《增值税实务》PPT课件.ppt

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1、第一节增值税概述第一节增值税概述1 1第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算2 23 3第三节第三节 以原始凭证表达经济业务以原始凭证表达经济业务第四节增值税会计实务第四节增值税会计实务4 45 5第五节第五节 增值税及其随征税费实操增值税及其随征税费实操 第一节 增值税税制要素一、增值税定义及特点1、增值税定义一：增值税定义一：以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象的一种税。增值税定义二：增值税定义二：对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务、进口货物的单位和个人，就其取得的增值额或货物进口金额征收的一种税。增值税增值税营业税营业税销售有形动产销售有形动产进口货物

2、进口货物提供加工、修提供加工、修理修配劳务服务理修配劳务服务销售无形的或不动产销售无形的或不动产除了提供加工、修除了提供加工、修理修配劳务服务外的理修配劳务服务外的其它服务其它服务增值税增值税营业税营业税消费税消费税 关税关税 第一节 增值税税制要素一、增值税及特点2、增值税特点：税基广阔；中性税收；多环节征税，消费者是全部税款的承担者。二、纳税义务人指在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。1.单位和个人 2.承租人和承包人 3.进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人 4.扣缴义务人1、小规模纳税人的认定与管理（1）认定。会计核算不健全并符合下列条件

3、的视为小规模纳税人：A、从事货物生产或提供应税劳务的企业和个体户，或以其为主兼营货物批发与零售的企业和个体户，年应税销售额在50万元（含）以下的。B、从事货物批发零售的企业和个体户，年应税销售额在80万元（含）以下的。C、年销售额超过小规模纳税人标准的个人（非个体户）、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择作为小规模纳税人。（2）管理。征收、发票2、一般纳税人的认定与管理（1）认定。A.凡符合下列条件的企业和个体户须认定为一般纳税人：增值税纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准。B.符合下列条件的可申请认定为一般纳税人：a.会计核算健全但年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业和个体户

4、；b.新开业纳税人（2）管理。自认定为的次月起（新办企业自当月），按税法规定计算应纳税额，并按规定领购、使用增值税专用发票。一般纳税人身份不可逆。小型商贸批发企业纳税辅导期管理。四、增值税征税范围1、销售或进口的货物(含电力 热力 气体)2、提供加工、修理修配劳务3、特殊项目：（1）货物期货。（2）银行销售金银的业务。（3）典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务。（4）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的。（5）电力公司向发电企业收取的过网费。（6）缝纫。4、特殊行为：（1）视同销售行为（2）混合销售行为（3）兼营非应税劳务视同销售行为：（1）委托代销；（2

5、）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利、个人消费、投资、分配或无偿赠送；（5）将购买的货物作为投资、分配或无偿赠送。混合销售行为 纳税人同一项销售行为中涉及货物销售和提供增值税非应税劳务。款项向同一个购买方收取。通常情况下混合销售处理办法。特殊规定：1.运输企业销售货物并负责运输，征收增值税；2.电信部门销售无线寻呼机、移动电话并为客户提供有关电信服务的混合销售行为，征收营业税；只销售设备不跟随提供电信服务的，征收增值税；3.林木销售同时提

6、供林木管护劳务的行为，征收增值税。4.纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，同时符合下列条件的，销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税：（1）必须具备建筑业施工（安装）资质。（2）签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。不同时符合上述条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税不征收营业税。兼营 1、兼营不同税率的货物或者应税劳务 2、兼营非增值税应税行为项目 纳税人经营范围既有增值税涉税业务也有营业税涉税业务。纳税人兼营非应税劳务的征税规定。五、税收优惠政策1.相

7、关优惠政策见网站。2.增值税纳税人放弃免税权的处理 （1）纳税人要求放弃免税权，以书面形式提交弃权声明，报主管税务机关备案，并自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税。（2）放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定的，应认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。（3）纳税人一经放弃免税权，其销售的应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得有选择性的放弃免税权。（4）纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权声明的次月起36个月内不得再次申请免税。（5）纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。六、税率（一）一般纳

8、税人适用税率 1、基本税率：17%2、低税率：13%（1）农产品、粮食、食用植物油、食盐（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。（3）图书、报纸、杂志（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜（6）音像制品（7）电子出版物（8）二甲醚（9）国务院规定的其他货物3、一般纳税人简易征税：4%财税20099号 注：一般纳税人采用简易办法纳税时不得开具或申请代开增值税专用发票。销售自己使用过的固定资产适用税率：（一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（二）销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产

9、，按照4%征收率减半征收增值税。*如果是按废铁卖给废旧回收公司则按17%征税。（二）小规模纳税人适用税率 法定征收率：3%小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。v5、纳税人销售自己使用过的物品、纳税人销售自己使用过的物品 纳纳税人税人销销售情形售情形税税务处务处理理计计税公式税公式一般一般纳纳税人税人20082008年年1212月月3131日以前日以前购进购进或者自制的或者自制的固定固定资产资产（未抵未抵扣扣进项进项税税额额）按按简简易易办办法：依法：依4%4%征征收率减半征收增收率减半征收增值值税税增增值值税售价税售价（1+4%1+4%）4%4%2 2销销售自己使用

10、售自己使用过过的的20092009年年1 1月月1 1日以日以后后购进购进或者自制或者自制的固定的固定资产资产按正常按正常销销售售货货物适用物适用税率征收增税率征收增值值税税【提示提示】该该固定固定资产资产的的进项进项税税额额在在购进购进当期已抵当期已抵扣扣增增值值税售价税售价（1+17%1+17%）17%17%销销售自己使用售自己使用过过的除的除固定固定资产资产以外的以外的物品物品小小规规模模纳纳税人（除其税人（除其他个人外）他个人外）销销售自己使用售自己使用过过的固的固定定资产资产减按减按2%2%征收率征收增征收率征收增值值税税增增值值税售价税售价（1+1+2 2%）2%2%销销售自己使用

11、售自己使用过过的除的除固定固定资产资产以外的以外的物品物品按按3%3%的征收率征收增的征收率征收增值值税税增增值值税售价税售价（1+3%1+3%）3%3%六、纳税义务发生时间和纳税期限1、纳税义务发生时间：是指纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间。2、纳税期限：纳税期为1、3、5、10、15天，于次月1至10日申报。纳税期为一个月的，于期满15日内申报。七、增值税纳税起征点1、货物销售额的起征点为：v20005000元/月2、应税劳务销售额的起征点为：v15003000元/月3、按次纳税的起征点为每次（日）：v150200元/次（日）八、一般纳税人纳税申报应提供的资料v国税函【2008

12、】1075号文。第一节增值税概述第一节增值税概述1 1第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算2 23 3第三节第三节 以原始凭证表达经济业务以原始凭证表达经济业务第四节增值税会计实务第四节增值税会计实务4 45 5项目三：增值税及其随征税费实操项目三：增值税及其随征税费实操一、一般纳税人应纳税额的计算计算公式的分析应纳税额=当期销项税额-当期认证抵扣进项税额-上期留抵税额+当期进项税额转出（一）销项税额销项税额=销售额对应税率（二）销售额的确定 1、销售额的一般规定 销售额为纳税人销售货物或提供应税劳务，向购买方收取的全部价款和价外费用。但不包括:收取的销项税额 受托加工代收代缴

13、的消费税;符合条件的代垫运费。符合条件的代收政府性基金或行政事业性收费。代收的保险费、车辆购置税、车辆牌照费。v销售额指的是不含税的销售额。v当销售额含税时，须将含税价格换算为不含税价格。（常见于零售业开具普通发票或不开票销售。）不含税销售额=含税销售额（1+增值税税率）例1：正益公司门市部2009年1月销售白酒实现含税销售收入2万元。U5键盘2、几种特殊销售方式销售额的确认 采取折扣方式的销售：商业折扣、现金折扣和销售折让。（1）折扣销售（商业折扣）：原价基础上打折。以折后价作为计税销售额的条件：A.原价和折扣价开在同一张发票上；B.仅限于价格折扣，不包括实物折扣（如买一送一）。（2）现金折

14、扣：销售方给信用期的促销方式。3/10；1/20；n/30 计税销售额：全额计税。现金折扣作为财务费用。(3)销售折让：销售完成后，由于销售方货物有瑕疵或质量问题而给予购买方的价格折扣。在发生折让的期间,减少当期对应的销售额。天逸酒业8月份销售白酒10吨，不含税销售额10万元，9月份由于该批白酒质量问题给予对方5%的折扣，9月份销售货物实现不含税收入为50万元。8月份销售额：10万元，9月份销售额：50-10*5%（4）以旧换新销售 折价收回同类旧货物，并以折价款部分冲减货物价款的销售方式。销售额的确定：按新货物的同期销售价格确定销售额。(5)包装物押金处理 A、计入销售额并计算销项税额的包装

15、物押金：没收的押金；B、计算销项税额但不确认收入的包装物押金：a、收取的在一年以上未偿还或逾期未收回包装物的押金；b、销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，一经收取，就要计算销项税额。押金种类押金种类收到、未逾期收到、未逾期逾期、没收逾期、没收非酒类产品（一般货物）包装物押金不交增值税、消费税交增值税（有消费税的也要交消费税）啤酒、黄酒的包装物押金不交增值税、消费税交增值税、消费税酒类产品（不包含啤酒、黄酒）的包装物押金交增值税、消费税不交增值税、消费税例例3：某酒厂为增值税一般纳税人，其粮食白酒的消费：某酒厂为增值税一般纳税人，其粮食白酒的消费税税率为税税率为25%，2008年年

16、 1月份销售白酒，取得包装物月份销售白酒，取得包装物押金为押金为 4680元存入银行，并开具了收款收据。如何元存入银行，并开具了收款收据。如何做相关会计处理？做相关会计处理？取得押金时：取得押金时：借：银行存款借：银行存款 46804680贷：其他应付款贷：其他应付款包装物押金包装物押金 4680 4680 此时增值税销项和应纳消费税：此时增值税销项和应纳消费税：增值税销项增值税销项4680(14680(117%)17%17%)17%680(680(元元)应缴纳消费税应缴纳消费税4680(14680(117%)25%17%)25%1000(1000(元元)借：销售费用借：销售费用 1680 1

17、680 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)680 680 应交消费税应交消费税 1000 1000 如按期退还包装物押金，作收到押金时相反的会计处理：如按期退还包装物押金，作收到押金时相反的会计处理：借：其他应付款借：其他应付款包装物押金包装物押金 4680 贷：银行存款贷：银行存款 4680 如逾期没收其押金，将其转入如逾期没收其押金，将其转入“营业外收入营业外收入”账户：账户：借：其他应付款借：其他应付款包装物押金包装物押金 4680 贷：营业外收入贷：营业外收入 4680（6）混合销售行为中销售额的确定3、视同销售销售额的确认顺序销售额按下列顺序确定：（1）

18、按纳税人近期同类货物的平均售价确定；（2）按其他纳税人最近时期同类企业同类货物的平均售价确定；（3）按组成计税价格确定：若所销售货物是不征收消费税的 组成计税价格=成本+利润=成本*（1+成本利润率）若所销售货物是征收消费税的 组成计税价格=成本*（1+成本利润率）（1-消费税税率）已知该白酒当月每箱对外不含税售价分别为：700元销售40箱、800元销售50箱、900元销售35箱。其成本为300元/箱。则该笔业务应如何处理？计税销售额=700*40+800*50+900*35）（40+50+35）103、销项税额的计算 定义：是纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收

19、取的增值税额销项税额=销售额*税率二、进项税额v1、定义：是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。2、准予从销项税额中抵扣的进项税（1）取得合法抵扣凭证：A、国内购买的，从销售方取得增值税专用发票；B、进口得来的，从海关取得海关进口增值税专用缴款书；C、购买免税农业产品，自开农产品收购凭证；向小规模纳税人购买农业产品取得普票（按13%计算进项税额）；D、购销承担运输费用的，取得公路、水路货物运输发票或铁路运输专票等运费结算单据；按7%计算进项税额（只能以运费和建设基金的合计金额为基础）（2）遵守增值税专用发票、公路、水路货物运输发票认证抵扣制度。3、不得从销项税额中抵扣的进项税

20、额（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物或应税劳务。（4）购进的应缴纳消费税的小汽车、摩托车和游艇作固定资产使用。（5）属于以上规定的购进货物或应税劳务的运输费用和销售免税货物的运输费用。（6）购进货物或应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的课程课程总目录总目录课程课程总目录总目录三、应纳税额的计算1、计算公式 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额2、计算应纳税额的时间限定；（1）销项税额按收入确认的时间；（2）进

21、项税额在取得税控发票后180天内认证，认证后当月申报抵扣；（3）完税凭证开具之日起180天内的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣。课程课程总目录总目录(4)当期进项税额抵扣不完的部分可结转下期继续抵扣。(5)扣减发生期进项税额的规定。(6)销货退回或折让的税务处理。课程课程总目录总目录四、小规模纳税人应纳税额的计算 计算公式：应纳税额=销售额*征收率 需要注意几点：1、销售额与一般纳税人销售额的规定相同 2、销售额也为不含税销售额 3、不得抵扣进项税额课程课程总目录总目录五、进口货物应纳税额的计算1、是否属于进口货物，主要是看是否有报关手续。2、纳税人：进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人

22、。3、进口货物的适用税率为17%、13%、3%。课程课程总目录总目录4、应纳税额=（关税完税价格+关税+消费税）税率。5、纳税期限应当自海关填发税款缴纳证的次日起15日内缴纳税款。课程课程总目录总目录第一节增值税概述第一节增值税概述1 1第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算2 23 3第三节第三节 以原始凭证表达经济业务以原始凭证表达经济业务第四节增值税会计实务第四节增值税会计实务4 45 5项目三：增值税及其随征税费实操项目三：增值税及其随征税费实操课程课程总目录总目录 1.发票票开开具及具及识别 2.其他原始凭其他原始凭证开开具具 3.以原始以原始单据表据表达达经济业务本节

23、知识目录本节知识目录课程课程总目录总目录发票开具与识别发票开具与识别一、发票事务管理一、发票事务管理（一）发票领购（一）发票领购 1.1.提出购票申请，提供经办人身份证明，提出购票申请，提供经办人身份证明，税务登记证件或者其他有关证明，以及财税务登记证件或者其他有关证明，以及财务印章或者发票专用章的印模，领取发票务印章或者发票专用章的印模，领取发票领购簿。领购发票的单位和个人凭发票购领购簿。领购发票的单位和个人凭发票购领簿核准的种类、数量及购票方式，向主领簿核准的种类、数量及购票方式，向主管税务机关领购发票。管税务机关领购发票。课程课程总目录总目录v2.2.一般纳税人凭一般纳税人凭发票领购簿发

24、票领购簿、ICIC卡和经办人身份证明领购专用发票。卡和经办人身份证明领购专用发票。课程课程总目录总目录3.3.纳税人领购其他发票纳税人领购其他发票 持持税务登记证税务登记证副本、副本、普通发普通发票领购簿票领购簿和经办人身份证件购买发和经办人身份证件购买发票票 ，根据核定的发票种类、数量以，根据核定的发票种类、数量以及购票方式，到指定的税务机关购领及购票方式，到指定的税务机关购领发票。发票。课程课程总目录总目录（二）发票保管（二）发票保管 开具发票的单位和个人应当建立开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度，发票使用登记制度，设置发票登记簿，设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用

25、并定期向主管税务机关报告发票使用情况。按照税务机关的规定存放和保情况。按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已经开具的管发票，不得擅自损毁。已经开具的发票存根联和发票登记簿，发票存根联和发票登记簿，应当保存应当保存五年。保存期满，报经税务机关查验五年。保存期满，报经税务机关查验后销毁后销毁。课程课程总目录总目录（三）发票遗失处理（三）发票遗失处理 国税发国税发200220021010号号国家税务国家税务总局关于增值税一般纳税人丢失防伪总局关于增值税一般纳税人丢失防伪税控系统开具的增值税专用发票有关税控系统开具的增值税专用发票有关税务处理问题的通知税务处理问题的通知 空白普通发票不慎丢

26、失，应立即空白普通发票不慎丢失，应立即报告税务机关，领取并填写报告税务机关，领取并填写发票挂发票挂失声明审批表失声明审批表，经主管税务机关审，经主管税务机关审课程课程总目录总目录批后，纳税人填写批后，纳税人填写普通发票遗失普通发票遗失声明刊出登记表声明刊出登记表，并到市级报社，并到市级报社等新闻媒体刊登等新闻媒体刊登“遗失声明遗失声明”。税务。税务机关对纳税人丢失发票的将按发票管机关对纳税人丢失发票的将按发票管理办法的有关规定进行处理（一般按理办法的有关规定进行处理（一般按“未按规定保管发票未按规定保管发票”处理）。处理）。课程课程总目录总目录二、发票开具二、发票开具（一）发票种类选择（一）发

27、票种类选择 纳税人在开具发票前，需正确选纳税人在开具发票前，需正确选择发票种类。择发票种类。纳税人所选发票类别应与其经济纳税人所选发票类别应与其经济业务所涉及的流转税种相适应。业务所涉及的流转税种相适应。课程课程总目录总目录 一般纳税人开具增值税专用发票一般纳税人开具增值税专用发票须遵守须遵守增值税专用发票使用规定增值税专用发票使用规定中关于其适用范围的有关规定。中关于其适用范围的有关规定。纳税人开具发票的内容必须与发票纳税人开具发票的内容必须与发票用途、经济业务事实一致。用途、经济业务事实一致。课程课程总目录总目录销售货物或提供增值税应税劳务适用销售货物或提供增值税应税劳务适用开给一般开给一

28、般纳税人抵纳税人抵扣税款扣税款课程课程总目录总目录销售货物或提供增值税应税劳务适用销售货物或提供增值税应税劳务适用课程课程总目录总目录商贸企业销售货物手写发票适用商贸企业销售货物手写发票适用课程课程总目录总目录运输企业提供运输劳务适用运输企业提供运输劳务适用课程课程总目录总目录酒店、咨询、租赁等企业提供服务劳务适用酒店、咨询、租赁等企业提供服务劳务适用课程课程总目录总目录（二）发票开具要求（二）发票开具要求 1.1.发票各联次用途。发票各联次用途。2.2.汇总开具发票要求。汇总开具发票要求。3.3.按照税法规定的纳税义务发生时间按照税法规定的纳税义务发生时间开票。开票。4.4.开具发票时，必须

29、按号码顺序填开，开具发票时，必须按号码顺序填开，项目填写齐全，字迹清楚，每份全部联项目填写齐全，字迹清楚，每份全部联次一次复写、打印，并在发票联加盖单次一次复写、打印，并在发票联加盖单位财务专用章或者发票专用章。位财务专用章或者发票专用章。5.5.严禁转借、转让、涂改、虚开、代严禁转借、转让、涂改、虚开、代开发票。开发票。课程课程总目录总目录 发票开具与识别发票开具与识别课程课程总目录总目录三、发票识别三、发票识别（一）真伪识别（一）真伪识别 查看防伪标志并通过税务局的票查看防伪标志并通过税务局的票据查询系统查证。据查询系统查证。（二）版本识别（二）版本识别 注意查看所取得的发票是否为现注意查

30、看所取得的发票是否为现版发票（主要是地税发票），按照税版发票（主要是地税发票），按照税法规定，发生经济业务取得旧版发票法规定，发生经济业务取得旧版发票的，其费用不能在计算企业所得税时的，其费用不能在计算企业所得税时进行税前扣除。进行税前扣除。课程课程总目录总目录课程课程总目录总目录其他原始凭证的开具其他原始凭证的开具 包括：银行各种单据、用款申请书、包括：银行各种单据、用款申请书、入库单、出库单及各种收据等。入库单、出库单及各种收据等。除了入库单、出库单等内部使用的除了入库单、出库单等内部使用的原始凭证不需加盖财务章外，其他给原始凭证不需加盖财务章外，其他给客户的原始凭证均应加盖财务章或发客户

31、的原始凭证均应加盖财务章或发票章。票章。课程课程总目录总目录原始凭证的开具范本原始凭证的开具范本建建建建回单课程课程总目录总目录以原始单据表达经济业务以原始单据表达经济业务v销售业务表达销售业务表达v购买业务表达购买业务表达v其他业务表达其他业务表达课程课程总目录总目录一、销售业务的表达一、销售业务的表达 销售货物并收取款项、销售货物销售货物并收取款项、销售货物尚未收取款项、销售货物取得款项索尚未收取款项、销售货物取得款项索取凭证（商业汇票等）取凭证（商业汇票等）（一）销售货物并收取款项（一）销售货物并收取款项 1.1.应由开票员开出货物销售发票应由开票员开出货物销售发票（专用发票、普通发票、

32、货物销售统（专用发票、普通发票、货物销售统一发票等），注意各联次传递。一发票等），注意各联次传递。课程课程总目录总目录 2.2.仓库开出发货单。仓库开出发货单。3.3.出纳去银行索取款项到账回单。出纳去银行索取款项到账回单。如果是收取现金则无单据，但款项存如果是收取现金则无单据，但款项存入银行应取得银行加盖业务清讫章的入银行应取得银行加盖业务清讫章的现金交款单。现金交款单。课程课程总目录总目录以原始单据表达经济业务以原始单据表达经济业务例例1 1：南宁平板玻璃厂：南宁平板玻璃厂20092009年年3 3月月1212日销日销售售3000030000支玻璃瓶给天逸酒业公司，支玻璃瓶给天逸酒业公司，

33、每支不含税售价每支不含税售价0.30.3元，开出增值税元，开出增值税专用发票，款项已通过开户行收讫。专用发票，款项已通过开户行收讫。课程课程总目录总目录以原始单据表达经济业务以原始单据表达经济业务课程课程总目录总目录v如果款项尚未支付呢？如果款项尚未支付呢？以原始单据表达经济业务以原始单据表达经济业务v一次购买的货物很多，一张发票写不一次购买的货物很多，一张发票写不完时可汇总开具发票，但须附清单。完时可汇总开具发票，但须附清单。课程课程总目录总目录以原始单据表达经济业务以原始单据表达经济业务课程课程总目录总目录以原始单据表达经济业务以原始单据表达经济业务二、购买业务的表达二、购买业务的表达 购

34、买货物款项已转账付款、购买购买货物款项已转账付款、购买货物已现金付款、购买货物已开出汇货物已现金付款、购买货物已开出汇票等信用形式、购买货物款项尚未支票等信用形式、购买货物款项尚未支付。付。课程课程总目录总目录 将会取得的原始凭证：从销售方取得将会取得的原始凭证：从销售方取得的发票或收据；承担运费的取得货物的发票或收据；承担运费的取得货物运输发票；已付款则会有用款申请书、运输发票；已付款则会有用款申请书、银行转账支票或现金支票存根联；银银行转账支票或现金支票存根联；银行进账单行进账单1 1。已收到货物验收入库的由仓管员开具已收到货物验收入库的由仓管员开具收料单。收料单。课程课程总目录总目录以原

35、始单据表达经济业务以原始单据表达经济业务例例2 2：广西正益酒业股份有限公司向南广西正益酒业股份有限公司向南宁市正益农产品贸易公司购进小麦宁市正益农产品贸易公司购进小麦1212吨、高粱吨、高粱1313吨、糯米吨、糯米1313吨、香蕉吨、香蕉1515吨、吨、菠萝菠萝1010吨，不含税单价分别为吨，不含税单价分别为10001000元元/吨、吨、800800元元/吨、吨、12001200元元/吨、吨、40004000元元/吨、吨、30003000元元/吨。货款分别为吨。货款分别为1200012000，1040010400、1560015600、6000060000、3000030000元。元。款已付

36、，款已付，课程课程总目录总目录货已到货已到 并已验收入库，取得了增值税并已验收入库，取得了增值税专用发票。专用发票。另另外外，以以银银行行存存款款支支付付运运费费71007100元元，取取得得了了运运输输发发票票，运运输输发发票票上上注注明明运运费费50005000元元，装装卸卸费费20002000元元，保保险险费费100100元。元。课程课程总目录总目录课程课程总目录总目录以原始单据表达上述经济业务以原始单据表达上述经济业务课程课程总目录总目录课程课程总目录总目录同意 张天凯 2009.2.10同意 李凤 2009.2.10课程课程总目录总目录同意 张天凯 同意 李凤 课程课程总目录总目录课

37、程课程总目录总目录课程课程总目录总目录以原始单据表达经济业务以原始单据表达经济业务课程课程总目录总目录以原始单据表达经济业务以原始单据表达经济业务练习：练习：1.1.广西天逸酒业股份公司广西天逸酒业股份公司20102010年年2 2月月5 5日日向南宁市联想电脑专卖店采购联想台向南宁市联想电脑专卖店采购联想台式电脑式电脑1010台，每台零售价为台，每台零售价为35103510元，元，取得增值税普通发票。款项已通过银取得增值税普通发票。款项已通过银行转账支付。行转账支付。(开增值税普通发票、开增值税普通发票、转账支票转账支票)课程课程总目录总目录2.2.广西天逸酒业股份公司广西天逸酒业股份公司2

38、0102010年年2 2月销月销售售5656白酒白酒100100箱给南宁市烟酒公司，箱给南宁市烟酒公司，每箱不含税售价每箱不含税售价25002500元，开具专用发元，开具专用发票。款项已通过银行转账收讫。票。款项已通过银行转账收讫。（开专用发票）（开专用发票）课程课程总目录总目录以原始单据表达经济业务以原始单据表达经济业务3.3.广西天逸酒业股份公司天逸物流分公广西天逸酒业股份公司天逸物流分公司当天负责运输上述销售的白酒，运司当天负责运输上述销售的白酒，运输工具为汽车，收取运费输工具为汽车，收取运费500500元，装元，装卸费卸费200200元，代收保险费元，代收保险费5050元，运费元，运费

39、由南宁市烟酒公司承担，已开出运输由南宁市烟酒公司承担，已开出运输发票。发票。（开运票）（开运票）课程课程总目录总目录税收文件解读税收文件解读v税收文件解读 请进入国家税务总局网站 查阅国务院令第【587】号文全文 下次课提问课程课程总目录总目录第一节增值税概述第一节增值税概述1 1第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算2 23 3第三节第三节 以原始凭证表达经济业务以原始凭证表达经济业务第四节增值税会计实务第四节增值税会计实务4 45 5项目三：增值税及其随征税费实操项目三：增值税及其随征税费实操课程课程总目录总目录一、科目的设置二、以工业企业为主体。本章在介绍一般纳税人购销业务

40、的税务及会计处理时以生产销售酒类产品的工业企业为例，公司名称为广西正益酒业股份有限公司，纳税人身份为一般纳税人。课程课程总目录总目录1、一般纳税人科目的设置 应交税费-应交增值税 进项税额 销项税额 已交税金 进项税额转出 转出未交增值税 转出多交增值税 无余额一、科目的设置课程课程总目录总目录 同时“应交税费”科目下增设“未交增值税”2、小规模纳税人应设置的科目 “应交税费-应交增值税”课程课程总目录总目录当月当月应交未交的增交未交的增值税税借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）货：应交税费未交增值税当月多缴的增值税当月多缴的增值税借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增

41、值税）注意注意企企业当月当月缴纳当月的增当月的增值税：税：借：借：应交税交税费应交增交增值税（已交税金）税（已交税金）贷：银行存款行存款企企业缴纳以前各月未以前各月未缴的增的增值税：税：借：应交税费未交增值税 贷：银行存款二、工业企业增值税会计处理1、外购货物及设备进项税额的会计处理（1）正常情况下的会计处理 借：材料采购（原材料）管理费用 应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款 应付账款 应付票据等课程课程总目录总目录采购方取得的联次课程课程总目录总目录采购方取得的联次课程课程总目录总目录例2向南宁市正益农产品贸易公司购进小麦12吨、高粱13吨、糯米13吨、香蕉15吨、菠萝10吨，不含

42、税单价分别为1000元/吨、800元/吨、1200元/吨、4000元/吨、3000元/吨。货款分别为12000，10400、15600、60000、30000元。款已付，货已到 并已验收入库，取得了增值税专用发票。课程课程总目录总目录 另外，以银行存款支付运费7100元，取得了运输发票，运输发票上注明运费5000元，装卸费2000元，保险费100元。课程课程总目录总目录课程课程总目录总目录课程课程总目录总目录课程课程总目录总目录刘钊刘钊刘钊刘钊课程课程总目录总目录v进项税额=16640+50007%=16990元计入采购成本的运杂费=500093%+2100 =6750元按重量分摊运杂费：运杂

43、费分摊率=6750(12+13+13+15+10)=107.14元/吨小麦分摊运杂费=107.14 12=1285.68元课程课程总目录总目录高粱、糯米分别分摊运杂费=107.14 13=1392.82元香蕉分摊运杂费=107.14 15=1607.1元菠萝分摊运杂费=6750-1285.68-1392.822-1607.1 =1071.58元课程课程总目录总目录v会计分录 借：原材料 小麦 13285.68 高粱 11792.82 糯米 17207.1 香蕉 61607.1 菠萝 31071.58 应交税费应交增值税（进项税额）16990 贷：银行存款 151740课程课程总目录总目录课程课

44、程总目录总目录纳税会计实务课程课程总目录总目录借：固定资产笔记本电脑 50000 应交税费应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款 58500 课程课程总目录总目录练习：1.购买生产设备、办公用品的进项税额抵扣及相关会计分录。2.同一笔业务如何根据专用发票来开具普通发票，3.取得普通发票时会计处理怎么做？课程课程总目录总目录课程课程总目录总目录课程课程总目录总目录课程课程总目录总目录课程课程总目录总目录课程课程总目录总目录同样的不含税单价，怎么开普票？会计分录怎么编制？课程课程总目录总目录2、进口设备增值税的处理v例3：进口一台X射线荧光分析仪，已支付货款、进口运输费和相应税款，取得了海关

45、增值税完税凭证。该设备国外买价为22万美元，运抵我国境内输入地点起卸前的运输费为0.8万美元，保险费0.2万美元。市场汇率为1美元8元人民币。该机器设备关税税率为10。课程课程总目录总目录关税完税价格=货物价格+运费+保险费 =(220000+8000+2000)8 =1840000元关税=184000010%=184000元增值税组成计税价格=关税完税价格+关税 =1840000+184000 =2024000元课程课程总目录总目录课程课程总目录总目录会计分录：借：固定资产 2024000 应交税费应交增值税（进项税额）344080 贷：银行存款 2368080 课程课程总目录总目录二、工业

46、企业增值税会计处理3、接受捐赠进项税额的处理：借：原材料/固定资产 应交税费-应交增值税 （进项税额）贷：营业外收入或：借：固定资产 贷：营业外收入课程课程总目录总目录4、投资转入货物进项税额的处理：借：固定资产 原材料 应交税费-应交增值税 （进项税额）贷：实收资本抵扣条件：取得增值税专用发票课程课程总目录总目录5、进项税额转出的会计处理A、购入货物改变用途的会计处理：借：有关科目 贷：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额转出）课程课程总目录总目录B、非正常损失的会计处理：借：待处理财产损溢 （营业外支出）贷：原材料/库存商品 应交税费-应交增值税（进项税额转出）课程课程总目录总目录课程课

47、程总目录总目录v应转出的进项税额 =300013%+50007%(12+13+13+15+10)=390+5.56 =395.56元 分录：借：应付职工薪酬福利 3502.72 贷：原材料 3107.16应交税费应交增值税（进项税额转出）395.56课程课程总目录总目录借：管理费用职工福利 销售费用职工福利 生产成本职工福利 制造费用职工福利 研发支出职工福利。贷：应付职工薪酬职工福利 3502.72实务处理示范20102010年年2 2月广西天逸酒业公司向南宁市酿酒月广西天逸酒业公司向南宁市酿酒设备销售有限公司（增值税一般纳税人）设备销售有限公司（增值税一般纳税人）购进酿酒设备一套，不含税价

48、为购进酿酒设备一套，不含税价为300000300000元，元，已用银行存款（公司建设银行账户）转账已用银行存款（公司建设银行账户）转账支付相关款项，并取得了增值税专用发票。支付相关款项，并取得了增值税专用发票。业务资料课程课程总目录总目录2、工业企业销项税额的会计处理（1）一般销售的会计处理：借：有关科目 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）课程课程总目录总目录课程课程总目录总目录课程课程总目录总目录 借：银行存款 2925000 贷：主营业务收入56度 2500000 应交税费应交增值税（销项税额）425000 课程课程总目录总目录课程课程总目录总目录借：应收账款 祥云酒店 8

49、42400贷：主营业务收入啤酒 720000应交税费应交增值税（销项税额）122400如果分开开具发票又怎么编制会计分录？课程课程总目录总目录课程课程总目录总目录课程课程总目录总目录会计分录：（1）没有包装物租金时：借：银行存款 702000 贷：主营业务收入酒精 600000 应交税费应交增值税（销项税额）102000 课程课程总目录总目录（2）收包装物租金时：借：银行存款 772200 贷：主营业务收入Sm0011 600000 其他业务收入酒桶租金 60000 应交税费应交增值税（销项税额）112200课程课程总目录总目录 上述业务如果有酒桶押金上述业务如果有酒桶押金 请思考是否涉税？请

50、思考是否涉税？课程课程总目录总目录v *接待领用产品1.售价的确定2.会计分录借：xx科目（按用途）贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）课程课程总目录总目录上述原始凭证的会计分录如何编制？课程课程总目录总目录实务处理示范2010年2月广西天逸酒业公司向南宁古坊大酒店销售白酒（56度）800箱，不含税价为520元/箱，已取得货款收存公司建设银行账户，并开具了增值税专用发票。另外，公司联络南宁时代运输有限公司负责运输，以转账的方式（公司建设银行账户）支付运费4000元，取得了开具给本公司的公路运输发票，发票上注明运费2500元，公路建设基金500元，保险费400元，装卸费600元。业务