审计学经典案例分析.doc

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1、一、审计人员对企业材料采购业务进行审查时发现本年内一笔业务：企业从外地购入原材料4000公斤，单价20元，计价款80000元。外地运杂费1300元。财会部门把材料价款计入原材料成本，外地运杂费计入管理费用。待材料验收入库后，业务部门转来材料入库验收单，发现材料短缺20公斤，查明是运输途中的合理损耗，财会部门将其计入管理费用。 要求：指出该企业财会部门的会计处理是否正确，如有错误如何进行调整？并指出该企业在材料采购管理工作中存在的问题。答：不正确。运杂费和运输中的合理损耗都要进入材料的采购成本，材料按照实际3980公斤入库。应调整为：借：原材料 1700 贷：管理费用 1700企业在材料采购管理

2、工作中存在以下2个问题：1.采购与验收属于不相容业务，不应该由业务部验收，应由仓库用人验收后，向财务部门并开验收入库单。2.财务部门尚未收到验收单，就将购货价款进入原材料成本。二某企业接受其他单位投资转入固定资产，投出单位帐面价值为10000元，已提折旧3000元。审计人员在审计中发现，该企业对投资转入固定资产经评估后确认其价值为8000元。其帐面记录为：借：固定资产 10000 贷：累计折旧 2000 资本公积 1000 实收资本 7000 要求：指出该企业在投入资本业务中存在的问题，并加以改正。答：该企业在投入资本业务中存在的问题：固定资产和实收资本应该按照评估确认价格入账应调整为：借：固

3、定资产 8000 贷：实收资本 8000三、征信会计师事务所接受委托，审计东方公司2007年的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2007年12月31日的应收账款明细账，并于2008年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户发了询证函。A注册会计师将于函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：异常情况函证编号客户名称询证余额（元）回 函 日 期回 函 内 容（1） 22 甲 3000002008年1月22日购买东方公司300000元货物属实，但款项已于2007年12月25日用支票支付（2） 56 乙 5000002008年1月19

4、日因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2007年12月28日将货物退回（3）134 戊 600000因地址错误，被退回要求针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别实施哪些重要审计程序？答(1)注册会计师应检查2007年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期。最终确定资产负债表日该应收账款是否存在。 (2)注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收入库，此外检查有关会计处理是否正确。(3)注册会计师应首先查明退画的原因，其次执行替代程序或执行追查程序，以确认应收账款是否存在。四、迪南会计师事务所注册会计师N、M已于2008年3月

5、10日完成金山股份有限公司2004年度会计报表的外勤审计工作，现正草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2008年3月25日提交，在复核审计工作底稿时，发现在2007年12月31日对金山公司产品进行监盘时，数量短缺1000件，该产品单位成本870元，但金山公司未作调整。 要求 （1）金山公司应如何作调整（写调整分录）？ （2）假定金山公司未接受调整建议，应发表何种审计意见(假定重要性水平为50万元) ?答(1 )金山公司应傲的调整分录为:借:待处理财产损益一一待处理流动资产损益 8 7 0 0 0 0贷:库存商品870000 (2)假定公司未接受调整建议，注册会计师N、M应发表保留

6、意见的审计报告。五、审计人员在对ABC公司年终决算报表中的存货项目进行审计时，发现接近结账日：（1）年终实地存货盘点时将其他单位寄存代销的物品误记其中；（2）实际有1000个单位，年终盘点时误记为100个单位；（3）某物品销售时未做销售记录，亦末包括在期末存货中。要求：请根据以上资料，逐一分析这些错误对本期财务报表所产生的影响。答：这些错误对本期财务报表有以下影响：1. 会导致高估存货，虚增利润。2. 低估存货，会导致虚减利润。3. 会低估应收账款，虚减销售收入和本年利润。六、大名会计师事务所的注册会计师甲在对A股份有限公司的会计报表进行审计时，实施了以下审计程序： （1）询问销售人员，以了解

7、各购货方的信用情况和应收账款的可收回性； （2）计算本年销售成本占销售收入的比重，并与以前年度比较，判断销售利润的总体合理性； （3）核实A公司入库原材料的数量和单价，验证会计记录中相应金额的真实性和正确性； （4）检查A公司全部未到期的保险单，并与厂房、大型机器设备相比较； （5）观察A公司的主要生产设备，确定是否均处于良好的运行状态； （6）盘点库存现金。 要求：（1）指明上述审计程序的性质。审计程序的性质审计程序的编号检查（4）监盘（6）观察（5）查询及函证（1）计算（3）分析性复核 （2）（2）指出上述各程序所能获取的审计证据的类型。 证据类型审计程序的编号实物证据（6）书面证据(2)

8、(3)(4)口头证据（1）环境证据（5）七、会计师事务所于2006年2月5日2月12日完成了对X公司的年报审计（审计报告的签发日为2006年2月12日），兹有部分审计工作底稿如下：（1）营业执照、公司章程；（2）重要的法律文件、合同、协议；（3）审计业务约定书；（4）审计计划；（5）审计报告；（6）预备调查底稿；（7）符合性测试底稿；（8）实质性测试底稿；要求：将上述审计底稿按照性质、作用归类，将其序号填入下表：综合类工作底稿（3）（4）（5）业务类工作底稿（7）（8）备查类工作底稿（1）（2）（6）八、信达会计师事务所对云裳服装公司的销售业务及其帐户进行审计，发现云裳公司向甲公司售出B产品1

9、,000件，每件售价为1,000元，双方商定优惠折让为5%，并按商定付款时间长短给予3%的销售折扣。其财务处理如下：借：应收账款甲企业950,000 财务费用50,000 贷：产品销售收入1,000,000 甲公司上项货款按约定付款时间付款，云裳公司除折扣外已收到货款，并存入银行。销售折扣应为3%。其账务处理如下：借：银行存款921,500 销售费用28,500 贷：应收账款甲企业950,000要求：对该单位的经济业务及其账户进行审计，如有错误，提出相应处理意见，如需调账则作出原始的基本更正分录答：1.销售折让=10000件*1000*5%=50000（元）实际产品销售收入=1000*1000

10、-000=9500（元）因此调账：借：财务费用 50000（红字） 贷：主营业务收入 50000（红字）2.销售折扣=950000*3%=285000（元）实收账款=950000-2850=921500（元）因此调账： 借：财务费用 258000 贷：销售费用：285000九、2008年1月10日，审计项目负责人黄华安排审计人员李红对A公司2007年度的会计报表进行审计，其总帐中显示“现金”科目余额850元。当天李红会同A公司的财务负责人高新宜对出纳员王烁的库存现金进行了清点，王烁根据当日凭单单独核算出当日末的现金账面余额应为750元。李红清点现金的结果如下：（1）现金实存数为550元，其中1

11、00元的5张，10元的4张，5元的2张。（2）保险柜中有下列单据已付款，但未入账：（3）某设计员借条一张（差旅费，金额200元），已经批准，日期2007年12月29日。（4）某采购员借条一张（金额130元），日期2007年12月20日，未经批准。（5）保险柜中有已收款但未记账的收据3张，金额合计130元，日期2008年1月8日。（6）经核对2008年1月1日至1月10日收入现金金额2300元，支出现金金额2400元正确无误。要求： 指出该公司现金管理存在的问题。答：该公司现金管理存在以下问题：1. 没有及时入账。2. 借条没有批准，不合法。3. 账实不符。十注册会计师李立在对A公司2007年度

12、会计报表进行审计时，发现A公司可能存在下列导致错误的情况：（1）已列入存货的委托B公司代销的商品可能并不存在；（2）期末存货的盘点可能存在较大的差错；（3）当年对应收款项所提的坏款准备可能不正确；要求：针对这些可能存在的错误应事实怎样的审计程序？序号 实施的审计程序（1）函证（2）盘算（3）计算十一、注册会计师郑某和周某在对永科公司2005年会计报表进行审计时，该公司出纳暗示公司财务总监华凯存在挪用公司资金的情况，并出示了时间为2005年6月28日一张没有审核但已加盖财务公章和公司专用章的支票和复印件，金额为40万元，用于支付给“天达股份有限公司”的货款，对于发现的这一事项，郑某和周某应如何做

13、？答：当怀疑公司高层管理人员违法时，注册会计师应当向被审计单位更高层次人员报告，同事实施相应的审计程序，验证舞弊行为是否存在，如果更高层次管理当局，拒绝配合注册会计师工作应当征求律师已经，解除业务约定。十二、审计人员对A公司2007年12月31日的银行存款进行审查，查得银行存款日记账余额为174800元，银行对账单余额为97500元，并发现以下情况：（1）银行从A公司银行存款中扣除借款利息1200元，公司未入账；（2）A公司12月28日开出转账支票一张25500元，银行未入账；（3）银行12月29日收到B公司汇来的货款35000元，A公司未入账；（4）A公司12月29日存入转账支票一张6400

14、0元，银行未入账；（5）银行对账单上发现12月20日和23日收入和付出支票各一张，金额均为50000元，A公司银行存款日记账上无此记录。A公司出纳员编制的银行存款余额调节表如下：银行存款余额调节表2007年12月31日银行调节项目金额企业调节项目金额银行对账单余额97，500银行日记账余额174，800加：企业已收，银行未收加：银行已收，企业未收1存入转账支票64，0001.借款利息1，2002存入现金5，0002.减：企业已付，银行未付减：银行已付，企业未付1开出转账支票25，5001.收到汇款35，00022.实际存款余额141，000实际存款余额141，000要求：指出公司编制的银行存款

15、余额调节表存在的问题；此题两边不平衡答：该公司编制的银行存款余额调节表存在以下问题：1. 银行存款余额调节表有出纳编制，不符合职责分工制。2. 银行存款余额调节表结果错误。3. 库存现金5000是虚构的。4. 12月20日和23日收入和付出50000，在A公司银行存款日记账上无此记录，银行存款余额调节表也无此记录。5. 借款利息1200减1200。十三、审计人员在审查某企业6月份应付账款的记账凭证时，发现398号记账凭证的会计分录是：借：制造费用980 贷：应付账款A工厂980该凭证下附一张四车间主任李某请A工厂机修车间修理机器的白条。在审查7月份应付账款的记账凭证时，又发现435号记账凭证的

16、会计分录是：借：应付账栽A工厂980 贷：银行存款980该凭证下附一张四车间主任李某的领款单和一张现金支票的存根。要求：（1）请说明上述业务存在的问题（2）试分析怎样对该企业的上述业务进行审查？答：（1）务存在以下2个问题：1. 两张几张凭证跟附有个人白条的原始凭证不合法。2. 该项业务从头至尾由该车间主任李某一人承办，不符合内部控制。（2）应该对该企业的上述任务进行如下审查：1.亲自前往A工厂机修车间调查是否为被审计单位修理机器。2.进入被审查单位四车间，向工人调查本车间是否请外来修理机器。3.由于两张几张凭证都没有A工厂开据的单据，可以直接调查被审计十四、审计人员于2007年3月审查某新建企业的长期资产时，发现企业于2004年1月1日开始筹建，发生开办费21600元，2007年1月1日，企业开始正式运营。企业决定，开办费的摊销期限为4年，2007年的1月、2月的摊销分录为：借：管理费用开办费摊销450 贷：递延资产开办费450要求：（1）试分析上述业务处理是否正确。（2）请说明理由并作必要的审计调整。答：（1）不正确 （2）理由：开办费应从企业生产经营的次月起，按照不少于5年期限平均摊销，所以应该从2007年2月开始摊销。企业可以按照5年来算，所以应（21600/5/12=360） 调整： 借：管理费用费用摊销 360 贷：递延资产开办费 360