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1、 浅析我国财务报表分析的局限性摘 要：财务报表是企业财务状况和经营成果的反映，但是财务报表是高度概括和浓缩的，仅仅看财务报表并不能真正了解企业发展现状，因而财务报表分析就应运而生了。通过财务报表分析，可以清楚的反应企业的发展的速度、趋势以及发展方向，预测企业未来的发展状况。但是目前我国企业财务报表分析体系还不完善，还存在一些问题，本文就是通过阅读文献并结合我国的实际情况提出我国财务报表分析的局限性，以提请我国财务报表分析的使用者注意。关键词：财务报表；报表分析；局限性一、财务报表分析的相关理论财务报表分析是以财务报表和其他资料为依据，采用专门的方法，系统的分析企业现在和过去的经营成果、财务状况
2、和现金流量，用以了解企业的发展状况，为利益相关者做出正确的决策提供相关的依据。财务报表分析的的指标主要包括偿债能力指标、盈利能力指标、营运能力指标等。偿债能力是企业偿还所欠债务的能力，是衡量企业财务状况是否健康的标志，主要包括短期偿债能力指标和长期偿债能力指标；盈利能力指标是评价企业利用股东和债权人的资金获得利润的能力，是衡量企业的能否长远发展的重要指标；营运能力是反映企业的生产管理、资金运用的效率与效益的指标。几个指标结合起来分析，可以反映企业的综合实力，为利益相关者决策提供依据。财务报表分析的方法主要有比率分析法、比较分析法和趋势分析法。比率分析法是对同一会计报表的不同项目之间或不同会计报
3、表的同一项目进行分析，通过比率反映各个项目之前的关系，从而分析企业的财务状况和经营成果；比较分析法是将财务报表上相关的数据进行比较分析，特别是将一个时期的报表同另一个时期的报表进行比较；趋势分析法是指通过比较连续几期的财务报表，分析有关项目的金额、方向和变化幅度，从而探索出企业的发展状况。目前我国的企业、债权人、股东和投资者普遍的采用财务报表分析方法都企业进行财务报表分析，以提高投资的正确性，但是由于目前我国财务报表分析的分析体系存在一些问题，使分析的结果不能很好的给投资者正确的信息，甚至会误导投资者做出错误的决策，本文通过阅读文献以及结合我国的实际情况，详细说明我国财务报表分析的局限性，以提
4、请财务报表分析的使用者注意。二、我国企业财务报表分析存在的问题（一）我国财务报表分析指标的局限性1偿债能力指标的局限性。此处主要指短期偿债能力指标，评价企业的短期偿债能力主要用流动比率和速动比率来分析，但是这两个比率有两个很明显的不足之处，一个不足是无法从动态反映企业的短期偿债能力，因为计算指标的数据，如流动资产和流动负债都是用期末数，是每年12月31日的数据；另一个不足是具有很强的粉饰效应，流动资产中存货占有很大的比例，而企业可以马上增加存货等流动资产而达到粉饰流动比率的作用。2.盈利能力指标的局限性。评价盈利能力的指标中最重要的就是权益净利率指标，该指标可以反映企业用股东的资金为股东带来的
5、净利润是多少，是反映企业经营业绩的重要指标，但是该指标也有自身的缺陷。首先表现在该指标只能反映一个时期的盈利能力状况，因而有时效性缺陷；而且权益净利率不能反映公司在获得净利润的时候承担的风险，因而具有风险性缺陷；同时，权益净利率的计算中，分母使用的是股东权益的账面价值而非市场价值，因而具有价值性缺陷，因为对于股东来说，股东 的市场价值更加重要。3.营运能力指标的局限性。营运能力指标主要反映企业运用资产的效率和效益能力，反映营运能力的指标主要有应收账款周转率、存货周转率、流动资产周转率和总资产周转率等等，现本文只就应收账款周转率的局限性进行分析。（二）我国财务报表分析方法的局限性1.比率分析法的
6、局限性。比率分析法是主要的财务报表分析方法，虽然具有很强的适应性，但是还是有其局限性的一面，例如比率分析法属于静态分析方法，而企业的经营环境是在不断的发生变化的，用此方法预测未来并非十分可靠；同时财务指标容易被人为操纵。2.比较分析法的局限性。比较分析法也是分析者经常使用的方法，分析者按照分析的目的对各数据进行全面的分析，然后通过比较得出正确的结论，但是比较分为横向比较和纵向比较，例如进行纵向比较，不同的行业处于不同的生命周期，不能一概而论；同时比较的项目也要有适当的“量”，比较的太多会增加工作量，少了则不能得出适当的结论；而且比较分析法中知识考虑了财务信息，没有把非财务信息考虑进去，这些都使
7、比较分析法不能很好的为使用者提供服务。3.趋势分析法的局限性。这是反映企业财务状况和经营成果增减变化的方向和趋势的一种指标，这种方法的有点是对不同时期的数据进行动态分析，但是其局限性很很明显，就是一直是利用历史数据进行分析，历史代表过去，未来在不断的发生变化，这样分析的趋势就不一定符合企业的发展趋势。（三）分析理论和分析体系与实践存在一定的差距财务报表分析理论和分析体系与实践的差距主要表现在以下几个方面：1.分析结果的客观性和公正性。财务报表分析体系的假设前提是在经济相对稳定的环境下进行，即一段时间内货币的价值保持不变，但是在现实的环境中，货币的价值是动态的、可伸缩的，这样就会导致财务报表分析
8、缺乏实际效果。2.分析的专业化程度的局限性。财务报表分析时适应经济的发展而产生的，我国的财务报表分析出现的相对较晚，目前还没有形成统一的规范化的做法。我国的财务报表分析者主要是企业内部和投资者，在企业内部，进行财务报表分析的主要是财会人员，他们既是财报的编织着又是财报分析者，这样分析的数据可能难免会有失偏颇，并且财报分析不仅需要财务信息，也需要很多的非财务的、表外的信息。投资者进行财务报表分析，是为了将拥有的资源投资到使用效率最高的企业中，但是由于投资者的知识水平有限，很难进行专业化的分析。所以我国目前就需要一批专业化的分析人员，能对财务报表进行全面系统的分析，才能使我国的财务报表分析水平达到世界先进国家的水平。（作者单位：西北民族大学管理学院）参考文献：1 闫立梅上市公司财务报表新探d.北京.首都经济贸易大学.20112 卢海基于企业价值视角的财务报表分析d,南京.南京师范大学.20073 李杏菊财务报表分析的作用及局限性d.北京.对外经济贸易大学.2006