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1、小微企业财务报表小微企业财务报表解读解读解读解读与与与与分析分析分析分析 小企业财务报表小企业财务报表主要变化分析主要变化分析主要变化分析主要变化分析新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 为为了了规规范范小小企企业业会会计计确确认认、计计量量和和报报告告行行为为，促促进进小小企企业业可可持持续续发发展展，发发挥挥小小企企业业在在国国民民经经济济和和社社会会发发展展中中的的重重要要作作用用，根根据据中中华华人人民民共共和和国国会会计计法法及及其其他他有有关关法法律律和和法法规规，我我部部制制定定了了小小企企业业会会计计准准则则，现现予予印印发发，自自20132013年年1 1月月1 1日
2、日起起在在小小企企业业范范围围内内施施行行，鼓鼓励励小小企企业业提提前前执执行行。我我部部于于20042004年年4 4月月2727日日发发布布的的小小企企业业会会计计制制度度（财财会会2004220042号）同时废止。号）同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。执行中有何问题，请及时反馈我部。财政部财政部 二二一一年十月十八日一一年十月十八日新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 关于贯彻实施关于贯彻实施小企业会计准则小企业会计准则的指导意见的指导意见 一一、提提高高认认识识，深深刻刻领领会会发发布布实实施施小小企企业业会会计计准准则则的重要意义的重要意义 二、把握机遇，全面提升小企
3、业内部管理水平二、把握机遇，全面提升小企业内部管理水平 三三、精精心心部部署署，切切实实做做好好小小企企业业会会计计准准则则实实施施配配套套工作工作 四四、加加强强宣宣传传，营营造造小小企企业业会会计计准准则则实实施施的的良良好好氛氛围围 五、密切协作，共同服务于小企业的健康可持续发展五、密切协作，共同服务于小企业的健康可持续发展 财政部财政部工业和信息化部工业和信息化部国家税务总局国家税务总局工商总局工商总局银监会银监会20112011年年1010月月2626日日新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 关于贯彻实施关于贯彻实施小企业会计准则小企业会计准则的指导意见的指导意见 各各地地工
4、工商商行行政政管管理理部部门门应应当当充充分分发发挥挥职职能能作作用用，要要抓抓好好小小企企业业年年度度检检验验工工作作，逐逐步步推推进进、积积极极引引导导小小企企业业按按照照小小企企业业会会计计准准则则或或企企业业会会计计准准则则提提供供管管理理所所需需的的财财务务报报表表。在在小小企企业业进进行行年年度度检检验验时时，企企业业法法人人要要根根据据企企业业年年度度检检验验办办法法（工工商商总总局局令令第第2323号号）的的规规定定，依依法法提提交交按按照照小小企企业业会会计计准准则则或或企企业业会会计计准准则则编编制制的的年年度度资资产产负负债债表表和和利利润润表表。外外商商投投资资企企业业
5、还还应应当当依依法法提提交交会会计计师师事事务务所出具的审计报告。所出具的审计报告。银银行行业业金金融融机机构构在在办办理理单单户户授授信信金金额额500500万万元元以以上上的的小小企企业业信信贷贷业业务务时时，在在综综合合考考量量其其经经营营状状况况的的基基础础上上，可可要要求求企企业业提提供供按按照照小小企企业业会会计计准准则则或或企企业业会会计计准准则则编编制制的的上上一一年年度度财财务务报报表表；在在贷贷款款存存续续期期间间，可可要要求求企企业业定定期期提提供供按按照照小小企企业业会会计计准准则则或或企企业业会会计计准准则则编编制制的的上上一一年年度财务报表。度财务报表。新联谊事务所
6、集团新联谊事务所集团http:/ 关于印发关于印发小企业执行小企业执行小企业会计准小企业会计准则则有关问题衔接规定有关问题衔接规定的通知的通知国国务务院院有有关关部部委委、有有关关直直属属机机构构，各各省省、自自治治区区、直直辖辖市市、计计划划单单列列市市财财政政厅厅（局局），财财政政部部驻驻各各省省、自自治治区区、直直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：辖市、计划单列市财政监察专员办事处：为为做做好好小小企企业业执执行行小小企企业业会会计计准准则则衔衔接接工工作作，现现将将小小企企业业执执行行小小企企业业会会计计准准则则有有关关问问题题衔衔接接规规定定印印发发给你们，请遵照执行。执行中有何问
7、题，请及时反馈我部。给你们，请遵照执行。执行中有何问题，请及时反馈我部。附附件件：小小企企业业执执行行小小企企业业会会计计准准则则有有关关问问题题衔衔接接规规定定 财财 政政 部部20122012年年1010月月2929日日u我国制定我国制定小企业会计准则小企业会计准则时主要时主要考虑了三个方面的情况：考虑了三个方面的情况：u一是制定小企业会计准则应当立足一是制定小企业会计准则应当立足国情、适应中小企业国际财务报告国情、适应中小企业国际财务报告准则的简化要求和国际小企业会计准则的简化要求和国际小企业会计准则的发展变化情况。准则的发展变化情况。u二是尽量与我国税法保持协调。二是尽量与我国税法保持
8、协调。u三是让银行等债权人为中小企业提三是让银行等债权人为中小企业提供信贷时，能轻松地看懂中小企业供信贷时，能轻松地看懂中小企业的财务报表。的财务报表。财务报表种类：财务报表种类：编号编号报表名称报表名称编报期编报期会小企会小企01表表资产负债表资产负债表月报、年报月报、年报会小企会小企02表表利润表利润表月报、年报月报、年报会小企会小企03表表现金流量表现金流量表月报、年报月报、年报财务报表财务报表附注：说明会计政策，主要会计项目、重财务报表附注：说明会计政策，主要会计项目、重要会计事项、纳税调整事项等要会计事项、纳税调整事项等财务报表附表：（财务报表附表：（有些体现在附注中）有些体现在附注
9、中）主表：主表：资产负债表、利润表、现金流量表、资产负债表、利润表、现金流量表、财务报表财务报表:反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间的经营反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量的文件成果、现金流量的文件财务情况说明书；说明企业经营重大事项、主要财务指标的财务情况说明书；说明企业经营重大事项、主要财务指标的 增减变动情况、存在问题与管理建议等增减变动情况、存在问题与管理建议等注意：注意：会计报表、会计报表、财务报表、财务报表、财务会计报告财务会计报告的联系与区别的联系与区别财务报表概述财务报表概述财务报表范围财务报表范围主表主表附表附表附注附注资产负债表、资产负债
10、表、利润表、利润表、现金流量表、现金流量表、所有者权益所有者权益变动表变动表法定报表法定报表经常变动经常变动不可或缺不可或缺应交税费应交税费成本费用成本费用资产情况资产情况会计政策会计政策项目说明项目说明重大事项重大事项期后事项期后事项财务报表概述财务报表概述财务报表概述财务报表概述主要财务报表主要财务报表资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表资产资产负债负债所有者权益所有者权益财务状况财务状况经营成果经营成果现金流量现金流量收入收入成本费用成本费用利润利润现金流入现金流入现金流出现金流出小企业会计准则小企业会计准则与与小企业会计制度小企业会计制度主要核算差异分析主要核算差异分析
11、资产负债表资产负债表 u应应交税交税费费 核算小企核算小企业业按照税法等按照税法等规规定定计计算算应应交交纳纳的的各种税各种税费费。包括：增。包括：增值值税、消税、消费费税、税、营业营业税、城市税、城市维维护护建建设设税、企税、企业业所得税、所得税、资资源税、土地增源税、土地增值值税、城税、城镇镇土地使用税、房土地使用税、房产产税、税、车车船税和教育船税和教育费费附加、附加、矿产资矿产资源源补偿费补偿费、排、排污费污费、代扣代、代扣代缴缴的个人所得税等。的个人所得税等。u营业营业税金及附加税金及附加 是指小企是指小企业业开展日常生开展日常生产经营产经营活活动应负动应负担的消担的消费费税、税、营
12、业营业税、城市税、城市维护维护建建设设税、税、资资源源税、土地增税、土地增值值税、城税、城镇镇土地使用税、房土地使用税、房产产税、税、车车船税、船税、印花税和教育印花税和教育费费附加、附加、矿产资矿产资源源补偿费补偿费、排、排污费污费等。等。与最与最终终确确认营业认营业外收入或外收入或营业营业外支出相关的税外支出相关的税费费，在，在“固定固定资产资产清理清理”、“无形无形资产资产”等科目核算。其他等科目核算。其他业务业务成成本中没有核算本中没有核算相关税金和附加的内容相关税金和附加的内容利润表利润表 营业毛利营业毛利经营利润经营利润现金流量表现金流量表与营业收入比较与营业收入比较（注意同口径）
13、（注意同口径）与净利润比较与净利润比较（注意同口径）（注意同口径）财表分析与指标考量财表分析与指标考量财务报表与企业经营管理的改善财务报表与企业经营管理的改善现现金金销销售售存货存货应收帐款应收帐款股东股东 债权人债权人 人力资人力资源源 客客 户户 供应商供应商税务局税务局销售收入销售收入销售成本销售成本各项费用各项费用税利税利损益损益资产占用资产占用资金来源资金来源长期资产长期资产各种负债各种负债股东权益股东权益流动资产流动资产报表关系与价值（现金）创造报表关系与价值（现金）创造营业收入营业收入 成本成本 费用费用 营业外营业外 所得税所得税利润表（期间）利润表（期间）净利增加转入净利增加
14、转入资产负债表资产负债表增加公司价值增加公司价值资资 产产现现 金金负负 债债股东权益股东权益未分配利润未分配利润 期初资产负债表期初资产负债表 期末公司的价值期末公司的价值期末资产负债表期末资产负债表资资 产产现现 金金负负 债债股东权益股东权益未分配利润未分配利润新增的新增的未分配利润未分配利润?净利净利营运活动营运活动投资活动投资活动理财活动理财活动期初现金期初现金期末现金期末现金现金是血液，赚到现金才有效，现金是血液，赚到现金才有效，现金管理为王现金管理为王!现金流量表现金流量表小企业现金流量表小企业现金流量表编制方法探讨编制方法探讨编制方法探讨编制方法探讨 现金流量表，是指反映小企业
15、在一定会计期现金流量表，是指反映小企业在一定会计期间现金流入和流出的报表。间现金流入和流出的报表。现金流量表应当分别现金流量表应当分别经营活动经营活动、投资活动投资活动和和筹资活筹资活动动列报现金流量，每类活动又分为各具体项目。列报现金流量，每类活动又分为各具体项目。现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。报。原原小企业会计制度小企业会计制度规定现金流量表规定现金流量表“按需要按需要选择编制选择编制”，而，而小企业会计准则小企业会计准则取消了这一规定，取消了这一规定，要求小企业应当根据实际发生的交易和事项要求小企业应当根据实际发生的交易和事项
16、按月按月或者按或者按季编制现金流量表，并从简化编制、集中反映等要求出季编制现金流量表，并从简化编制、集中反映等要求出发，与发，与企业会计准则企业会计准则和既有财会人员的习惯相比较和既有财会人员的习惯相比较发生了不少变化。发生了不少变化。新的小企业的现金流量表还是按照收支两条线采用三段式结构编报，新的小企业的现金流量表还是按照收支两条线采用三段式结构编报，分别对经营活动、投资活动和筹资活动按照现金流入和现金流出分分别对经营活动、投资活动和筹资活动按照现金流入和现金流出分项目列报。从形式上看，该表至少发生以下变化：项目列报。从形式上看，该表至少发生以下变化：取消三类现金流量活动中取消三类现金流量活
17、动中“现金流入小计现金流入小计”和和“现金流出小计现金流出小计”；在投资活动现金流量中取消了在投资活动现金流量中取消了“收到的其他与投资活动有关的现收到的其他与投资活动有关的现金金”和和“支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金”；同样，在筹资活动；同样，在筹资活动现金流量中也取消了现金流量中也取消了“收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金”和和“支支付的其他与筹资活动有关的现金付的其他与筹资活动有关的现金”；将将“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”分拆为分拆为“偿还借偿还借款利息支付的现金款利息支付的现金”和和
18、“分配利润支付的现金分配利润支付的现金”两个项目；两个项目；取消了取消了“汇率变动对现金的影响额汇率变动对现金的影响额”；增设了增设了“期初现金余额期初现金余额”和和“期末现金余额期末现金余额”两个项目，现金流两个项目，现金流量表中的量表中的“现金净增加额现金净增加额+期初现金余额期初现金余额=期末现金余额期末现金余额”等。等。1、关注现金内涵与外延的特殊变动、关注现金内涵与外延的特殊变动小企业现金流量表所称现金的内涵是指货币资金，这与小企业现金流量表所称现金的内涵是指货币资金，这与小企业资产负债表上的货币资金概念相等，对账简捷明小企业资产负债表上的货币资金概念相等，对账简捷明了；其外延是指小
19、企业的库存现金以及可以随时用于支了；其外延是指小企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他货币资金，不包括现金等价物。或者说，付的存款和其他货币资金，不包括现金等价物。或者说，小企业没有现金等价物的概念。小企业没有现金等价物的概念。需要应当关注的是，小企业的其他货币资金核算内容不需要应当关注的是，小企业的其他货币资金核算内容不仅包括小企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡仅包括小企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款，还包括备用金，存款、信用证保证金存款、外埠存款，还包括备用金，而备用金原属于而备用金原属于“其他应收款其他应收款”的核算内容。的核算内容。
20、2、关注各种税费填列口径的特殊性、关注各种税费填列口径的特殊性经营活动中经营活动中“支付的税费支付的税费”项目反映小企业本期支付的项目反映小企业本期支付的所有税费，包括本期发生并已支付的、本期支付以前各所有税费，包括本期发生并已支付的、本期支付以前各期的、本期预交的各种税费，还应当包括税收滞纳金和期的、本期预交的各种税费，还应当包括税收滞纳金和代扣代缴的个人所得税等，但不包括本期退回的增值税代扣代缴的个人所得税等，但不包括本期退回的增值税和所得税等税费。收到的各种税费返还应当在和所得税等税费。收到的各种税费返还应当在“收到其收到其他与经营活动有关的现金他与经营活动有关的现金”项目中反映。项目中
21、反映。小企业会计准则小企业会计准则认为认为“支付的税费支付的税费”项目可以根据项目可以根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“应交税费应交税费”等科目的等科目的本期发生额填列，但没有展开介绍具体填列方法的介绍。本期发生额填列，但没有展开介绍具体填列方法的介绍。2、关注各种税费填列口径的特殊性、关注各种税费填列口径的特殊性小企业会计准则释义小企业会计准则释义 出于增值税是价外税和简化报表编制等方出于增值税是价外税和简化报表编制等方面的考虑，要求销售产成品、商品、提供劳务收到的增值税面的考虑，要求销售产成品、商品、提供劳务收到的增值税销项税额销项税额不构成不构成“销售产成品、商品、提供劳
22、务收到的现金销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”项目的内容，而项目的内容，而应当属于应当属于“收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金”项目构成的内容项目构成的内容，从，从而可以使而可以使“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”项目与利润表项目与利润表“营业收入营业收入”项目都不含增值税，从而便于对比分析。购买原材料、项目都不含增值税，从而便于对比分析。购买原材料、商品、接受劳务支付的增值税商品、接受劳务支付的增值税进项税额也不构成进项税额也不构成“购买原材料、商品、购买原材料、商品、接受劳务支付的现金接受劳务支付的现金”项目的内容，而
23、应当属于项目的内容，而应当属于“支付的税费支付的税费”项目项目的构成内容，的构成内容，至于上缴的增值税额还是应当反映在至于上缴的增值税额还是应当反映在“支付的税费支付的税费”项项目中。也就是说，增值税的进项税额和上缴税额等都集中在目中。也就是说，增值税的进项税额和上缴税额等都集中在“支付的支付的税费税费”项目中反映，便于与相关纳税申报表核对。项目中反映，便于与相关纳税申报表核对。2、关注各种税费填列口径的特殊性、关注各种税费填列口径的特殊性支付的增值税进项税额和上交的增值税并不是一个概念，都集中在支付的增值税进项税额和上交的增值税并不是一个概念，都集中在“支付的税费支付的税费”项目是否混淆了两
24、者之间的区别项目是否混淆了两者之间的区别?小企业收到或支付、尤其是往来款项都要求价税分别核算吗？持不小企业收到或支付、尤其是往来款项都要求价税分别核算吗？持不同见解者还以为，在同见解者还以为，在“工作底稿法工作底稿法”或或“T型账户法型账户法”下，采用下，采用小小企业会计准则释义企业会计准则释义的处理方法可能更加麻烦些，因为日常小企业的处理方法可能更加麻烦些，因为日常小企业往来账户核算并不要求价税分离；往来账户核算并不要求价税分离；同为现金流量表的同名项目，有没有必要产生不同的编制方法？还同为现金流量表的同名项目，有没有必要产生不同的编制方法？还有人以为，有人以为，小企业会计准则小企业会计准则
25、和和企业会计准则企业会计准则分别规定的关分别规定的关于增值税的两种编制方法应当可以由小企业选用，因为两者并没有于增值税的两种编制方法应当可以由小企业选用，因为两者并没有什么本质的内容，只是含不含税的口径差异而已什么本质的内容，只是含不含税的口径差异而已3、关注职工薪酬的填列口径、关注职工薪酬的填列口径“支付的职工薪酬支付的职工薪酬”项目是在小企业现金流量表中反映项目是在小企业现金流量表中反映小企业本期向职工支付的各种薪酬。该项目可以根据小企业本期向职工支付的各种薪酬。该项目可以根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目的科目的本期发生额填列。本期发生额填列
26、。从相同信息集中核算并有助于税务清算的要求出发，从相同信息集中核算并有助于税务清算的要求出发，“支付的职工薪酬支付的职工薪酬”中包括从事在建工程和无形资产开发中包括从事在建工程和无形资产开发人员的薪酬等所有的小企业本期向职工支付的薪酬，并人员的薪酬等所有的小企业本期向职工支付的薪酬，并不要求区分职工的工作性质或服务对象，这与不要求区分职工的工作性质或服务对象，这与企业会企业会计准则计准则下的填列的要求不吻合。下的填列的要求不吻合。4、关注经营活动的填列口径、关注经营活动的填列口径经营活动产生的现金流量是针对小企业投资活动和筹经营活动产生的现金流量是针对小企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事
27、项，是一个除投资活动和资活动以外的所有交易和事项，是一个除投资活动和筹资活动以外的兜底条款，即凡是在投资活动和筹资筹资活动以外的兜底条款，即凡是在投资活动和筹资活动项目中无法填列的现金流量，可以考虑填列在经活动项目中无法填列的现金流量，可以考虑填列在经营活动之中。小企业在投资活动和筹资活动的现金流营活动之中。小企业在投资活动和筹资活动的现金流量中也没有设置量中也没有设置“其他其他”项目。项目。4、关注经营活动的填列口径、关注经营活动的填列口径在小企业现金流量表中，在小企业现金流量表中，“短期投资、长期债券投资短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金和长期股权投资支付的现金”项目，只反映小
28、企业进项目，只反映小企业进行权益性投资和债权性投资而支付的现金，包括：企行权益性投资和债权性投资而支付的现金，包括：企业取得短期股票投资、短期债券投资、短期基金投资、业取得短期股票投资、短期债券投资、短期基金投资、长期债券投资、长期股权投资支付的现金；至于小企长期债券投资、长期股权投资支付的现金；至于小企业购买股票或债券实际支付价款中包含的已宣告但尚业购买股票或债券实际支付价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息，未领取的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息，应当在应当在“支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金”项目内反项目内反映，原因是小企业在投资
29、活动现金流量中取消了映，原因是小企业在投资活动现金流量中取消了“支支付的其他与投资活动有关的现金付的其他与投资活动有关的现金”的项目。的项目。4、关注经营活动的填列口径、关注经营活动的填列口径小企业采用了交易发生日的即期汇率将外币金额折小企业采用了交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，一般没有汇率变动差量，如算为记账本位币金额，一般没有汇率变动差量，如果特殊情况下存在汇率变动差量，由于小企业的现果特殊情况下存在汇率变动差量，由于小企业的现金流量表没有设置金流量表没有设置“汇率变动对现金的影响汇率变动对现金的影响”项目，项目，因为也只能在经营活动的其他中反映了。因为也只能在经营活动
30、的其他中反映了。小企业执行新准则当年小企业执行新准则当年“现金流量表现金流量表”的的“上年金额上年金额”栏内各项目数字，应根据上年栏内各项目数字，应根据上年“现金流量表现金流量表”（如果小（如果小企业编制的话）的企业编制的话）的“本年数本年数”栏内各项目数字经调整后栏内各项目数字经调整后填列，即原制度下填列，即原制度下“现金流量表现金流量表”项目与新准则规定的项目与新准则规定的“现金流量表现金流量表”项目如有不同，应将原制度下项目如有不同，应将原制度下“现金流现金流量表量表”各项目数字按照新准则规定的项目进行调整后填各项目数字按照新准则规定的项目进行调整后填列。列。如果小企业上年没有编制现金流
31、量表或者上述调整不切如果小企业上年没有编制现金流量表或者上述调整不切实可行的，小企业执行新准则当年实可行的，小企业执行新准则当年“现金流量表现金流量表”的的“上年金额上年金额”栏可以不予填列。栏可以不予填列。执行新准则当年的执行新准则当年的“现金流量表现金流量表”应按新准则应按新准则的规定编制。的规定编制。p企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。p直接法是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经直接法是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。营活动的现金流量。p采用直接法编制经营活动的现金流流量时，一般以利润采用直接法编制
32、经营活动的现金流流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。p采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿工作底稿法法或或T型账户法型账户法，也可以根据有关，也可以根据有关科目记录分析科目记录分析填列。填列。1.1.经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量（1）“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”项目项目1 000120501 170（万元）（万元）（不含增值
33、税不含增值税）（2）“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”项目项目70050110860（万元）（万元）（不含增值税不含增值税）（3）收到其他与经营活动有关的现金）收到其他与经营活动有关的现金100017%=170（万元）（万元）（4）“支付的职工薪酬支付的职工薪酬”项目项目100（万元）（万元）（5）“支付的税费支付的税费”项目项目70017%+120+160-100=119+180=299（万元）（万元）（6）支付其他与经营活动有关的现金）支付其他与经营活动有关的现金=100(5.2-5)=20（万元）（万元）（购入股票中包含的已宣告而尚未领取的现金股
34、利）（购入股票中包含的已宣告而尚未领取的现金股利）2.2.投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量（7）“收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金收到的现金”项目项目100（万元）（万元）（8）“取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金”项目项目1003%39（万元）（万元）（9）“处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额回的现金净额”项目项目13-211（万元）（万元）（10）“短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金的现金”项目项目10
35、0(5.2-0.2)500（万元）（万元）（11）“购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金付的现金”项目项目10017117（万元）（万元）3.3.筹资投资活动产生的现金流量筹资投资活动产生的现金流量（12）“取得借款收到的现金取得借款收到的现金”项目项目240460700（万元）（万元）（13）“偿还借款利息支付的现金偿还借款利息支付的现金”项目项目30（万元）（万元）（14）“分配利润支付的现金分配利润支付的现金”项目项目50（万元）（万元）关于简化现金流量表编制方法的探讨关于简化现金流量表编制方法的探讨从从20132013年起执行财政部颁
36、发的年起执行财政部颁发的小企业会小企业会计准则计准则，该准则要求，该准则要求按月按月编制现金流量编制现金流量表，一些财务人员流露出畏难情绪。事实表，一些财务人员流露出畏难情绪。事实上，小企业现金收付业务不是很频繁，本上，小企业现金收付业务不是很频繁，本文建议采用多栏式日记账编制现金流量表，文建议采用多栏式日记账编制现金流量表，既可以把编报的工作量分散在平时，又直既可以把编报的工作量分散在平时，又直观简便，确实是一种很实用的编制方法，观简便，确实是一种很实用的编制方法，提供给大家参考借鉴。提供给大家参考借鉴。一、开设多栏式日记账，设置相关专栏一、开设多栏式日记账，设置相关专栏小企业的现金流量表是
37、指反映在一定会计期间现小企业的现金流量表是指反映在一定会计期间现金流入和流出情况的报表，该表中的现金是个广金流入和流出情况的报表，该表中的现金是个广义的概念，它不仅包括库存现金，还包括可以随义的概念，它不仅包括库存现金，还包括可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金，但不包时用于支付的银行存款和其他货币资金，但不包括现金等价物，因而建议设置以下三本多栏式日括现金等价物，因而建议设置以下三本多栏式日记账：记账：多栏式现金日记账，一般一个企业只有一本，也多栏式现金日记账，一般一个企业只有一本，也可按币种设置多本；可按币种设置多本；多栏式银行存款日记账，应根据银行开户情况设多栏式银行存款日记账，应根
38、据银行开户情况设置一本或多本；置一本或多本；多栏式其他货币资金日记账，一般一个企业可设多栏式其他货币资金日记账，一般一个企业可设置一本。置一本。关于简化现金流量表编制方法的探讨关于简化现金流量表编制方法的探讨在这些多栏式日记账上应当按照现金流量表的项在这些多栏式日记账上应当按照现金流量表的项目设置有关专栏如下目设置有关专栏如下1 1应当设置经营活动现金流量（包括现金流入应当设置经营活动现金流量（包括现金流入与现金流出）、投资活动现金流量（包括现金流与现金流出）、投资活动现金流量（包括现金流入与现金流出）、筹资活动现金流量（包括现金入与现金流出）、筹资活动现金流量（包括现金流入与现金流出）等专栏
39、。由于经营活动现金流流入与现金流出）等专栏。由于经营活动现金流入与流出在日常经济业务活动中收支最频繁，应入与流出在日常经济业务活动中收支最频繁，应当按照主要项目再设置细目，次要项目（即收支当按照主要项目再设置细目，次要项目（即收支笔数较少的）可合并设置笔数较少的）可合并设置“其他其他”细目。细目。凡合并设置的项目，在填制现金流量表时，应具凡合并设置的项目，在填制现金流量表时，应具体分析相关项目的数据记录后填列。体分析相关项目的数据记录后填列。关于简化现金流量表编制方法的探讨关于简化现金流量表编制方法的探讨2 2由于现金流量表不反映现金内部各项目之间由于现金流量表不反映现金内部各项目之间的增减变
40、动，为此，还应设置的增减变动，为此，还应设置“现金形式转换现金形式转换”的流入与流出两个专栏，以反映各现金形态之间的流入与流出两个专栏，以反映各现金形态之间的转换，如向银行提取现金，多余现金解缴银行的转换，如向银行提取现金，多余现金解缴银行等。这部分现金形式之间的转换，并不影响净现等。这部分现金形式之间的转换，并不影响净现金流量的增减变动，在编制现金流量表时应予剔金流量的增减变动，在编制现金流量表时应予剔除。除。3 3为了集中反映有关现金项目收入、付出、结为了集中反映有关现金项目收入、付出、结存的金额，还可以设置收入（借方）金额、付出存的金额，还可以设置收入（借方）金额、付出（贷方）金额、结存
41、金额三个专栏，以起到普通（贷方）金额、结存金额三个专栏，以起到普通三栏式日记账的作用。三栏式日记账的作用。二、采用多栏式登账方法，分清现金流入与流出二、采用多栏式登账方法，分清现金流入与流出1 1在填制记账凭证时，可由填制人根据原始凭证进行分在填制记账凭证时，可由填制人根据原始凭证进行分析、确定现金流量分类的明细项目、并注明在现金收付记析、确定现金流量分类的明细项目、并注明在现金收付记账凭证上，然后凭以登记多栏式日记账中有关现金流量分账凭证上，然后凭以登记多栏式日记账中有关现金流量分类专栏。类专栏。2 2在登记现金收入、付出专栏的同时，根据经济业务内在登记现金收入、付出专栏的同时，根据经济业务
42、内容，按照现金流量分类规定，分析确定该项收支属于现金容，按照现金流量分类规定，分析确定该项收支属于现金流量分类中的哪一个明细项目，并在同一行记入相应专栏流量分类中的哪一个明细项目，并在同一行记入相应专栏内。内。3 3现金之间形式的转换，如从银行提取现金，应当视为现金之间形式的转换，如从银行提取现金，应当视为现金存放形式的转换，不构成现金流量，应记入现金存放形式的转换，不构成现金流量，应记入“现金形现金形式转换式转换”中的现金流入与现金流出专栏中。中的现金流入与现金流出专栏中。4 4定期把各有关多栏式账簿各栏发生额进行合计，在摘定期把各有关多栏式账簿各栏发生额进行合计，在摘要栏注明要栏注明“本页
43、合计本页合计”或或“本月合计本月合计”、“本年累计本年累计”等等字样。字样。三、按月按项目汇总，定期编制现金流量表三、按月按项目汇总，定期编制现金流量表1 1每本多栏式日记账在按月定期结出发生额以后，应将发每本多栏式日记账在按月定期结出发生额以后，应将发生额抄列到生额抄列到“现金流量表项目汇总表现金流量表项目汇总表”（详见表（详见表4 4）上。）上。“现金流量表项目汇总表现金流量表项目汇总表”的项目应当与小企业现金流量表的项目应当与小企业现金流量表的项目一一对应，以便直接抄列。的项目一一对应，以便直接抄列。2 2由于多栏式日记账有由于多栏式日记账有“其他其他”栏，还有的专栏不一定设栏，还有的专
44、栏不一定设置细目，因此，这些栏目中的数字在抄列到置细目，因此，这些栏目中的数字在抄列到“现金流量表现金流量表项目汇总表项目汇总表”的有关专栏时，应经过具体分析后分别填列。的有关专栏时，应经过具体分析后分别填列。3.3.将多栏式日记账上的数据转抄到将多栏式日记账上的数据转抄到“现金流量表项目汇总现金流量表项目汇总表表”相应项目时，应剔除各现金形式之间的转换所引起现相应项目时，应剔除各现金形式之间的转换所引起现金内部增减变动的专栏发生额。金内部增减变动的专栏发生额。按照多栏式日记账上的数据转抄到按照多栏式日记账上的数据转抄到“现金流量表项目汇总现金流量表项目汇总表表”并汇总后产生合计数，就是编制现
45、金流量表的直接依并汇总后产生合计数，就是编制现金流量表的直接依据了据了 以以小小企企业业会会计计准准则则为为指指南南，以以构构成成小小企企业业会会计计六六大大要要素素为为结结构构框框架架，以以小小企企业业日日常常会会计计核核算算与与管管理理的的主主要要经经济济业业务务内内容容为为重重点点，注注重重小小企企业业会会计计实实务演练与操作技能培养。务演练与操作技能培养。第一章到第三章概述了小企业会计准则的规范内容与小企业会计核第一章到第三章概述了小企业会计准则的规范内容与小企业会计核算的基楚知识；算的基楚知识；第四章到第八章以第四章到第八章以42笔会计核算实务为例，系统连贯地阐述了小企笔会计核算实务
46、为例，系统连贯地阐述了小企业会计核算的主要内容与基本方法；业会计核算的主要内容与基本方法；第九章重点演练小企业纳税实务与纳税申报规范；第九章重点演练小企业纳税实务与纳税申报规范；第十章以一个小型制造企业综合会计核算为例，系统练习从经济业第十章以一个小型制造企业综合会计核算为例，系统练习从经济业务开始，到填制记账凭证、登记账簿、编制财务报表为止的全套会务开始，到填制记账凭证、登记账簿、编制财务报表为止的全套会计核算实务；其中，现金流量表采用分析填列法和多栏式日记账编计核算实务；其中，现金流量表采用分析填列法和多栏式日记账编制法。制法。最后安排的实务综合练习题与参考解答用以复习和巩固所学内容。最后
47、安排的实务综合练习题与参考解答用以复习和巩固所学内容。p多栏式日记账编制现金流量表的优缺点分析多栏式日记账编制现金流量表的优缺点分析p1现金流量表以现金收支为基础，在多栏式日记账上按现金流量现金流量表以现金收支为基础，在多栏式日记账上按现金流量分类设置专栏直观明了。只要掌握现金流量分类内容，将每项现金分类设置专栏直观明了。只要掌握现金流量分类内容，将每项现金收支进行分析后分类，直接记入现金流量分类的每一明细项目中，收支进行分析后分类，直接记入现金流量分类的每一明细项目中，就能直接为编制现金流量表提供数据。编制方法简洁明了，易学易就能直接为编制现金流量表提供数据。编制方法简洁明了，易学易用。用。
48、p2利用多栏式日记账编制现金流量表的操作，可以在登记现金收利用多栏式日记账编制现金流量表的操作，可以在登记现金收付存三栏记录的同时登记入现金流量分类的明细项目，相对于每个付存三栏记录的同时登记入现金流量分类的明细项目，相对于每个会计期末一次集中编制现金流量表来说，由于将工作量分散在平时，会计期末一次集中编制现金流量表来说，由于将工作量分散在平时，不仅均衡了日常核算工作量，而且简单易行。不仅均衡了日常核算工作量，而且简单易行。p3对多栏式日记账各专栏可结计对多栏式日记账各专栏可结计“本月合计本月合计”和和“本年累计本年累计”，具有专栏汇总的作用，可按期及时提供现金流量的增减变动状况，具有专栏汇总
49、的作用，可按期及时提供现金流量的增减变动状况，为预算现金流量、平衡财务收支、搞好资金调度提供了及时有用的为预算现金流量、平衡财务收支、搞好资金调度提供了及时有用的信息。信息。p4利用多栏式日记账编报适用于按直接法编制现金流量表，但如利用多栏式日记账编报适用于按直接法编制现金流量表，但如果专栏设置过多，账页较宽，登账时容易脱格，记账人员应更加仔果专栏设置过多，账页较宽，登账时容易脱格，记账人员应更加仔细认真。细认真。小微企业财务报表小微企业财务报表分析重点探讨分析重点探讨分析重点探讨分析重点探讨销售越多等于利润越多吗？销售越多等于利润越多吗？盈利越多等于现金越多吗？盈利越多等于现金越多吗？增长等
50、于可持续发展吗？增长等于可持续发展吗？为什么要读懂财务报表？为什么要读懂财务报表？分析报表财务分析的重点财务分析的重点:阅读、理解、分析财务报表阅读、理解、分析财务报表沟通财务信息的关键程序：沟通财务信息的关键程序：进行有效的财务分析与财务诊断进行有效的财务分析与财务诊断影响投融资决策的重要因素：影响投融资决策的重要因素：缺乏财务信息以及对财务信息的有效理解缺乏财务信息以及对财务信息的有效理解 财务分析的重要性：财务分析的重要性：增加财务会计信息的透明度增加财务会计信息的透明度知己知彼，百战不跆知己知彼，百战不跆 （一）分析资产规模、数量与分布状态（一）分析资产规模、数量与分布状态 资产负债表