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1、20102010年企业所得税汇算清缴年企业所得税汇算清缴政策解析政策解析湘潭市国税局所得税科湘潭市国税局所得税科 二二一一年二月一一年二月 汇算清缴的范围汇算清缴的范围企业所得税汇算清缴管理办法企业所得税汇算清缴管理办法国税发国税发200979号号凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进按照企业所得税法及其实施条例
2、和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。行企业所得税汇算清缴。实行实行核定定额核定定额征收企业所得税的纳税人，征收企业所得税的纳税人，不进行不进行汇算清缴汇算清缴。第一部分：第一部分：企业所得税年度纳税申报表体系企业所得税年度纳税申报表体系及申报常见差错及申报常见差错居民企业年度纳税申报表体系居民企业年度纳税申报表体系企业年度纳税申报表主表附表一：收入明细表附表二：成本费用明细表附表三：纳税调整项目明细表附表四：弥补亏损明细表附表六：境外所得税抵免计算明细表附表五：税收优惠明细表附表七：公允价值计量资产纳税调整表附表八：广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表附表九：资产折旧摊销纳税调整明细表附表
3、十：资产减值准备项目调整明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表企业所得税年度纳税申报常见差错企业所得税年度纳税申报常见差错基础信息基础信息p纳税人信息不完整纳税人信息不完整注册登记地址注册登记地址法定代表人姓名法定代表人姓名企业登记注册类型企业登记注册类型行业行业等等企业所得税年度纳税申报常见差错企业所得税年度纳税申报常见差错主表主表p第第1 1行与第行与第2 2行不配比：收入与成本不配比行不配比：收入与成本不配比 非正常原因导致营业收入等于零而营业成本大于零。如：成本费用概念不清，将费用列为成本；把营业外支出列为营业成本 重点审核附表一（收入明细表）和附表二（成本费用明细表）的填报是
4、否正确。p第第1111行与第行与第1616行不配比行不配比:不征税收入与营业外收入不配比不征税收入与营业外收入不配比 根据会计、税收处理规定，企业取得的不征税收入计入当期损益的应计入“营业外收入”科目。重点审核附表一（收入明细表）营业外收入是否包括了相关不征税收入。企业所得税年度纳税申报常见差错企业所得税年度纳税申报常见差错附表三附表三p未进行纳税调整。未进行纳税调整。重点关注以下项目的调整：1、超范围超标准列支费用，主要指三项经费及业务招待费 2、固定资产多提折旧 3、罚款滞纳金、罚没收入 4、重复列支工资企业所得税年度纳税申报常见差错企业所得税年度纳税申报常见差错附表四附表四 4 4p以前
5、年度亏损弥补不填或填写错误以前年度亏损弥补不填或填写错误 A.A.表格分表格分三部分三部分 第一部分：亏损或盈利额的记载；（第一部分：亏损或盈利额的记载；（此处盈亏是指此处盈亏是指“纳纳税调整后所得税调整后所得”，不是指，不是指“会计利润会计利润”）第二部分：亏损额的弥补记载；第二部分：亏损额的弥补记载；第三部分：亏损额结转以后弥补的记载第三部分：亏损额结转以后弥补的记载 B.B.填报方法填报方法 C.C.注意：注意：0505年以来是否有年以来是否有以来是否有汇算清缴补充申报、以来是否有汇算清缴补充申报、纳税评估和税务检查等调整的数据，准确填报纳税评估和税务检查等调整的数据，准确填报 企业所得
6、税年度纳税申报常见差错企业所得税年度纳税申报常见差错附表五附表五湘国税函湘国税函【20092009】279279号号o第第3 3行：符合条件的居民企业之间的股息、红行：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益利等权益性投资收益 该行与附表十一长期股权投资所得（损失）明细表具有勾稽关系。有的企业附表十一没填，就在附表五上填报了居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税优惠；附表十一“被投资企业”栏应填写全称，有的企业填写的是简称。企业所得税年度纳税申报常见差错企业所得税年度纳税申报常见差错o第第4行：符合条件的非营利组织的收入行：符合条件的非营利组织的收入有的企业错误填报该行。资格认
7、定条件：财税【2009】123p第第5、8、13、24、28、32、38、44行。对享受的优惠政策行。对享受的优惠政策认识不清，导致附表五填报的享受收入优惠项目不确定（其他）。认识不清，导致附表五填报的享受收入优惠项目不确定（其他）。企业享受的所得税优惠政策在年度申报表附表五中基本都能找到对应栏次，除以下两种情况外除以下两种情况外，其他栏次不得填列数据：1、购买国产设备投资抵免企业所得税 填第填第44行行2、年应税所得额3万元（含）以下的小型微利企业，减按50%计算所得。填第填第32行行企业所得税年度纳税申报常见差错企业所得税年度纳税申报常见差错p第第11行：安置残疾人员所支付的工资行：安置残
8、疾人员所支付的工资财税200970号 p第第12行：国家鼓励安置的其他就业人员支付的工行：国家鼓励安置的其他就业人员支付的工资资目前，企业所得税法只对企业安置残疾人员就业给予工资加计扣除的税收优惠。该栏不要填。企业所得税年度纳税申报常见差错企业所得税年度纳税申报常见差错o第第29行：从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资行：从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得经营所得 符合财税2008116号、备案o第第31行：符合条件的技术转让所得行：符合条件的技术转让所得 国税函2009212号 备案 财税2010111号 p第第34行：符合条件的小型微利企业行：符合条件的小型微利企业 国税函2
9、008251号 财税2009133号 备案企业所得税年度纳税申报常见差错企业所得税年度纳税申报常见差错o第第35行：国家需要重点扶持的高新技术企业行：国家需要重点扶持的高新技术企业 1、经认定、备案 2、该行填报企业按主表第25行应纳税所得额乘以10%的金额。o第第37行：过渡期税收优惠行：过渡期税收优惠 经过备案或审批 国税函2010157号 企业所得税年度纳税申报常见差错企业所得税年度纳税申报常见差错o第第40-44行：购置环保、节能节水、安全生产设备抵行：购置环保、节能节水、安全生产设备抵免的税额免的税额 财税2008115号、财税2008118号 有应纳税额的 备案p核定征收企业乱填优
10、惠政策栏次核定征收企业乱填优惠政策栏次 核定征收企业只能享受免税收入税收优惠（国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，符合条件的非营利组织的收入）经过备案，最多只能在附表五中填写1、2、3、4、5行相关栏次，6-44栏次不能填写企业所得税年度纳税申报常见差错企业所得税年度纳税申报常见差错o附表五常见概念错误 1、混淆混淆不征税收入不征税收入和免税收入概念，将不征税收入列为免和免税收入概念，将不征税收入列为免税收入。税收入。财税财税【20082008】151 151 财税财税【20092009】8787 财政补贴；政府拨款；2、混淆征税收入和免税收入概念，将征税收入列为
11、免税收混淆征税收入和免税收入概念，将征税收入列为免税收入。入。如政府奖励；增值税免税收入，错误等同为所得税免税收入。3 3、混淆免税收入、减免所得额、减免税额概念。、混淆免税收入、减免所得额、减免税额概念。如将农产品初加工，农技推广等免税所得，列为免税收入；信用社享受过渡政策免征企业所得税，错填列入免税所得。不征税收入不征税收入 企业所得税法企业所得税法第七条第七条 收入总额中的下列收入为不征税收入：收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）财政拨款；（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；性收费、政府性基金；（三）国务院规
12、定的其他不征税收入。（三）国务院规定的其他不征税收入。8787号文件：三个条件一个都不能少号文件：三个条件一个都不能少财税财税【2009】87号号：p对企业在对企业在20082008年年1 1月月1 1日至日至20102010年年1212月月3131日日期间从期间从县级以上县级以上各级人民各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：时从收入总额中减除：（一）（一）提供资金拨付文件提
13、供资金拨付文件；（二）（二）有专门的资金管理办法或具体管理要求有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）（三）单独进行核算单独进行核算。p企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，后，在在5 5年（年（6060个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分的政府部门的部分，应，应重新计入重新计入取得该资金第六年的取得该资金第六年的收入总额收入总额；企业所得税年度纳税申报常见差错企业所得税年度纳税申报常见差错o其他注意事项其他注意事项 国税函2010148号 第
14、二部分：第二部分：收入类政策解析收入确认的一般性规定收入确认的一般性规定:权责发生制、实质重于形式权责发生制、实质重于形式国税函国税函2008875号号:(1)商品销售合同已经签订商品销售合同已经签订，企业已将商品所有，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；权相关的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；(3)收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；(4)已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核已发生或将发生的销售方
15、的成本能够可靠地核算算。视同销售视同销售 （一）（一）企业所得税视同销售的企业所得税视同销售的原则原则：实施条例实施条例第二十五条企业发生第二十五条企业发生非货币性资产非货币性资产交换交换，以及将货物、财产、劳务用于，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。财政、税务主管部门另有规定的除外。企业所得税企业所得税视同销售的原则：视同销售的原则：资产所有
16、权属已发生资产所有权属已发生改变改变 国税函国税函【20082008】828828号号文件体现出来文件体现出来视同销售视同销售（二）企业所得税和增值税在视同销售的不同：（二）企业所得税和增值税在视同销售的不同：p企业所得税的视同销售范围企业所得税的视同销售范围小于小于增值税，增值税不增值税，增值税不仅包括了所有权转移的视同销售，如将自产、委托仅包括了所有权转移的视同销售，如将自产、委托加工或者购进的货物作为投资提供给其他单位或者加工或者购进的货物作为投资提供给其他单位或者个体工商户，还包括了暂行实例实施细则第四条中个体工商户，还包括了暂行实例实施细则第四条中不转移所有权的视同销售，比如将货物交
17、付其他单不转移所有权的视同销售，比如将货物交付其他单位或者个人代销、将自产或委托加工的货物用于非位或者个人代销、将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。增值税应税项目。视同销售视同销售p购买的货物用于非增值税应税项目、集体福利购买的货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费的增值税处理是作为或个人消费的增值税处理是作为进项税额转出进项税额转出处理，而企业所得税处理上如果发生所有权转处理，而企业所得税处理上如果发生所有权转移则要移则要视同销售视同销售，以购买价格作为应纳税收入。，以购买价格作为应纳税收入。买一赠一买一赠一买一赠一方式企业所得税买一赠一方式企业所得税不必视同销售不必视同销售国
18、税函（国税函（2008）875号号文第三条规定：企文第三条规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。买一赠一买一赠一例题例题:某企业为促销，购买笔记本电脑者再赠送精美背包一某企业为促销，购买笔记本电脑者再赠送精美背包一只，背包成本只，背包成本120120元，笔记本电脑成本元，笔记本电脑成本30003000元，元，企业按企业按58005800元确认元确认笔记本销售收入，假设笔记本电脑公允价值笔
19、记本销售收入，假设笔记本电脑公允价值57005700，背包公允价值，背包公允价值300300。企业应当作如下帐务处理：。企业应当作如下帐务处理：借：银行存款借：银行存款 67866786 贷：主营业务收入贷：主营业务收入-笔记本笔记本 55105510 贷：主营业务收入贷：主营业务收入-背包背包 290290 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税应交增值税-销项税额销项税额 986986第三部分第三部分:扣除类政策解析成本费用扣除的总原则成本费用扣除的总原则新法第八条新法第八条:企业企业实际发生的实际发生的与与取得收入有关的、取得收入有关的、合理的合理的支出支出,包括成本、费用、税金、包括成本
20、、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。所得额时扣除。税前扣除的税前扣除的“根根”对对新法及条例新法及条例“发生发生”的理解的理解1 1、首先要理解、首先要理解“权责发生制权责发生制”，但是权责发，但是权责发生制首先要提供生制首先要提供证明实际发生的适当凭证证明实际发生的适当凭证.2 2、实际发生不等于实际支付、实际发生不等于实际支付,也就是说也就是说,如如果果企业在提供了证明实际发生的适当凭证的前企业在提供了证明实际发生的适当凭证的前提下提下,可以不实际支付可以不实际支付.3 3、注意一些必须实际支付的另外规定注意一些必须实际支付的另外规定
21、,例如例如条例第条例第3434条：企业条：企业“发生发生”的合理的工资薪金的合理的工资薪金支出，准予扣除。这里的发生就要求是实际支支出，准予扣除。这里的发生就要求是实际支付付.税前扣除的七大原则之一税前扣除的七大原则之一一、实际发生原则一、实际发生原则(真实性原则真实性原则)真实性原则其实是作为税前扣除真实性原则其实是作为税前扣除首要原则首要原则。真实性原则不符合的情况下，没有必要再往下真实性原则不符合的情况下，没有必要再往下继续判断是否符合其他原则了。任何支出除非确属继续判断是否符合其他原则了。任何支出除非确属实际发生否则不得在税前扣除。在判断真实性时应实际发生否则不得在税前扣除。在判断真实
22、性时应该是由该是由纳税人负责举证纳税人负责举证，纳税人必须提供证明支出，纳税人必须提供证明支出确实发生的适当凭据。确实发生的适当凭据。这里的适当凭据是什么呢？这里的适当凭据是什么呢？税前扣除的七大原则之一税前扣除的七大原则之一 关于印发进一步加强税收征管若干具关于印发进一步加强税收征管若干具体措施的通知体措施的通知（国税发国税发【20092009】114114号号），其中第六条中提出其中第六条中提出“未按规定取得的合未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除法有效凭据不得在税前扣除”，对，对“合法合法有效凭据有效凭据”的范围如何理解？的范围如何理解？扣除凭证：扣除凭证：1 1、发票、发票 购销业
23、务依据发票作为扣除凭证；（征管购销业务依据发票作为扣除凭证；（征管法第法第2121条）条）非购销业务依据取得收款收据或收条，但非购销业务依据取得收款收据或收条，但必须加盖财务专用章。（必须加盖财务专用章。（EP:EP:违约金）违约金）扣除凭证：扣除凭证：总局总局:以票控税的理念进一步加强以票控税的理念进一步加强p国税发国税发200840200840号文号文:对于不符合规定的发票和其对于不符合规定的发票和其他凭证，包括他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用虚假发票和非法代开发票，均不得用以以税前扣除、出口退税、抵扣税款税前扣除、出口退税、抵扣税款.p国税发国税发【20082008】8080
24、号文：号文：纳税人使用不符合规定发纳税人使用不符合规定发票票特别是没有填开付款方全称的发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得不得允许纳允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。销。扣除凭证：扣除凭证：2 2、财政部门监制的行政事业性收费收据：、财政部门监制的行政事业性收费收据：只能开具行政事业性收费项目，只能开具行政事业性收费项目，不得开具货不得开具货物或劳务物或劳务。扣除凭证：扣除凭证：3 3、境外发票、境外发票(理论上，实际上很少理论上，实际上很少)修订后的修订后的发票管理办法发票管理办法第三十三条第三十三条:单位和个人从中国境外取
25、得的与纳税有单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有有疑义疑义的，可以要求其提供的，可以要求其提供境外公证机构或境外公证机构或者注册会计师的确认证明者注册会计师的确认证明，经税务机关审核经税务机关审核认可后认可后，方可作为记账核算的凭证，方可作为记账核算的凭证。扣除凭证：扣除凭证：4 4、银行代收费业务专用发票、银行代收费业务专用发票 自自20082008年年1 1月月1 1日起，企业通过银行支付的日起，企业通过银行支付的各项费用，应当取得各项费用，应当取得银行代收费业务专用发银行代收费业务专用发票票。国税发国税发【200
26、72007】108108号号 国税函国税函【20082008】634634号号 扣除凭证：扣除凭证：发票的印章发票的印章 第二十二条开具发票应当按照规定的时限、第二十二条开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。票专用章。国家税务总局关于发票专用章式样有关问题的国家税务总局关于发票专用章式样有关问题的公告公告 20112011年第年第7 7号号 思考思考:收款专用章可不可以收款专用章可不可以?公章呢？公章呢？都不可以都不可以 扣除凭证：扣除凭证：注意：注意：合同、协议只是证明业务的发生，但并不属合同、协议只是证
27、明业务的发生，但并不属于税前扣除的合法、有效凭证。于税前扣除的合法、有效凭证。例：不能用建安合同，必须要建安发票；例：不能用建安合同，必须要建安发票；例：银行借款利息，以例：银行借款利息，以利息单和借款合同利息单和借款合同作作为合法有效凭证。为合法有效凭证。扣除凭证：扣除凭证：实在没有办法取得发票的：实在没有办法取得发票的：企业与其他企业或个人共用水、电企业与其他企业或个人共用水、电，无法无法取得水、电发票取得水、电发票的，应以双方的租用合同、电的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等或复
28、印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除。凭证，据实进行税前扣除。企便函企便函【20092009】3333号号税前扣除的七大原则之二税前扣除的七大原则之二 二、合法性原则二、合法性原则 指企业各项支出必须符合税法规定，包含两层含义，指企业各项支出必须符合税法规定，包含两层含义，第一第一超限额支出不得扣除。超限额支出不得扣除。第二第二非法支出不得扣除。如非法支出不得扣除。如回扣，贿赂支出都不得扣除回扣，贿赂支出都不得扣除 .税法所说的合法性原则税法所说的合法性原则,是指是指税前扣除要合法税前扣除要合法.税法没有对收入说合法性原则税法没有对收入说合法性原则,也就是说也就是说,不合
29、法的不合法的收入都要交税收入都要交税.税收不区分合法收入与非法收入，一律税收不区分合法收入与非法收入，一律纳税。纳税。税前扣除的七大原则之三税前扣除的七大原则之三三、合理性原则三、合理性原则 产品必须按一般产品必须按一般经营常规经营常规和和会计惯例会计惯例合理地划分合理地划分成本对象，同时还应将各项支出合理地划分为直接成本对象，同时还应将各项支出合理地划分为直接成本、间接成本和共同成本。成本、间接成本和共同成本。税前扣除的七大原则之四税前扣除的七大原则之四四、配比性原则四、配比性原则生产产品发生的直接成本、间接成本和共生产产品发生的直接成本、间接成本和共同成本，应按配比原则将其分配至各成本对同
30、成本，应按配比原则将其分配至各成本对象。象。税前扣除的七大原则之五税前扣除的七大原则之五五、权责发生制原则五、权责发生制原则 税前扣除税前扣除的费用必须是真实发生的，除税的费用必须是真实发生的，除税收另有规定外，收另有规定外，各项预提各项预提（或应付）费用（或应付）费用不不得得税前扣除税前扣除。税前扣除的七大原则之六税前扣除的七大原则之六六、相关性原则六、相关性原则p企业代替他人负担的税款不得扣除。企业代替他人负担的税款不得扣除。p为股东或其他个人购买的车辆等消费支出一律为股东或其他个人购买的车辆等消费支出一律不得扣除。不得扣除。国税函国税函【20082008】159159号号税前扣除的七大原
31、则之六税前扣除的七大原则之六p企业承担的担保连带责任支出不得扣除，但企业承担的担保连带责任支出不得扣除，但符合国税函符合国税函【20072007】12721272号文件规定的条件号文件规定的条件的，在规定的限额内可以扣除。的，在规定的限额内可以扣除。即：即：“签订贷款互保合同的一方（担保企签订贷款互保合同的一方（担保企业）为另一方（被担保企业）提供的贷款担业）为另一方（被担保企业）提供的贷款担保，在被担保企业为担保企业所提供的贷款保，在被担保企业为担保企业所提供的贷款担保总额之内（含）的部分，应认为与其本担保总额之内（含）的部分，应认为与其本身应纳税收入有关。身应纳税收入有关。”（互保协议）（
32、互保协议）税前扣除的七大原则之七税前扣除的七大原则之七七、收益性与资本性支出原则七、收益性与资本性支出原则 收益性支出在发生当期直接扣除，资本性收益性支出在发生当期直接扣除，资本性支出惠及当期和以后几个期间，应当分期扣除支出惠及当期和以后几个期间，应当分期扣除或者计入有关的资产成本，不得在发生当期直或者计入有关的资产成本，不得在发生当期直接扣除。接扣除。工资薪金工资薪金条例第条例第34条条国税函国税函20093号号发生：发生：按规定按规定支付（实际支付）支付（实际支付）给职工的劳给职工的劳动报酬可以扣除。动报酬可以扣除。不严格遵循权责发生制原则。不严格遵循权责发生制原则。提提1万发万发3千千应
33、付工资（或叫应付职工薪酬的工资部分）应付工资（或叫应付职工薪酬的工资部分）贷方发生数贷方发生数=计提数，借方发生数计提数，借方发生数=实际发放数实际发放数 职工福利费职工福利费p条例第条例第4040条：企业发生的职工福利费支出，不超过工资条：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额薪金总额14%14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。p发生：自发生：自20082008年年1 1月月1 1日起，不允许预提，按实际发生额日起，不允许预提，按实际发生额计入有关成本费用，但每一年度准予扣除的福利费不能计入有关成本费用，但每一年度准予扣除的福利费不能超过工资总额的超过工资总额的14%14%。p范围
34、：范围：国税函国税函2009320093号号职工福利费职工福利费p关于以前年度职工福利费余额的处理关于以前年度职工福利费余额的处理国税函国税函200998号号：08年以前已计提未使用，先冲减余额，不年以前已计提未使用，先冲减余额，不足按规定扣除。足按规定扣除。08年以前节余的职工福利费，年以前节余的职工福利费，已在税前扣已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。增加企业应纳税所得额。职工福利费职工福利费o财税财税200920092727号号：自自20082008年年1 1月月1 1日起，企业根据国家有关日起，企业根据国家有关
35、政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，费，分别在不超过职工工资总额分别在不超过职工工资总额5%5%标准内的标准内的部分部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。过的部分，不予扣除。职工福利费职工福利费p财企财企2009242号号：可可知知：补补充充养养老老保保险险、补补充充医医疗疗保保险险不不属属于于职工福利费范畴。职工福利费范畴。职工福利费职工福利费p企业财务通则企业财务通则 财政部令第财政部令第4141号号 第四十六条：企业
36、不得承担属于个人的下列支出：第四十六条：企业不得承担属于个人的下列支出：（一）娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出。（一）娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出。（二）购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出。（二）购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出。（三）个人行为导致的罚款、赔偿等支出。（三）个人行为导致的罚款、赔偿等支出。（四）购买住房、支付物业管理费等支出。（四）购买住房、支付物业管理费等支出。（五）应由个人承担的其他支出。（五）应由个人承担的其他支出。职工福利费职工福利费p旅游费旅游费旅游费是与生产经营无关的支出，不能进管理费用，旅游费是与生产经营无关的支出，不能进管理费用，如
37、果进福利费，也不能进税前扣除的。如果进福利费，也不能进税前扣除的。p旅游费的入帐凭证旅游费的入帐凭证以旅游发票入帐，不能税前扣除。以旅游发票入帐，不能税前扣除。以现金发放表做为入帐凭证，缴纳个人所得税，允以现金发放表做为入帐凭证，缴纳个人所得税，允许税前扣除。许税前扣除。工会经费工会经费p国家税务总局公告2010年第24号 自自20102010年年7 7月月1 1日起日起，企业拨缴的职工工会，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额经费，不超过工资薪金总额2%2%的部分，凭工会的部分，凭工会组织开具的组织开具的工会经费收入专用收据工会经费收入专用收据在企业在企业所得税税前扣除。所得税税前扣除
38、。原：原：工会经费拨缴款专用收据工会经费拨缴款专用收据职工教育经费职工教育经费几种扣除标准：几种扣除标准：准予结转准予结转p一般企业：不超过工资薪金总额一般企业：不超过工资薪金总额2.5%2.5%的部分的部分p软件生产企业：软件生产企业：职工教育经费中的职工教育经费中的职工培训费职工培训费，全额，全额扣除扣除国税函【2009】202号 准确划分p技术先进型服务企业：不超过工资总额技术先进型服务企业：不超过工资总额8%的部分的部分财税【2009】63号 职工教育经费职工教育经费p关于以前年度职工教育经费余额的处理关于以前年度职工教育经费余额的处理 国税函国税函200998200998号号 200
39、82008年以前已经计提但尚未使用的职工年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，教育经费余额，20082008年及以后新发生的职工年及以后新发生的职工教育经费教育经费应先从余额中冲减应先从余额中冲减。仍有余额的，。仍有余额的，留在以后年度继续使用。留在以后年度继续使用。职工教育经费职工教育经费p教育经费的列支范围：教育经费的列支范围：财建财建【20062006】317317号号 1.1.上岗和转岗培训；上岗和转岗培训；2.2.各类岗位适应性培训；各类岗位适应性培训；3.3.岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；4.4.专业技术人员专业技术人
40、员继续教育继续教育；5.5.特种作业人员培训；特种作业人员培训；6.6.企业组织的职工外送培训的经费支出；企业组织的职工外送培训的经费支出；7.7.职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；8.8.购置教学设备与设施；购置教学设备与设施；9.9.职工岗位自学成才奖励费用；职工岗位自学成才奖励费用；10.10.职工教育培训管理费用；职工教育培训管理费用；11.11.有关职工教育的其他开支有关职工教育的其他开支职工教育经费职工教育经费o注意：注意：职工职工学历教育学历教育、学位教育学位教育发生的学费支发生的学费支出，应当由职工个人负担，不得计入
41、教育经出，应当由职工个人负担，不得计入教育经费。费。(epep:老总的老总的EMBAEMBA学费学费)如果企业为职工支付上述学费，应调整如果企业为职工支付上述学费，应调整应纳税所得额；还应当将报销的费用并入当应纳税所得额；还应当将报销的费用并入当期工资薪金所得缴纳个人所得税。期工资薪金所得缴纳个人所得税。业务招待费业务招待费p4343条条:发生额的发生额的60%60%扣除，但最高不得超扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的过当年销售（营业）收入的5 5。孰小原则，孰小原则，60%60%和和5 5取其小。取其小。业务招待费业务招待费p招待费的核算范围：招待费的核算范围：（1）餐费）餐费（2）
42、接待用的食品、茶叶、香烟、饮料等。）接待用的食品、茶叶、香烟、饮料等。（3）赠送的礼品）赠送的礼品（4）正常的娱乐活动）正常的娱乐活动（5）旅游门票、土特产品等）旅游门票、土特产品等p销售部门发生的招待费计入科目销售部门发生的招待费计入科目会计准则：会计准则：“管理费用管理费用招待费招待费”广宣费广宣费p扣除标准：扣除标准：发生：权责发生制发生：权责发生制不超过当年销售（营业）收入的不超过当年销售（营业）收入的15%超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除p条件：条件：广告费支付对象应当具有广告费支付对象应当具有从业资质从业资质。审计、评估、鉴证报告等必须附从业
43、资质证书复印审计、评估、鉴证报告等必须附从业资质证书复印件，没有复印件无效。件，没有复印件无效。环境保护和生态恢复专项资金环境保护和生态恢复专项资金p新税法中唯一明确规定可以新税法中唯一明确规定可以提取提取的项目。的项目。即：计提了但是没有支出花销完，年末计算即：计提了但是没有支出花销完，年末计算应纳税所得额不用调增利润。应纳税所得额不用调增利润。p标准：目前尚未出台标准标准：目前尚未出台标准 p条件：条件：财建财建【20062006】318318号号租赁费租赁费p“私车公用私车公用”费用问题费用问题“私车公用私车公用”的双方的双方签定有租用协议签定有租用协议，与之相应，与之相应的租用汽车发生
44、租赁费费用，凭的租用汽车发生租赁费费用，凭合法票据合法票据(税务税务局代开的租赁发票局代开的租赁发票)可以扣除。可以扣除。以报销费用代替支付租金，其报销费用的支出以报销费用代替支付租金，其报销费用的支出不得在不得在税前扣除税前扣除。管理费管理费p企业之间支付的管理费一律不得扣除。企业之间支付的管理费一律不得扣除。p企业内部营业机构之间支付的租金、特许权企业内部营业机构之间支付的租金、特许权使用费不得扣除。使用费不得扣除。p企业内部营业机构之间支付的企业内部营业机构之间支付的利息，除银行利息，除银行外外，一律不得扣除。，一律不得扣除。管理费管理费 母、子公司：管理费母、子公司：管理费VSVS服务
45、费服务费 国税发国税发【20082008】8686号号p母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司支付给母公司的管理费，母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。不得在税前扣除。p母公司向子公司提供各项服务发生的费用，子公司作为成本费用税前扣除。母公司向子公司提供各项服务发生的费用，子公司作为成本费用税前扣除。条件：条件：1 1、按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格 2 2、双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准、双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等及金额等
46、母公司收取的服务费须作为营业收入申报缴纳母公司收取的服务费须作为营业收入申报缴纳5.5%5.5%的营业税金及附加。的营业税金及附加。例如收取例如收取30003000万元服务费，则须缴纳万元服务费，则须缴纳165165万元营业税金及附加。子公司凭万元营业税金及附加。子公司凭取得的发票税前扣除。取得的发票税前扣除。销售佣金和手续费销售佣金和手续费财税财税200929号号p企业实际发生的，与企业的生产经营相关企业实际发生的，与企业的生产经营相关p一般企业：协议、合同确认收入金额的一般企业：协议、合同确认收入金额的5%以内以内p保险企业：财保保险企业：财保15%；人保；人保10%p需与具有需与具有合法
47、经营资格合法经营资格的中介服务机构或个人签订的中介服务机构或个人签订书面合同书面合同或协议或协议p签订合同或协议的单位或个人，签订合同或协议的单位或个人，不包括交易双方及其雇员、不包括交易双方及其雇员、代理人和代表人代理人和代表人等。等。p除委托个人外，不得以现金等非转账方式支付除委托个人外，不得以现金等非转账方式支付p如实向税务机关提供手续费及佣金计算分配表和相关资料，如实向税务机关提供手续费及佣金计算分配表和相关资料，并依法取得合法真实凭证并依法取得合法真实凭证第四部分：第四部分：关注几个文件小型微利企业文件小型微利企业文件p财税财税20092009133133号号 财政部 国家税务总局关
48、于小型微利企业有关企业所得税政策的通知 自自20102010年年1 1月月1 1日至日至20102010年年1212月月3131日，对年应纳税所日，对年应纳税所得额低于得额低于3 3万元（含万元（含3 3万元）的小型微利企业，其万元）的小型微利企业，其所得减所得减按按50%50%计入计入应纳税所得额，按应纳税所得额，按20%20%的税率缴纳企业所得税。的税率缴纳企业所得税。p财税财税 2011 20114 4号号 财政部 国家税务总局关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知 财产转让财产转让 国家税务总局国家税务总局20102010年第年第1919号公告号公告 p企业取得财产（包括各类资产
49、、股权、债权等）转让收企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度一次性计入确认收入的年度计算缴纳计算缴纳企业所得税。企业所得税。p20082008年年1 1月月1 1日至本公告施行前，各地就上述收入计算的日至本公告施行前，各地就上述收入计算的所得，已分所得，已分5 5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，在
50、本公告发布后，的，在本公告发布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。查增应纳税所得额弥补以前年度亏损查增应纳税所得额弥补以前年度亏损国家税务总局国家税务总局2010年第年第20号公告号公告p税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损所得