分类处理已成时尚，“垃圾分类益处多，环境保护靠你我”已成为社会共识。居民个人和企业都积极参与到垃圾分类工作中，新兴环保已成为社会共识。居民个人和企业都积极参与到垃圾分类工作中，新兴环保企业应运而生。新兴环保企业在综合利用生活垃圾时，可以充分享受税收优企业应运而生。新兴环保企业在综合利用生活垃圾时，可以充分享受税收优惠。需要强调的是，相关环保主体的项目，须满足“公共垃圾”这一硬性要惠。需要强调的是，相关环保主体的项目，须满足“公共垃圾”这一硬性要求。企业如果处理自身生产经营活动产生的垃圾，不属于“公共垃圾”范畴，求。企业如果处理自身生产经营活动产生的垃圾，不属于“公共垃圾”范畴，不能享受企业所得税“三免三减半”优惠。不能享受企业所得税“三免三减半”优惠。