8-会计期末处理.ppt

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1、财务会计实务财务会计实务模块一模块一 会计基础工作会计基础工作 模块二模块二 筹集资金的核算筹集资金的核算 模块三模块三 生产准备生产准备非流动资产的核算非流动资产的核算 模块四模块四 生产准备生产准备材料采购材料采购的核算的核算 模块五模块五 生产过程生产过程的核算的核算 模块六模块六 销售销售的核算的核算 模块七模块七 对外投资对外投资的核算的核算 模块八模块八 会计期末处理会计期末处理 模块九模块九 会计报表会计报表 1模块八模块八 会计期末处理会计期末处理项目一项目一 财产清查的核算财产清查的核算项目二项目二 资产减值的核算资产减值的核算项目三项目三 利润形式的核算利润形式的核算项目四

2、项目四 利润分配的核算利润分配的核算2 项目一项目一 财产清查的核算财产清查的核算 2008年年12月月10日，清查组开始财产清查。日，清查组开始财产清查。12月月20日日 12月月31日日 财务部进行账务处理财务部进行账务处理董事会的处理意见董事会的处理意见清查人员的盘点结果清查人员的盘点结果3财产清查的时间、范围财产清查的时间、范围确定财产实存、账存数确定财产实存、账存数213盘盈、盘亏的账务处理盘盈、盘亏的账务处理4一、财产清查的组织一、财产清查的组织 成立清查组成立清查组清查准备清查准备 财务部财务部保管使用部门保管使用部门清查组清查组实施实施盘点表盘点表账务处理账务处理实存账存对比表

3、实存账存对比表账簿资料账簿资料实物资产实物资产清查工具清查工具5二、财产清查的内容和方法二、财产清查的内容和方法 1.1.货币资金的清查货币资金的清查应收、应付款项应收、应付款项 往来款项清查表往来款项清查表 2.2.往来款项的清查往来款项的清查 库存现金库存现金实地盘点法实地盘点法库存现金盘点表库存现金盘点表银行存款银行存款银行日记账与银行日记账与银行对账单核对银行对账单核对银行存款余额调节表银行存款余额调节表6(1)(1)账存数账存数实务中多采用实务中多采用“永续盘存制永续盘存制”方方法法u实地盘点法实地盘点法 u技术推算法技术推算法 u账实数调整账实数调整(2)(2)实存数实存数 存货、

4、存货、固定资产固定资产 二、财产清查的内容和方法二、财产清查的内容和方法 实地盘点法实地盘点法实存账存实存账存对比表对比表 确定确定确定确定7例：某企业的清查基准日为例：某企业的清查基准日为1212月月1010日，某类存货清日，某类存货清查盘点日查盘点日1212月月1515日实存数为日实存数为10001000件，件，1212月月1111日至日至1515日期间，该类存货出库日期间，该类存货出库150150件，入库件，入库340340件，清件，清查基准日账面数查基准日账面数810810件，若不考虑其他因素，判断件，若不考虑其他因素，判断该类存货账实是否相符。该类存货账实是否相符。清查基准日实存数清

5、查基准日实存数10001000150150340340810810件，与件，与账面数相符，表明清查基准日账面数与实存数是账面数相符，表明清查基准日账面数与实存数是相符。相符。(3).(3).实物资产清查账存数的调整实物资产清查账存数的调整清查基准日实存数清查盘点日实存数清查清查基准日实存数清查盘点日实存数清查期间资产减少数清查期间资产增加数期间资产减少数清查期间资产增加数8各财产物资盘盈、盘亏的财务处理各财产物资盘盈、盘亏的财务处理 三、财产清查的账务处理三、财产清查的账务处理 9注意：注意：1.1.不不是是全全部部的的账账实实不不符符情情况况都都必必须须做做上上述述账账务务处处理理，应应注注

6、意意不不同同类类别别资资产产处处理理要要求求不同。不同。（1 1）银银行行存存款款核核对对中中，企企业业银银行行存存款款日日记记账账余余额额与与银银行行对对账账单单余余额额不不符符，企企业业需需编编制制“银银行行存存款款余余额额调调节节表表”进进行行调调整整，调调整整后后的的余余额额如如果果相相符符，不不做做账账务务处处理理；如如果果调调整整后后余余额额不不相相符符，则则应应继继续续自自查查，同同时时要要求求开开户户银银行行核核对对银银行行的的相相关关处处理理，企业暂时不做账务处理。企业暂时不做账务处理。（2 2）往往来来款款项项清清查查中中，如如果果债债务务方方、债债权权方方对对“债债权权、

7、债债务务确确认认书书”内内容容有有异异议议，双双方方则则进进一一步步进进行行核核对对，查查明明不不相相符符原原因因后后再再协协商商处处理理。因因此此，往往来来款款项项清清查查中中，企业暂时不需对出现的账实不符情况做处理。企业暂时不需对出现的账实不符情况做处理。2.2.各各项项财财产产损损溢溢处处理理意意见见，如如在在期期末末结结账账前前尚尚未未得得到到有有关关方方面面批批准准，在在对对外外提提供供财财务务报报告告时时应应先先按按照照有有关关准准则则、制制度度规规定定进进行行处处理理，并并在在会会计计报报表表附附注注中中说说明明；如如果果其后批准处理金额与已处理金额不一致其后批准处理金额与已处理

8、金额不一致，应调整会计报表相关项目的年初数。，应调整会计报表相关项目的年初数。101.2008年年12月月10日日 冯阳冯阳方荷方荷张茜张茜刘悦刘悦刘悦提供往来客户明细账 清查小组选择发出34份“往来款项询证函”111.20081.2008年年1212月月1010日日 往来款项询证函往来款项询证函编号：编号：012012（单位）：（单位）：海口市美家超市海口市美家超市 根根据据我我公公司司办办公公会会部部署署，本本单单位位对对实实物物资资产产及及其其他他各各类类资资产产、负负债债进进行行全全面面的的清清查查，根根据据清清查查要要求求，需需询询证证本本单单位位与与贵贵单单位位的的往往来来账账项项

9、等等事事项项。下下列列数数据据出出自自本本单单位位账账簿簿记记录录，如如与与贵贵单单位位记记录录相相符符，请请在在本本函函下下端端“数数据据证证明明无无误误”处处签签章章证证明明；如如有有不不符符，请请在在“数数据据不不符符”处处列列明明不不符符金金额额，并附加说明事项详为指正。并附加说明事项详为指正。原件请直接寄至：原件请直接寄至：海南万泉河啤酒有限责任公司海南万泉河啤酒有限责任公司 行政办公室行政办公室 收。收。通讯地址：通讯地址：海南省海口市金盘大道海南省海口市金盘大道8888号号 邮邮 编：编：571701571701 电电 话：话：0898-685974120898-68597412

10、 1 1、本单位与贵单位的往来账项列示如下：、本单位与贵单位的往来账项列示如下：截止日期截止日期项目项目贵单位欠贵单位欠欠贵单位欠贵单位备注备注20082008年年1212月月1010日日 销货款（清爽桶装）销货款（清爽桶装）140,000140,000 订货号：订货号：00158001582 2、其他事项、其他事项本本函函仅仅为为复复核核账账目目之之用用，并并非非催催款款结结算算。若若款款项项在在上上述述日日期期之之后后已已经经付付清清，仍请及时函复为盼。仍请及时函复为盼。海南万泉河啤酒有限责任公司（海南万泉河啤酒有限责任公司（2008.12.102008.12.10）结论：结论：1.1.数

11、据证明无误数据证明无误（单位签章）（日期）（单位签章）（日期）2.2.数据不符，请列明不符金额及需加说明事项数据不符，请列明不符金额及需加说明事项 （单位签章）（日期）（单位签章）（日期）122.2008年年12月月20日日 冯阳冯阳方荷方荷张茜张茜刘悦刘悦刘悦收到存货清查盘点表 132020元元/箱箱2.20082.2008年年1212月月2020日日 143.2008年年12月月20日日 冯阳冯阳方荷方荷张茜张茜刘悦刘悦刘悦查阅“库存商品-清爽”明细账户，20元/箱，同时根据生产清爽啤酒耗用原材料的定额比例15%和17%的增值税率计算进项税额转出。153.20083.2008年年1212月

12、月3131日日 1600 15%17%1600 15%17%164.2008年年12月月10日日 冯阳冯阳方荷方荷张茜张茜刘悦刘悦收到分管领导的批复:由装修公司赔偿成本和增值税，未收到赔偿款 1718知识点知识点财产清查内容及方法财产清查内容及方法 实地盘点法实地盘点法财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理技能点技能点能够正确地对各种财产物资进行清查并核算能够正确地对各种财产物资进行清查并核算19一、单项选择题一、单项选择题1.1.企业往来款项清查采用（企业往来款项清查采用（）。）。A.A.实地盘点法实地盘点法 B.B.技术推算法技术推算法 C.C.核对银行对账单核对银行对账单 D.D.

13、寄发对账单寄发对账单2.2.通常情况下，企业对实物资产账面结存数量的核通常情况下，企业对实物资产账面结存数量的核算方法为（算方法为（）。）。A.A.实地盘存法实地盘存法 B.B.永续盘存法永续盘存法 C.C.期末盘存法期末盘存法 D.D.期初盘存法期初盘存法 答案：答案：1.D 2.B 20一、单项选择题一、单项选择题3.3.财产清查结果的处理一般需要经（财产清查结果的处理一般需要经（）批准。）批准。A.A.企业职代会企业职代会 B.B.单位负责人单位负责人 C.C.股东会（或董事会）类似机构股东会（或董事会）类似机构 D.D.财务负责人财务负责人4.4.以下（以下（）不通过）不通过“待处理财

14、产损益待处理财产损益”账户核账户核算。算。A.A.盘盈的流动资产盘盈的流动资产 B.B.盘亏的流动资产盘亏的流动资产 C.C.盘盈的固定资产盘盈的固定资产 D.D.盘亏的固定资产盘亏的固定资产答案：答案：3.C 4.C 21二、判断题二、判断题1.1.不同形态的财产物资清查方法不同。（不同形态的财产物资清查方法不同。（）2.2.数数量量大大、散散装装货货物物的的清清查查，适适合合采采用用实实地地盘盘点点法法。（）3.3.实实物物资资产产清清查查结结束束，应应填填写写“盘盘存存对对比比表表”，而而往往来来款款项项因因不不具具备备实实物物形形态态，则则不不需需要要填填写写。（）答案：答案：1.2.

15、1.2.3.3.22二、判断题二、判断题4.4.财财产产清清查查结结束束后后，“待待处处理理财财产产损损益益”账账户户一一般般无余额。（无余额。（）5.5.当当财财产产清清查查中中银银行行存存款款出出现现账账实实不不符符情情况况，企企业业应及时调整账务，做到账实相符。（应及时调整账务，做到账实相符。（）6.6.财财产产清清查查的的内内容容包包括括货货币币资资金金清清查查、实实物物资资产产清清查、往来债权和债务的清查。（查、往来债权和债务的清查。（）。）。答案：答案：4.4.5.5.6.6.23项目二项目二 资产减值的核算资产减值的核算 分析应收款项、存货、分析应收款项、存货、固定资产等资产期末

16、价值固定资产等资产期末价值无减值无减值,不账务处理不账务处理有减值有减值账务处理账务处理20082008年年1212月月3131日日24如何判断资产减值如何判断资产减值资产减值损失的账务处理资产减值损失的账务处理2125一、一、资产减值的判断资产减值的判断 资产资产类别类别可收回金额可收回金额账面价值账面价值应收应收款项款项应收款项应收款项预计的坏账损失预计的坏账损失应收款项余额应收款项余额“坏坏账准备账准备”余额余额存货存货可变现净值可变现净值 估计售价估计售价估计成本估计成本估计销售估计销售费用以及相关税费后的金额费用以及相关税费后的金额 存货余额存货余额“存货跌存货跌价准备价准备”余额余

17、额 固定固定资产资产l公允价值减去处置费用后的净额公允价值减去处置费用后的净额l该资产预计未来现金流量的现值该资产预计未来现金流量的现值“固定资产固定资产”余额余额“累计折旧累计折旧”余额余额“固定资产减值准备固定资产减值准备”余额余额两者中两者中“较高较高者者”26资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量 实务工作中，实务工作中，企业估计坏账损失最常用的方法企业估计坏账损失最常用的方法:应收款项余额百分比法。应收款项余额百分比法。例如，万泉河啤酒公司应收款项的坏账准备率为例如，万泉河啤酒公司应收款项的坏账准备率为55，20082008年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为1,500,000

18、1,500,000元，元，则：则：20082008年年末预计的坏账损失年年末预计的坏账损失=1,500,0005=7,500=1,500,0005=7,500元元 20082008年年末应收账款的可收回金额年年末应收账款的可收回金额=1,500,000 1,500,0007,500=1,492,5007,500=1,492,500元元27固定资产可收回金额的计量固定资产可收回金额的计量例如：例如：万泉河啤酒公司电动传送带的目前市场价格万泉河啤酒公司电动传送带的目前市场价格352,800352,800元，该设备因使用频繁，磨损率较高，估计目前仅三成新，元，该设备因使用频繁，磨损率较高，估计目前仅

19、三成新，预计处置费用预计处置费用5,0005,000元。元。则：其公允价值则：其公允价值=105,840=105,840元元(352,8000.3)(352,8000.3)净值净值=100,840=100,840元（元（105,840105,8405,0005,000）该资产因设备老化，同时属于专有配套设备，预计未来该资产因设备老化，同时属于专有配套设备，预计未来给企业带来现金流量极低（给企业带来现金流量极低（假设假设60,00060,000元元）。）。则则该生产线的可收回金额应按净值该生产线的可收回金额应按净值100,840100,840元确定元确定。孰高原则孰高原则28二、二、资产减值损失

20、的确认与计量资产减值损失的确认与计量 资产比较资产比较期末计量期末计量可收回金额可收回金额 账面价值账面价值账面价值账面价值计提资产计提资产减值准备减值准备孰低原则孰低原则29三、资产减值损失核算涉及的账户三、资产减值损失核算涉及的账户“资产减值损失资产减值损失”资产得以恢复的金额资产得以恢复的金额 资产发生减值金额资产发生减值金额 无余额无余额 按照资产减值损失项目进行明细核算按照资产减值损失项目进行明细核算,如如“资产减值损失资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备”损益类账户费用项目损益类账户费用项目30三、资产减值损失核算涉及的账户三、资产减值损失核算涉及的账户“坏账准备坏账准备”计提

21、数计提数已确认并转销的应收已确认并转销的应收 款项又收回的金额款项又收回的金额 转销多计提数转销多计提数经批准后作为坏账予以经批准后作为坏账予以转销的应收款项转销的应收款项 已计提但尚未转销已计提但尚未转销的坏账准备的坏账准备 按应收款项的类别进行明细核算按应收款项的类别进行明细核算，如如“坏账准备坏账准备应收账款应收账款”资产类账户资产类账户31三、资产减值损失核算涉及的账户三、资产减值损失核算涉及的账户“存货跌价准备存货跌价准备”计提数计提数转销数转销数 已计提但尚未转销数已计提但尚未转销数按存货项目或类别进行明细核算，如，按存货项目或类别进行明细核算，如，“存货跌价准备存货跌价准备 原材

22、料原材料”资产类账户资产类账户32三、资产减值损失核算涉及的账户三、资产减值损失核算涉及的账户“固定资产减值准备固定资产减值准备”计提数计提数转销数转销数 已计提但尚未转销数已计提但尚未转销数资产类账户资产类账户33应收款项、存货、固定资产的资产应收款项、存货、固定资产的资产 减值损失的业务处理对比减值损失的业务处理对比四、资产减值损失的核算四、资产减值损失的核算34资产减值损失处理中应注意：资产减值损失处理中应注意：1.1.各减值准备计提以后，如需继续冲减，只能各减值准备计提以后，如需继续冲减，只能减至零为限。减至零为限。2.2.固定资产减值损失一经确认，在以后会计期固定资产减值损失一经确认

23、，在以后会计期间不得转回。间不得转回。3.3.固定资产计提了减值准备，计提折旧时，应固定资产计提了减值准备，计提折旧时，应按照扣除减值准备后的固定资产账面价值以按照扣除减值准备后的固定资产账面价值以及尚可使用年限，重新计算折旧率和折旧额。及尚可使用年限，重新计算折旧率和折旧额。35.2008年年12月月31日日 冯阳冯阳方荷方荷张茜张茜刘悦刘悦主管会计张茜编制“坏账准备”计提表 3612008年年12月月31日日应收款项应收款项余额余额百分比法计提百分比法计提坏账准备。坏账准备。3738.2008年年12月月31日日 冯阳冯阳方荷方荷张茜张茜刘悦刘悦张茜对公司存货按项目逐项分析，编制“存货跌价

24、准备计提表”。3912008年年12月月31日日原材料、库存商品的可变现净值均高于成本；原材料、库存商品的可变现净值均高于成本；包装物包装物价格下跌。价格下跌。40413.2008年年12月月31日日 冯阳冯阳方荷方荷张茜张茜刘悦刘悦张茜对固定资产逐项分析，其中电动传送带（机）1台发生减值，编制固定资产减值准备计提表。4243该设备净值该设备净值360,000360,000（360,000360,0007,2007,200）612612（1111121212121212）129,700 129,700 估计可收回估计可收回金额金额4445重新调整设备未来剩余年限内折旧金额（折旧方法不变）。重新

25、调整设备未来剩余年限内折旧金额（折旧方法不变）。截止截止20082008年年1212月，该设备已计提折旧月，该设备已计提折旧230,300230,300元。元。固定资产账面价值固定资产账面价值360,000360,000230,300230,30028,86028,8607,2007,200 93,640 93,640 元元剩余期间月折旧额剩余期间月折旧额9364093640（72724747）3745.63745.6元元本计算额作为下一期（本计算额作为下一期（20092009年年1 1月）折旧计提依据，月）折旧计提依据，本期不做处理本期不做处理4747个月个月46知识点知识点应收款项减值及其

26、账务处理应收款项减值及其账务处理 存货跌价的确认及其账务处理存货跌价的确认及其账务处理 固定资产减值的确认及其账务处理固定资产减值的确认及其账务处理 技能点技能点能够正确地进行主要资产减值的核算能够正确地进行主要资产减值的核算47一、单项选择题一、单项选择题1.1.坏账损失是指（坏账损失是指（）的资产减值损失。）的资产减值损失。A.A.货币资金货币资金 B.B.应收款项应收款项 C.C.存货存货 D.D.固定资产固定资产2.2.一般各项资产减值判断于（一般各项资产减值判断于（）进行。）进行。A.A.月末月末 B.B.季末季末 C.C.年末年末 D.D.需要的时候需要的时候3.“3.“可变现净值

27、小于其成本可变现净值小于其成本”是指（是指（）的减值损失情）的减值损失情况。况。A.A.应收款项应收款项 B.B.存货存货 C.C.固定资产固定资产 D.D.无形资产无形资产答案：答案：1.B 2.C 3.B48二、判断题二、判断题 1.1.不同形态的资产，其资产减值的确认方法和计量方法不同形态的资产，其资产减值的确认方法和计量方法 不同。不同。（）2.2.坏账损失一旦确认，在以后会计期间不得转回。坏账损失一旦确认，在以后会计期间不得转回。（）3.3.各类资产一旦发生减值损失，应计入当期损益，即计各类资产一旦发生减值损失，应计入当期损益，即计 入入“管理费用管理费用”。（）4.4.并非所有资产

28、在资产负债表日都需要进行资产减值判并非所有资产在资产负债表日都需要进行资产减值判 断。断。（）答案：答案：1.2.3.4.49项目三项目三 利润形成的核算利润形成的核算12月月26日起，财务部日起，财务部 保证保证期末结账。期末结账。12月月31日日 计算计算所得税费用所得税费用不办理日常不办理日常核算业务核算业务财务部财务部结转损益类结转损益类 确定盈亏确定盈亏50企业的经营成果如何确定企业的经营成果如何确定21所得税费用的计算及账务处理所得税费用的计算及账务处理51一、一、会计利润核算的内容会计利润核算的内容 结转损益类账户结转损益类账户 计算并结转本期所得税费用计算并结转本期所得税费用

29、结转结转“本年利润本年利润”账户账户 52二、二、期末损益类账户结转期末损益类账户结转 1.损益类账户结转的方法损益类账户结转的方法 账结法账结法 表结法表结法 每月末结转损益每月末结转损益1212月末月末结转损益结转损益本年利润本年利润 本年利润本年利润53二、二、期末损益类账户结转期末损益类账户结转.损益类账户结转的核算损益类账户结转的核算 公允价公允价值变动值变动损益损益投资收益投资收益营业外营业外收入收入其他业其他业务收入务收入主营业主营业务收入务收入本年本年利润利润54二、二、期末损益类账户结转期末损益类账户结转.损益类账户结转的核算损益类账户结转的核算 其他业其他业务成本务成本管理

30、费用管理费用财务费用财务费用 销售费用销售费用 营业外营业外支出支出 资产减资产减 值损失值损失 营业税金营业税金及附加及附加 主营业主营业务成本务成本 本年本年利润利润55三、所得税费用的计算与账务处理三、所得税费用的计算与账务处理 会计会计利润利润税前税前利润利润利润利润总额总额会计利润与应税利润会计利润与应税利润56会计利润和应税利润形成差异的主要原因：会计利润和应税利润形成差异的主要原因：1、永久性差异、永久性差异税法和会计准则在收入、费用的税法和会计准则在收入、费用的确认口径确认口径存在差异。存在差异。（计算（计算应交所得税应交所得税时调整，时调整，不需不需做会计分录）做会计分录）2

31、、暂时性差异、暂时性差异税法和会计准则在收入、费用的税法和会计准则在收入、费用的确认时间确认时间存在差异。存在差异。（计算（计算所得税费用所得税费用时调整，时调整，需需做会计分录）做会计分录）典型：典型：资产减值资产减值公允价值变动损益公允价值变动损益税法规定未实现税法规定未实现的收益与损失不的收益与损失不能在税前扣除能在税前扣除57暂时性差异暂时性差异 账面价值账面价值 计税基础计税基础 资产资产应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 负债负债可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 递延所递延所得税负得税负债债 递延所递延所得税资得税资产产58暂时性差异暂时性差异 账面价值账面价值 计税基础计税基础 资

32、产资产可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异负债负债应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异递延所递延所得税资得税资产产 递延所递延所得税负得税负债债59所得税费用所得税费用当期所得税当期所得税递延所得税递延所得税应纳税所得额应纳税所得额 所得税税率所得税税率 递延所得税负债递延所得税负债(期末期末-期初期初)利润总额利润总额纳税调整金额纳税调整金额 递延所得税资产递延所得税资产(期末期末-期初期初)+-永久性差异永久性差异暂时性暂时性差异差异所得税费用所得税费用 的确认与计量的确认与计量 60所得税费用的账务处理所得税费用的账务处理（1 1）计提）计提所得税费用所得税费用借：所得税费用借：所得税费用 递延

33、所得税资产递延所得税资产 减少在贷方减少在贷方 贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税 递延所得税负债递延所得税负债 减少在借方减少在借方（2 2）结转）结转所得税费用所得税费用借：本年利润借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用 （3 3）交纳）交纳所得税所得税借：应交税费借：应交税费-应交所得税应交所得税 贷：银行存款贷：银行存款 61四、四、结转结转“本年利润本年利润”本本年年利利润润利利润润分分配配结转结转借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 62.2008年年12月月31日日 冯阳冯阳方荷方荷张茜张茜刘悦刘悦张茜核对本月各笔业务的记账凭证，

34、保证全部业务入账。刘悦将各损益类账户余额全部转入“本年利润”账户。63账结法账结法646566672.2008年年12月月31日日 冯阳冯阳方荷方荷张茜张茜刘悦刘悦计算公司全年应纳税所得额，确定2008年公司所得税费用。68 项目项目时间时间本年利润本年利润所得税费用所得税费用 利润总额利润总额111月月4,319,490 4,319,490 1,439,830 1,439,830 5,759,320 5,759,320 12月月421,152.30 421,152.30 全年全年6,180,472.30 6,180,472.30 账结法账结法税后利税后利润润2008年利润总额计算表年利润总额

35、计算表69计算计算2008年度年度 纳税调整项目纳税调整项目 69,14069,140最高不超过最高不超过营业收入的营业收入的55 允许税前扣除允许税前扣除其发生额的其发生额的60%60%172,850 60%172,850 60%103,710103,710 招待费招待费172,850 172,850 37,603,360537,603,3605 188,016.80188,016.80孰低孰低70弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损0606年年弥补弥补4040万万0707年年弥补弥补6060万万0505年年弥补弥补4040万万0303、0404年年成立初期成立初期亏损亏损140140万万 本年

36、度无亏损弥补本年度无亏损弥补 税法规定企业发税法规定企业发生亏损，可以在亏生亏损，可以在亏损的次年起，损的次年起，5 5年内年内用税前利润弥补亏用税前利润弥补亏损。损。71计算计算20082008年应纳所得税年应纳所得税20082008年应纳税所得额年应纳税所得额=2008=2008年利润总额年利润总额+纳税调整项目金额纳税调整项目金额=6,180,472.30+69,140=6,180,472.30+69,140=6,249,612.30=6,249,612.30 20082008年应交所得税年应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额适用所得税税率适用所得税税率=6,249,612.3025%=

37、6,249,612.3025%=1,562,403.08=1,562,403.08 722.2008年年12月月31日日 冯阳冯阳方荷方荷张茜张茜刘悦刘悦根据资产负债表项目，逐项计算相关资产、负债的账面价值与计税基础，除所列项目外，其他资产、负债不存在会计和税收的差异。73分析、判断暂时性差异分析、判断暂时性差异 74分析、判断暂时性差异分析、判断暂时性差异 分析：分析：交易性金融资产差异交易性金融资产差异3000030000元为会计期末按公允元为会计期末按公允价值计量的未实现投资收益；价值计量的未实现投资收益；存货、固定资产差异均为会计期末计提的存货存货、固定资产差异均为会计期末计提的存货跌

38、价准备和固定资产减值准备。跌价准备和固定资产减值准备。税法规定未实税法规定未实现的收益与损现的收益与损失不能在税前失不能在税前扣除。扣除。75计算计算20082008年和第四季度所得税费用年和第四季度所得税费用 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异25%25%可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异25%25%第四季度当期所得税第四季度当期所得税=1,562,403.08=1,562,403.08-1,439,8301,439,830=122,573.08=122,573.08元元 762.2008年年12月月31日日 冯阳冯阳方荷方荷张茜张茜刘悦刘悦依据所得税费用的计算表做账务处理。77783.2008

39、年年12月月31日日 冯阳冯阳方荷方荷张茜张茜刘悦刘悦结转所得税结转所得税费用费用7920082008年年1212月月3131日日804.2008年年12月月31日日 冯阳冯阳方荷方荷张茜张茜刘悦刘悦查阅“本年利润”账户余额，结转本年净利润到“利润分配”账户。818283政府补助形式及核算政府补助形式及核算 1、政府补助的含义：、政府补助的含义：企业从政府无偿取得货币性资产或非货币企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的但不包括政府作为企业所有者投入的资本。资本。利得利得无偿性无偿性842。政府补助形式。政府补助形式财政贴息财政贴息无偿划拨无偿划拨非

40、货币性资产非货币性资产 税收返还税收返还财政拨款财政拨款政府补助政府补助主要形式主要形式 853.政府补助的核算政府补助的核算 考虑受益期限考虑受益期限的政府补助的政府补助涉及前期或当期涉及前期或当期涉及以后各期涉及以后各期“递延收益递延收益”“营业外收入营业外收入”“营业外收入营业外收入”86知识点知识点会计利润核算的内容会计利润核算的内容 期末损益类账户结转期末损益类账户结转 所得税费用的计算与账务处理所得税费用的计算与账务处理 技能点技能点能够正确地进行利润结转的核算能够正确地进行利润结转的核算 能够确认暂时性差异并对所得税费用进行核算能够确认暂时性差异并对所得税费用进行核算 87一、单

41、项选择题一、单项选择题1 1一般情况下，企业成本费用核算，按（一般情况下，企业成本费用核算，按（）进行。）进行。A.A.月月 B.B.季季 C.C.年年 D.D.可根据需要可根据需要 2.2.按规定企业在计算应纳税所得额时，应按照（按规定企业在计算应纳税所得额时，应按照（）计算。计算。A.A.税前利润税前利润 B.B.利润总额利润总额 C.C.应税利润应税利润 D.D.净利润净利润3.3.应税利润是在（应税利润是在（）基础上，进行纳税调整计算所）基础上，进行纳税调整计算所得。得。A.A.净利润净利润 B.B.会计利润会计利润 C.C.税后利润税后利润 D.D.纳税利润纳税利润 答案：答案：1.

42、A 2.C 3.B 88二、判断题二、判断题1 1.所得税是企业的一项费用支出，而不是利润分配。所得税是企业的一项费用支出，而不是利润分配。（）2 2.企业从政府取得的货币性、非货币性资产，具有企业从政府取得的货币性、非货币性资产，具有无偿性，企业均作为无偿性，企业均作为“营业外收入营业外收入”入账。（入账。（）3.3.应税利润由于和会计利润确认方法不同，所以往应税利润由于和会计利润确认方法不同，所以往往不相等。往不相等。答案：答案：1.2.3.89项目四项目四 利润分配的核算利润分配的核算2008年年12月月31日日 分分配配利利润润财财务务部部董董事事会会决议决议90利润分配的一般顺序利润

43、分配的一般顺序 21利润分配的账务处理利润分配的账务处理 91一、利润分配的顺序一、利润分配的顺序 期末期末可供分配可供分配的利润的利润 当年当年实现的净利润实现的净利润 年初未分配利润年初未分配利润 （年初未弥补亏损）（年初未弥补亏损）其他转入其他转入 92一、利润分配的顺序一、利润分配的顺序 当期可供分配的利润当期可供分配的利润(按序分配按序分配)（1 1）弥补企业以前年度亏损）弥补企业以前年度亏损（2 2）提取法定盈余公积金）提取法定盈余公积金（3 3）提取任意盈余公积）提取任意盈余公积（4 4）向投资者分配的利润）向投资者分配的利润 年末年末未未分配分配利润利润 净利润的净利润的10%

44、10%提取，提取，但最高不得但最高不得高于注册资本高于注册资本50%50%93二、企业利润分配涉及的账户二、企业利润分配涉及的账户“利润分配利润分配”“本年利润本年利润”账户转入账户转入的本年净利润的本年净利润“本年利润本年利润”账户转账户转入入 的本年亏损数的本年亏损数分配利润数分配利润数 累计未弥补亏损累计未弥补亏损累计未分配利润累计未分配利润 按按“提取法定盈余公积提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积提取任意盈余公积”、“应付现应付现金股利或利息金股利或利息”、“转作股本的股利转作股本的股利”、“盈余公积补亏盈余公积补亏”、“未分配利润未分配利润”等进行明细核算，如等进行明细核算，如“

45、利润分配利润分配提取法定盈提取法定盈余公积余公积”所有者权益类账户所有者权益类账户94二、企业利润分配涉及的账户二、企业利润分配涉及的账户“盈余公积盈余公积”提取的法定盈余公积提取的法定盈余公积和任意盈余公积和任意盈余公积 弥补亏损数弥补亏损数转增资本数转增资本数 企业的盈余公积企业的盈余公积 按按“法定盈余公积法定盈余公积”、“任意盈余公积任意盈余公积”进行明细核算，进行明细核算，如如“盈余公积盈余公积法宝盈余公积法宝盈余公积”所有者权益类账户所有者权益类账户951.2008年年12月月31日日 冯阳冯阳方荷方荷张茜张茜刘悦刘悦审核公司行政部转来的08年董事会决议（略），编制利润分配计算表

46、96根据根据0808年年董事会决议董事会决议（略）（略）97注意注意盈利了盈利了“利润分配利润分配-未分配利润未分配利润”余额余额 “法定盈余公积法定盈余公积”余额余额根据董事会决议根据董事会决议 有无未弥补亏损有无未弥补亏损 税前或税后弥补税前或税后弥补 是否还计提是否还计提 分配分配投资者利润投资者利润 98991001012.2008年年12月月31日日 冯阳冯阳方荷方荷张茜张茜刘悦刘悦结转结转“利润分配利润分配”账户除账户除“未分配利润未分配利润”外的各明外的各明细账户细账户102103 弥补亏损的方法及核算弥补亏损的方法及核算 弥补亏损弥补亏损税前利润补亏税前利润补亏(不超过不超过5

47、 5年年)税后利润补亏税后利润补亏 盈余公积补亏盈余公积补亏 全额弥补全额弥补部分弥补部分弥补(超出纳税超出纳税)自然抵补自然抵补 借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配 -盈余公积补亏盈余公积补亏 104知识点知识点利润分配的一般程序利润分配的一般程序 利润分配的核算利润分配的核算 亏损弥补途径及核算亏损弥补途径及核算技能点技能点熟悉利润分配的程序并能够对其进行核算熟悉利润分配的程序并能够对其进行核算 掌握弥补亏损的不同类型核算掌握弥补亏损的不同类型核算 105一、单项选择题一、单项选择题 1.1.法定盈余公积的提取是依据（法定盈余公积的提取是依据（）的）的10%10%计提。计提

48、。A.A.税前利润税前利润 B.B.会计利润会计利润 C.C.应税利润应税利润 D.D.净利润净利润 2.2.企业历年未分配的利润或未弥补的亏损，反映企业历年未分配的利润或未弥补的亏损，反映在（在（）账户。）账户。A.A.本年利润本年利润 B.B.利润分配利润分配 C.C.应付利润应付利润 D.D.盈余公积盈余公积答案：答案：1.D 2.B 106二、判断题二、判断题 1.1.年末结账后，企业年末结账后，企业“利润分配利润分配”账户中余额仅账户中余额仅反反 映在未分配利润明细账户中。（映在未分配利润明细账户中。（）2.2.是否需要向投资者分配利润，与企业当年是否是否需要向投资者分配利润，与企业当年是否有盈利无关。（有盈利无关。（）答案：答案：1.1.2.2.107