《营改增财务核算讲稿-王章礼-营改增涉税财务处理探讨.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《营改增财务核算讲稿-王章礼-营改增涉税财务处理探讨.ppt（135页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、营改增涉税财务处理探讨营改增涉税财务处理探讨重庆天健税务师事务所 王章礼 总经理天健会计师事务所（特殊普通合伙）合伙人 中国注册会计师 中国注册税务师 中国注册注册评估师 中国土地估价师 国际企业价值评估分析师 电话：目目 录录一、会计科目设置一、会计科目设置 二、一般账务处理方法二、一般账务处理方法三、特殊纳税事项的会计处理三、特殊纳税事项的会计处理四、具体行业的涉税问题四、具体行业的涉税问题 增值税会计核算主要文件依据增值税会计核算主要文件依据 增值税会计核算主要文件依据增值税会计核算主要文件依据：一、一、一、一、财政部关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知财政部关于印发企业执行
2、新税收条例有关会计处理规定的通知财政部关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知财政部关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知（财会字（财会字（财会字（财会字1993199319931993第第第第83838383号）号）号）号）二、二、二、二、财政部关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知财政部关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知财政部关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知财政部关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知（财会字（财会字（财会字（财会字199519951995199522222222号）号）号）号）三、三、三、三、关于减免和返还流转税的会计处理规定的
3、通知关于减免和返还流转税的会计处理规定的通知关于减免和返还流转税的会计处理规定的通知关于减免和返还流转税的会计处理规定的通知 财会字财会字财会字财会字19956199561995619956号号号号 四、四、四、四、增值税日常稽查办法的通知增值税日常稽查办法的通知增值税日常稽查办法的通知增值税日常稽查办法的通知 国税发国税发国税发国税发1998199819981998第第第第 44444444号号号号 五、五、五、五、国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠国家
4、税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知税问题的通知税问题的通知税问题的通知 国税发国税发国税发国税发2004112200411220041122004112号号号号 六、六、六、六、国家税务总局国家税务总局国家税务总局国家税务总局 关于印发关于印发关于印发关于印发增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法的通知的通知的通知的通知 国税发国税发国税发国税发201040201040201040201040号号号号 七、财政部七、财政部七、财政部七、财政部 关于印发关于印发关于印
5、发关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的的的的通知通知通知通知 财会财会财会财会201220122012201213131313号号号号 第一节第一节第一节第一节 会计科目设置会计科目设置会计科目设置会计科目设置 营业税会计核算和增值税会计核算的区别：营业税会计核算和增值税会计核算的区别：营业税会计核算和增值税会计核算的区别：营业税会计核算和增值税会计核算的区别：（一）会计科目设置不同：（一）会计科目设置不同：（一）会计科目设置不同：（一）会计科目设置不同：营业税
6、会计核算在应交税费科目下只设营业税会计核算在应交税费科目下只设营业税会计核算在应交税费科目下只设营业税会计核算在应交税费科目下只设1 1 1 1个二级科目：应交税费个二级科目：应交税费个二级科目：应交税费个二级科目：应交税费应交营业税应交营业税应交营业税应交营业税 增值税会计核算在应交税费科目下设有增值税会计核算在应交税费科目下设有增值税会计核算在应交税费科目下设有增值税会计核算在应交税费科目下设有5 5 5 5个二级科目，同时还设个二级科目，同时还设个二级科目，同时还设个二级科目，同时还设有有有有10101010个三级科目个三级科目个三级科目个三级科目 （二）会计处理分类不同：（二）会计处理
7、分类不同：（二）会计处理分类不同：（二）会计处理分类不同：营业税会计处理按行业进行核算，包括：建筑业营业税的会计营业税会计处理按行业进行核算，包括：建筑业营业税的会计营业税会计处理按行业进行核算，包括：建筑业营业税的会计营业税会计处理按行业进行核算，包括：建筑业营业税的会计处理、房地产开发企业营业税的会计处理处理、房地产开发企业营业税的会计处理处理、房地产开发企业营业税的会计处理处理、房地产开发企业营业税的会计处理 、金融企业营业税的会、金融企业营业税的会、金融企业营业税的会、金融企业营业税的会计处理计处理计处理计处理 、旅游、服务业营业税的会计处理、旅游、服务业营业税的会计处理、旅游、服务业
8、营业税的会计处理、旅游、服务业营业税的会计处理 、转让无形资产营业税、转让无形资产营业税、转让无形资产营业税、转让无形资产营业税的会计处理的会计处理的会计处理的会计处理 、销售不动产营业税的会计处理、销售不动产营业税的会计处理、销售不动产营业税的会计处理、销售不动产营业税的会计处理 、租赁业务营业税的、租赁业务营业税的、租赁业务营业税的、租赁业务营业税的会计处理。会计处理。会计处理。会计处理。增值税会计处理可以简单归纳成两大类：工业会计处理和商业增值税会计处理可以简单归纳成两大类：工业会计处理和商业增值税会计处理可以简单归纳成两大类：工业会计处理和商业增值税会计处理可以简单归纳成两大类：工业会
9、计处理和商业会计处理。会计处理。会计处理。会计处理。第一节第一节第一节第一节 会计科目设置会计科目设置会计科目设置会计科目设置 （三）会计核算原则不同：（三）会计核算原则不同：（三）会计核算原则不同：（三）会计核算原则不同：营营营营业业业业税税税税是是是是价价价价内内内内税税税税，通通通通过过过过“营营营营业业业业税税税税金金金金及及及及附附附附加加加加”核核核核算算算算，“营营营营业业业业税税税税金金金金及及及及附附附附加加加加”是是是是损损损损益益益益类类类类科科科科目目目目，直直直直接接接接计计计计入入入入当当当当期期期期损损损损益益益益，该该该该项项项项数数数数据据据据在在在在利利利利
10、润润润润表表表表中中中中“主主主主营营营营业业业业务务务务税税税税金金金金及及及及附附附附加加加加”栏栏栏栏显显显显示示示示！而而而而增增增增值值值值税税税税属属属属于于于于价价价价外外外外税税税税，销销销销售售售售收收收收入入入入中中中中不不不不含含含含销销销销项项项项税税税税额额额额，销销销销售售售售成成成成本本本本中中中中也也也也不不不不含含含含进进进进项项项项税税税税额额额额，交交交交纳纳纳纳的的的的增增增增值值值值税税税税当当当当然然然然也也也也不不不不能能能能作作作作为为为为收收收收入入入入的的的的抵抵抵抵减减减减计计计计入入入入利利利利润润润润表表表表中中中中，因因因因此此此此，
11、所所所所有有有有增增增增值值值值税税税税的的的的计计计计算算算算与与与与交交交交纳纳纳纳，均均均均与与与与利利利利润润润润表表表表无无无无关关关关，而而而而在在在在资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表中体现。中体现。中体现。中体现。（四）会计核算的税收直观度不同：（四）会计核算的税收直观度不同：（四）会计核算的税收直观度不同：（四）会计核算的税收直观度不同：应应应应交交交交营营营营业业业业税税税税科科科科目目目目下下下下，借借借借贷贷贷贷方方方方的的的的发发发发生生生生额额额额和和和和期期期期末末末末余余余余额额额额，直直直直接接接接体体体体现出纳税人应交、已交、未交营业税的状态；现出纳税
12、人应交、已交、未交营业税的状态；现出纳税人应交、已交、未交营业税的状态；现出纳税人应交、已交、未交营业税的状态；而而而而增增增增值值值值税税税税应应应应交交交交、已已已已交交交交、未未未未交交交交，却却却却需需需需要要要要结结结结合合合合多多多多个个个个二二二二级级级级三三三三级级级级科科科科目目目目分分分分析析析析才才才才能能能能清清清清晰晰晰晰知知知知道道道道纳纳纳纳税税税税人人人人增增增增值值值值税税税税实实实实现现现现、缴缴缴缴纳纳纳纳、欠欠欠欠交交交交、留留留留抵抵抵抵等等等等状态。状态。状态。状态。第一节第一节第一节第一节 会计科目设置会计科目设置会计科目设置会计科目设置 核算增值
13、税需要设置的二级科目为：根据国家核算增值税需要设置的二级科目为：根据国家核算增值税需要设置的二级科目为：根据国家核算增值税需要设置的二级科目为：根据国家相关法律法规的规定，为准确反映增值税的发生、相关法律法规的规定，为准确反映增值税的发生、相关法律法规的规定，为准确反映增值税的发生、相关法律法规的规定，为准确反映增值税的发生、缴纳、待抵扣进项税额和检查调整情况，一般纳缴纳、待抵扣进项税额和检查调整情况，一般纳缴纳、待抵扣进项税额和检查调整情况，一般纳缴纳、待抵扣进项税额和检查调整情况，一般纳税人应在税人应在税人应在税人应在“应交税费应交税费应交税费应交税费”科目下设置科目下设置科目下设置科目下
14、设置“应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”、“未交增值税、未交增值税、未交增值税、未交增值税、“待抵扣进项税额待抵扣进项税额待抵扣进项税额待抵扣进项税额”、“增增增增值税留抵税额值税留抵税额值税留抵税额值税留抵税额”和和和和“增值税检查调整增值税检查调整增值税检查调整增值税检查调整”五个明细五个明细五个明细五个明细科目进行核算。科目进行核算。科目进行核算。科目进行核算。第一节第一节第一节第一节 会计科目设置会计科目设置会计科目设置会计科目设置 “应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”明细科目的借方发生额，反映企业明细科目的借方发生额，反映企业明细科目的借方发生额，反映企业明细科目的借
15、方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交纳的增值税额和月终转出的当月应交未交的增值税额；纳的增值税额和月终转出的当月应交未交的增值税额；纳的增值税额和月终转出的当月应交未交的增值税额；纳的增值税额和月终转出的当月应交未交的增值税额；贷方发生额，反映企业销售货物或提供应税劳务收取贷方发生额，反映企业销售货物或提供应税劳务收取贷方发生额，反映企业销售货物或提供应税劳务收取贷方发生额，反映企业销售货物或提供应税劳务收取的销项税额、出口企业收
16、到的出口退税以及进项税额的销项税额、出口企业收到的出口退税以及进项税额的销项税额、出口企业收到的出口退税以及进项税额的销项税额、出口企业收到的出口退税以及进项税额转出数和转出多交增值税；期末借方余额反映企业尚转出数和转出多交增值税；期末借方余额反映企业尚转出数和转出多交增值税；期末借方余额反映企业尚转出数和转出多交增值税；期末借方余额反映企业尚未抵扣的增值税。未抵扣的增值税。未抵扣的增值税。未抵扣的增值税。第一节第一节第一节第一节 会计科目设置会计科目设置会计科目设置会计科目设置 “未交增值税未交增值税未交增值税未交增值税”明细科目的借方发生额，反映明细科目的借方发生额，反映明细科目的借方发生
17、额，反映明细科目的借方发生额，反映企业月终转入的多交的增值税；贷方发生额，反企业月终转入的多交的增值税；贷方发生额，反企业月终转入的多交的增值税；贷方发生额，反企业月终转入的多交的增值税；贷方发生额，反映企业月终转入的当月发生的应交未交增值税；映企业月终转入的当月发生的应交未交增值税；映企业月终转入的当月发生的应交未交增值税；映企业月终转入的当月发生的应交未交增值税；期末借方余额反映多交的增值税，贷方余额反映期末借方余额反映多交的增值税，贷方余额反映期末借方余额反映多交的增值税，贷方余额反映期末借方余额反映多交的增值税，贷方余额反映未交的增值税。未交的增值税。未交的增值税。未交的增值税。第一节
18、第一节 会计科目设置会计科目设置 “待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。“增值税留抵税额”明细科目（财会201213号文件新增加），核算原增值税一般纳税人截止到营业税改征增值税实施当月，不得从应税服务的销项税额中抵扣的应税货物及劳务的上期留抵税额。第一节第一节 会计科目设置会计科目设置 根据国家税务总局关于增值税日常稽查办法的通知国税发1998第 44号文件，增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及到应交增值税账务调整的，应设立“应交税费增值税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税
19、额转出的，借记有关科目，贷记“应交税费增值税检查调整”；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的，借记“应交税费增值税检查调整”，贷记有关科目；全部调账事项入账后，应对该账户的余额进行处理，处理后，该账户无余额。第一节第一节 会计科目设置会计科目设置 核算增值税需要设置的三级科目为：为了详细核算企业应交纳增值税的计算和解缴、抵扣等情况，企业应在“应交增值税”明细科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“营改增抵减的销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。“应交税费应交税费-
20、应交增值税应交增值税”借贷1、进项税额1、销项税额2、已交税金2、出口退税3、减免税款3、进项税额转出4、出口抵减内销产品应纳税额4、转出多交增值税5、营改增抵减的销项税额6、转出未交增值税期末借方余额，反映尚未抵扣的进项税额贷方无余额第一节第一节 会计科目设置会计科目设置 “进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、按规定准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。第一节第一节 会计科目设置会计科目设置 “已交税金”专栏，记录企业本月已交纳的增值税额。企业本月已交纳的增值税额用蓝字登记；退回本月
21、多交的增值税额用红字登记。“减免税款”专栏。记录企业按规定享受直接减免的增值税款或按规定抵减的增值税应纳税额。第一节第一节 会计科目设置会计科目设置 “出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录企业按规定的退税率计算的零税率应税服务的当期免抵税额。“转出未交增值税”专栏，记录企业月终转出应交未交的增值税。月终，企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。第一节第一节 会计科目设置会计科目设置 “销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。第一节第一节 会计科目设置会计科目设置 “
22、营改增抵减的销项税额”专栏（财会201213号文件新增专栏），核算一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款，按规定扣减销售额而减少的销项税额。第一节第一节第一节第一节 会计科目设置会计科目设置会计科目设置会计科目设置 “出口退税”专栏，记录企业零税率应税服务按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额；零税率应税服务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款，用红字登记。第一节第一节第一节第一节 会计科目设置会计科目设置会计科目设置会计科目设置 “进项税额转出进项税额转出进项税额转出进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、
23、在专栏，记录企业的购进货物、在专栏，记录企业的购进货物、在专栏，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。“转出多交增值税转出多交增值税转出多交增值税转出多交增值税”专栏，记录企业月终转出本月多专栏，记录企业月终转出本月多专栏，记录企业月终转出本月多专栏，记录企业月终转出本月
24、多交的增值税。月终，企业转出本月多交的增值税额交的增值税。月终，企业转出本月多交的增值税额交的增值税。月终，企业转出本月多交的增值税额交的增值税。月终，企业转出本月多交的增值税额用蓝字登记；收到退回本月多交的增值税额用红字用蓝字登记；收到退回本月多交的增值税额用红字用蓝字登记；收到退回本月多交的增值税额用红字用蓝字登记；收到退回本月多交的增值税额用红字登记。登记。登记。登记。第二节第二节第二节第二节 一般账务处理方法一般账务处理方法一般账务处理方法一般账务处理方法 一、一般纳税人一般账务处理方法一、一般纳税人一般账务处理方法二、小规模纳税人的一般账务处理方法二、小规模纳税人的一般账务处理方法三
25、、应关注事项三、应关注事项一、一、一、一、一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法 （一）一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”“银行存款”等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。一、一、一、一、
26、一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法 （二）一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按照进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。一、一、一、一、一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处
27、理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法 （三）一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，已经取得的增值税扣税凭证，按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额（例如实施辅导期管理的纳税人），借记“应交税费待抵扣进项税额”科目，应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。一、一、一、一、一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法
28、一般纳税人一般账务处理方法 纳税人收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后，按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费待抵扣进项税额”。经核实不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税费待抵扣进项税额”，红字贷记相关科目。一、一、一、一、一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法 （四）一般纳税人提供应税服务，按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”“应收票据”“银行存款”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项
29、税额）”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的服务终止或折让，作相反的会计分录。一、一、一、一、一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法 【例3】2012年12月16日，A企业取得某项服务费收入106万元，开具防伪税控增值税专用发票，销售额100万元，销项税额6万元。企业应作的会计分录为：借：银行存款 1060000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交增值税（销项税额）60000 （此处大家可以思考一下，以前缴纳营业税时的会计处理，看看同改征增值税的处理有什么异同）一、一、一、一、一般
30、纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法 一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人发发发发生生生生试试试试点点点点实实实实施施施施办办办办法法法法第第第第十十十十一一一一条条条条所所所所规规规规定定定定情情情情形形形形，视视视视同同同同提提提提供供供供应应应应税税税税服服服服务务务务应应应应提提提提取取取取的的的的销销销销项项项项税税税税额额额额，借借借借记记记记“营营营营业业业业外外外外支支支支出出出出”、“应应应应付付付付利利利利润润润润”等等等等科科科科目目目目，贷贷贷贷记记记记“应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项
31、税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目。科目。科目。科目。（知识点：（知识点：（知识点：（知识点：会计、增值税、所得税、消费税收入确认差别）会计、增值税、所得税、消费税收入确认差别）会计、增值税、所得税、消费税收入确认差别）会计、增值税、所得税、消费税收入确认差别）（五）一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务，不计算营业收入应缴纳的增值税。凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税。1.按税务机关批准的免抵税额，借记“应交税费应交增值税（出口抵减内销应纳税额）”；按税务机关批准的应退税额，借记“其他应收款增值税”等科目；按计算的免抵退税额，
32、贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科目。2.收到退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款增值税”科目。3.办理退税后发生服务终止补交已退回税款的，用红字或负数登记。一、一、一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一、一、一、一、一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法 （六）非正常损失购进的货物、在产品、产成品及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务，以及购进货物改变用途等原因，其进项税额，应相应转入有关科目，借记“待处理财产损溢”“在建工程”“应付福利费”等科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出
33、）”科目，属于转作待处理财产损失的部分，应与非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处理。非正常损失：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法 第二十五条一、一、一、一、一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法 【例5】：B公司，2012年12月5日盘点库存发现，由于管理不当，某产品盘亏10件，经查属于被盗。该产品账面成本30万元，其中耗用原材料成本20万元。责令管理人员赔偿5万元，保险公司赔偿10万元，经有关单位批准处理。A公司应做会计分录如下：（1）发现盘亏：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 334000
34、 贷：库存商品 300000 应交税费应交增值税(进项税额转出)34000 （2）责任认定后取得保险款和责任赔偿：借：银行存款（或其他应收款）150000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 150000 （3）批准处理：借：营业外支出184000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢184000思考：假设赔偿款项超过了损失，那还需不需要再交增值税呢？一、一、一、一、一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法 （七）纳税人提供应税服务取得按税法规定的免征增值税收入时，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”等科目，贷记“主营业务收
35、入”“其他业务收入”等科目。【例6】A企业2012年12月17日为c企业提供专利技术使用权，取得转让收入50万元。企业应作的会计分录为：借：银行存款 500000 贷：其他业务收入 500000。一、一、一、一、一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法 （八）一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务的，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”等科目，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务，发生试点实施办法第十一条所规定情形视同提供应税服务应缴纳的增值税额，借
36、记“营业外支出”“应付利润”等科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。一、一、一、一、一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法 【例7】假设A企业下设一个出租车公司，出租车公司与该企业统一核算，2012年12月31日，本月取得出租车收入50万元（含税销售额）。企业应作的会计分录为：借：银行存款 500000 贷：其他业务收入 485436.89 应交税费未交增值税 14563.11 一、一、一、一、一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法 （九九）纳纳税税人人销销售售已
37、已使使用用固固定定资资产产应应交交增增值值税税的的，其其中中小小规规模模纳纳税税人人销销售售已已使使用用固固定定资资产产，及及一一般般纳纳税税人人销销售售已已使使用用固固定定资资产产按按照照适适用用税税率率征征收收增增值值税税的的，应应交交增增值值税税的的会会计计处处理理与与销销售售其其他他货货物物的的处处理理一一样样，即即小小规规模模纳纳税税人人应应通通过过“应应交交税税费费-应应交交增增值值税税”科科目目核核算算，一一般般纳纳税税人人应应通通过过 “应应交交税税费费应应交交增增值值税税（销销项项税税额额）”科科目目核核算算。但但若若出出售售属属于于按按简简易易办办法法征征收收增增值值税税的
38、的已已使使用用固固定定资资产产，其其按按简简易易办办法法计计算算出出的的应应交交增增值值税税，在在会会计计处处理理上上应应将将其其直直接接计计入入“应应交交税税费费未未交交增增值值税税”科科目目，而而不不能能计入计入“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目科目 。一、一、一、一、一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法 【例8】A企业，2012年12月出售于2008年1月份购买的某设备（未抵扣设备进项税额），该设备设原值20万元，已计提折旧5万元，售价12万元，适用17%的增值税税率。企业应作的会计分录
39、为：1.出售设备转入清理：借：固定资产清理 150000 累计折旧 50000 贷：固定资产200000 2.收到出售设备价款：借：银行存款 120000 贷：固定资产清理120000 3.按4%征收率减半计算出应交增值税 2308 借：固定资产清理 2308 贷：应交税费未交增值税 2308 4.结转固定资产清理：借：营业外支出 32308 贷：固定资产清理32308一、一、一、一、一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法 （十）月份终了，一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税额自“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”明细
40、科目，借记“应交税费应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。将本月多交的增值税自“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“应交税费应交增值税（转出多交增值税）”科目。当月上交上月应交未交的增值税，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。当月上交本月增值税时，借记“应交税费应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。一、一、一、一、一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法 （十一）“应交税费应交增值税”科目的期末借方余额，反映尚未抵扣
41、的增值税。“应交税费未交增值税”科目的期末借方余额，反映多交的增值税；贷方余额，反映未交的增值税。一、一、一、一、一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法 （十十十十二二二二）一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人享享享享受受受受限限限限额额额额扣扣扣扣减减减减增增增增值值值值税税税税优优优优惠惠惠惠政政政政策策策策的的的的，按按按按规规规规定定定定扣扣扣扣减减减减的的的的增增增增值值值值税税税税额额额额，借借借借记记记记“应应应应交交交交税税税税费费费费未未未未交交交交增增增增值值值值税税税税”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科
42、目，贷记“营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入政府补助政府补助政府补助政府补助”科目。科目。科目。科目。【例例例例12121212】假假假假定定定定A A A A企企企企业业业业当当当当年年年年新新新新招招招招用用用用持持持持就就就就业业业业失失失失业业业业登登登登记记记记证证证证人人人人员员员员5 5 5 5人人人人，与与与与其其其其签签签签订订订订1 1 1 1年年年年以以以以上上上上期期期期限限限限劳劳劳劳动动动动合合合合同同同同并并并并依依依依法法法法缴缴缴缴纳纳纳纳社社社社会会会会保保保保险险险险费费费费的的的的，定定定定额额额额标标标标准准准准为每人每年为每人每年为每人每年为每
43、人每年4000400040004000元，则会计处理如下：元，则会计处理如下：元，则会计处理如下：元，则会计处理如下：借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税未交增值税未交增值税 20000 20000 20000 20000 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入政府补助政府补助政府补助政府补助”20000200002000020000 （思考：为什么不计入减免税款）（思考：为什么不计入减免税款）（思考：为什么不计入减免税款）（思考：为什么不计入减免税款）一、一、一、一、一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方
44、法一般纳税人一般账务处理方法 （十三）经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税（十三）经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税（十三）经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税（十三）经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税的：人合并纳税的：人合并纳税的：人合并纳税的：1.1.分公司、子公司按照现行规定计算的在所在地缴纳的增分公司、子公司按照现行规定计算的在所在地缴纳的增分公司、子公司按照现行规定计算的在所在地缴纳的增分公司、子公司按照现行规定计算的在所在地缴纳的增值税，借记值税，借记值税，借记值税，借记“其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款”“”“内部往来内部往来内部往来
45、内部往来”等科目，贷记等科目，贷记等科目，贷记等科目，贷记“应应应应交税费交税费交税费交税费未交增值税未交增值税未交增值税未交增值税”科目；上缴时，借记科目；上缴时，借记科目；上缴时，借记科目；上缴时，借记“应交税费应交税费应交税费应交税费未交增值税未交增值税未交增值税未交增值税”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款银行存款银行存款”科目。月初，分、子科目。月初，分、子科目。月初，分、子科目。月初，分、子公司要将上月各自销售额（或营业额）、进项税额及应纳税公司要将上月各自销售额（或营业额）、进项税额及应纳税公司要将上月各自销售额（或营业额）、进项税额及应纳税公司要将上月各
46、自销售额（或营业额）、进项税额及应纳税额（包括增值税、营业税）通过传递单传至总部。额（包括增值税、营业税）通过传递单传至总部。额（包括增值税、营业税）通过传递单传至总部。额（包括增值税、营业税）通过传递单传至总部。一、一、一、一、一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法 2.2.2.2.公司总部收到各分公司、子公司的传递单后，按照公司总部收到各分公司、子公司的传递单后，按照公司总部收到各分公司、子公司的传递单后，按照公司总部收到各分公司、子公司的传递单后，按照传递单上注明的应纳税额，借记传递单上注明的应纳税额，借记传递单上注明的应
47、纳税额，借记传递单上注明的应纳税额，借记“应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值应交增值应交增值应交增值税（已交税金）税（已交税金）税（已交税金）税（已交税金）”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款”“”“”“”“内部往来内部往来内部往来内部往来”等科目；将全部收入汇总后计算销项税额，减除汇总的等科目；将全部收入汇总后计算销项税额，减除汇总的等科目；将全部收入汇总后计算销项税额，减除汇总的等科目；将全部收入汇总后计算销项税额，减除汇总的全部进项税额后形成总的增值税应纳税额，再将各分公司、全部进项税额后形成总的增值税应纳税额，再将各分公司、全部进项
48、税额后形成总的增值税应纳税额，再将各分公司、全部进项税额后形成总的增值税应纳税额，再将各分公司、子公司汇总的应纳税额（包括增值税、营业税）作为已交子公司汇总的应纳税额（包括增值税、营业税）作为已交子公司汇总的应纳税额（包括增值税、营业税）作为已交子公司汇总的应纳税额（包括增值税、营业税）作为已交税金予以扣减后，形成总部的增值税应纳税额。税金予以扣减后，形成总部的增值税应纳税额。税金予以扣减后，形成总部的增值税应纳税额。税金予以扣减后，形成总部的增值税应纳税额。一、一、一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法 （十四）增值税检查后的帐户处理实例（十四）增值税检查后的帐户处理实例（十四
49、）增值税检查后的帐户处理实例（十四）增值税检查后的帐户处理实例 根据根据根据根据国家税务总局关于国家税务总局关于国家税务总局关于国家税务总局关于增值税日常稽查办法的通知增值税日常稽查办法的通知增值税日常稽查办法的通知增值税日常稽查办法的通知国税发国税发国税发国税发1998199819981998第第第第 44444444号文件号文件号文件号文件，增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳，增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳，增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳，增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及到应交增值税账务调整的，应设立税情况进行检查后，凡涉及到应交增值税账务调整的，应设立税情况进行检查后，凡涉及到应交增值税账务调整的，应设立税情况进行检查后，凡涉及到应交增值税账务调整的，应设立“应交应交应交应交税费税费税费税费增值税检查调整增值税检查调整增值税检查调整增值税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额专门账户。凡检查后应调减账面进项税额专门账户。凡检查后应调减账面进项税额专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的，借记有关科目，贷记或调增销项税额和进项税额转出的，借记有关科目，贷记或调增销项税额和进项税额转出的，借记有关科目，贷记或调增销项税额和进项税额转出的，借记有关科目，贷记“应交税费应交税费应交税费应交税费增值税