财务会计固定资产6.ppt

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1、第六章、固定资产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.COM高等职业技术学院高等职业技术学院王世水王世水第六章、固定资产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.COM第一节第一节 固定资产概述固定资产概述第二节第二节 固定资产的增加固定资产的增加第三节第三节 固定资产的折旧固定资产的折旧 第四节第四节 固定资产后续支出固定资产后续支出 第五节第五节 固定资产减值固定资产减值第六节第六节 固定资产处置固定资产处置学习目的学习目的学习要点学习要点重点难点重点难点参考文献参考文献本章目录本章目录引导案例引导案例第六章、固定资产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.COM引导案例：引导

2、案例：固定资产改扩建后折旧计算固定资产改扩建后折旧计算 注册会计师吴生审计大华公司注册会计师吴生审计大华公司20012001年度会计报表的固年度会计报表的固定资产项目时，发现定资产项目时，发现20012001年度公司对综合办公楼进行了较年度公司对综合办公楼进行了较大的改建，并于大的改建，并于20012001年年7 7月投入使用，改建总支出为月投入使用，改建总支出为400400万万元。在改建过程中实现变价收入元。在改建过程中实现变价收入5050万元，改建后预计可使万元，改建后预计可使用年限为用年限为1515年。截止年。截止7 7月月3131日原办公楼的原值为日原办公楼的原值为800800万元，万

3、元，累计折旧为累计折旧为400400万元万元 ，已使用年限为，已使用年限为2020年，剩余使用年限年，剩余使用年限为为2020年。大华公司对于改建后的办公楼仍采用年。大华公司对于改建后的办公楼仍采用4040年计提折年计提折旧。旧。第六章、固定资产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.COM 据此，大华公司的上述事项，是在原有固定资产的基据此，大华公司的上述事项，是在原有固定资产的基础上进行改建，改善或扩大了原有固定资产的经济利益的础上进行改建，改善或扩大了原有固定资产的经济利益的流入能力，故此，应根据原有的剩余账面价值加上新支出流入能力，故此，应根据原有的剩余账面价值加上新支出作为新的原

4、值入账，即作为新的原值入账，即800800万元万元-400-400万元万元+400+400万元万元-50-50万元万元=750=750万元，并根据此原值扣除预计的净残值后，按改建后万元，并根据此原值扣除预计的净残值后，按改建后的预计可使用年限即的预计可使用年限即1515年计算每年应计提的折旧额。年计算每年应计提的折旧额。案例来源：中国财经教育网案例来源：中国财经教育网 作者：吴得林作者：吴得林 中辰会计师事务所有限责中辰会计师事务所有限责任公司任公司 2003年年4月月讨论题:1、大华公司的做法对企业利润及应交所得税将产生什么影响？第六章、固定资产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.C

5、OM 通过本章学习，了解固定资产的概念、特通过本章学习，了解固定资产的概念、特征及分类；熟练掌握固定资产增加、后续支出、征及分类；熟练掌握固定资产增加、后续支出、固定资产减值以及固定资产处置的核算固定资产减值以及固定资产处置的核算;熟练熟练掌握固定资产折旧的计算掌握固定资产折旧的计算学习目的及要求学习目的及要求第六章、固定资产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.COM1 1、固定资产的增加的核算固定资产的增加的核算2 2、固定资产的折旧的计算与核算、固定资产的折旧的计算与核算 3 3、固定资产后续支出的核算、固定资产后续支出的核算 4 4、固定资产减值的核算、固定资产减值的核算5 5、

6、固定资产处置的核算、固定资产处置的核算学习要点学习要点第六章、固定资产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.COM1 1、固定资产的增加的核算固定资产的增加的核算2 2、固定资产的折旧的计算与核算、固定资产的折旧的计算与核算 3 3、固定资产后续支出的核算、固定资产后续支出的核算 4 4、固定资产减值的核算、固定资产减值的核算5 5、固定资产处置的核算、固定资产处置的核算学习要点学习要点第六章、固定资产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.COM第一节第一节 固定资产概述固定资产概述一、固定资产概念及特征一、固定资产概念及特征(一一)固定资产的概念固定资产的概念企业会计准则企业会计

7、准则固定资产固定资产对固定资产的定义是对固定资产的定义是,固定固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有（2 2）使用寿命超过）使用寿命超过1 1个会计年度个会计年度第六章、固定资产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.COM (二二)固定资产的特征固定资产的特征1 1、固定资产的物质形态是有形资产、固定资产的物质形态是有形资产2 2、持有固定资产不以销售为目的、持有固定资产不以销售为目的 3 3、在企业生产经营活动中长期使用、在企业生产经营活动中长期使用第六

8、章、固定资产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.COM（三）固定产的确认（三）固定产的确认某一资产项目，如果要作为固定资产加以确认，首先需要某一资产项目，如果要作为固定资产加以确认，首先需要符合固定资产的定义；其次，还需要同时符合固定资产确符合固定资产的定义；其次，还需要同时符合固定资产确认的以下两个条件：认的以下两个条件：1 1、该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。、该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。2 2、该固定资产的成本能够可靠地计量、该固定资产的成本能够可靠地计量 与固定资产有关的后续支出，符合上述确认条件的，与固定资产有关的后续支出，符合上述确认条件的，应当计入固定

9、资产成本。不符合上述确认条件的，应当在应当计入固定资产成本。不符合上述确认条件的，应当在发生时计入当期损益。发生时计入当期损益。第六章、固定资产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.COM二、固定资产的分类二、固定资产的分类 企业的固定资产根据不同的管理需要和核算要求，可按不企业的固定资产根据不同的管理需要和核算要求，可按不同的标准进行分类，主要有以下几种分类方法：同的标准进行分类，主要有以下几种分类方法：（一）按固定资产经济用途分类（一）按固定资产经济用途分类 1.1.生产经营用固定资产生产经营用固定资产 2.2.非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 （二）按固定资产的所有权分类（

10、二）按固定资产的所有权分类 1.1.自有固定资产自有固定资产 2.2.租入固定资产租入固定资产（三）按固定资产使用情况分类（三）按固定资产使用情况分类 1.1.使用中固定资产使用中固定资产 2.2.未使用固定资产未使用固定资产 3.3.不需用固定资产不需用固定资产 第六章、固定资产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.COM（四）按固定资产的经济用途和使用情况综合分类（四）按固定资产的经济用途和使用情况综合分类 1 1、生产经营用固定资产、生产经营用固定资产 2 2、非生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产 3 3、租出固定资产、租出固定资产 4 4、不需用固定资产、不需用固定资产 5

11、 5、未使用固定资产、未使用固定资产 6 6、融资租入固定资产、融资租入固定资产 7 7、土地、土地第六章、固定资产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.COM三、固定资产的计价三、固定资产的计价（一）固定资产的计价基础（一）固定资产的计价基础企业会计准则固定资产规定：“固定资产应当按照成本进行初始计量”。这里的成本指历史成本，亦称原始价值。考虑到固定资产价值较大，其价值会随着服务能力的下降而逐渐减少，还需要揭示固定资产的折余价值。因此，固定资产的计价主要有以下两种方法：1.原始价值原始价值:又称原值、原价，也称实际成本、历史成本等。是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合

12、理、必要的支出。2.净值净值:也称为折余价值，是指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额。第六章、固定资产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.COM（二）固定资产的价值构成（二）固定资产的价值构成1、外购固定资产的成本外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。2、自行建造固定资产的成本自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。3 3、投资者投入固定资产的成本、投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除

13、外。4 4、融资租入的固定资产，、融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值 5 5、在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，、在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账价值。第六章、固定资产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.COM6 6、接受捐赠的固定资产、接受捐赠的固定资产（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值；（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账

14、价值；同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。7 7、盘盈的固定资产、盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。第六章、固定资产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.COM四、固定资产核算的账户设置四、固定资产核算的账户设置 1 1、“固定资产固定资产”账户。账户。2 2、“累计折旧累计折旧”账户。账户。3 3、“工程物资工程物资”账户。账户。4 4、“在

15、建工程在建工程”账户。账户。第六章、固定资产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.COM第二节第二节 固定资产的增加固定资产的增加一、外购固定资产一、外购固定资产 外购固定资产分为需要安装的固定资产和不需要安装的固外购固定资产分为需要安装的固定资产和不需要安装的固定资产两类。定资产两类。（一）购入不需要安装的固定资产（一）购入不需要安装的固定资产 企业购入的固定资产不需要安装就可以直接交付使用，应企业购入的固定资产不需要安装就可以直接交付使用，应按购入固定资产时实际支付的买价、运输费、装卸费、专按购入固定资产时实际支付的买价、运输费、装卸费、专业人员服务费和其他相关税费等计算确定原始价值

16、，业人员服务费和其他相关税费等计算确定原始价值，借：固定资产借：固定资产 贷：贷：银行存款银行存款 第六章、固定资产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.COM【例例6-16-1】20042004年年3 3月月1212日，甲公司购入一台不需要安装就可日，甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备以投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为价款为900000900000元，增值税额为元，增值税额为153000153000元，发生的运杂费为元，发生的运杂费为50005000元，以银行存款转账支付。甲公司作会计分录如下：元，以银行存款转账支付。甲

17、公司作会计分录如下：借：固定资产借：固定资产生产用固定资产生产用固定资产 10580001058000 贷：银行存款贷：银行存款 10580001058000第六章、固定资产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.COM【例例6 62 2】甲公司购入一批机器设备，包括供电设备、生产甲公司购入一批机器设备，包括供电设备、生产设备等，共计支付全部价款设备等，共计支付全部价款360000360000元，以银行存款付清。元，以银行存款付清。经评估供电设备的公允价值为经评估供电设备的公允价值为280000280000元，生产设备的公允元，生产设备的公允价值价值120000120000元。全部设备直接

18、投入使用。元。全部设备直接投入使用。原始价值的分配比例原始价值的分配比例360000360000（280000280000120000120000）0.90.9各项固定资产的原始价值各项固定资产的原始价值供电设备：供电设备：2800000.92800000.9252000252000（元）（元）生产设备：生产设备：1200000.91200000.9108000108000（元）（元）根据计算分配结果作会计分录如下：根据计算分配结果作会计分录如下：借：固定资产借：固定资产生产用固定资产（供电设备）生产用固定资产（供电设备）252000252000（生产设备）（生产设备）108000108000

19、贷：银行存款贷：银行存款 360000360000第六章、固定资产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.COM（二）购入需要安装的固定资产（二）购入需要安装的固定资产 1 1、企业购入固定资产时，按实际支付的买价、运输费、装、企业购入固定资产时，按实际支付的买价、运输费、装卸费和其他相关税费等卸费和其他相关税费等 借借 ：在建工程：在建工程 贷贷 ：银行存款：银行存款 2 2、安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本、安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程【例例6-36-3】20042004年年5 5月月1010日，乙公司购入一台

20、需要安装的机器日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为300000300000元，增值税额为元，增值税额为5100051000元，支付的运输费为元，支付的运输费为30003000元，款项元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用原材料一批，价值已通过银行支付；安装设备时，领用原材料一批，价值3600036000元，购进该批原材料时支付的增值税为元，购进该批原材料时支付的增值税为61206120元；支元；支付安装工人的工资为付安装工人的工资为50005000元。乙公司作会计分录如下：元。乙公司作会计分录如下：第六章、固

21、定资产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.COM（1 1）支付设备价款、增值税、运输费合计为）支付设备价款、增值税、运输费合计为354000354000元元借：在建工程借：在建工程-机器安装工程机器安装工程 354000354000 贷：银行存款贷：银行存款 354000354000（2 2）领用本公司原材料，支付安装工人工资等费用合计为）领用本公司原材料，支付安装工人工资等费用合计为3311433114元元借：在建工程借：在建工程-机器安装工程机器安装工程 4712047120 贷：原材料贷：原材料 3600036000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额

22、转出）61206120 应付职工薪酬应付职工薪酬 50005000（3 3）设备安装完毕达到预定可使用状态）设备安装完毕达到预定可使用状态借：固定资产借：固定资产生产用固定资产生产用固定资产 401120401120 贷：在建工程贷：在建工程-机器安装工程机器安装工程 401120401120第六章、固定资产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.COM二、自行建造固定资产二、自行建造固定资产 企业自行建造固定资产包括自营建造企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式，主要通过和出包建造两种方式，主要通过“工程物工程物资资”和和“在建工程在建工程”账户进行核算。账户进行核算。第六章

23、、固定资产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.COM（一）自营方式建造固定资产（一）自营方式建造固定资产1、企业通过自营方式建造的固定资产，按建造该项资产达、企业通过自营方式建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出到预定可使用状态前所发生的必要支出 借借：在建工程：在建工程 贷贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等账户。：银行存款、原材料、应付职工薪酬等账户。2、工程达到预定可使用状态交付使用固定资产时、工程达到预定可使用状态交付使用固定资产时 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程第六章、固定资产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.COM【

24、例例6-46-4】20042004年年7 7月，甲公司准备自行建造一座厂房，为此月，甲公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，价款为购入工程物资一批，价款为320000320000元，支付的增值税进项元，支付的增值税进项税额为税额为5440054400元，款项以银行存款支付。元，款项以银行存款支付。1-61-6月，工程先后月，工程先后领用工程物资领用工程物资351000351000元（含增值税额）；剩余工程物资转元（含增值税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用原材料一批，价值为用生产用原材料一批

25、，价值为3000030000元，购进该批原材料元，购进该批原材料时支付的增值税为时支付的增值税为51005100元；辅助生产车间为工程提供有关元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出为劳务支出为3200032000元；支付工程人员工资为元；支付工程人员工资为7980079800元，元，1212月月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。底，工程达到预定可使用状态并交付使用。第六章、固定资产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.COM甲公司作有关会计分录如下：甲公司作有关会计分录如下：（1 1）购入工程准备的物资）购入工程准备的物资 借：工程物资借：工程物资-专用材料专用材料 37440037

26、4400 贷：银行存款贷：银行存款 374400374400（2 2）工程领用物资）工程领用物资 借：在建工程借：在建工程建筑工程（厂房）建筑工程（厂房）351000351000 贷：工程物资贷：工程物资-专用材料专用材料 351000351000第六章、固定资产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.COM（3 3）工程领用原材料）工程领用原材料 借：在建工程借：在建工程建筑工程（厂房）建筑工程（厂房）3510035100 贷：原材料贷：原材料 3000030000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）51005100（4 4）辅助生产车间为工程提供劳务支

27、出）辅助生产车间为工程提供劳务支出 借：在建工程借：在建工程建筑工程（厂房）建筑工程（厂房）3200032000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 3200032000（5 5）分配工程人员工资）分配工程人员工资 借：在建工程借：在建工程建筑工程（厂房）建筑工程（厂房）7980079800 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 7980079800第六章、固定资产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.COM（6 6）1212月底，工程达到预定可使用状态并交付使用月底，工程达到预定可使用状态并交付使用借：固定资产借：固定资产生产用固定资产生产用固定资产 497900497900

28、 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程（厂房）建筑工程（厂房）497900497900（7 7）剩余工程物资转作存货）剩余工程物资转作存货借：原材料借：原材料 2000020000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34003400 贷：工程物资贷：工程物资-专用材料专用材料 2340023400第六章、固定资产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.COM（二）出包方式建造固定资产（二）出包方式建造固定资产 1、企业按合同规定支付工程价款时，、企业按合同规定支付工程价款时，借：在建工程借：在建工程 贷贷：银行存款：银行存款 2、工程达到预定可使用状态交付使用时、工程

29、达到预定可使用状态交付使用时 借借：固定资产：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程第六章、固定资产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.COM【例例6-56-5】20042004年年5 5月月2525日，甲公司将一幢住宅楼工程出包给日，甲公司将一幢住宅楼工程出包给乙公司承建，按规定先向承包单位预付工程价款乙公司承建，按规定先向承包单位预付工程价款600000600000元，元，以银行存款转账支付；以银行存款转账支付；20042004年年1010月月8 8日，工程达到预定可日，工程达到预定可使用状态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工使用状态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程

30、款程款180000180000元，以银行存款转账支付；元，以银行存款转账支付；20042004年年1010月月2323日，日，工程达到预定可使用状态经验收后交付使用。甲公司作会工程达到预定可使用状态经验收后交付使用。甲公司作会计分录如下：计分录如下：（1 1）20042004年年5 5月月2525日，预付工程款日，预付工程款600000600000元元 借：在建工程借：在建工程-建筑工程（住宅楼）建筑工程（住宅楼）600000600000 贷：银行存款贷：银行存款 600000600000第六章、固定资产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.COM（2 2）20042004年年1010月

31、月8 8日，补付工程款日，补付工程款180000180000元元借：在建工程借：在建工程-建筑工程（住宅楼）建筑工程（住宅楼）180000180000 贷：银行存款贷：银行存款 180000180000（3 3）20042004年年1010月月2323日，工程达到预定可使用状态经验收交日，工程达到预定可使用状态经验收交付使用付使用借：固定资产借：固定资产-非生产用固定资产非生产用固定资产 780000780000 贷：在建工程贷：在建工程-建筑工程（住宅楼）建筑工程（住宅楼）780000780000第六章、固定资产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.COM三、投资者投入固定资产三、投资

32、者投入固定资产 投资者投入的固定资产，应在办理了固定投资者投入的固定资产，应在办理了固定资产移交手续之后，按投资合同或协议约定的资产移交手续之后，按投资合同或协议约定的价值，作为入账价值，但合同或协议约定的价价值，作为入账价值，但合同或协议约定的价值不公允的除外。值不公允的除外。第六章、固定资产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.COM【例例6-66-6】甲股份有限公司的注册资本为甲股份有限公司的注册资本为5000000050000000元。元。20042004年年8 8月月1515日，甲股份有限公司接受乙公司以一台设备进行日，甲股份有限公司接受乙公司以一台设备进行投资。该台设备的原价

33、为投资。该台设备的原价为2000000020000000元，已计提折旧元，已计提折旧30000003000000元，投资合同约定的价值为元，投资合同约定的价值为1600000016000000元，占甲股元，占甲股份有限公司注册资本的份有限公司注册资本的30%30%。假定不考虑其他相关税费。假定不考虑其他相关税费。甲股份有限公司的账务处理为：甲股份有限公司的账务处理为：借：固定资产借：固定资产-生产用固定资产生产用固定资产 1600000016000000 贷：股本贷：股本乙公司乙公司 1500000015000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 10000001000000第六章、固定资

34、产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.COM四、接受捐赠固定资产四、接受捐赠固定资产企业接受捐赠固定资产，应企业接受捐赠固定资产，应借：固定资产借：固定资产（按会计规定确定的入账价值）（按会计规定确定的入账价值）贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债（按税法规定确定的入账价值按税法规定确定的入账价值*所得税税率所得税税率）营业外收入营业外收入 银行存款银行存款 应交税金等账户应交税金等账户第六章、固定资产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.COM【例例6-76-7】20042004年年8 8月月8 8日，甲公司接受乙公司捐赠的一台九日，甲公司接受乙公司捐赠的一台九成新机器设备，乙

35、公司提供了购买这台设备的有关发票等成新机器设备，乙公司提供了购买这台设备的有关发票等凭证，据此确定该设备原价为凭证，据此确定该设备原价为100000100000元（含增值税额）。元（含增值税额）。甲公司以银行存款支付运输费、安装费等为甲公司以银行存款支付运输费、安装费等为22002200元。适用元。适用的所得税税率为的所得税税率为33%33%；甲公司按照税法规定确定的接受捐；甲公司按照税法规定确定的接受捐赠设备应记入应纳所得额的金额为赠设备应记入应纳所得额的金额为9000090000元；甲公司元；甲公司20042004年度没有发生其他纳税调整事项；不考虑其他相关税费。年度没有发生其他纳税调整事

36、项；不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：借：固定资产借：固定资产 9220092200 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 2970029700 营业外收入营业外收入 6030060300 银行存款银行存款 22002200第六章、固定资产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.COM【例例6-86-8】20042004年年6 6月月6 6日，甲公司接受乙公司捐赠的全新大型机日，甲公司接受乙公司捐赠的全新大型机器设备一台，乙公司提供了购买这台机器设备的有关发票等器设备一台，乙公司提供了购买这台机器设备的有关发票等凭证，据此确定该机器设备原价为凭证，据此确定该机

37、器设备原价为220 000220 000元（含增值税额）。元（含增值税额）。甲公司以银行存款支付运输费、安装调试费等为甲公司以银行存款支付运输费、安装调试费等为90009000元。适元。适用的所得税税率为用的所得税税率为33%33%；甲公司按照税法规定确定的接受捐赠；甲公司按照税法规定确定的接受捐赠机器设备应计入应纳税所得额的金额为机器设备应计入应纳税所得额的金额为220 000220 000元；不考虑其元；不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下他相关税费。甲公司的账务处理如下;借：在建工程借：在建工程 220 000220 000 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 66 00066 0

38、00 营业外收入营业外收入 154 000154 000借：在建工程借：在建工程 9 0009 000 贷：银行存款贷：银行存款 9 0009 000借：固定资产借：固定资产 229 000229 000 贷：在建工程贷：在建工程 229 000229 000第六章、固定资产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.COM五、租入固定资产五、租入固定资产 企业租入固定资产也相应分为经营性租入和融资性租入，企业租入固定资产也相应分为经营性租入和融资性租入，本节只介绍经营性租入业务，融资性租入业务在长期负本节只介绍经营性租入业务，融资性租入业务在长期负债一章中介绍。债一章中介绍。经营性租入固定资

39、产业务具有如下特点：经营性租入固定资产业务具有如下特点：固定资产的租赁期限较短。固定资产的租赁期限较短。固定资产的租赁费用较低。固定资产的租赁费用较低。出租人承担固定资产租赁期间的全部风险，负责固定资出租人承担固定资产租赁期间的全部风险，负责固定资产的维修、保养、提取折旧、纳税等。产的维修、保养、提取折旧、纳税等。第六章、固定资产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.COM其会计处理比较简单。承租企业只需将确认各期租金费用时其会计处理比较简单。承租企业只需将确认各期租金费用时借借：销售费用（管理费用、待摊费用等账户）：销售费用（管理费用、待摊费用等账户）贷：银行存款（库存现金等账户）贷：

40、银行存款（库存现金等账户）【例例6 69 9】甲企业因临时需要租入办公设备一套，租期一个甲企业因临时需要租入办公设备一套，租期一个月，租金月，租金10001000元，租入固定资产时一次付清，作会计分录元，租入固定资产时一次付清，作会计分录如下：如下：借：管理费用借：管理费用 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 10001000第六章、固定资产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.COM六、固定资产弃置费用的处理六、固定资产弃置费用的处理 针对某些特殊行业较高的固定资产弃置费用，新固定针对某些特殊行业较高的固定资产弃置费用，新固定资产准则规定，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置资

41、产准则规定，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。费用因素。【例例6 61010】购入某项含有放射元素的仪器购入某项含有放射元素的仪器100100万元，预计使万元，预计使用期满报废时需要特殊处理费用用期满报废时需要特殊处理费用3030万元，则会计处理为：万元，则会计处理为：借：固定资产借：固定资产 1 300 0001 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000 000000 预计负债预计负债预计弃置费用预计弃置费用 300 000300 000第六章、固定资产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.COM七、盘盈的固定资产七、盘盈的固定资产（一）入账价值的确

42、定方法：（一）入账价值的确定方法：1 1、如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类、如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。计的价值损耗后的余额，作为入账价值。2 2、如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固、如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。第六章、固定资产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.COM（二）账务处理（二）账务处理1

43、1、企业盘盈的固定资产，在未查明原因前、企业盘盈的固定资产，在未查明原因前 借借 ：固定资产：固定资产 贷贷 ：待处理财产损溢：待处理财产损溢待处理固定资产损溢盘盈的待处理固定资产损溢盘盈的2 2、固定资产报经批准处理后，、固定资产报经批准处理后，借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入固定资产盘盈固定资产盘盈第六章、固定资产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.COM【例例6-116-11】20042004年年1212月月3131日，乙公司进行盘点，发现有一台日，乙公司进行盘点，发现有一台使用中的机器设备未入账，该机器设备九

44、成新；该型号及使用中的机器设备未入账，该机器设备九成新；该型号及其设备存在活跃市场，市场价格为其设备存在活跃市场，市场价格为400000400000元。乙公司的账元。乙公司的账务处理如下：务处理如下：（1 1）盘盈时）盘盈时 借：固定资产借：固定资产 360000360000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 360000360000（2 2）盘盈固定资产报经批准后处理）盘盈固定资产报经批准后处理 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 360000360000 贷：营业外收入贷：营业外收入固定资产盘盈固定资产盘盈 36

45、0000360000第六章、固定资产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.COM第三节第三节 固定资产的折旧固定资产的折旧一、固定资产折旧的概念一、固定资产折旧的概念 固定资产的折旧是指在固定资产的预固定资产的折旧是指在固定资产的预计的使用寿命内，按照确定的方法对应计计的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。折旧额进行的系统分摊。第六章、固定资产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.COM二、影响固定资产折旧的因素二、影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素主要有三个方面：影响固定资产折旧的因素主要有三个方面：（1）折旧基数）折旧基数（2）预计净残值）预计净残值

46、（3）预计使用寿命）预计使用寿命第六章、固定资产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.COM 三、固定资产折旧范围三、固定资产折旧范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧（1 1）已提足折旧仍继续使用的固定资产）已提足折旧仍继续使用的固定资产（2 2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地第六章、固定资产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.COM四、固定资产折旧方法四、固定资产折旧方法（1 1）年限平均法年限平均法（2 2）工作量法工作量法（3 3）年数总和法年数总和法（4 4）双倍余额递减法

47、双倍余额递减法 第六章、固定资产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.COM（1 1）年限平均法年限平均法 计算公式如下：计算公式如下：年折旧率年折旧率=1-=1-预计净残值率预计净残值率100%100%预计使用年限预计使用年限 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率1212 月折旧额月折旧额=固定资产原价固定资产原价月折旧率月折旧率第六章、固定资产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.COM【例例6-126-12】某企业有一厂房，原价为某企业有一厂房，原价为40000004000000元，预计可使元，预计可使用用2020年，按照有关规定，该厂房报废时的净残值率为年，按照有关规定，该厂

48、房报废时的净残值率为2%2%。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：年折旧率年折旧率=(1-2%)/20100%=4.9%=(1-2%)/20100%=4.9%月折旧率月折旧率=4.9%12=0.41%=4.9%12=0.41%月折旧额月折旧额=40000000.41%=16400=40000000.41%=16400（元）（元）第六章、固定资产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.COM【例例6-136-13】某企业的一辆运货卡车的原价为某企业的一辆运货卡车的原价为8000080000元，预计元，预计总行驶里程为总行驶里程为500000500000公里，其

49、报废时的净残值率为公里，其报废时的净残值率为5%5%，本，本月行驶月行驶40004000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下：公里。该辆汽车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额单位里程折旧额=80000=80000（1-5%1-5%）/500000/500000 =0.152 =0.152（元（元/公里）公里）本月折旧额本月折旧额=40000.152=608=40000.152=608（元）（元）第六章、固定资产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.COM（3 3）双倍余额递减法）双倍余额递减法计算公式为：计算公式为：年折旧率年折旧率=2/=2/预计折旧年限预计折旧年限100%100%月折旧率

50、月折旧率=年折旧率年折旧率1212 月折旧额月折旧额=固定资产账面净值固定资产账面净值月折旧率月折旧率第六章、固定资产第六章、固定资产SDZHANGHBSOHU.COM【例例6-146-14】某企业一项固定资产的原价为某企业一项固定资产的原价为100000100000元，预计使元，预计使用年限为用年限为5 5年，预计净残值年，预计净残值200200元。按双倍余额递减法计算元。按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下：折旧，每年的折旧额计算如下：双倍直线折旧率双倍直线折旧率=2/5100%=40%=2/5100%=40%第一年应提的折旧额第一年应提的折旧额=10000040%=40000=