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1、信息化征管模式下的税收审计 【摘 要】本文在税收新政策下，指出实体审计软件的重要性：信息化下的税收审计应该充分依托计算机网络，利用计算机辅助审计程序促进审计工作走向规范化和效率化。文章共分为四部分：从国内外先进研究出发，第一方面指出实体审计软件能迅速投入使用，并通过CTAIS和税务稽查查账系统两个实体软件给予证明；第二方面指出实体审计软件难以落地，并分析和建议。【关键词】 税收审计；税收征管；计算机辅助审计Tax audit in the information collection modeAbstract: This paper discusses the tax audit inform
2、ation collection mode, the main point is: under tax audit information should fully rely on computer networks, the use of computer-assisted audit program to standardize and facilitate the audit work efficiency. The article is divided into four parts: First Review of the research achievements at home
3、and abroad, leads to views of this article; secondly pointed out that under the new situation in the necessity and feasibility of computer-assisted tax audits; re-analyzed the current computer-assisted audit for tax faced barriers; Finally, computer-assisted tax audit in the moment of granting the c
4、ountermeasures and suggestions.Key words: Tax audit Tax collection and administration Computer-assisted audit目 录摘 要iAbstractii引 言1一、 国内外研究述评1二、 信息化征管模式下税收审计的必要行、可行性3（一）信息化征管模式下税收审计的内涵3（二）计算机辅助税收审计的优点3（三）计算机辅助审计应用于税收审计的必要性4（四）计算机辅助审计应用于税收审计的可行性4三、计算机辅助税收审计的问题与障碍5（一）传统税收审计的习惯与惯性5（二）审计人员的整体素质制约着工作的全面开展
5、5（三）计算机辅助审计软件应用的相关法律法规的不完善6（四）计算机辅助软件尚无法适应税收审计的需要6（五）计算机辅助税收审计软件的应用安全问题不容忽视6（六）认识上的误区影响税收审计软件应用的发展方向7四、推动计算机辅助税收审计的对策与建议7（一）总结经验，积极探索新的审计技术与方法7（二）培养计算机专业人才，重点进行税收审计技术支持7（三）建立健全计算机税收审计软件的规范制度7（四）完善计算机税收审计软件的功能，突出实用性8（五）完善法律法规，保护软件内会计数据的安全隐秘8（六）以审计人员素质建设为基础，加强计算机税收审计软件的应用8参考文献8致谢10引言本国税务系统确立的新税收征管模式，旨
6、在强调运用电脑开展税务等工作的重要性，加强税收征管的“信息化”； 新征管法第六条，规定要以实现信息化为目标，在本国税务系统中要建立一条从总局到省局再到地市局的畅通的信息渠道；会计电算化在企业经营管理过程中的广泛应用，使得传统审计模式难以适应现实会计发展的需要。综合以上三点，本文主要探讨信息化征管模式下税收审计的深化，主要观点是：信息化下的税收审计应该充分依托计算机网络，利用计算机辅助审计程序促进审计工作走向规范化和效率化。一、国内外研究述评关于信息化下征管模式下的税收审计，就我们搜集到的资料来看，国内外专家学者做了广泛大量的研究，也不乏大量的经典文献和精辟的学术论断。这些学术论断为本研究提供了
7、理论支持，开拓了研究广度，加深了研究深度。James Bierstaker (2013)验算，认为“CAAT的使用，一方面取决于组织压力，另一方面则决定于基础设备的投入”。验算结果得出，“制定组织培训计划，以提高审计人员举办关于如何以及计算机辅助审计技术可以提高它们的性能可能会增加CAAT使用的期望”。王向东（2014）新创了“管控数据”的税收征管技术，即“网盘中的海量数据是支点，税收征管要以其为着眼点，以解决征纳税信息不对称为目标，以信息流程为主线，以数据核比为中心，网络操作与人工技术相结合的新型工作模式”。张小珍（2011）和杨博文（2010）观点相似，即注重“电子表格”的实际应用。一方面
8、，在审计工作中，利用简单的程序编写、电子表格、办公文字处理软件等进行基本的审计业务处理。另一方面，站在信息使用人的角度，为了能使审计报告更直观，更助于使用者理解，EXCEL应更多的运用在审计报告的编制和呈现中，而不止是只用于审前计划的起草和审计实施的布置阶段”。张虎（2014）在实例中指出，“在各市局和总局的税务审计中应充分利用网络技术手段，从六个方面加大信息系统数据分析对比”。他指出，应该利用各部门、各单位间相互联系勾稽的数据进行数据对比分析，例如，工商与税务的信息对比、国税与地税的信息对比、地税数据自身对比、国税数据自身对比等。周德铭（2013）以云南审计厅为实例对象，认为“由于联网审计平
9、台发挥的功效，云南省审计厅更加注重联网数据关联性分析、匹配性分析，从相互勾稽的数据中深扒出内部关联，从而让单一的数据有了生命线，从这个数据沿着路径可以追回到与它相关联的数据，从末尾追到源头，发挥了数据的延伸性”。孔金华（2002）、门韶娟（2003）则探讨了CTAIS系统的应用。孔金华（2002）认为，：“在税收审计中，应以数据审查为主，下载数据审计与利用CTAIS查询功能并举”。而门韶娟（2003）则认为；“应该利用CTAIS本身的查询功能，对大量重复性工作和数据的筛选省时又省力，而且确保数据的真实性。而对于下载数据后在进行审计则难以保证数据的完全可靠，也就不能保证审计质量”。何媛（2010
10、）从审计人员的管理和培训方面提出建议，指出“计算机审计是一门交叉学科，在实际工作中欠缺更高水平的复合型人才，应该下大力气培养高素质的复合型人才”。在大数据时代下，“管事制”税收征管模式遭遇了严峻的挑战，制度模式与时代特性的不匹配，使得税收征管遇到了困境。王向东（2014）首次提出“管数制”税收征管模式，其主要着眼于信息流程来管理数据，充分利用大数据背景下的数据进行分析对比，对未来新税收征管模式做了概括性的表述。张小珍（2011）的观点是对计算机辅助税收审计的进一步扩展，在具体工作中，可以利用简单地编程、电子表格、OFFICE软件来进行基本的审计业务处理。杨博文（2010）则具体探讨了如何将电子
11、表格应用到审计工作中，在设计和使用电子表格上提出了独到的看法。张虎（2014）则更加关注于数据间的对比。由于在实体审计软件中，数据不再具有单一性，沿着一个数据的生命线可以轻松查到与之相关联的数据，在审计工作中应利用计算机技术，通过单位间、部门间相互勾稽的数据，进行数据的勾稽分析。周德铭（2013）运用云南审计厅的实例，从而论证了信息化模式下审计方式带来的成就。孔金华（2002）和门韶娟（2003）都是通过CTAIS的应用，一人注重软件的数据功能，另一人注重软件的筛选功能。何媛（2010）和James Bierstaker（2013）都更注重审计工作人员的职业能力和职业道德建设。本文是在我国信息
12、化税收征管模式和大数据时代背景下，根据税收征管和审计理论的知识，对信息化征管模式下计算机辅助税收审计进行研究。提出可行方案，着眼于当下，分析计算机应用税收审计的障碍，并据此提出对策和建议。二、信息化征管模式下税收审计的必要性、可行性（一）信息化征管模式下税收审计的内涵企业在进行生产管理、物流管理、运营管理、出货管理等控制模式下，运用计算机进行财务会计处理在企业中也是必不可少的一项日常工作。但在税收审计中，审计手段还相对滞后，计算机实体审计软件目前还尚不完善，为此国家税务总局建立了以计算机为辅助手段的新税收征管模式。在新税收征管模式下，网络实体审计软件的普及是关键。计算机辅助审计，内涵是“在审计
13、工作的各个阶梯上，利用网络实体审计软件，为审计人员的审计工作铺路，同时强化审计工作的效用发挥，达成审计目标。”（二）计算机辅助税收审计的优点1.程序化操作，简单便捷青海省局在对总局确定的某重点税源企业及其下属分（子）公司实施审计的过程中，运用计算机辅助税收审计软件的定位查找、自动筛选功能，快速地将该企业每月的主营业务收入等会计科目进行归集列示，在对主营业务收入和相关联的科目间达成对比，例如主营业务成本、应交营业税等。在对该企业进一步的审计中，审计人员利用已经筛选出的财务、物流、征管数据，利用网络实体审计软件的勾稽分析功能，发现了重要的涉税疑点。2.移动存储转移数据，安全可靠在以前的审计工作中，
14、企业会计人员由于担心财务数据的泄露和重要凭证、账簿的丢失，从而对审计工作产生了逃避和抵触的心理，在审计人员进驻企业时不给予配合，消极对待。利用计算机辅助税收审计时，审计人员只需要所需的企业会计资料拷贝到U盘或者光盘中，就可以带回去进行审计工作，消除了企业的抵触心理。3. 审计数据化，内部关联明朗化青海省局在对总局确定的某重点税源企业及其下属分（子）公司实施审计的过程中，针对被查企业母子公司间的关联性特点，在被查企业集团公司总部后台服务器上同时获取了五户关联子公司各类电子账套数据，这几个账套之间进行互相随意的数据传递、数据弥补。通过计算机软件的定位查找、自动筛选功能，系统自动将会计科目、凭证信息
15、进行归集处理，将审计人员所需的信息归集汇总，省去了审计人员进行数据处理这一项繁杂的工作。 4、勾稽关系分析，提高审计质量在对青海某置业有限公司实施审计的过程中，利用计算机辅助审计软件采集数据，发现该公司的数据库中存在三套电子帐，三套电子帐中记录的都是该公司的经营业务。该公司主要经营业务为商铺摊位及店面租赁。通过计算机辅助审计软件对该企业财务指标、账户、报表、凭证等会计资料对象的分析，发现其中两个帐套所记录的是向税务机关日常申报的收入数据以及向银行申请贷款编制的数据。而另外一个帐套记录的“租金收入”序时账按出租项目分开核算，每个出租项目又按楼层按月确认收入，记载详细。该帐套二级明细“摊位转让手续
16、费”收入的序时账，记载的有摊位过户手续费、质保金、收取的水电费等，为企业主营业务的范围。在对问题做出初步分析后，判定该公司存在私设账外账，以及采取与租户签订两份合同，分流部分收入的嫌疑，从而达到偷税漏税的非法目的。（三）计算机辅助审计应用于税收审计的必要性在计算机广泛应用于企业会计系统的大时代背景下，传统的税收审计渐渐展现出它的缺陷。1.传统的税收审计对象为纸质凭证，审计成本高，审计效率低。传统的税收审计，主要以纸质会计资料为审计对象。面对海量的原始单据，审计工作人员在调账时通常要花费几天甚至更多的时间用于筛选所需要的数据与单据，这个过程中可能会花费审计人员大量的时间，做无用功。同时还可能面临
17、一种情况，当审计人员要求企业把凭证打印出来，带回单位进行工作时，企业可能需要两、三天的时间进行筛选打印。2.传统税收审计的审计资料分散，难以进行数据间关联性分析。传统的税收审计主要以单独的某个报表或原始单据为依据进行审计，难以对海量的资料进行分类整理，对于审计资料的利用效率低，只能通过审计人员的手工计算分析相关联指标间的勾稽关系，不易发现相关联经济指标的隐藏关系。在手工计算时，人为因素较大，缺乏数据计算应有的客观性，如果审计人员专业素质不高的话，极可能出现出错率高，分析不到位的情况。（四）计算机辅助审计应用于税收审计的可行性CTAIS是我国税务部门在实现信息化征管模式下第一个得以应用的计算机软
18、件系统。该软件本质上是为了税收征管而服务的，其服务内容包括了各大大小小的税种。但在税务部门的内部审计中，利用中国税收征管信息系统本身的查询功能，可以对大量重复的工作和数据进行筛选，例如在审计母公司和其下的一家子公司时，可以利用软件中的数据来源功能，查询到只有这两个公司参与的会计科目和会计数据的相关资料，运用勾稽分析的技巧对比两家公司的账目，这样做省去了审计人员翻账查账的时间，同时更精确可靠。税务稽查查账系统在青海省地税系统中统一应用，是税务部门自身的内部审计监督软件，主要针对稽查实施的环节。税务稽查查账系统是在税收法律法规和税务征管信息的基础上，审查企业与各项税款有关的会计电子数据。在青海省地
19、方税务局中，已经全面应用税务稽查查账系统进行内部审计工作。在该软件的模型分析中可以选择指标、账户、分录等各种不同的项目，通过在软件中建立的模型快速发现企业的涉税情况，利用审计工作人员的职业敏感度锁定疑点，透过总账快速匹配到明细账，再通过明细账回溯到记账凭证。三、计算机辅助税收审计的问题与障碍（一）传统税收审计的习惯与惯性传统税收审计，在很多操作方面存在滞后的情况：一是面对海量的原始单据，审计工作人员在调账时通常要花费几天甚至更多的时间用于筛选所需要的数据与单据，审计人员在此工作上花了大量的无技术的体力和脑力劳动，一般的非专业人员也可以操作。同时还可能面临一种情况，当审计人员要求企业把凭证打印出
20、来，带回单位进行工作时，企业可能需要两、三天的时间进行筛选打印。二是审计资料分散，难以进行数据间关联性分析。传统的税收审计主要以单独的某个报表或原始单据为依据进行审计，难以对海量的资料进行分类整理，对于审计资料的利用效率低，只能通过审计人员的手工计算分析相关联指标间的勾稽关系，不易发现相关联经济指标的隐藏关系。在手工计算时，人为因素较大，缺乏数据计算应有的客观性，如果审计人员专业素质不高的话，极可能出现出错率高，分析不到位的情况。（二）审计人员的整体素质制约着工作的全面开展在对青海省局审计人员的调查中，具有专业审计学科背景的审计人员只占到总体的15%，大多数人员只是会计学科背景，而具有计算机审
21、计学科背景的更是少之又少，多数老员工是会计出生，没有学习过专业的审计和计算机知识，只是在工作中慢慢摸索，积累经验，这为审计人员适应工作带来了时间上的滞后。高等学府中开设审计专业的学校数量少、质量不高，多数从事审计工作的人员为会计专业毕业，审计人员的需求大。因此，新兴的审计工作人员应当掌握税收法律知识、财会和审计专业知识、基础网络技能。（三）计算机辅助审计软件应用的相关法律法规的不完善第一，先进的计算机会计软件操作让会计信息失去真实性，造成审计人员难以查出的困境。青海省经济技术开发区某制造企业，在运用财务软件进行会计操作中，在一个软件中设置了多个账套，A账套的数据可以任意传递到B、C等账套中去，
22、造成了生产核算的混乱，青海省局在对其进行进一步审计中，发现在账套主管无授权的情况下，该企业的财务人员表明其能直接进入任意环节进行篡改数据，根据企业的收入调整利润，从而调整纳税金额。例如将A账套中的利润转移到B、C账套中，在纳税申报时只提供A账套中的营业利润，并以此为依据计算税额。第二，移动存储端中的数据存在丢失的可能性。青海省局在一次审计过程中，由于审计人员的粗心丢失了U盘，导致存储在U盘上的某企业信息丢失，甚至面临着泄露的可能性，同时企业会面临涉密的危险。第三，例如上述青海省经济开发区某制造企业，在主管无授权的情况下，会计随意进入系统篡改营业利润等数据。面对修改或复制电子账务要比修改手工账务
23、要容易的多的现实，税务稽查工作规程中规定的“事先通知纳税人”，无形中给一些违法纳税人提供了篡改隐匿证据的时间和空间。（四）计算机辅助软件尚无法适应税收审计的需要计算机辅助税收审计软件还存在一定的局限，未达到高效实用的阶段，主要表现在：第一，计算机辅助税收审计软件与企业的会计系统间数据的转化存在局限性，由于税收审计软件与会计软件不是一个完整的系统，二者在许多程序方面存在差异，因此在进行数据对接时，可能由于系统的不兼容性或者系统的不匹配而导致数据无法成功转换。第二，现有的计算机辅助税收审计软件缺乏将现有的征管数据信息与纳税人数据和第三方数据自动勾稽处理和对比分析的能力。第三，有些行业或税种尚未设置
24、模型，需要通过实际应用不断补充和完善。（五）计算机辅助税收审计软件的应用安全问题不容忽视青海省局对西宁经济技术开发区内某制造企业进行审计时，由于审计人员在进入企业会计信息数据库提取企业财务数据的过程中，不慎将原存在于U盘中的病毒传播到企业会计系统中，导致纳税人信息系统崩溃，审计工作无法正常展开。在进行审计工作中，纳税人的财务数据应当由审计人员妥善保管。但在实际工作中，由于存储在介质中的电子数据易于复制与转移，并且存储介质可以随身携带，存在丢失窃取的可能性，纳税人数据的保密难以得到保障。（六）认识上的误区影响税收审计软件应用的发展方向第一，审计人员过分依赖税收审计软件，在审计工作中运用审计软件进
25、行程序化操作、按步照班，按图索骥。由于企业的差异性，例如制造业与纺织业的差别，企业的账目必定会不一致，以及所使用选择的会计科目都会出现差异性，因此网络实体审计软件不能同时满足审计所有企业的需要。在实际的审计工作中，审计人员应运用自身的职业敏感性和专业度来操作网络实体审计软件，根据企业的差异性选择审计对象。第二，认识不到位。首先，税收审计的审计对象不应该只是纳税人电算化会计信息，还应包括纳税人非电算化系统信息以及纳税事项有关的其他信息。其次，税收审计的对象还应该包括纳税人电算化系统本身。审计人员应当对企业电算化的规范程度作出评判；审计在录入和记载相关数据时，相关人员是否有权限录入、录入是否真实可
26、信；审计电算化系统是否存在安全控制；审计电算化的可扩展性等电算化系统本身的各方面性能。四、推动计算机辅助税收审计的对策与建议（一）总结经验，积极探索新的审计技术与方法。在适应新情况时，审计人员在面对目前工作中遇到的困难时，不要等、不要靠。要在专业背景的支持下，面对每次的审计任务时，针对不同的审计重点，综合运用各种审计方法，总结经验，积极探索新的审计技术与方法。（二）培养计算机专业人才，重点进行税收审计技术支持在青海省局的审计队伍建设过程中，近年来越来越重视计算机人才的培养，总局在原有审计人员队伍中选出了一批具有计算机技术潜力的人才，在八小时工作日内进行业务强化培训，在晚上辅导他们网络知识。在集
27、中一个月的培训中，截止目前已经初见成效。这些人才将新学的计算机知识与以往的审计专业知识和审计经验结合，组成了攻关小组，对其他审计人员进行工作辅助，集中重点进行技术攻关和技术支持。（三）建立健全计算机税收审计软件的规范制度有关部门应规范计算机税收软件的程序设置，建立健全账套设置、会计科目选择、数据内容填列、财务数据存储、数据内容修改等方面的法律法规。例如审计工作需要复制企业计算机内的会计信息时，拷贝一份到相关控制部门进行备份，同时要保证存储的安全性，并优化U盘设置程序，一旦丢失立即采取应急响应，抹消存储在U盘上的数据。在进行计算机税收审计时，应按照法律法规的要求进行依法审计。（四）完善计算机税收
28、审计软件的功能，突出实用性计算机税收审计软件的开发人员，应与有关税务部门配合，完善软件内的税种设置，同时根据不断更新的新税收政策进行不定期的软件更新，配合税收的政策改变。同时在计算机审计税收软件依赖数据的基础上，减弱软件自身对数据的依赖程度。（五）完善法律法规，保护软件内会计数据的安全隐秘针对企业涉税数据的提取和数据的保管两个大方向，完善法律法规，出台相应措施给予政策支持。同时设置相应的监督管理部门进行日常的维护和监督工作，在制度和管理层面上保护软件内会计数据的安全隐秘。对于纳税人数据的保管，应成立保管小组，在完成审计工作之前，由小组负责人领导，小组成员监督，做好相关数据的保密保存工作。（六）
29、以审计人员素质建设为基础，加强计算机税收审计软件的应用改变审计人员过分依赖税收审计软件的情况，避免审计工作运用审计软件进行程序化操作、按步照班，按图索骥。以审计人员的专业审计背景和财会知识为基础，以计算机软件为辅助进行审计工作的开展。参考文献：1张虎. 巧用数据比对 开展税收征管审计J. 税收征纳,2014,04:15-16.2张玲,皮鑫. 税收审计预警指标体系构建浅探J. 财会通讯,2014,16:93-95.3王向东,王文汇,王再堂,黄莹. 大数据时代下我国税收征管模式转型的机遇与挑战J. 当代经济研究,2014,08:92-96.4周德铭. 国家审计信息化的模式创新与能力发展J. 电子政
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32、先要感谢我的指导老师南京审计学院审计与会计学院刘世林老师对我的严格要求和悉心指导。他不仅帮助我修正论文的核心内涵和脉络，而且多次与我讨论具体问题，提出修改意见，并亲笔批注，给予我许多教益和启发, 刘世林老师严谨治学、平易近人的学者风范也深深影响着我，他孜孜不倦的教诲不但是我学业上的向导，更给予我大量的人生启迪。感谢南京审计学院给我们提供了那么好的学习氛围,感谢所有教诲与帮助过我的老师，是他们的关怀和教导，使我在大学期间能够不断进步，学有所成。此外，要感谢我的亲人、同学和朋友，他们对我的论文写作给予了真诚的支持，在此我衷心地谢谢他们。由于学识水平的有限及相关现实数据资料难以获得，本文的研究尚有很多方面需要进一步探讨，文中的某些观点和论述可能存在一些不足和遗憾，恳请老师、专家给予批评指教，在此先致以谢意!