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1、第二章 会计要素与会计科目【本章导读】本章内容非常重要。重点掌握：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个会计要素的定义、特征及分类；掌握会计科目的定义、设置原则及其分类等。第一节 会计要素【思考题】1.什么是会计要素？会计要素是如何分类的？2.什么是资产？资产的特征是什么？资产是如何分类的？3.什么是负债？负债的特征是什么？负债是如何分类的？4.什么是所有者权益？所有者权益是由哪些项目构成的？5.什么是收入？收入是如何分类的？6.什么是费用？费用是如何分类的？7.什么是利润？利润是由哪些项目构成的？一、会计要素的确认会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会
2、计主体财务状况和经营成果的基本单位。会计要素是构成会计报表的基本组件，同时也是设置账户的依据。根据我国企业会计准则基本准则规定，资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润是企业会计的六大会计要素。其中，资产、负债和所有者权益是组成资产负债表的会计要素，也称资产负债表要素，反映企业在一定日期的财务状况，属于静态要素；收入、费用和利润是组成利润表的会计要素，也称利润表要素，反映企业在一定时期内的经营成果，属于动态要素。会计要素的种类：资产、负债、所有者权益、收入、费用、和利润。【举例2-1】下列各项中属于反映企业财务状况的会计要素的是（ ）。A收入 B.所有者权益 C.费用 D.利润【答案】B（一）
3、资产1.资产的定义资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。从定义可以看出，资产具有以下三个方面的特征：（1）过去的交易或者事项形成的（2）由企业拥有或控制（3）预期会给企业带来经济利益2.资产的分类企业的资产按其流动性,可分为流动资产和非流动资产两大类。（1）流动资产流动资产是指预计在一个正常营业周期内或一个会计年度内变现、出售或耗用的资产和现金及现金等价物，主要包括:库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项和存货等。【举例2-2】下列属于企业存货项目的有（ ）。A.原材料 B.库存商品 C.预付账款 D.周转材料（2）非流动资产非流动资
4、产是指流动资产以外的资产，其变现周期往往在一年以上，主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用等。【举例2-3】下列属于企业流动资产的有（ ）。A.原材料 B.固定资产 C.预付账款 D.无形资产（二）负债1.负债的定义负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。从定义可以看出，负债具有以下三个方面的特征：（1）负债是由企业过去的交易或者事项形成的（2）负债预期会导致经济利益流出企业（3）负债是企业承担的现时义务2.负债的分类企业的负债按其流动性可分为流动负债和非流动负债两大类。（1）流动负债流动负债是指在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，
5、主要包括短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬等。（2）非流动负债非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。【举例2-4】负债的特征有（ ）。A.由于过去交易或事项所引起B.由企业拥有或者控制C.承担的潜在义务D.最终要导致经济利益流出企业【举例2-5】下列属于企业流动负债的是（ ）。A.预收账款 B.应收账款 C.预付账款 D.应付债券（三）所有者权益1.所有者权益的定义所有者权益也称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。2.所有者权益的分类所有者权益按来源不同，包括所有者投入的资本、直接计入所有者
6、权益的利得和损失、留存收益等。按其构成内容不同，包括实收资本（股份制企业为“股本”）、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目。会计上将盈余公积和未分配利润合称为留存收益。【举例2-6】从数量上看，所有者权益是( )的余额。A.流动资产减去流动负债 B.长期资产减去长期负债C.全部资产减去流动负债 D.全部资产减去全部负债【举例2-7】投资人投入的资金和债权人投入的资金，投入企业后，形成企业的（ ）。A.成本 B.所有者权益 C.资产 D.负债（四）收入1.收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。明确界定“日常活动”是为了将收入与利
7、得相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。 2.收入的分类根据企业所从事的日常活动的内容，企业的收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。根据重要性要求，企业的收入可以分为：主营业务收入和其他业务收入。 【举例2-8】企业会计准则收入规定，收入不包括（ ）。A.销售商品的收入 B.提供劳务的收入C.因他人使用本企业资产取得的收入D.出售固定资产的收入【举例2-9】收入是企业在日常活动中形成的经济利益总流入，所以企业处置固定资产、无形资产产生的经济利益流入均不构成收入。（ ）（五）费用1.费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者
8、权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。将费用界定为“日常活动”发生的总流出，是为了将其与损失相区分。企业非日常活动所形成的经济利益流出不能确认为费用，而应当计入损失。 2.费用的分类费用可以分为营业成本和期间费用两大部分。（1）营业成本营业成本是企业本期已实现销售的产品成本和已对外提供劳务的成本。产品成本或劳务成本包括：直接材料费、直接人工费和制造费用等。（2）期间费用期间费用应在发生当期直接计入当期损益，并在利润表中列示，包括：管理费用、财务费用和销售费用。【举例2-10】下列各项不属于期间费用的是（ ）。A.管理费用 B.制造费用 C.财务费用 D.销售费用（六）利润1.利
9、润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括:收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。2.利润的分类按构成内容的不同，利润可分为营业利润、利润总额和净利润。营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减损失）和投资收益（减损失）后的金额。利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。净利润，是指利润总额减去所得税费用后的金额。二、会计要素的计量会计计量属性主要包括：历史成本
10、、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。（一）历史成本历史成本又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者其他等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。（二）重置成本重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。（三）可变现净值可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售所必须的费用以及相关税费后的净值。（四）现值现值是指对某一资产的未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。（五）
11、公允价值公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。第二节 会计等式一、资产负债所有者权益（一）会计恒等式也称会计方程、会计平衡公式，是从两个角度反映同一事物，表现的是会计要素之间的一种恒等的数量关系。它是设置账户、复式记账的起点，为会计试算平衡奠定了基础，为编制资产负债表、利润表等财务报表提供了理论依据。1.资产权益资金运用=资金来源就某一会计主体而言，有一定的资产，就必然有一定的资产来源，即权益；反之，有一定的权益，也必然有一定的资产与之相对应。所以，在任何一个时点上，资产的总额有多少，权益的总额就有多少，反之亦然。也就是说，一个企业的资产总额与权益总额
12、相互依存，数额永远相等。即：资产权益2.资产负债所有者权益“资产=权益”演变为：“资产=债权人权益+投资人权益”。债权人的权益就是企业的义务，因此又被称为负债；投资人又被称为所有者，投资人的权益则被称为所有者权益。“资产负债所有者权益”等式反映了资产、负债、所有者权益三要素之间的内在联系和数量关系，表明了企业在某一时点上的财务状况，因此上述等式也称为静态会计恒等式。由于资产、负债、所有者权益是构成资产负债表的要素，该等式是编制资产负债表的理论基础，故该等式又被称为资产负债表等式。（二）经济业务对会计恒等式的影响1.对“资产权益”等式的影响（1）资产与权益同时等额增加由于等式左右两边同时等额增加
13、，恒等关系不受影响。【举例3-1】某企业收到投资人元投资，存入银行。资产=权益=分析：资产和所有者权益同时等额增加，恒等关系不受影响。【举例3-2】承上例，该企业取得银行短期借款50000元。+50000=+50000=分析：资产和负债同时等额增加，恒等关系不受影响。（2）资产方等额有增有减，权益不变由于等式左边增减金额相等，右边不变，恒等关系不受影响。【举例3-3】承上例，该企业以银行存款80000元购置固定资产。-80000+80000=分析：资产内部一增一减，资产总额不变，恒等关系不受影响。（3）资产与权益同时等额减少等式左右两边同时减少相等金额，恒等关系不受影响。【举例3-4】承上例，
14、该企业偿还银行借款30000元。-30000=-30000=分析：资产和负债同时等额减少，恒等关系不受影响。【举例3-5】承上例，该企业退还投资人款项20000元。-20000=-20000=分析：资产和所有者权益同时等额减少，恒等关系不受影响。【举例3-6】承上例，该企业支付房租费用2000元。-2000=-200098000=98000分析：资产和所有者权益同时等额减少，恒等关系不受影响。（4）权益方等额有增有减，资产不变由于等式右边增减金额相等，左边不变，恒等关系不受影响。【举例3-7】承上例，该企业投资人将20000元投资转为长期借款。98000=98000+20000-2000098
15、000=98000分析：负债增加、所有者权益减少，金额相等，恒等关系不受影响。【举例3-8】承上例，该企业通过为银行提供服务（实现收入）偿还部分负债5000元。98000=98000-5000+500098000=98000分析：负债减少、所有者权益增加，金额相等，恒等关系不受影响。【举例3-9】承上例，该企业投资人将部分盈余公积6000元转为投资（实收资本）。98000=98000+6000-600098000=98000分析：所有者权益内部一增一减，金额相等，恒等关系不受影响。【举例3-10】承上例，银行将该企业5000元短期借款转为长期借款。98000=98000-5000+500098
16、000=98000分析：负债内部一增一减，金额相等，恒等关系不受影响。2.对“资产负债所有者权益”等式的影响（1）资产和负债要素同时等额增加由于等式左右两边同时增加，恒等关系不受影响，如【举例3-2】所示。（2）资产和负债要素同时等额减少由于等式左右两边同时减少相等金额，恒等关系不受影响，如【举例3-4】所示。（3）资产和所有者权益要素同时等额增加由于等式左右两边同时等额增加，恒等关系不受影响，如【举例3-1】所示。（4）资产和所有者权益要素同时等额减少由于等式左右两边同时等额减少，恒等关系不受影响，如【举例3-5】、【举例3-6】所示。（5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素
17、不变由于等式左边一增一减，增减金额相等，右边不变，恒等关系不受影响，如【举例3-3】所示。（6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变由于等式右边一增一减，增减金额相等，左边不变，恒等关系不受影响，如【举例3-10】所示。（7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变由于等式右边一增一减，增减金额相等，左边不变，恒等关系不受影响，如【举例3-9】所示。（8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变由于等式右边一增一减，增减金额相等，左边不变，恒等关系不受影响，如【举例3-7】所示。（9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变由于等式右边一增一
18、减，增减金额相等，左边不变，恒等关系不受影响，如【举例3-8】所示。重要结论：任何会计事项的发生都不会破坏会计等式的平衡关系。 二、收入费用利润一定时期的收入和费用的配比结果为企业的经营成果。收入大于费用的差额为利润，反之为亏损。收入、费用和利润三者之间的关系：收入-费用=利润。该等式是编制利润表的理论基础，故又被称为利润表等式。收入可以导致企业资产的增加或负债的减少以及所有者权益的增加，如【举例3-8】所示；费用可导致资产的减少或负债的增加及所有者权益的减少，如【举例3-6】所示。“资产负债所有者权益”等式恒等关系仍能维持。【例题31】下列业务中，属于资产与负债同时增加的有（ ）。 A收到投资者出资30000元存入银行 B以银行存款4000元支付前欠货款 C购买原材料20000元，货款暂欠 D收到某企业购货款5500元，存入银行【例题32】收到某单位预付贷款存入银行，所引起的变化是（ ）。A. 一项资产减少，一项负债减少B一项资产增加，一项负债增加C一项资产增加，一项所有者权益增加D一项资产减少，一项所有者权益减少