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1、第三章 负债业务 吸收存款是商业银行的基本职能，是商业银行的主要业务活动之一，即负债业务。商业银行作为一个信用机构，是以增加负债来增加资产的，没有存款就没有贷款。加强存款业务的核算，对于有效吸收社会闲散资金，满足社会再生产和流通对资金的需要，具有重要的意义。存款业务概述v银行存款可以按不同的标准划分为不同种类。v存款一般有单位存款（单位活期；定期）和储蓄存款（活期；定期：整存整取、零存整取、存本取息、整存零取）v所谓存款账户，是在会计科目下，按照单位、个人或款项性质进行具体分类的名称。它是银行办理存款、贷款、结算和现金出纳的工具，各单位只有在银行开立存款账户，才能通过银行办理资金的收付业务；否
2、则，银行不受理。存款业务概述存款业务概述一、存款的种类1、按存款的期限划分：短期存款；长期存款2、按存款的来源途径划分：企业存款，个人储蓄存款和财政性存款3、按缴存法定准备金的范围划分：财政性存款和一般性存款4、按存款的性质划分：原始存款和派生存款存款一般有单位存款（单位活期；定期）和储蓄存款（活期；定期：整存整取、零存整取、存本取息、整存零取）二、存款账户的开立和管理银行结算账户，是指银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。它按存款人分为单位结算账户和个人结算账户单位结算账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。存款人以单位名称开立的银行结算账户为
3、单位银行结算账户。按用途可分为以下几种：1 1、基本存款帐户。、基本存款帐户。u是指开户单位与其他单位发生经济往来，进行货币收付的账户。u它是各单位在银行必须开立的账户。u是存款人办理日常转账结算和现金收付的主要账户。u开立基本账户的单位，必须是独立经济核算的单位。u凡符合开户条件的单位，均可按规定在当地的一个银行的一个营业机构开立一个基本账户。2、一般存款帐户。该账户对基本账户起补充作用，也叫辅助账户。该账户不能办理现金支取。是存款人在基本存款账户以外的其他银行办理转账结算、借款转存和现金缴存的账户；以及与开立基本存款账户的单位不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。例如：由于一些企业所
4、属的非独立核算单位距离主管单位比较远，通过主管单位的基本账户办理资金收付有困难，因此银行对这些企业或单位经过审核同意，可就近在其所在地区银行开立一般存款户。3、专用存款账户：是对开立基本账户的单位，按照国家有关规定所提取的各项专用资金，以及其他具有特定用途的资金而开设的账户。例如，存款人拥有的基本建设资金、更新改造资金、特殊用途需要专门管理的资金，均可在银行开立专用账户。4、临时存款账户：是存款人因临时经营活动而需要开立的账户。通过该账户可以办理转账结算和根据国家现金管理规定办理现金收付。会计科目的设置v单位活期存款v单位定期存款v活期储蓄存款v定期储蓄存款v应付利息v应交税费二、单位活期存款
5、业务的核算 单位活期存款的存取款项，有现金和转帐两种形式。现金存入或提取是存款收支的一种形式；转帐结算是通过同城或异地的各种结算方式，进行款项收支另一种非现金结算方式。转帐结算在以后的章节介绍，现在介绍现金存取款的核算方法。1、存入现金的核算。单位缴存现金，应填写两联现金送款单，连同现金交银行出纳部门，经出纳人员点收现金无误后，登记“现金收入日记簿”，并将一联送款单加盖“现金收讫”章退还存款单位，另一联送款单给会计部门入帐。会计分录为：借：现金 贷：单位活期存款 单位 银行可按存款单位和存款种类设置明细帐。支取现金，单位应签发现金支票，注明款项的用途并加盖预留在银行的印鉴。银行会计部门应认真审
6、查支票的内容，核对印鉴，确定支票的真伪，审核无误后，以支票作为记帐凭证，登记单位存款分户帐。会计分录为：借：单位活期存款单位 贷：现金 记帐后的支票交出纳部门，登记“现金支出日记簿”，然后将现金交取款人。3、单位活期存款利息的核算（1）计息时间的规定：单位活期存款按季度计算利息，每季末月20日为结息日，如3月20日。计息时间从上季末月21日开始，到本季末月20日为止。计息天数“算头不算尾”，即从存入日算至支取的前一日为止。比如，一笔存款4月1日存入，6月18日支取，计息时间为：30+31+17=78天（2）利息计算的基本公式：利息=本金存期利率 其中，利率分年利率，月利率和日利率，三者之间可以
7、换算，换算公式为：月利率=年利率12 日利率=年利率360 或日利率=月利率30 计息方法 v单位活期存款由于存取次数频繁，其余额经常发生变动，计算利息可采用积数法，其公式为：v利息=季度计息积数日利率v计息积数=存款余额存款天数v目前活期存款计息方法有下列两种：余额表计息法分户账计息法 余额表计息法：v 即在计息余额表上结计利息，这种方法适用于存款余额变动频繁的存款账户。v每日不论余额是否变动，均需将当日最后余额抄到余额表内，每10天小计1次。每张余额表的日期是按当月21日至下月20日排序的，这是为了与结息期取得一致而设计的，每张余额表的最后都设置相应的总计栏。v到结息日，将当期计息余额表末
8、栏内因可能误记而加或减调整、校正后的累计未计息积数乘以日利率即得应计利息。分户账计息法：v即在分户账上结计利息，这种方法适用于存款余额变动不多的存款户。v采用这种方法，一般在账页的余额后面设有“日数”与“积数”两栏。在分户账每次余额变动后，计算一次变动前余额的积数：积数本次变动前的余额该余额的实际存在天数v然后填写分户账中该余额的“日数”与“积数”两栏。v将这一季度的积数相加，得出累计积数，即可计算利息：利息累计积数日利率单位定期存款利息计算v单位定期存款利息，其存期按对年、对月、对日计算，对年按360天，对月按30天，如有零头天数的按实际天数。如过期支取，其过期部分按支取日挂牌公告的活期存款
9、利率计息。v按权责发生制原则，对单位定期存款应按期计提利息。v在会计实践中，单位定期存款的计算依存款的档次，采用逐笔计息的办法，即在存款到期日支取本金的同时一并计付利息（利随本清）单位定期存款利息计息方法v全额到期支取：利息=本金存期原定存款利率v全额提前支取：利息=本金存期支取日活期存款利率v过期支取到期利息=本金存期原定存款利率 逾期利息=本金存期支取日活期存款利率v部分提前支取储蓄存款的种类1、活期储蓄2、定期储蓄 整存整取 零存整取 存本取息 整存零取3、定活两便储蓄个人储蓄存款的利息计算v活期储蓄存款利息计算：除按税法规定代扣代缴利息税外，其余同与单位活期存款处理。v定期储蓄存款利息
10、计算 1、整存整取利息计算 A、到期支取。按开户日的整存整取定期储蓄存款利率计付利息。B、提前支取。按支取日的活期储蓄存款利率计付利息。部分提前支取的，提前支取的部分按支取日的活期储蓄存款利率计付利息，其余部分到期时按开户日的整存整取定期储蓄存款利率计付利息 C、过期支取。过期支取时利息包两部分：一部分按原定利率计算的到期利息；另一部分按活期利率计算的过期利息。零存整取储蓄存款的利息计算 定期零存整取储蓄存款是逐月存入，余额逐月增加。其利息计算方法有月积数计息法和固定基数法。v月积数法 利息=（第一个月存款余额+最后一个月存款余额）存入次数/2 月利率v固定基数法 每元固定利息基数=1（元）（
11、存入总次数+1）/2 月利率存本取息储蓄存款利息计算v应先按规定利率计算出应付利息总数，然后根据支取利息次数，计算出平均每次支取利息金额。计算公式为：v每次支取利息数=本金存期利率/取息次数v储户如提前支本金时，应按实际存期及规定的提前支取利率，计算应付利息，并扣除已支付的利息。整存零取储蓄存款利息计算v到期应付利息=（全部本金+每次支取本金数）/2 支取本金次数每次支取间隔期利率定、活两便的储蓄利息计算v定活两便储蓄具有定期或活期储蓄的双重性质。存期三个月以内的按活期计算，三个月以上的，按同档次整存整取定期存款利率的六折计算。存期在一年以上（含一年），无论存期多长，整个存期一律按支取日定期整
12、存整取一年期存款利率打六折计息。v利息=本金存期利率60%三、单位定期存款的核算 单位定期存款是指单位在转存存款时，约定存期，未到期的不能提前支取，由银行发给定期存单，到期一次转存本息的单位存款。存期有3个月、半年、1年、2年、3年，5年六个档次，由单位根据需要选择。1万元起存，到期一次支取本息，一般不能提前支取，不得转让流通。1、存入的核算 单位办理定期存款，按其金额填制转帐支票及进帐单交银行会计部门。银行会计部门经有关处理手续后，记帐如下：借：单位活期存款单位户 贷：单位定期存款单位户2、支取的核算 定期存款到期后，单位持存单提取本息，该本息不能提取现金，只能转存到活期存款帐户。银行经审核
13、后，计算存款利息，作会计分录如下：借：单位定期存款单位户 利息支出定期存款利息 贷：单位活期存款单位户 利息=本金存期利率 储蓄存款的核算一、储蓄存款的政策原则 个人存款我们称为储蓄存款，为加强储蓄管理，国务院颁发了储蓄管理条例，该条例规定银行办理储蓄业务必须遵循以下原则：1、存款自愿；2、取款自由；3、存款有息；4、为储户保密；二、活期储蓄存款的核算1、开户 储户第一次存款时，必须填写活期储蓄存款凭条，连同现金一并交给银行，银行经审查有关证件后，点收现金，登记开销户登记簿，编列帐号，填制活期储蓄存折并开设分户帐。存折加盖公章和经办人名章后交储户保存，存款凭条做现金收入传票 会计分录为：借：现
14、金 贷：活期储蓄存款户2、续存 由储户填写存款凭条，连同存折和现金一并交给银行，银行审核凭条并点收现金无误后，根据帐号抽出分户帐和存折核对相符后，将续存额记入分户帐和存折，并结出余额。会计分录同开户。3、取款 由储户填写活期储蓄取款凭条，连同存折一并交银行，银行审核后，先登记分户帐和存折，结出余额，最后将现金和存折交储户。会计分录如下：借：活期储蓄存款户 贷：现金4、利息核算 活期存款利息，规定每年结息一次，6月30日为结息日。过去，活期存款利息手工计息方法采用利息查算表，现在，随着电子计算机在会计中的应用，电脑计息已被广泛的采用，避免了手工计息的差错。会计分录如下：借：利息支出活期储蓄利息
15、贷：活期储蓄存款户 我国从1999年11月1日起，开始对个人储蓄存款征收个人所得税，税率为20%。采用由金融机构向储户结付利息时代扣代缴的办法。代扣款项的计算公式如下：应代扣代缴的税款=结付的储蓄存款利息税率上述会计分录应变为：借：利息支出活期储蓄息 贷：活期储蓄存款户 应交税费应交利息税5、销户 储户销户时，应根据最后存款余额填写活期储蓄取款凭条，并计算利息至清户前一天。同时，在取款凭条、存折、分户帐上加盖“结清”戳记，存折作凭条附件，分户帐另行保管，并销记开销户登记簿。销户时的会计分录为：借：利息支出活期储蓄息 活期储蓄存款户 贷：应交税费应交利息税 现金 三、定期储蓄存款的核算 定期储蓄
16、存款根据存入方式和支取方式的不同，可以分为整存整取、零存整取、存本取息和整存零取4种，这里我们介绍整存整取定期储蓄的核算方法。分为开户、到期支取、提前支取和过期支取几个环节。1、开户 储户应填写定期储蓄存款开户书，经银行审查并收妥款项后，填制一式三联定期储蓄存单，并登记开销户登记簿，第一联代现金收入传票，会计分录如下：借：现金 贷：定期储蓄存款整存整取户 第二联存单银行签章后交储户，第三联银行留作卡片。2、到期支取 储户持到期存单取款时，银行应先核对有关该储户定期储蓄存款的记录，然后再按原定存期及利率计算利息，并制作利息清单，存单作为现金付出传票，本息及利息清单交储户，会计分录如下：借：定期储
17、蓄存款整存整取户 利息支出定期储蓄利息支出户 贷：现金 应交税费应交利息税3、提前支取及过期支取 储户因急用，持未到期存单取款时，应由储户提供本人身份证，银行审核无误后，在存单背面注明证件名称及号码，并在存单及卡片上加盖“提前支取”的戳记。利息按当日挂牌的活期储蓄利率计算。过期支取，其处理手续与到期相同，但对于逾期利息，应以活期储蓄利率计算。例题：储户李明1月20日存入一年期的整存整取储蓄存款860元。5月18日申请提前支取，经审核同意办理，按活期利率支付利息，月利率为2.1，2月份按28天计算。请编相关银行会计分录。解答：存期=12+28+31+30+17=118（天）利息=860118(2
18、.130)=7.1(元）利息税=7.120%=1.4（元）会计分录如下：存入时：借：现金 860 贷：定期储蓄存款李明户 860支取时：借：定期储蓄存款李明户 860 利息支出 7.1 贷：应交税费应交利息税 1.4 现金 865.7习题：1、5月3日，红星厂自销产品收入现金500元，存入银行。编相关银行会计分录。解：借：现金 500 贷：单位活期存款红星厂户 500 2、5月5日，永华商场开出现金支票，从银行支取现金1000元备用。编相关银行会计分录。解：借：单位活期存款永华商场户 1000 贷：现金 10003、环球公司将闲置的10万元活期存款转存定期1年，当时定期存款利率为10.98%，
19、编存入和到期支取时的银行会计分录。解：存入时：借：单位活期存款环球公司户 100 000 贷：单位定期存款环球公司户 100 000解：到期支取时：借：单位定期存款环球公司户 100 000 利息支出 10 980 贷：单位活期存款环球公司户 110 9804、4月6日，张玲将500元现金存入已开户的活期存折内，编相关银行会计分录。解：借：现金 500 贷：活期储蓄存款张玲户 5005、6月6日，张玲将活期存折中存款余额1890元全部取出，经银行计算利息为80元，依法代扣利息税（税率20%），编相关银行会计分录。解：借：活期储蓄存款张玲户 1 890 利息支出 80 贷：现金 1 954 应交税费应交利息税户 166、3月20日，银行对活期存款户结计利息，正泰公司本期累计应计息积数为5 600 000，设活期存款年利率为1.8%，一年按360天计，计算银行应付正泰公司利息并作会计分录。解：本期利息为：5 600 0001.8%360=280（元）会计分录为：借：利息支出活期存款利息支出户 280 贷：单位活期存款正泰公司 280