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1、第二章第二章 会计核算基础会计核算基础学习目标学习目标会计核算的基本前提会计核算的基本前提会计要素确认、计量的原则会计要素确认、计量的原则复式记账的基本原理复式记账的基本原理借贷记账法借贷记账法运用借贷记账法处理经济业务的方法运用借贷记账法处理经济业务的方法 第一节第一节 会计核算的基本前提与会计基础会计核算的基本前提与会计基础 一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提 会计核算的基本前提是对会计核会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间、空间范围等所作的合算所处的时间、空间范围等所作的合理设定。也称为理设定。也称为会计假设会计假设。会计会计核算核算前提前提条件条件空间范围空间范围时间范围
2、时间范围记账时间记账时间计量手段计量手段二、会计核算的基本前提的内容二、会计核算的基本前提的内容（一）会计主体（一）会计主体1.定义定义2.企业应当对其本身发生的交易或者企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。事项进行会计确认、计量和报告。会计所服务的特定企业或单位。会计所服务的特定企业或单位。A 会会 计计主主 体体C会会 计计主主 体体B会会 计计主主 体体D会会 计计主主 体体会计主体会计主体很多，会很多，会计首先要计首先要明确是为明确是为哪个主体哪个主体服务的！服务的！2.设定意义设定意义 明确了会计核算空间范围，解决了核明确了会计核算空间范围，解决了核算谁的经济业
3、务、为谁记账和算账的问题。算谁的经济业务、为谁记账和算账的问题。3、会计主体和法人主体的区别会计主体和法人主体的区别会计主体：是指一个独立核算的单位，包括独立核算会计主体：是指一个独立核算的单位，包括独立核算的企业、企业内部的独立核算单位、企业集团。的企业、企业内部的独立核算单位、企业集团。法人主体：是指在政府部门注册登记，有独立的财产、法人主体：是指在政府部门注册登记，有独立的财产、能够承担民事法律责任的法律实体，他强调企业与其能够承担民事法律责任的法律实体，他强调企业与其他各方面的经济联系。他各方面的经济联系。联系与区别：联系与区别：一般来讲，法人主体是会计主体，但有些会计主一般来讲，法人
4、主体是会计主体，但有些会计主体不一定是法人主体。体不一定是法人主体。例如：子公司都是法人主体，但以集团公司例如：子公司都是法人主体，但以集团公司（母公司）作为会计主体，编制合并财务报表。又如，（母公司）作为会计主体，编制合并财务报表。又如，企业内部独立核算单位是一个独立的会计主体，但他企业内部独立核算单位是一个独立的会计主体，但他不是法人主体。不是法人主体。（二）持续经营（二）持续经营1.1.定义定义 企业会计确认、计量和报告应当企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。以持续经营为前提。趋势趋势1趋势趋势2 2.2.设定意义设定意义 明确了会计核算时间范围，解决了财明确了会计核算时间范围
5、，解决了财产计价和收益确认等问题。产计价和收益确认等问题。如，有些费用需要在多个会计年度摊销，只有在持续经营的前提下才有可能。能够保持会计信息处理的一致性和稳定性。能够保持会计信息处理的一致性和稳定性。（三）会计分期（三）会计分期1.定义定义 企业应当划分会计期间，分期结企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。算账目和编制财务会计报告。人为的把人为的把持持续经营续经营过程划分为若过程划分为若干期间干期间。2.2.设设定意定意义义 解决了会解决了会计计核算的基本程序，明确了核算的基本程序，明确了何何时记账时记账、算、算账账和和报账报账。（四）（四）货币计货币计量量1.1.定定义义
6、企业会计应当以货币计量。企业会计应当以货币计量。以以货币为货币为主要主要计计量量单单位位记录记录和和报报告告企企业业的的经营经营情况。（可情况。（可辅辅之以之以实实物量、物量、劳动劳动工工时时等等计计量量单单位）位）采用采用币值稳币值稳定的定的货币为货币为前提。前提。2.2.设设定意定意义义 解决了会解决了会计计核算的核算的计计量方法。量方法。货币货币是商品的一般等价物，能用以是商品的一般等价物，能用以计计量所有量所有会会计计要素，也便于要素，也便于综综合。合。三、会计核算基础三、会计核算基础权责发生制权责发生制1.1.定定义义 企业应当以权责发生制为基础进企业应当以权责发生制为基础进行会计确
7、认、计量和报告。行会计确认、计量和报告。确认会计主体当期的收入和费用确认会计主体当期的收入和费用等的方法之一；等的方法之一；另一种方法为收付实现制，但不为企业所采用。确认当期收入和费用等的标准为：确认当期收入和费用等的标准为：应收应付应收应付。权责发生制对收入的确认：权责发生制对收入的确认：凡是当期已经实现的收入，不凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到，都应当作为当期的论款项是否收到，都应当作为当期的收入处理（见图收入处理（见图1 1）；）；图图1 权责发生制对当期已经实现但尚未权责发生制对当期已经实现但尚未 收到款项的收入的确认收到款项的收入的确认图图2 权责发生制对不属于当期收入但已权
8、责发生制对不属于当期收入但已 收到款项的收入的确认收到款项的收入的确认预收款时不确认为收入，而确认为负债实际提供产品时，确认为提供产品期间（4、5、6三个月）的收入 权责发生制对收入的确认：权责发生制对收入的确认：凡是不属于当期的收入，即使凡是不属于当期的收入，即使款项已在当期收到，也不应当作为当款项已在当期收到，也不应当作为当期的收入处理（见图期的收入处理（见图2 2）。权责发生制对费用的确认：权责发生制对费用的确认：凡是当期已经发生或应当负担凡是当期已经发生或应当负担的费用，不论款项是否支付，都应当的费用，不论款项是否支付，都应当作为当期的费用处理（见图作为当期的费用处理（见图3 3）；）
9、；图图3 权责发生制对当期应当负担但未支付款项的费用的确认权责发生制对当期应当负担但未支付款项的费用的确认虽然实际付款，但没有承担费用的义务由于使用借款，38月各月都应承担利息费用图图4 权责发生制对当期已经付款但当期权责发生制对当期已经付款但当期 不应负担的费用的确认不应负担的费用的确认 权责发生制对费用的确认：权责发生制对费用的确认：凡是不属于当期的费用，即使凡是不属于当期的费用，即使款项已在当期支付，也不应当作为当期款项已在当期支付，也不应当作为当期的费用处理（见图的费用处理（见图4）。）。2.2.设设定意定意义义 解决了将解决了将实现实现的收入和的收入和发发生的生的费费用在用在什么什么
10、时间时间入入账账的的问题问题。合理的合理的计计算各个会算各个会计计期期间间的收入、的收入、费费用和用和经营经营成果。成果。收付实现制简介：在收入和费用的确收付实现制简介：在收入和费用的确认上与权责发生制不同的另一种方法认上与权责发生制不同的另一种方法。确认标准：确认标准：实收实付实收实付 适用范围：适用范围：事业单位等采用。事业单位等采用。收付实现制对收入和费用的确认，以货币资金的实际收到或支付为标准。假定在5月实际收到货款。全部计算为5月份的收入。3月实际付款，全部计算为3月份的费用。第二节第二节 财务报告要素的会计计量财务报告要素的会计计量一、财务报告要素确认、计量的含义一、财务报告要素确
11、认、计量的含义财务报告要素确认财务报告要素确认 把企业发生的交易或事项与一定的把企业发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。会计要素联系起来加以认定的过程。例例企业销售商品收到货款企业销售商品收到货款5 000元。元。一方面会使一方面会使收入收入要素增加；另一方面会要素增加；另一方面会使使资产资产要素增加。要素增加。财务报告要素计量财务报告要素计量 指采用一定的尺度确定会计要素的指采用一定的尺度确定会计要素的增减变量。增减变量。例例企业销售商品收到货款企业销售商品收到货款5 000元。元。一方面会使收入增加一方面会使收入增加5 000元；另一方面元；另一方面会使资产增加会使资产
12、增加5 000元。元。确认确认：影响了：影响了什么要素？什么要素？计量计量：要素：要素增减的量？增减的量？5 000元元5 000元元二、财务报告要素确认、计量的原则二、财务报告要素确认、计量的原则1.1.历史成本原则历史成本原则 企业在对会计要素进行计量时，一般应企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。当采用历史成本。历史成本也称原始成本、实际成本。历史成本也称原始成本、实际成本。企业的各项财产物资应当按取得（购企业的各项财产物资应当按取得（购建）时发生的实际成本计价。建）时发生的实际成本计价。当财产物资的市价变动时，除国家另当财产物资的市价变动时，除国家另有规定外，企业一律不得调
13、整其账面价值。有规定外，企业一律不得调整其账面价值。例例企业在企业在20062006年年3 3月购买月购买M M设备设备1 1台。台。买价买价98 00098 000元，支付运费元，支付运费2 0002 000元，实际成元，实际成本为本为100 000100 000元（历史成本）。元（历史成本）。20072007年年3 3月，月，该设备的市场价格为该设备的市场价格为95 00095 000元。元。2006年3月2007年3月 对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更（国家另有规定者除外）。对于资产减值可能造成的（国家另有规定者除外）。对于资产减值可能造成
14、的损失可通过计提资产减值准备方法进行调整。损失可通过计提资产减值准备方法进行调整。2.2.配比原则配比原则 企业同一会计期间内的各项收入和与企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认；收入与其相关的成本、费用应当内确认；收入与其相关的成本、费用应当相互配比。相互配比。已付款、未付款已付款、未付款均应确认的费用均应确认的费用已收款、未收款已收款、未收款均应确认的收入均应确认的收入其他业务成本其他业务成本主营业务成本主营业务成本3.3.划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则 企业的会计核算应当合理划分收益性支
15、出企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性收益性支出支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为个营业周期）的，应当作为资本性支出资本性支出。”计入发计入发挥效益挥效益的的某一某一会计期会计期间间的费的费用用计入发计入发挥效益挥效益的的多个多个会计期会计期间间的费的费用用 企业的支出最终都要转化为费用，但转化费用的时间是有差别的：收益性支出：应当计算为发生年度收益性支出：应当计算为发生年度（
16、某一个年度）的费用；（某一个年度）的费用；资本性支出：应当计算为支出受益资本性支出：应当计算为支出受益期间所有年度（多个年度）的费用。期间所有年度（多个年度）的费用。4.4.谨慎性原则谨慎性原则 又称稳健性原则或保守性原则。又称稳健性原则或保守性原则。企业对交易或者事项进行会计确认、企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。估资产或者收益、低估负债或者费用。5.5.重要性原则重要性原则 企业提供的会计信息应当反映与企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量企业财务状况、经营成果和现
17、金流量有关的所有重要交易或者事项。有关的所有重要交易或者事项。6.6.实质重于形式原则实质重于形式原则 企企业业应应当当按按照照交交易易或或者者事事项项的的经经济济实实质质进进行行会会计计确确认认、计计量量和和报报告告，不不应应仅仅以以交易或者事项的法律形式作为依据。交易或者事项的法律形式作为依据。用只有资金购入设备融资租入设备融资租赁融资租赁承租承租方方出租出租方方租入设备租入设备(租期两年租期两年)分期支付租金分期支付租金(设备款设备款)租赁期满，不再归还设备租赁期满，不再归还设备,其所有权属于承租方其所有权属于承租方10万元万元,两年付清两年付清 但如果租赁期未满，设备款尚未付清但如果租
18、赁期未满，设备款尚未付清,该设备的所该设备的所有权有权(法律形式法律形式)属于谁属于谁?能否将其确认为承租方的资产能否将其确认为承租方的资产(经济实质经济实质),按其自有资产进行核算按其自有资产进行核算(原值、折旧原值、折旧)?按照实质重于形式原则，承租方可按自有资产进行核算按照实质重于形式原则，承租方可按自有资产进行核算所有权所有权使用权使用权所有权所有权经营租赁经营租赁承租承租方方出租出租方方租入设备租入设备(租期两个月租期两个月)一次或分次支付租金一次或分次支付租金租赁期满，归还设备租赁期满，归还设备所有权所有权使用权使用权所有权所有权(法律形式法律形式)不属于承租方，也不能按不属于承租
19、方，也不能按其自有资产进行核算其自有资产进行核算(原值、折旧原值、折旧)。三、会计的计量属性及其构成三、会计的计量属性及其构成计量属性是指所予计量的某一要素的特性方面。如桌子的长度、铁矿的重量、楼房的高度等。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。第三节第三节 账户与复式记账账户与复式记账一、会计科目一、会计科目1.概念和意义概念和意义:P11会计科目会计科目:是对会计对象进一步分类的标志或项是对会计对象进一步分类的标志或项目。目。一般由国家会计制度、准则等统一规一般由国家会计制度、准则等统一规定。如定。如“库存现金库存现金
20、”、“银行存款银行存款”、“原材料原材料”和和“固定资产固定资产”等。等。具体要求为：将会计对象中内容相同的归具体要求为：将会计对象中内容相同的归为一类，设立一个会计科目名称，凡是具备这为一类，设立一个会计科目名称，凡是具备这类信息特征的经济业务都在这个科目项下核算类信息特征的经济业务都在这个科目项下核算2.分类分类:按提供信息的详细程度分按提供信息的详细程度分:总分类总分类科目和明细分类科目科目和明细分类科目.3.设置原则设置原则:合法性、相关性、实用性合法性、相关性、实用性.4.常用的会计科目常用的会计科目:P13按我国会计法规的要求，反映静态会计资料的会计科目大概如下：按我国会计法规的要
21、求，反映静态会计资料的会计科目大概如下：长期投资长期投资固定资产固定资产累计折旧累计折旧无形资产无形资产现金现金银行存款银行存款应收账款应收账款其他应收款其他应收款预付账款预付账款物资采购物资采购原材料原材料产成品产成品待摊费用待摊费用短期借款短期借款应付账款应付账款预收账款预收账款应付利润应付利润应付工资应付工资应交税金应交税金其他应付款其他应付款预提费用预提费用长期借款长期借款应付债券应付债券实收资本实收资本盈余公积盈余公积本年利润本年利润利润分配利润分配按我国会计法规的要求，反映动态会计资料的会计科目大概如下：按我国会计法规的要求，反映动态会计资料的会计科目大概如下：营业收入营业收入营业
22、成本营业成本营业税金营业税金营业费用营业费用管理费用管理费用营业外支出营业外支出营业外收入营业外收入所得税所得税生产成本生产成本制造费用制造费用二、账户二、账户 复式记账以账户为载体，利用账户登记复式记账以账户为载体，利用账户登记所发生的业务活动。因而，先研究账户问题。所发生的业务活动。因而，先研究账户问题。（一）账户的定义（一）账户的定义 所谓账户，是根据所谓账户，是根据会计科目会计科目的名称设立，的名称设立，具有一定结构，用来分类、连续地记录经济具有一定结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。种工具。会计科目会计科目
23、与会计账户的关系与会计账户的关系:二者的共同点为：二者的共同点为：都要对经济业务进都要对经济业务进行分类，都要说明一定的经济业务内容。行分类，都要说明一定的经济业务内容。二者的不同点为：二者的不同点为：会计科目只是经济业会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，只能说明一务分类核算的项目或标志，只能说明一定经济业务的内容；而帐户却可以具体定经济业务的内容；而帐户却可以具体记录经济业务内容、提供具体的数据资记录经济业务内容、提供具体的数据资料。料。（二）账户的结构与内容（二）账户的结构与内容 账户的结构及组成内容如下：账户的结构及组成内容如下：账户的名称账户的名称(会计科目会计科目)登记登记业务
24、业务日期日期凭证凭证种类种类等等摘要：对会计摘要：对会计事项的说明事项的说明增加额及减少额增加额及减少额余额余额业务业务发生发生日期日期结构结构1：名称：名称结构结构2：格式：格式（三）账户的基本结构及其简化形式（三）账户的基本结构及其简化形式1.账户的基本结构账户的基本结构 账户中用来登记有关增减变动数据账户中用来登记有关增减变动数据的那的部分。结构上分为左右两方。一的那的部分。结构上分为左右两方。一方登记增加数，另一方登记减少数。方登记增加数，另一方登记减少数。账户基本结构账户基本结构2.账户的基本结构简化形式账户的基本结构简化形式T T形账户形账户左方 账户名称 右方 其中一方用来登记增
25、加额，相对的另其中一方用来登记增加额，相对的另一方用来登记减少额。但哪一方登记增加一方用来登记减少额。但哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，在各类账户中是额，哪一方登记减少额，在各类账户中是有所区别的！下面会予以介绍。有所区别的！下面会予以介绍。T形账户是教学中常用的账户形式。形账户是教学中常用的账户形式。其登记方法参见下面图示。其登记方法参见下面图示。（四）账户能够提供的信息指标（四）账户能够提供的信息指标库存现金库存现金（五）、帐户分类1.分类作用有利于理解各个帐户的作用及其相互之间的联系.有利于企业内部的财务处理:有利于正确设置和运用帐户 有利于选择会计帐簿的帐页格式 有利于编制会计报表
26、有利于会计信息的使用者经济有效的获取信息.2、帐户的分类标准（1）.帐户按其反映的经济内容分类,也叫按会计要素的内容分类.分为6类（2）.按用途和结构分类基本帐户:盘存帐户、资本帐户、结算帐户和跨期摊提帐户调整帐户:备抵帐户、附加帐户、备抵附加帐户成本帐户:集合分配帐户成本计算帐户计价对比帐户损益计算帐户:期间汇转帐户和财务成果帐户3.其他分类标准:按与会计报表的关系分为:资产负债表帐户和利润表帐户按提供核算指标的详细程度分为总分类帐户和明细分类帐户按与会计主体的关系分为表内帐户和表外帐户按期末余额方向分为:借方余额帐户、贷方余额帐户和期末无余额帐户 4.帐户按其所反映的经济内容分类.资产类帐
27、户.负责类帐户.所有者权益类帐户.收入类帐户.成本费用类帐户.利润类帐户5.帐户按与会计报表的关系分类.资产负债表帐户.利润表帐户5 帐户按结构与用途分类（1）、盘存帐户含义:是用来核算、监督各项货币资金和实物资产的增减变动及其留存情况的帐户.特点:属于资产类帐户除货币资金外,都可以提供实物信息和货币信息;可以运用实地盘点和核对帐目来检验帐实是否一致;帐户的结构完整.有借贷余.（2）、资本帐户含义:是反映和监督所有者权益增减变化及其实有情况的帐户.特点反映资本投入和经营中累积的资本,属于所有者权益性质的帐户按投资者或资本的来源设置总帐和明细帐只提供货币金额的信息贷方记增加,借方记减少,余额在贷
28、方.（3）、结算帐户含义:用来反映和监督本企业与其他单位或个人以及企业内部之间结算业务的帐户.有债权结算帐户债务结算帐户和债权债务结算帐户三种.债权结算帐户特点:都属于资产性质帐户帐户结构同资产债务结算帐户特点:都属于负债性质帐户帐户结构与负债同债权债务结算帐户特点:主要反映往来结算.如“应收帐款”和“预收帐款”、“应付帐款”和“预付帐款”.具有双重性质的帐户帐户结构也具有双重性（4）、跨期摊提帐户含义:是反映和监督费用的分摊和预提的帐户.主要是“待摊费用”和“预提费用”帐户.其特点:所反映的费用应分期计入各期成本费用帐户按费用种类设置明细帐,提供货币信息借方反映费用实际支出额或发生额;贷方反
29、映应由各期负担的费用的摊提数.借方余额表示未摊完的费用;贷方余额表示尚未支付的预提费用额.（5）、调整帐户.含义:是用来调整被调整帐户的帐面余额的实有数的帐户.主要有备抵帐户、附加帐户和备抵附加帐户.A.备抵帐户:也叫抵减帐户,是用来抵减被调整帐户的帐面余额的帐户.资产备抵帐户:“应收帐款”与“坏帐准备”、“固定资产”与“累计折旧”、“持有到期投资”与“持有到期投资减值准备”、“长期股权投资”与“长期股权投资减值准备”.权益备抵帐户:“本年利润”与“利润分配”B.附加帐户:是用来增加被调整帐户的帐面余额的帐户C.备抵附加帐户:“库存商品”与“产品成本差异”、“原材料”与“材料成本差异”（6）、
30、成本计算帐户含义:是用来反映和监督生产经营过程中某一阶段所发生的全部费用,并确定个各个成本计算对象实际成本的帐户.有“生产成本”、“制造费用”、“在建工程”、“材料采购”等.特点:属于成本计算帐户提供数量金额信息帐户结构（7）、计价对比帐户含义:是运用两种不同的计价标准反映经济业务成果的帐户.特点帐户运用两种不同的计价标准登记利用“对比”方式确定某一阶段的业务成果帐户结构（8）、期间汇转帐户收入帐户:是反映和监督一定期间内所取得的各种收入的帐户.费用帐户:是反映和监督一定期间内所发生的各种费用的帐户.（9）财务成果帐户含义是反映和监督一定期间最终财务成果的帐户.（10）暂记帐户含义:是用来算和
31、监督某些一时难以确定其应借应贷的经济业务的帐户.三、复式记账三、复式记账（一）复式记账的定义（一）复式记账的定义 复式记账是对每一项经济业务发生复式记账是对每一项经济业务发生时所引起的会计要素数量的增减变化，时所引起的会计要素数量的增减变化，以相等的金额同时在两个或两个以上联以相等的金额同时在两个或两个以上联系的账户中进行全面登记的一种记账方系的账户中进行全面登记的一种记账方法。法。例例某企业用其银行存款某企业用其银行存款1 000元元购买原材料。购买原材料。采用复式记账法应做如下登记。采用复式记账法应做如下登记。单式记账法简介单式记账法简介 单式记账法是指只对每一项经济单式记账法是指只对每一
32、项经济业务，一般只在一个账户中进行记业务，一般只在一个账户中进行记录的记账方法。录的记账方法。如上例采用单式记账法登记为：如上例采用单式记账法登记为：单式记账单式记账不予登记不予登记单式记账法一般只反映货币资金及债权债务的增减变动，对财物、费用等不设账户核算。单式记账法的缺点：单式记账法的缺点：1.会计科目设置不完整、账户记录会计科目设置不完整、账户记录之间缺乏相互联系之间缺乏相互联系,不能全面、系统的反不能全面、系统的反映经济业务之间的来龙去脉；映经济业务之间的来龙去脉；2.账户之间的记录没有必然联系，账户之间的记录没有必然联系，不便于检查账户记录的正确性。不便于检查账户记录的正确性。因此因
33、此,单式记账法早已被复式记账法单式记账法早已被复式记账法所取代。所取代。（二）复式记账的优点（二）复式记账的优点 1.可以全面、系统地反映企业的经济可以全面、系统地反映企业的经济业务；业务；(全面登记全面登记)2.可以更好地反映经济业务的来龙去可以更好地反映经济业务的来龙去脉脉;(增减分明增减分明)3.可以将账户之间的内在联系有机地可以将账户之间的内在联系有机地联结起来。联结起来。(账户对应账户对应)四、借贷记账法四、借贷记账法（一）借贷记账法的定义（一）借贷记账法的定义 借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。业务的一种复式记账方法。复
34、式记账方法的一种复式记账方法的一种 以以“借借”、“贷贷”作为其记账符号作为其记账符号 作为记账方法，都有其特定的记账符号，作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示用来表示“增加增加”或或“减少减少”。（二）借贷记账法的内容（二）借贷记账法的内容1.1.借贷记账法的记账符号与账户结构借贷记账法的记账符号与账户结构(1)(1)记账符号记账符号“借借”与与“贷贷”。应与借款、贷款严格区别！应与借款、贷款严格区别！主要作用主要作用表示表示“增加增加”或或“减减少少”；表示账户中的登记方向。；表示账户中的登记方向。借方（左方）借方（左方）贷方（右方）贷方（右方）符号含义的双重性：符号含义的双重性：
35、每个符号既表示每个符号既表示“增加增加”，又表示，又表示“减减少少”。对于反映不同会计要素所设置的六对于反映不同会计要素所设置的六类类账户，其含义有特别界定。账户，其含义有特别界定。（2 2）借贷记账法的）借贷记账法的账户结构账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。可分为如下两类：在账户中的登记方法。可分为如下两类：资产、费用类账户结构资产、费用类账户结构 重要说明重要说明：费用类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户）借方借方登记增加额登记增加额贷方贷方登记减少额登记减少额期初余额期初
36、余额期末余额期末余额 负债、所有者权益、收入和利润负债、所有者权益、收入和利润类账户结构类账户结构 重要说明重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）借方借方贷方贷方登记增加额登记增加额登记减少额登记减少额期初余额期初余额期末余额期末余额2.2.借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则（1 1）基本内容）基本内容 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。借借贷贷必相等必相等 账户账户登登记记金金额额。借方借方 (账户名称账户名称)贷方贷方 借方借方 (账户名称账户名称)贷方贷方 业务业务1 1 业务业务2 2 业务
37、业务2 2 业务业务1 1 有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等 借贷记账法对发生的任何经济业务都借贷记账法对发生的任何经济业务都要采用以上规则在账户中加以记录！要采用以上规则在账户中加以记录！（2 2）借贷记账法记账规则应用例示）借贷记账法记账规则应用例示 例例11资产与权益同时增加。如企资产与权益同时增加。如企业收到投资者投入的资本金业收到投资者投入的资本金50 00050 000元元存入银行。存入银行。(所有者权益类账户所有者权益类账户)()(资产类账户资产类账户)借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 (1)50 000 (1)50 000(1)
38、50 000 (1)50 000 权益既包括所有者权益，也包括债权益既包括所有者权益，也包括债权人权益（负债），本例指前者。权人权益（负债），本例指前者。本例为等式双方要素同时增加。本例为等式双方要素同时增加。等式双方要素同时增加还有资产与负等式双方要素同时增加还有资产与负债同增和资产与收入同增等情况债同增和资产与收入同增等情况。资产与负债同增资产与负债同增。如企业购入材料如企业购入材料货款未付。货款未付。(负债类账户负债类账户)()(资产类账户资产类账户)借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 借方借方 原原 材材 料料 贷方贷方 资产与收入同增资产与收入同增。如企业销售产品如企业销售产品收到
39、货款。收到货款。(收入类账户收入类账户)()(资产类账户资产类账户)借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 例例22资产与权益同时减少资产与权益同时减少。如以银如以银行存款行存款60 00060 000元归还银行短期借款。元归还银行短期借款。(资产类账户资产类账户)()(负债类账户负债类账户)借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 (2)60 000 (2)60 000 (2)60 000 (2)60 000 本例中的本例中的“权益权益”是指债权人权益。是指债权人权益。本例为等式双方要素同时减少。本例为等式双方要素
40、同时减少。有些业务会表现为资产与所有者权益有些业务会表现为资产与所有者权益同时减少，如退还投资者投资。同时减少，如退还投资者投资。(资产类账户资产类账户)()(所有者权益类账户所有者权益类账户)借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 例例33资产内部有增有减。如企业收资产内部有增有减。如企业收回前欠的购货款回前欠的购货款160 000160 000元，存入银行。元，存入银行。(资产类账户资产类账户)()(资产类账户资产类账户)借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 (3)160 000 (3)160 000(3)160 0
41、00 (3)160 000 本例为等式左方资产要素内部增减。本例为等式左方资产要素内部增减。有些业务会表现为资产、费用要素之有些业务会表现为资产、费用要素之间有增有减。如企业将购入的材料用于产间有增有减。如企业将购入的材料用于产品生产。品生产。(资产类账户资产类账户)()(费用类账户费用类账户)借方借方 原原 材材 料料 贷方贷方 借方借方 生产成本生产成本 贷方贷方 例例44权益内部有增有减。如企业从权益内部有增有减。如企业从银行借入短期借款银行借入短期借款90 00090 000元直接偿还前元直接偿还前欠远航公司的货款。欠远航公司的货款。(负债类账户负债类账户)()(负债类账户负债类账户)
42、借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 (4)90 000 (4)90 000(4)90 000 (4)90 000 本例为等式右方要素内部增减。本例为等式右方要素内部增减。该例属于负债要素内部有增有减。该例属于负债要素内部有增有减。权益内部增减有时也会表现为负债与权益内部增减有时也会表现为负债与所有者权益之间的有增有减。如债权人将所有者权益之间的有增有减。如债权人将其借款转为向企业投资。其借款转为向企业投资。债权人将其借款转为向企业投资。债权人将其借款转为向企业投资。(所有者权益类账户所有者权益类账户)()(负债类账户负债类账户)借方借方 实收资本实收资本
43、 贷方贷方 借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方 原来企业原来企业借入款项借入款项（3 3）以上业务举例在账户中的登记情况）以上业务举例在账户中的登记情况账户中的期初余账户中的期初余额为假定，见教材额为假定，见教材P.343.3.借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡（1 1）基本概念）基本概念 是指根据会计等式的平衡原理，按是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性较，来检查账户记录的正确性、完整性的方法。的方法。库存现金库存现金（2 2）基本方法）基本方法发生额平衡法发生额平衡法 含义：含义：即在一
44、定会计期间内所有账户登记的即在一定会计期间内所有账户登记的增加额合计数和减少额合计数之间的平衡。增加额合计数和减少额合计数之间的平衡。平衡公式：平衡公式：库存现金库存现金平衡原理：平衡原理：借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。业务业务 借方发生额借方发生额 贷方发生额贷方发生额 例例1 1 银行存款银行存款 50 000 50 000 实收资本实收资本 50 00050 000 例例2 2 短期借款短期借款 60 000 60 000 银行存款银行存款 60 00060 000 例例3 3 银行存款银行存款160 000 160 000 应
45、收账款应收账款160 000160 000 例例4 4 应付账款应付账款 90 000 90 000 短期借款短期借款 90 00090 000发生额合计发生额合计 360 000 360 000 360 000 360 000 注意注意:每笔业务的借贷方发生额都是相等的。重要启示重要启示:一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分别合计，就是对该期间所有账户发生额的分别汇总合计，所以双方合计数也必然相等。平衡方法平衡方法 编制编制“总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表”举例举例中本中本期所期所有有有有发生发生额的额的账户账户每个每个账户账户的借的借贷方贷方发生发生额额所有账户借
46、方发生额的合计所有账户借方发生额的合计所有账户贷方发生额的合计所有账户贷方发生额的合计表21余额平衡法余额平衡法含义：含义：即在一定会计期末内所有账户即在一定会计期末内所有账户的借方余额合计数和贷方余额合计数之的借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡。间的平衡。平衡公式：平衡公式：库存现金库存现金平衡原理平衡原理会计等式的平衡原理会计等式的平衡原理平衡方法平衡方法 编制编制“总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表”所有本期期末有余额的账户各账户期末的余额期末所有账户借方余额390 000390 000期末所有账户贷方余额表22理解理解“定期汇总的全部账户记录定期汇总的全部账户记录必
47、须平衡必须平衡”应注意的问题应注意的问题 必须是必须是一定会计期间一定会计期间内账户的发生额和余内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。间账户之间不会存在平衡关系。必须是一定会计期间内必须是一定会计期间内所有账户所有账户的发的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。系。部分账户之间不会存在平衡关系。“平衡平衡”绝非指单个账户绝非指单个账户借方、贷借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与
48、贷方发生额之间一般不其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。会存在平衡关系。银行存款银行存款 （1）存入 1 000 （2）支付 500 发生额平衡发生额平衡 “试算平衡表试算平衡表”的局限性的局限性 以上试算表中各自借方数额合计数以上试算表中各自借方数额合计数与其贷方合计数平衡，只能说明账户记与其贷方合计数平衡，只能说明账户记录基本正确。对于重记、漏记、借贷方录基本正确。对于重记、漏记、借贷方等额多记或少记、方向记反和科目写错等额多记或少记、方向记反和科目写错等记账错误难以发现。这些错误应运用等记账错误难以发现。这些错误应运用其他方法检查核对方能奏效。其他方法检查核对方能奏效。4
49、4、账户的对应关系和会计分录、账户的对应关系和会计分录（1）账户对应关系）账户对应关系:账户之间的应借应贷关系，即账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应关系；为账户的对应关系；存在着对应关系的存在着对应关系的账户，即为对应账户；账户，即为对应账户；账户的对应关系和对应账户可账户的对应关系和对应账户可以反映经济活动的内容，以及由此引起以反映经济活动的内容，以及由此引起的资金运动的来龙去脉。的资金运动的来龙去脉。（2 2）会计分录）会计分录 简称分录。经济业务在登记账户前简称分录。经济业务在登记账户前预先确定的应记预先确定的应记账户名称、方向和金额账户名称、方向和金额的一种记录形式。的一种记录形式
50、。经济业务经济业务应在哪些账户中登记应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少各账户中登记的金额是多少？对对这这些些问问题题进进行行确确认认，并并写写出出一一定定的的记记录录形形式式，即即会计分录会计分录。例例2-12-1企业从银行提取现金企业从银行提取现金5 0005 000元，备发工资。元，备发工资。分析分析：这项经济业务使现金增加，应记入这项经济业务使现金增加，应记入“库存现金库存现金”账户借方；银行存款减少，应记账户借方；银行存款减少，应记入入“银行存款银行存款”账户贷方。账户贷方。会计分录会计分录如下如下:借：库存现金借：库存现金 5 00