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1、2017会计初级职称 初级会计实务 ,第七节 财务报告（2）,第七章 财务报告,利润表,利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。,通过利,润表，可以反映企业在一定会计期间收入、费用、利润（或亏损）的数额和构成情况，帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果，分析企业的获利能力及盈利增长趋势，从而为其作出经济决策提供依据。二、利润表的结构我国企业的利润表采用多步式格式。,第三节：利润表一、利润表概述,第七章 财务报告,利润表,三，利润表的编制（一）利润表项目的填列方法我国企业的利润表采用多步式格式，分以下三个步骤编制：第一步，计算出营业利润；第二步，计算出利润总额；第三步，计算出净利润（
2、或净亏损）。第四部，以净利润或净亏损为基础，计算每股收益第五步，以净利润或净亏损和其他综合收益为基础计算综合收益总额。,第七章 财务报告,利润表,（二）利润表项目的填列说明1.“营业收入”项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。2.“营业成本”项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。3.营业税金及附加4.销售费用，管理费用，财务费用，5.资产减值损失，6.公允价值变动损益，7.投资收益，营业利润，营业外收入，营业外支出，利润总额，所得税费用，净利润，,第七章 财务报告,利润表,8.每股收益：包括基本每股收益和稀释每股收益。9.其它综合收益的税
3、后净额，10.综合收益总额：反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。,第七章 财务报告,利润表,多选题,ABCD,（2014年）下列各项中，应列入利润表“营业收入”项目的有（ ）。,营业外收入其他业务收入投资收益主营业务收入,第七章 财务报告,利润表,答案解析,BD营业收入项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。,第七章 财务报告,现金流量表,第四节 现金流量表一、现金流量表概述现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存
4、款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）等。不能随时用于支付的存款不属于现金。,第七章 财务报告,现金流量表,现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物，通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国债等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。企业产生的现金流量分为三类：经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量。,第七章 财务报告
5、,现金流量表,1.经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动主要包括：（1）销售商品或提供劳务收到现金、购买商品或接受劳务支付的现金；（2）收到返还的税费，反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还；（3）支付给职工以及为职工支付的现金，比如支付的工资等；（4）支付的各项税费，反映企业支付的所得税、增值税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加等；,第七章 财务报告,现金流量表,（5）支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出等；（6）以经营租赁方式租出固定资产所收到的现金；（7）以经营租赁方式租
6、入固定资产所支付的现金。,第七章 财务报告,现金流量表,2.投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。（1）购建固定资产，处置子公司及其他营业单位等流入和流出现金和现金等价物的活动或事项。【提示1】现金等价物范围内的投资属于现金等价物，不属于投资活动产生的现金流量。【提示2】企业购买投资性房地产支付的款项和处置投资性房地产收到的款项计入投资活动的现金流入或流出。,第七章 财务报告,现金流量表,3.筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。【相关链接】偿付应付账款、应付票据等商业应付款属于经营活动，不属于
7、筹资活动。（1）融资租入固定资产支付的租赁费、分期付款购买固定资产支付的分期付款额；（2）筹集资金（发行股票、吸收投资、发行债券、取得长期借款、取得短期借款）；（3）筹集资金付出的代价（支付股利、分配利润、支付利息）；（4）偿还债务本金等支付的现金；【提示】支付利息部分，不管是费用化利息还是资本化利息，均属于筹资活动的现金流出。,第七章 财务报告,现金流量表,下列各项中，会引起现金流量表“经营活动产生的现金流量净额”项目发生增减变动的是（ ）。,偿还长期借款的现金流出收取现金股利的现金流入购置固定资产的现金流出购买日常办公用品的现金流出,单选题,ABCD,第七章 财务报告,现金流量表,DA属于
8、筹资活动产生的现金流量，BC属于投资活动产生的现金流量.,答案解析,第七章 财务报告,现金流量表,二.现金流量表的结构我国企业现金流量表采用报告式结构。（一）现金流量表的编制方法编制现金流量表有两种方法，一是直接法：便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景。二是间接法企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接法是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。间接法下：则是以净利润为起算点，调整不涉及现金的收
9、入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动，筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。,第七章 财务报告,现金流量表,（二）现金流量表主要项目说明1.经营活动的现金流入与流出（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本年销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额，具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代销业务收到的现金，也在本项目反映。（2）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映本期购买
10、商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购业务支付的现金，也在本项目反映。（3）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬。,第七章 财务报告,现金流量表,（二）现金流量表主要项目说明1.经营活动的现金流入与流出（4）收到的税费返还（5）收到其他与经营活动有关的现金（6）支付其他与经营活动有关的现金（差旅费，业务招待费，保险费，罚款支出）（7）支付的各项税费（包括所得税，增值税，消费税，印花税，房产税，土地增值税，车船税
11、，教育费附加）,第七章 财务报告,现金流量表,2.投资活动的现金流入与流出（1）取得投资收益收到的现金本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，因债权性投资而取得的利息收入。（2）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额本项目反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。（3）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金、建造工程支付的现金和支付在建工程人员的工资等现金支出。（4）投资
12、支付的现金本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。,第七章 财务报告,现金流量表,2.投资活动的现金流入与流出（5）收回投资收到的现金（6）投资支付的现金（7）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额（8）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额,第七章 财务报告,现金流量表,3.筹资活动的现金流入与流出（1）吸收投资收到的现金本项目反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。（2）取得借款收到的现金本项目
13、反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。（3）偿还债务所支付的现金本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。（4）分配股利、利润或偿付利息支付的现金本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。,第七章 财务报告,现金流量表,4.汇率变动对现金及现金等价物的影响（1）企业外币现金流量折算为记账本位币时，采用现金流量发生日的即期汇或按照系统合理的方法确定的，与现金流量发生日的即期汇率近似的汇率折算的金额。（2）企业外币
14、现金及现金等价物净增加额，按资产负债表日即期汇率折算的金额。,第七章 财务报告,现金流量表,某企业2014年度发生以下业务：以银行存款购买将于2个月后到期的国债500万元，偿还应付账款200万元，支付生产人员工资150万元，购买固定资产300万元。假定不考虑其他因素，该企业2014年度现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为（ ）万元。,2003506501 150,单选题,ABCD,第七章 财务报告,现金流量表,A偿还应付账款属于购买商品支付的现金，“购买商品，接受劳务支付的现金”项目的金额为200万元。“以银行存款购买将于2个月后到期的国债500万元”不影响企业的现金流量发
15、生变动；“支付生产人员工资150万元”属于“支付给职工以及为职工支付的现金”项目；“购买固定资产300万元”属于“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目。,答案解析,第七章 财务报告,所有者权益变动表,第五节,所有者权益变动表,一、所有者权益变动表的概念和作用所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。,第七章 财务报告,所有者权
16、益变动表,二、所有者权益变动表的内容和结构在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）综合收益总额；（2）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（3）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（4）提取的盈余公积；（5）实收资本或资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。,第七章 财务报告,所有者权益变动表,所有者权益变动表以矩阵的形式列示：一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，即所有者权益变动的来源，对一定时期所有者权益的变动情况进行全面反映；另一方面，按照所有者权益各组成部分（即实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股）列示交易或事项对所有
17、者权益各部分的影响。三、所有者权益变动表项目的编制（一）所有者权益变动表项目的填列方法所有者权益变动表各项目均需填列“本年金额”和“上年金额”两栏。企业的净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独编制利润分配表列示。,第七章 财务报告,所有者权益变动表,（二）所有者权益变动表的主要项目说明1.”上年年末余额”反应实收资本，资本公积，库存股，其他综合收益，盈余公积，未分配利润的年末余额。2.“会计政策变更”“前期差错更正”项目，采用追溯调整法影响金额3.“本年增减变动金额”（1）“综合收益总额“（2）”所有者投入和减少资本“,所有者投入资本,股份支付计入所有者权益的金额。,（3）
18、利润分配（4）所有者权益内部结转资本公积转增资本（股本）盈余公积转增资本盈余公积弥补亏损,第七章 财务报告,所有者权益变动表,）。,多选题,下列各项中，属于所有者权益变动表单独列示的项目有（2013年）提取盈余公积A综合收益总额B当年实现的净利润C资本公积转增资D,第七章 财务报告,所有者权益变动表,ABD综合收益总额（净利润+其他综合收益）。,答案解析,第七章 财务报告,附注,第六节 附注一、附注概述附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注主要起到两方面的作用：第一，附注的披露，是对资产负债表
19、、利润表、现金流量表和所有者权益变动表列示项目的含义的补充说明，帮助使用者更准确地把握其含义。第二，附注提供了对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中未列示项目的详细说明或明细说明。,第七章 财务报告,附注,二、附注的主要内容（略）附注是财务报表的重要组成部分。企业应当按照如下顺序披露附注的内容：（一）企业的基本情况（二）财务报表的编制基础财务报表的编制基础是指财务报表是在持续经营基础上还是非持续经营基础上编制的。（三）遵循企业会计准则的声明（四）重要的会计政策和会计估计（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明（六）报表重要项目的说明1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金
20、融资产。2.应收账款。3.存货。4.长期股权投资。5.投资性房地产。,附注,1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2.应收账款。3.存货。4.长期股权投资。5.投资性房地产。6.固定资产7.无形资产8.职工薪酬9.应交税费10.短期借款和长期借款11.应付债券,12.长期应付款13.营业收入14.公允价值变动收益15.投资收益16.资产减值损失17.营业外支出18.所得税费用20.其他综合收益21.政府补助22.借款费用,第七章 财务报告（六）报表重要项目的说明,第七章 财务报告,附注,（七）或有和承诺事项，资产负债表日后非调整事项，关联方关系及其交易等需要说明的事项。（八）有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标，政策及程序的信息,第七章 财务报告,附注,财务报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。（ ）,判断题,第七章 财务报告,附注,单选题,（2010年）下列各项中，关于财务报表附注的表述不正确的是（ ）。A 附注中包含财务报表重要项目的说明B 对未能在财务报表中列示的项目在附注中说明C 如果没有需要披露的重要事项，企业不必编制附注D 附注中包括会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明,