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1、企业会计第十章 财务会计报告内容提要内容提要第一节财务会计报告第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节财务会计报告的分析学习目标学习目标（一）知识目标理解财务会计报告的概念、作用和构成；掌握资产负债表、利润表、所有者权益变动表的编制原理及编制方法；熟悉现金流量表的编制原理及编制方法；熟悉企业财务报表分析的方法。（二）技能目标能够进行财务会计报表的编制；能够运用所学知识，对财务报表进行分析。第一节财务会计报告概述第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的概念和作用一、财务会计报告的概念和作用1 1财务会计报告的概念财务会计报告的概念财务会计报告是指企业对外提供的反映
2、企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。2 2财务会计报告的作用财务会计报告的作用企业编制财务会计报告的主要目的是为财务会计报告使用者提供决策有用的会计信息。财务会计报告使用者通常包括投资者、债权人、政府及相关机构、企业管理人员、职工和社会公众等。二、财务会计报告的构成二、财务会计报告的构成企业的财务会计报告又称为财务报告，由会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料两大部分内容构成。（一）会计报表及其附注（一）会计报表及其附注1 1会计报表会计报表会计报表是以货币来综合反映企业的财务状况、经营成果、现金流量和所有者权益变动情况的结构性
3、表格，是企业财务会计报告的重要组成部分。2 2会计报表附注会计报表附注会计报表附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。（二）其他应当在财务会计报告中披露（二）其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料的相关信息和资料其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料是为增加会计信息的相关性，提高会计信息质量而在财务会计报表之外披露的相关信息和资料，财务情况说明书。三、编制财务会计报告的基本要求三、编制财务会计报告的基本要求编制财务会计报告的目的就是向使用者提供会计信息。为了保证会计信息的质量，发挥财务会计报告的作用，财务会计报告的编制应符合以下要求：
4、真实可靠；相关可比；内容完整；便于理解；编报及时。第二节第二节 资产负债表资产负债表一、资产负债表的内容和结构一、资产负债表的内容和结构资产负债表是反映企业在某一特定日期（月末、季末、半年末、年末）全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表。该报表可以使使用者全面综合地了解企业资产、负债和所有者权益的组成情况，可以用来分析企业的偿债能力和获利能力。（一）资产负债表的内容（一）资产负债表的内容1资产资产资产负债表中的资产反映由过去的交易、事项形成，并由企业在某一特定日期所拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产一般按照流动资产、非流动资产分类并进一步分项列示。2负债负债资产负债表中的负债
5、反映企业在某一特定日期所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债一般分为流动负债和非流动负债。3所有者权益所有者权益资产负债表中的所有者权益反映企业在某一特定日期股东（投资者）拥有的净资产的总额，它一般按照实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。（二）资产负债表的结构（二）资产负债表的结构资产负债表的结构是指表中各项目的分类、排列顺序及报表的格式。1资产负债表的报表格式及其构成项目的资产负债表的报表格式及其构成项目的分类分类目前，国际上流行的资产负债表格式主要有账户式和报告式两种。根据我国企业会计准则的规定，我国企业的资产负债表采用账户式结构。2资产负债表（账户式）的格式资
6、产负债表（账户式）的格式账户式资产负债表根据“资产负债所有者权益”的关系，将资产类项目排列在报表的左方，负债和所有者权益类项目排列在报表的右方，左、右两方对称平衡。二、资产负债表的编制方法二、资产负债表的编制方法资产负债表是从静态角度反映企业某一时点财务状况的报表，该表通过资产、负债和所有者权益各项目的期末余额来揭示企业在这个特定时点的财务状况。该表通过期初、期末余额的比较，可以反映企业前后期财务状况的变化趋势。因此，资产负债表的编制要利用企业日常核算资料的相关记录，即资产类科目的期末余额、负债类科目的期末余额和所有者权益类科目的期末余额进行填列。（一）资产负债表中各项目（一）资产负债表中各项
7、目“年初余额年初余额”栏的数字填写方法栏的数字填写方法（二）资产负债表中各项目（二）资产负债表中各项目“期末余额期末余额”栏栏的数字填写方法的数字填写方法资产负债表各项目的“期末余额”栏要总括反映会计报告期末的资产、负债和所有者权益的详细情况。它主要根据总分类账或明细分类账记录中的期末余额来编制。“期末余额”栏内的各项数据，可以通过以下但不限于以下某一种方法取得：1根据有关总分类账户的期末余额直接填列根据有关总分类账户的期末余额直接填列2根据几个总分类账户的期末余额计算填列根据几个总分类账户的期末余额计算填列3根据有关明细分类账户的期末余额计算填根据有关明细分类账户的期末余额计算填列列4根据总
8、分类账户和所属明细分类账户期末根据总分类账户和所属明细分类账户期末余额分析计算填列余额分析计算填列5根据总分类账户余额减去其备抵项目后的根据总分类账户余额减去其备抵项目后的净额填列净额填列（三）资产负债表中主要项目（三）资产负债表中主要项目“期末余额期末余额”栏的数字填写栏的数字填写（1）“货币资金”项目。（2）“交易性金融资产”项目。（3）“应收账款”项目。（4）“预付账款”项目。（5）“其他应收款”项目。（6）“存货”项目。（7）“固定资产”项目。（8）“无形资产”项目。（9）“短期借款”项目。（10）“应付账款”项目。（11）“预收账款”项目。（12）“应交税费”项目。（13）“应付职工
9、薪酬”项目。（14）“其他应付款”项目。（15）“长期借款”项目。（16）“实收资本（或股本）”项目。（17）“未分配利润”项目。三、三、资产负债表编制示例资产负债表编制示例第三节第三节 利润表利润表一、利润表的内容和结构一、利润表的内容和结构利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表，该报表以“收入费用利润”这一会计等式为基础进行编制。1利润表的内容利润表的内容利润表的内容主要包括以下三大部分：（1）构成营业利润的各项要素。（2）构成利润总额的各项要素。（3）构成净利润的各项要素。2利润表的结构利润表的结构二、利润表的编制方法二、利润表的编制方法1 1利润表中利润表中“上期金额上期金额
10、”栏的填列方法栏的填列方法利润表一般设有“本期金额”和“上期金额”两栏，报表中的“上期金额”栏内各项数据根据上期利润表“本期金额”栏内的相关数据填列。如果上期利润表的项目名称和内容与本期利润表不相一致，应对上期利润表项目的名称和数字按本期的规定进行调整。2 2利润表中利润表中“本期金额本期金额”栏的填列方法栏的填列方法利润表中的“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数，应根据有关损益类账户的本期发生额分析填列。三、利润表编制示例三、利润表编制示例第四节第四节 现金流量表现金流量表一、现金流量表的概念和作用一、现金流量表的概念和作用现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出
11、的会计报表。现金流量表是反映企业会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动对现金及现金等价物产生影响的会计报表。从广义的角度看，现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表。现金流量表是用来向报表使用者提供以收付实现制为基础的财务状况的会计报表，其目的是帮助报表使用者在收付实现制的基础上更真实地评价企业的财务状况。二、现金流量表的内容和结构二、现金流量表的内容和结构我国企业的现金流量表包括正表和补充资料两部分。（一）现金流量表正表（一）现金流量表正表现金流量表的正表采用报告式结构，按照现金流量的性质依次分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业
12、现金及现金等价物净增加额。1 1经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量2 2投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量3 3筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量（二）现金流量表补充资料（二）现金流量表补充资料现金流量表补充资料有三项内容：（1）将净利润调节为经营活动现金流量。也就是说，要在补充资料中采用间接法报告经营活动产生的现金流量信息。（2）不涉及现金收支的重大投资和筹资活动。（3）现金及现金等价物净变动情况。三、现金流量表的编制方法三、现金流量表的编制方法（一）现金流量表正表的编制（一）现金流量表正表的编制1 1经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量企业经营活动产生
13、的现金流量的列报方法有直接法和间接法两种。我国企业会计准则第31号现金流量表第8条规定：“企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。”2 2投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量3 3筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量4 4汇率变动对现金及现金等价物的影响汇率变动对现金及现金等价物的影响（二）现金流量表补充资料的编制（二）现金流量表补充资料的编制1 1将净利润调节为经营活动现金流量将净利润调节为经营活动现金流量2 2不涉及现金收支的重大投资和筹资活动不涉及现金收支的重大投资和筹资活动3 3现金及现金等价物净变动情况现金及现金等价物净变动情况四、现金流量表编制示例四、现金流量
14、表编制示例第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表一、所有者权益变动表的内容和结构一、所有者权益变动表的内容和结构所有者权益变动表是反映构成所有者权益各组成部分当期的增减变动情况的报表。1 1所有者权益变动表的内容所有者权益变动表的内容2 2所有者权益变动表的结构所有者权益变动表的结构二、所有者权益变动表编制方法二、所有者权益变动表编制方法1 1所有者权益变动表中所有者权益变动表中“上年金额上年金额”栏的填栏的填列方法列方法2 2所有者权益变动表中所有者权益变动表中“本年金额本年金额”栏的填栏的填列方法列方法所有者权益变动表中“本年金额”栏内各项目，应根据“实收资本（或股本）”、“资本公
15、积”、“盈余公积”、“未分配利润”、“库存股”、“以前年度损益调整”科目的发生额分析填列。三、所有者权益变动表编制示例三、所有者权益变动表编制示例第六节财务会计报告的分析第六节财务会计报告的分析一、财务报表分析的概念一、财务报表分析的概念财务报表分析是运用一定的方法和手段，对财务报表及其相关资料提供的数据进行系统和深入的分析研究，揭示有关数据之间的关系及变化趋势，以便对公司的财务活动和有关经济活动作出评价和预测，从而为使用者进行相关经济决策提供更加直接、相关的信息和更具体、有效的帮助。通过财务报表分析，可以了解企业过去的业绩，评价企业现在的表现，预测企业未来的发展趋势，从而为报表使用者的经营决
16、策提供参考依据。二、财务报表分析的方法二、财务报表分析的方法财务报表的分析主要有以下三种方法：1比较分析法比较分析法比较分析法是将同一企业不同时期的财务状况和经营成果或不同企业的财务状况和经营成果进行对比，计算出财务指标变动的绝对数和相对数，以揭示企业财务状况和经营成果的一种分析方法。2比率分析法比率分析法比率分析法是以同一期财务报表上若干重要项目的相关数据相互比较，求出比率，用以分析和评价公司的经营活动以及公司目前和历史状况的一种方法，是财务分析最基本的工具之一。财务比率一般包括相关比率、结构比率和效率比率。3趋势分析法趋势分析法趋势分析法是通过将一个时期的财务报表和另一个或另外几个时期财务
17、报表的各类相关数字进行对比，以判断一个公司的财务状况和经营业绩的演变趋势及其在同行业中地位变化等情况的方法。采用这种方法可以预测企业未来的发展趋势。三、财务报表分析的内容三、财务报表分析的内容（一）偿债能力分析（一）偿债能力分析偿债能力分析是指对企业偿还各种短期负债和长期负债能力的分析，主要包括短期偿债能力分析和长期偿债能力分析。1短期偿债能力分析短期偿债能力分析企业的短期债务一般以流动资产来偿还或者以举借新债还旧债的方式偿还。因此，企业能否按时偿还其短期债务，主要取决于流动资产对流动负债的保证程度。2长期偿债能力分析长期偿债能力分析长期偿债能力是指企业偿还长期债务的能力，长期偿债能力的强弱是
18、反映企业财务安全和稳定程度的重要标志。分析一个公司的长期偿债能力，就是为了确定该公司偿还债务本金和利息的能力。（二）营运能力分析（二）营运能力分析营运能力是指企业现有经济资源和资本的利用效率。企业经营资金周转的速度越快，表明企业资金利用的效果越好、效率越高，也可以反映出企业的经营管理能力越强。营运能力分析指标主要包括应收账款周转速度、存货周转速度和总资产周转率。1应收账款周转速度应收账款周转速度反映应收账款周转速度的指标有应收账款周转率和应收账款周转天数。2存货周转速度存货周转速度反映存货周转速度的指标通常有存货周转率和存货周转天数。3总资产周转率总资产周转率总资产周转率是营业收入与资产平均总额的比率。（三）盈利能力分析（三）盈利能力分析盈利能力是指企业获取利润的能力。利润是投资者取得投资收益、债权人收取本息的资金来源，是经营者经营业绩和管理效能的集中表现。获取利润是企业经营的主要目的，是企业内外有关各方都关心的中心问题。因此，盈利指标是企业最重要的经济效益指标。1销售利润率销售利润率2资产报酬率资产报酬率3所有者权益报酬率所有者权益报酬率