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1、第三章第三章 审计程序审计程序（Audit Procedure）本章主要内容本章主要内容一、审计程序的概念及作用一、审计程序的概念及作用 1 1、审计程序的概念、审计程序的概念 2 2、审计程序的理解、审计程序的理解 3 3、审计程序的作用、审计程序的作用二、国家审计程序二、国家审计程序三、社会审计程序三、社会审计程序四、内部审计程序四、内部审计程序 第一节 审计程序 n n一、一、审计程序的概念审计程序的概念审计程序的概念审计程序的概念n n 审计程序是指审计人员实施审计工作的先后顺序。审计程序是指审计人员实施审计工作的先后顺序。审计程序是指审计人员实施审计工作的先后顺序。审计程序是指审计人
2、员实施审计工作的先后顺序。审计程序有广义和狭义两种含义：审计程序有广义和狭义两种含义：审计程序有广义和狭义两种含义：审计程序有广义和狭义两种含义：n n广义的审计程序是指审计机构和审计人员对审计项目广义的审计程序是指审计机构和审计人员对审计项目广义的审计程序是指审计机构和审计人员对审计项目广义的审计程序是指审计机构和审计人员对审计项目从开始到结束的整个过程采取的系统性工作步骤。从开始到结束的整个过程采取的系统性工作步骤。从开始到结束的整个过程采取的系统性工作步骤。从开始到结束的整个过程采取的系统性工作步骤。n n狭义的审计程序是指审计人员在实施审计的具体工作狭义的审计程序是指审计人员在实施审计
3、的具体工作狭义的审计程序是指审计人员在实施审计的具体工作狭义的审计程序是指审计人员在实施审计的具体工作中所采取的审计方法。中所采取的审计方法。中所采取的审计方法。中所采取的审计方法。n n二、二、二、二、审计程序的理解审计程序的理解审计程序的理解审计程序的理解n n正确理解审计程序的涵义，要注意以下几点：正确理解审计程序的涵义，要注意以下几点：n n n n 1 1 1 1审计程序是项目审计的工作程序审计程序是项目审计的工作程序审计程序是项目审计的工作程序审计程序是项目审计的工作程序n n 在实际的审计业务活动中，任何审计活动都是通过实在实际的审计业务活动中，任何审计活动都是通过实在实际的审计
4、业务活动中，任何审计活动都是通过实在实际的审计业务活动中，任何审计活动都是通过实施一定的审计项目来进行的。施一定的审计项目来进行的。施一定的审计项目来进行的。施一定的审计项目来进行的。n n因此，审计程序主要是指从审计机构确定审计项目开因此，审计程序主要是指从审计机构确定审计项目开因此，审计程序主要是指从审计机构确定审计项目开因此，审计程序主要是指从审计机构确定审计项目开始，直到全面完成项目审计为止的全过程中所经历的工作始，直到全面完成项目审计为止的全过程中所经历的工作始，直到全面完成项目审计为止的全过程中所经历的工作始，直到全面完成项目审计为止的全过程中所经历的工作步骤，是与一个完整的项目审
5、计过程相联系和相匹配的概步骤，是与一个完整的项目审计过程相联系和相匹配的概步骤，是与一个完整的项目审计过程相联系和相匹配的概步骤，是与一个完整的项目审计过程相联系和相匹配的概念。它既非审计机构所有工作的程序，也非审计过程中某念。它既非审计机构所有工作的程序，也非审计过程中某念。它既非审计机构所有工作的程序，也非审计过程中某念。它既非审计机构所有工作的程序，也非审计过程中某一阶段某一项工作的程序。一阶段某一项工作的程序。一阶段某一项工作的程序。一阶段某一项工作的程序。n n2 2 2 2审计程序包括的范围大小因事而异审计程序包括的范围大小因事而异审计程序包括的范围大小因事而异审计程序包括的范围大
6、小因事而异 不论不论不论不论审计主体审计主体审计主体审计主体是是是是国家审计国家审计国家审计国家审计、内部审计内部审计内部审计内部审计还是还是还是还是社会审计社会审计社会审计社会审计，也不论审计的目的和内容是也不论审计的目的和内容是也不论审计的目的和内容是也不论审计的目的和内容是财政财务审计财政财务审计财政财务审计财政财务审计、经济效益审计经济效益审计经济效益审计经济效益审计还是还是还是还是财经法纪审计财经法纪审计财经法纪审计财经法纪审计，一般都要经过准备阶段、实施阶段和，一般都要经过准备阶段、实施阶段和，一般都要经过准备阶段、实施阶段和，一般都要经过准备阶段、实施阶段和终结阶段。因此，终结阶
7、段。因此，终结阶段。因此，终结阶段。因此，准备阶段、实施阶段和终结阶段准备阶段、实施阶段和终结阶段准备阶段、实施阶段和终结阶段准备阶段、实施阶段和终结阶段，是审，是审，是审，是审计程序包括的基本阶段。计程序包括的基本阶段。计程序包括的基本阶段。计程序包括的基本阶段。对一般的审计项目，审计组提交对一般的审计项目，审计组提交对一般的审计项目，审计组提交对一般的审计项目，审计组提交审计报告审计报告审计报告审计报告，审计机关审计机关审计机关审计机关出具出具出具出具审计意见书审计意见书审计意见书审计意见书和依法做出审计处理决定，即意味着审计和依法做出审计处理决定，即意味着审计和依法做出审计处理决定，即意
8、味着审计和依法做出审计处理决定，即意味着审计任务的结束，但对一些重大的审计事项，则还要进一步地任务的结束，但对一些重大的审计事项，则还要进一步地任务的结束，但对一些重大的审计事项，则还要进一步地任务的结束，但对一些重大的审计事项，则还要进一步地了解被审计单位对审计意见书和审计处理决定中要求纠正了解被审计单位对审计意见书和审计处理决定中要求纠正了解被审计单位对审计意见书和审计处理决定中要求纠正了解被审计单位对审计意见书和审计处理决定中要求纠正 的问题，以及提出的改进建议和意见是否得到落实，因而的问题，以及提出的改进建议和意见是否得到落实，因而需要进行需要进行后续审计后续审计。在审计处理决定下达一
9、定时期后，进。在审计处理决定下达一定时期后，进行后续审计时，如果发现被审计单位对单位处理决定执行行后续审计时，如果发现被审计单位对单位处理决定执行不认真，则要责成被审计单位采取措施强制执行。不认真，则要责成被审计单位采取措施强制执行。当审计处理决定发出后，如被审计单位不服，则可向当审计处理决定发出后，如被审计单位不服，则可向做出审计处理决定的的审计机关的上一级审计机关申请做出审计处理决定的的审计机关的上一级审计机关申请审审计行政复议计行政复议。因此，行政复议也是审计程序的一个重要内。因此，行政复议也是审计程序的一个重要内容。容。n n3 3审计程序在不同情况下的涵义不同审计程序在不同情况下的涵
10、义不同审计程序在不同情况下的涵义不同审计程序在不同情况下的涵义不同 n n1 1）理论上的审计程序：理论上的审计程序：理论上的审计程序：理论上的审计程序：是对从事一般审计活动所经是对从事一般审计活动所经历的工作步骤的一种理论上的概括和总结，它抽象地、概历的工作步骤的一种理论上的概括和总结，它抽象地、概括地反映了普遍的审计工作步骤，它来源于各种审计实践括地反映了普遍的审计工作步骤，它来源于各种审计实践活动。活动。n n2 2）实际的审计程序：实际的审计程序：实际的审计程序：实际的审计程序：是在审计实践活动中，完成某是在审计实践活动中，完成某项具体审计项目所实际经历的工作步骤。不同的审计项目项具体
11、审计项目所实际经历的工作步骤。不同的审计项目之间，其实际所经历的工作步骤就有所不同。之间，其实际所经历的工作步骤就有所不同。n n3 3）规范的审计程序：规范的审计程序：规范的审计程序：规范的审计程序：是由具有权威性的机构所规定是由具有权威性的机构所规定的，要求在审计实践活动中遵照执行的工作步骤。它反映的，要求在审计实践活动中遵照执行的工作步骤。它反映了审计工作步骤的科学顺序，因而实际工作的审计程序应了审计工作步骤的科学顺序，因而实际工作的审计程序应该尽量符合规范的审计程序，这样才能最大限度地保证审该尽量符合规范的审计程序，这样才能最大限度地保证审计工作的高效率和高质量。计工作的高效率和高质量
12、。n n 实际上，按照审计主体种类的不同，审计程序的三个实际上，按照审计主体种类的不同，审计程序的三个阶段具体内容也有所不同：阶段具体内容也有所不同：n n 国家审计机关的审计程序，在中华人民共和国审计国家审计机关的审计程序，在中华人民共和国审计法第五章及其一系列审计规章中有明确的规定。法第五章及其一系列审计规章中有明确的规定。n n 注册会计师协会发布的独立审计准则按照审计行注册会计师协会发布的独立审计准则按照审计行业界公认的审计业务规则，制订了一系列具体准则，对社业界公认的审计业务规则，制订了一系列具体准则，对社会审计的整个程序做出了规定，充分体现了社会审计工作会审计的整个程序做出了规定，
13、充分体现了社会审计工作的行业特点。的行业特点。n n 内部审计工作程序既不同于社会审计，也与国家审计内部审计工作程序既不同于社会审计，也与国家审计工作程序存在着一定的区别，其三个阶段的具体内容主要工作程序存在着一定的区别，其三个阶段的具体内容主要取决于单位内部管理阶层根据需要做出的具体规定。取决于单位内部管理阶层根据需要做出的具体规定。n n三、三、三、三、审计程序的作用审计程序的作用审计程序的作用审计程序的作用 由权威性机构制定出的规范而科学的审计程序，不仅由权威性机构制定出的规范而科学的审计程序，不仅是分配审计工作的具体依据，也是控制审计工作的有效工是分配审计工作的具体依据，也是控制审计工
14、作的有效工具。具。n n 1 1 1 1有利于保证审计质量有利于保证审计质量有利于保证审计质量有利于保证审计质量n n 审计程序规定了为实现目的所必须实施的各项具体步审计程序规定了为实现目的所必须实施的各项具体步骤，不仅可使审计负责人随时掌握审计工作的进度，还可骤，不仅可使审计负责人随时掌握审计工作的进度，还可以保证审计人员不至于忽略重要的审计步骤和主要事项，以保证审计人员不至于忽略重要的审计步骤和主要事项，以便从审计程序的角度，保证审计工作质量。以便从审计程序的角度，保证审计工作质量。n n n n 2 2 2 2有利于提高工作效率有利于提高工作效率有利于提高工作效率有利于提高工作效率n n
15、 严格而灵活的审计程序，有利于提高工作效率，保证严格而灵活的审计程序，有利于提高工作效率，保证审计人员在较短的时间内，取得充分有效的审计证据，从审计人员在较短的时间内，取得充分有效的审计证据，从而正确表达意见，做出恰当结论，避免可能发生的失误。而正确表达意见，做出恰当结论，避免可能发生的失误。3 3 3 3有助于提高熟练程度有助于提高熟练程度有助于提高熟练程度有助于提高熟练程度 规范而科学的审计程序，使审计工作有条不紊地进行，规范而科学的审计程序，使审计工作有条不紊地进行，这对审计工作经验不多的审计人员来说，可以较好地把握这对审计工作经验不多的审计人员来说，可以较好地把握审计工作的基本环节；对
16、审计工作经验较多的审计人员来审计工作的基本环节；对审计工作经验较多的审计人员来说，可以腾出更多的时间，考虑审计中随时可能遇到的更说，可以腾出更多的时间，考虑审计中随时可能遇到的更为复杂的问题。为复杂的问题。4 4 4 4有利于审计工作规范化有利于审计工作规范化有利于审计工作规范化有利于审计工作规范化 规范而科学的审计程序，是使审计工作逐步实现规范规范而科学的审计程序，是使审计工作逐步实现规范化、制度化、法制化的一项重要内容。法定审计工作程序，化、制度化、法制化的一项重要内容。法定审计工作程序，是保证审计法律关系主体正确地行使权利，承担义务的基是保证审计法律关系主体正确地行使权利，承担义务的基本
17、保证，是贯彻依法审计原则的主要形式，审计人员和被本保证，是贯彻依法审计原则的主要形式，审计人员和被审计单位必须严格遵循。自律性的行业规范确认的审计程审计单位必须严格遵循。自律性的行业规范确认的审计程序，是保证审计业务工作按照公认的规则正常开展的基本序，是保证审计业务工作按照公认的规则正常开展的基本步骤。正确地实施审计程序，是保证审计业务质量，提高步骤。正确地实施审计程序，是保证审计业务质量，提高审计工作信誉的前提条件，是社会审计工作者依法执业的审计工作信誉的前提条件，是社会审计工作者依法执业的具体表现。具体表现。第二节第二节 国家审计程序国家审计程序n n一、认识国家审计程序 n n 1 1、
18、法律规定、法律规定 19941994年年8 8月月3131日第八届全国人民代表大会常务委员会第日第八届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过九次会议通过 根据根据20062006年年2 2月月2828日第十届全国人民代表大会常务委员日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十次会议关于修改中华人民共和国审计法的会第二十次会议关于修改中华人民共和国审计法的决定修正决定修正审计法审计法审计法审计法“第五章第五章第五章第五章 审计程序审计程序审计程序审计程序”具体条款介绍具体条款介绍具体条款介绍具体条款介绍 第三十八条审计机关根据审计项目计划确定的审计第三十八条审计机关根据审计项目计划确定的审计第三十
19、八条审计机关根据审计项目计划确定的审计第三十八条审计机关根据审计项目计划确定的审计事项组成审计组，并应当在实施审计三日前，向被审计单事项组成审计组，并应当在实施审计三日前，向被审计单事项组成审计组，并应当在实施审计三日前，向被审计单事项组成审计组，并应当在实施审计三日前，向被审计单位送达审计通知书；遇有特殊情况，经本级人民政府批准，位送达审计通知书；遇有特殊情况，经本级人民政府批准，位送达审计通知书；遇有特殊情况，经本级人民政府批准，位送达审计通知书；遇有特殊情况，经本级人民政府批准，审计机关可以直接持审计通知书实施审计。审计机关可以直接持审计通知书实施审计。审计机关可以直接持审计通知书实施审
20、计。审计机关可以直接持审计通知书实施审计。被审计单位应当配合审计机关的工作，并提供必要的被审计单位应当配合审计机关的工作，并提供必要的被审计单位应当配合审计机关的工作，并提供必要的被审计单位应当配合审计机关的工作，并提供必要的工作条件。工作条件。工作条件。工作条件。审计机关应当提高审计工作效率。（审计准备阶段审计机关应当提高审计工作效率。（审计准备阶段审计机关应当提高审计工作效率。（审计准备阶段审计机关应当提高审计工作效率。（审计准备阶段）第三十九条审计人员通过审查会计凭证、会计账簿、第三十九条审计人员通过审查会计凭证、会计账簿、第三十九条审计人员通过审查会计凭证、会计账簿、第三十九条审计人员
21、通过审查会计凭证、会计账簿、财务会计报告，查阅与审计事项有关的文件、资料，检查财务会计报告，查阅与审计事项有关的文件、资料，检查财务会计报告，查阅与审计事项有关的文件、资料，检查财务会计报告，查阅与审计事项有关的文件、资料，检查现金、实物、有价证券，向有关单位和个人调查等方式进现金、实物、有价证券，向有关单位和个人调查等方式进现金、实物、有价证券，向有关单位和个人调查等方式进现金、实物、有价证券，向有关单位和个人调查等方式进行审计，并取得证明材料。行审计，并取得证明材料。行审计，并取得证明材料。行审计，并取得证明材料。审计人员向有关单位和个人进行调查时，应当出示审审计人员向有关单位和个人进行调
22、查时，应当出示审审计人员向有关单位和个人进行调查时，应当出示审审计人员向有关单位和个人进行调查时，应当出示审计人员的工作证件和审计通知书副本。（实施审计阶段）计人员的工作证件和审计通知书副本。（实施审计阶段）计人员的工作证件和审计通知书副本。（实施审计阶段）计人员的工作证件和审计通知书副本。（实施审计阶段）第四十条审计组对审计事项实施审计后，应当向审第四十条审计组对审计事项实施审计后，应当向审第四十条审计组对审计事项实施审计后，应当向审第四十条审计组对审计事项实施审计后，应当向审计机关提出审计组的审计报告。审计组的审计报告报送审计机关提出审计组的审计报告。审计组的审计报告报送审计机关提出审计组
23、的审计报告。审计组的审计报告报送审计机关提出审计组的审计报告。审计组的审计报告报送审计机关前，应当征求被审计对象的意见。被审计对象应当计机关前，应当征求被审计对象的意见。被审计对象应当计机关前，应当征求被审计对象的意见。被审计对象应当计机关前，应当征求被审计对象的意见。被审计对象应当自接到审计组的审计报告之日起十日内，将其书面意见送自接到审计组的审计报告之日起十日内，将其书面意见送自接到审计组的审计报告之日起十日内，将其书面意见送自接到审计组的审计报告之日起十日内，将其书面意见送交审计组。审计组应当将被审计对象的书面意见一并报送交审计组。审计组应当将被审计对象的书面意见一并报送交审计组。审计组
24、应当将被审计对象的书面意见一并报送交审计组。审计组应当将被审计对象的书面意见一并报送审计机关。（审计报告阶段）审计机关。（审计报告阶段）审计机关。（审计报告阶段）审计机关。（审计报告阶段）第四十一条审计机关按照审计署规定的程序对审计第四十一条审计机关按照审计署规定的程序对审计第四十一条审计机关按照审计署规定的程序对审计第四十一条审计机关按照审计署规定的程序对审计组的审计报告进行审议，并对被审计对象对审计组的审计组的审计报告进行审议，并对被审计对象对审计组的审计组的审计报告进行审议，并对被审计对象对审计组的审计组的审计报告进行审议，并对被审计对象对审计组的审计报告提出的意见一并研究后，提出审计机
25、关的审计报告；报告提出的意见一并研究后，提出审计机关的审计报告；报告提出的意见一并研究后，提出审计机关的审计报告；报告提出的意见一并研究后，提出审计机关的审计报告；对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法应当给对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法应当给对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法应当给对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法应当给予处理、处罚的，在法定职权范围内作出审计决定或者向予处理、处罚的，在法定职权范围内作出审计决定或者向予处理、处罚的，在法定职权范围内作出审计决定或者向予处理、处罚的，在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚的意见。有
26、关主管机关提出处理、处罚的意见。有关主管机关提出处理、处罚的意见。有关主管机关提出处理、处罚的意见。审计机关应当将审计机关的审计报告和审计决定送达审计机关应当将审计机关的审计报告和审计决定送达审计机关应当将审计机关的审计报告和审计决定送达审计机关应当将审计机关的审计报告和审计决定送达被审计单位和有关主管机关、单位。审计决定自送达之日被审计单位和有关主管机关、单位。审计决定自送达之日被审计单位和有关主管机关、单位。审计决定自送达之日被审计单位和有关主管机关、单位。审计决定自送达之日起生效。（审定审计报告阶段）起生效。（审定审计报告阶段）起生效。（审定审计报告阶段）起生效。（审定审计报告阶段）第四
27、十二条上级审计机关认为下级审计机关作出的第四十二条上级审计机关认为下级审计机关作出的第四十二条上级审计机关认为下级审计机关作出的第四十二条上级审计机关认为下级审计机关作出的审计决定违反国家有关规定的，可以责成下级审计机关予审计决定违反国家有关规定的，可以责成下级审计机关予审计决定违反国家有关规定的，可以责成下级审计机关予审计决定违反国家有关规定的，可以责成下级审计机关予以变更或者撤销，必要时也可以直接作出变更或者撤销的以变更或者撤销，必要时也可以直接作出变更或者撤销的以变更或者撤销，必要时也可以直接作出变更或者撤销的以变更或者撤销，必要时也可以直接作出变更或者撤销的决定。（行政复议阶段）决定。
28、（行政复议阶段）决定。（行政复议阶段）决定。（行政复议阶段）n n2 2、审计程序简要分析与总结、审计程序简要分析与总结n n1 1）审计准备阶段审计准备阶段 n n2 2）审计实施阶段）审计实施阶段 n n3 3）审计终结阶段）审计终结阶段 n n 审计报告阶段审计报告阶段 n n 审计机关审定审计报告阶段审计机关审定审计报告阶段 n n 审计行政复议审计行政复议阶段阶段n n二、二、二、二、审计准备阶段审计准备阶段审计准备阶段审计准备阶段n n 审计的准备阶段，是指审计机关从审计的准备阶段，是指审计机关从审计项目计划审计项目计划开始，开始，到发出到发出审计通知书审计通知书为止的这一段时间。
29、为止的这一段时间。n n 审计准备阶段是整个审计准备阶段是整个审计过程审计过程的起点和基础，准备阶的起点和基础，准备阶段的工作做得是否充分细致，对整个项目审计工作都会产段的工作做得是否充分细致，对整个项目审计工作都会产生很大的影响。生很大的影响。n n 准备阶段一般可分为：准备阶段一般可分为：n n 1 1、审计机关的准备工作、审计机关的准备工作n n 2 2、审计组、审计组的准备工作的准备工作n n一）审计机关的准备工作一）审计机关的准备工作一）审计机关的准备工作一）审计机关的准备工作 n n 1 1 1 1编制审计项目计划，确定审计事项编制审计项目计划，确定审计事项编制审计项目计划，确定审
30、计事项编制审计项目计划，确定审计事项 n n审计机关应当根据法律、法规和国家其他有关规定，审计机关应当根据法律、法规和国家其他有关规定，按照本级人民政府和上级审计机关要求，确定年度审计工按照本级人民政府和上级审计机关要求，确定年度审计工作重点，对审计对象进行预测和分类，科学地编制审计计作重点，对审计对象进行预测和分类，科学地编制审计计划，并确定审计事项。审计项目计划一般是年度计划，也划，并确定审计事项。审计项目计划一般是年度计划，也就是审计机关本年度对辖区内哪些部门、单位进行审计监就是审计机关本年度对辖区内哪些部门、单位进行审计监督的统筹安排。审计事项就是指审计项目计划中确定的具督的统筹安排。
31、审计事项就是指审计项目计划中确定的具体审计事项。体审计事项。n n 2 2 2 2委派审计人员组成审计组委派审计人员组成审计组委派审计人员组成审计组委派审计人员组成审计组 n n审计组是审计机关特派的实施审计活动的基本单位。审计组是审计机关特派的实施审计活动的基本单位。审计事项确定以后，审计机关应根据审计事项的特点和要审计事项确定以后，审计机关应根据审计事项的特点和要求，组织一定数量和质量的审计人员组成审计组。审计组求，组织一定数量和质量的审计人员组成审计组。审计组实行组长负责制，其他组员在组长领导和协调下开展工作，实行组长负责制，其他组员在组长领导和协调下开展工作，并对分担的工作各负其责。审
32、计组长对审计组工作全面负并对分担的工作各负其责。审计组长对审计组工作全面负责，包括制定审计方案和具体实施审计检查、组织撰写审责，包括制定审计方案和具体实施审计检查、组织撰写审计报告等。计报告等。n n 3 3签发审计通知书签发审计通知书签发审计通知书签发审计通知书 n n审计机关签发的审计通知书是审计指令，不仅是审计机关签发的审计通知书是审计指令，不仅是对被审计单位进行的书面通知，而且也是审计组进驻被审对被审计单位进行的书面通知，而且也是审计组进驻被审计单位执行审计任务，行使国家审计监督的凭据和证件。计单位执行审计任务，行使国家审计监督的凭据和证件。根据审计法和实施条例的规定，审计机关在实施审
33、计根据审计法和实施条例的规定，审计机关在实施审计3 3日日前，向被审计单位送达审计通知书。审计机关发送审计通前，向被审计单位送达审计通知书。审计机关发送审计通知书时，应附知书时，应附审计文书审计文书审计文书审计文书送达回证送达回证送达回证送达回证。被审计单位收到审计通。被审计单位收到审计通知书后，填好审计文书送达回证送（寄）审计机关。直接知书后，填好审计文书送达回证送（寄）审计机关。直接送达的，以被审计单位在回执上注明的签收日期为送达日送达的，以被审计单位在回执上注明的签收日期为送达日期；邮寄送达的，以回执上注明的收件日期为送达日期。期；邮寄送达的，以回执上注明的收件日期为送达日期。n n 审
34、计通知书的内容包括：被审计单位名称；审计的依审计通知书的内容包括：被审计单位名称；审计的依据、审计范围、内容、方式和时间；审计组长及其他成员据、审计范围、内容、方式和时间；审计组长及其他成员的名单；对被审计单位配合审计工作的要求；审计机关公的名单；对被审计单位配合审计工作的要求；审计机关公章及签发日期。审计机关认为需要被审计单位自查的，应章及签发日期。审计机关认为需要被审计单位自查的，应当在审计通知书中写明自查内容、要求和期限。当在审计通知书中写明自查内容、要求和期限。n n审计通知书在发送被审计单位的同时，还应抄送被审审计通知书在发送被审计单位的同时，还应抄送被审计单位的上级主管部门和有关部
35、门。计单位的上级主管部门和有关部门。n n 审计机关发送审计通知书时附的审计文书送达回证，审计机关发送审计通知书时附的审计文书送达回证，是为了适应审计法关于审计程序中有关时限的规定以及行是为了适应审计法关于审计程序中有关时限的规定以及行政复议的要求而设的。它主要适用于审计机关发送审计通政复议的要求而设的。它主要适用于审计机关发送审计通知书、审计报告征求意见和复议决定等审计文书时使用。知书、审计报告征求意见和复议决定等审计文书时使用。审计文书送达回证应写明受送达人、送达地点、发送单位、审计文书送达回证应写明受送达人、送达地点、发送单位、事由和文书名称。受送达人是指被审计单位、有关单位和事由和文书
36、名称。受送达人是指被审计单位、有关单位和个人；送达地点是指接受审计文书的地点；发送单位是指个人；送达地点是指接受审计文书的地点；发送单位是指审计机关；事由是指发送文书的原因。审计机关；事由是指发送文书的原因。n n审计机关向被审计单位送达审计通知书时，应当书面审计机关向被审计单位送达审计通知书时，应当书面要求被审计单位法定代表人和财务主要人员就与审计事项要求被审计单位法定代表人和财务主要人员就与审计事项有关的会计资料的真实性、合法性作出承诺。在审计过程有关的会计资料的真实性、合法性作出承诺。在审计过程中，审计组还可以根据情况向被审计单位陆续提出书面承中，审计组还可以根据情况向被审计单位陆续提出
37、书面承诺要求。审计组应将承诺书列入取证清单，作为证据编入诺要求。审计组应将承诺书列入取证清单，作为证据编入审计工作底稿。审计工作底稿。n n二）审计组的准备工作二）审计组的准备工作二）审计组的准备工作二）审计组的准备工作 n n 1 1明确审计任务，学习法规，熟悉标准明确审计任务，学习法规，熟悉标准 n n审计负责人接到任务后，应召集全组审计人员，说明审计负责人接到任务后，应召集全组审计人员，说明该次审计的主要任务、目的和要求，提出自己的认识和打该次审计的主要任务、目的和要求，提出自己的认识和打算引导大家思考，集思广益。审计组成员还要组织学习完算引导大家思考，集思广益。审计组成员还要组织学习完
38、成审计任务可能涉及的财经法纪、审计法规及审计工作纪成审计任务可能涉及的财经法纪、审计法规及审计工作纪律，准确掌握审计法规标准，以便恰如其分地评价被审计律，准确掌握审计法规标准，以便恰如其分地评价被审计单位的经济活动。单位的经济活动。n n2 2进行初步调查，了解被审计单位基本情况进行初步调查，了解被审计单位基本情况 n n审计组成员在其负责人的组织下，根据审计任务的要审计组成员在其负责人的组织下，根据审计任务的要求，通过收集查阅被审计单位平时上报的资料，走访有关求，通过收集查阅被审计单位平时上报的资料，走访有关部门，如主管部门、财税部门、工商、银行、物价等部门，部门，如主管部门、财税部门、工商
39、、银行、物价等部门，听取各方面情况介绍，初步了解被审计单位的业务性质、听取各方面情况介绍，初步了解被审计单位的业务性质、生产经营特点、组织机构设置等。如系再次审计，可以通生产经营特点、组织机构设置等。如系再次审计，可以通过查阅原来的审计工作底稿、审计报告、审计决定等档案过查阅原来的审计工作底稿、审计报告、审计决定等档案资料，了解被审计单位过去的经济情况，发生过哪些问题，资料，了解被审计单位过去的经济情况，发生过哪些问题，是如何处理的。是如何处理的。n n3 3拟定审计工作方案拟定审计工作方案 n n审计工作方案是实施审计的总体安排，保证审计工作审计工作方案是实施审计的总体安排，保证审计工作取得
40、预期效果的有效措施，也是审计机关据以检查、控制取得预期效果的有效措施，也是审计机关据以检查、控制审计工作质量、进度的依据。审计工作方案是在综合已经审计工作质量、进度的依据。审计工作方案是在综合已经取得的资料和掌握的情况，以及明确审计的重要问题的基取得的资料和掌握的情况，以及明确审计的重要问题的基础上形成的。其主要内容包括：审计项目名称、被审计单础上形成的。其主要内容包括：审计项目名称、被审计单位名称；审计目标；审计方式；编制依据；审计的范围和位名称；审计目标；审计方式；编制依据；审计的范围和内容；审计要点、步骤和方法；时间进度和人员分工等。内容；审计要点、步骤和方法；时间进度和人员分工等。n
41、n编制审计方案应当根据重要性原则，围绕审计目标、编制审计方案应当根据重要性原则，围绕审计目标、确定审计的范围、重点。审计工作方案在制定时还应留有确定审计的范围、重点。审计工作方案在制定时还应留有适当余地，以便实际情况发生变化时，做出相应的调整。适当余地，以便实际情况发生变化时，做出相应的调整。审计工作方案经审计组所在部门领导或审计机关主要领导审计工作方案经审计组所在部门领导或审计机关主要领导批准后，由审计组负责实施。批准后，由审计组负责实施。n n审计组成员需准备好审计时所必需的各种物品，如审审计组成员需准备好审计时所必需的各种物品，如审计工作记录、计算工具等。计工作记录、计算工具等。n n二
42、、审计实施阶段二、审计实施阶段二、审计实施阶段二、审计实施阶段n n审计实施阶段是审计组进驻被审计单位，就地审查审计实施阶段是审计组进驻被审计单位，就地审查会会计凭证计凭证、会计账簿会计账簿、会计报表会计报表，查阅与审计事项有关的文，查阅与审计事项有关的文件、资料，检查件、资料，检查现金现金、实物实物、有价证券有价证券，并向有关单位和，并向有关单位和人员调查，以取得证明材料的过程。它是将审计工作方案人员调查，以取得证明材料的过程。它是将审计工作方案付诸实施、化为实际行动的阶段，是审计全过程的最主要付诸实施、化为实际行动的阶段，是审计全过程的最主要阶段。实施阶段主要应做好以下几项工作：阶段。实施
43、阶段主要应做好以下几项工作：n n （一）深入调查研究，调整审计方案（一）深入调查研究，调整审计方案（一）深入调查研究，调整审计方案（一）深入调查研究，调整审计方案 n n审计组实施审计时，首先应深入了解被审计单位的管审计组实施审计时，首先应深入了解被审计单位的管理体制、机构设置、职责或经营范围、业务规模、理体制、机构设置、职责或经营范围、业务规模、资产资产状状况等。其次对况等。其次对内部控制制度内部控制制度进行评估，根据评估结果，确进行评估，根据评估结果，确定审计范围和采用的方法。必要时，修改原来制订的审计定审计范围和采用的方法。必要时，修改原来制订的审计方案。其主要步骤是：方案。其主要步骤
44、是：1 1听取被审计单位情况介绍。审计组进驻被审计单听取被审计单位情况介绍。审计组进驻被审计单位后，应与被审计单位领导取得联系，说明本次审计的范位后，应与被审计单位领导取得联系，说明本次审计的范围、内容与目的要求，争取他们的支持；约请被审计单位围、内容与目的要求，争取他们的支持；约请被审计单位领导和有关部门负责人共同确定工作部署，确定与审计组领导和有关部门负责人共同确定工作部署，确定与审计组的联系人和提供必要的资料等问题，听取被审计单位负责的联系人和提供必要的资料等问题，听取被审计单位负责人及有关职能部门对单位情况的介绍；并采用适当方式，人及有关职能部门对单位情况的介绍；并采用适当方式，使单位
45、职工了解使单位职工了解审计目的审计目的、内容，以取得支持和协助。、内容，以取得支持和协助。n n2 2索取、收集必要的资料。审计组应当根据情况介索取、收集必要的资料。审计组应当根据情况介绍和审计工作需要，向被审计单位索取有关资料，要求其绍和审计工作需要，向被审计单位索取有关资料，要求其提供提供银行存款银行存款账户，进行必要的资料收集工作。常规审计账户，进行必要的资料收集工作。常规审计一般需要索取、收集的资料主要是：被审计单位有关的规一般需要索取、收集的资料主要是：被审计单位有关的规章、制度、文件、章、制度、文件、计划计划、合同文本；被查期间的各种审计、合同文本；被查期间的各种审计资料、分析资料
46、，上年度资料、分析资料，上年度财务报表财务报表、分析资料以及以往接、分析资料以及以往接受各种检查、审计的资料；各种受各种检查、审计的资料；各种自制原始凭证自制原始凭证的存根，未的存根，未粘附在粘附在记账凭证记账凭证上的各种上的各种支票支票、发票发票、收据等存根，以及、收据等存根，以及银行账户、银行收账单、银行账户、银行收账单、备查簿备查簿等相关的等相关的经济信息经济信息资料。资料。n n在索取，收集资料时，一定要做好登记、清点移交工作。在索取，收集资料时，一定要做好登记、清点移交工作。收集的资料要当面清点，注意残缺页码，并列表登记，注收集的资料要当面清点，注意残缺页码，并列表登记，注明资料来源
47、。移交与接收双方都要在移交表或调阅单上签明资料来源。移交与接收双方都要在移交表或调阅单上签名。名。n n 3 3深入调查研究，全面了解深入调查研究，全面了解内部控制内部控制状况。为了全状况。为了全面深入地了解被审计单位业务活动的一些具体规定、手续面深入地了解被审计单位业务活动的一些具体规定、手续以及内控制度的执行情况，审计组在收集资料以后，应当以及内控制度的执行情况，审计组在收集资料以后，应当通过查阅资料、观察、咨询等方式了解被审计单位的有关通过查阅资料、观察、咨询等方式了解被审计单位的有关情况。特别是了解被审计单位的各项业务处理手续，有关情况。特别是了解被审计单位的各项业务处理手续，有关财务
48、会计财务会计业务处理和现金、业务处理和现金、物资管理物资管理方面的方面的内控制度内控制度建立建立完善情况和实际贯彻执行情况。完善情况和实际贯彻执行情况。n n4 4必要时，调整原审计方案。在深入调查确定、初必要时，调整原审计方案。在深入调查确定、初步评价被审计单位内控制度的基础上，审计组应当重新审步评价被审计单位内控制度的基础上，审计组应当重新审查原拟订的审计方案，如发现原方案确定的审计范围、重查原拟订的审计方案，如发现原方案确定的审计范围、重点具体实施步骤和方法等与实际情况相差太远，必须修改点具体实施步骤和方法等与实际情况相差太远，必须修改审计方案时，应按规定的程序进行修改，经派出审计组的审
49、计方案时，应按规定的程序进行修改，经派出审计组的审计机关主管领导同意后组织实施。审计机关主管领导同意后组织实施。n n（二）进行符合性测试（二）进行符合性测试（二）进行符合性测试（二）进行符合性测试 n n现代审计的最大特征是以评价内部控制制度为基础的现代审计的最大特征是以评价内部控制制度为基础的抽样审计，实行的是制度基础审计。因此，在审计实施阶抽样审计，实行的是制度基础审计。因此，在审计实施阶段，首先必须全面了解被审计单位的内控制度，并进行评段，首先必须全面了解被审计单位的内控制度，并进行评价。其目的是进一步确定审计的范围、内容重点以及有效价。其目的是进一步确定审计的范围、内容重点以及有效的
50、方法。的方法。n n评价内控制度，一是进行内控制度健全性调查，二是评价内控制度，一是进行内控制度健全性调查，二是进行内控制度符合性测试，三是对内控制度的有效性进行进行内控制度符合性测试，三是对内控制度的有效性进行综合评价，从中发现内控制度的强点和弱点，并分析原因。综合评价，从中发现内控制度的强点和弱点，并分析原因。根据内部控制的强弱点，对审计方案进行适当调整。将审根据内部控制的强弱点，对审计方案进行适当调整。将审查重点放在内部控制制度的弱点上，面对强点则进行一般查重点放在内部控制制度的弱点上，面对强点则进行一般审查，以尽可能高效、高质量地取得审计证明材料，提高审查，以尽可能高效、高质量地取得审