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1、 高级财务会计简答题和业务题复习考试题型：单项选择题（每小题2分，共20分） 多项选择题（每小题分，共10分） 判断题（每小题1分，共0分） 简答题（每小题5分，共0分） 业务题（共50分）简答题（共12个）：1、确定高级财务会计内容的基本原则是什么？答：（1）以经济事项与四项假设的关系为理论基础确定高级财务会计内容的范围：背离四项假设的会计事项归于高级财务会计的研究范围，如外币会计、物价变动会计、合并会计、破产会计等。（2）考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接：如有些会计事项虽然未背离四个假设，但并不具有普遍性，而且业务处理的难度也较大，不宜放在中级财务会计中讲述，如衍生工具、租赁业务等。
2、2、购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何处理？答：吸收合并方式下，购买方的购买成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应当确认为商誉，且该商誉应计入购买方的账簿和个别报表内；控股合并方式下，购买方的购买成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应当确认为商誉。但该商誉不做账，而是包含在长期股权投资账面价值中，在编制合并财务报表时，才将商誉列示在合并资产负债表中。3、什么是高级财务会计？应如何理解其含义？答：高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称。应从以下三方面理解：（1）属
3、于财务会计范畴；（2）处理的是企业面临的特殊事项；（3）高级财务会计所依据的理论和所采用的方法是对原有财务会计理论与方法的修正。4、什么是资产的持有损益？它适合于哪一种物价变动会计？这一损益在财务报表中如何列示？答：资产的持有损益是指企业持有的资产现行成本与历史成本的差额，分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。未实现持有损益是指会计报告期末仍持有的非货币性资产的现行成本与历史成本的差额；已实现持有损益是指会计报告期内已消耗或出售的非货币性资产的现行成本与历史成本的差额。它适合于现行成本会计。按实物资本保全理论，持有损益应作为单列项目“资本保全调整“，列入资产负债表的所有者权益部分；按财务资本
4、保全理论，应将持有损益列入利润表。这并没有统一的说法。5请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容。答：（1）参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。最典型的是企业集团内部的合并。比如，甲公司合并乙企业，甲公司和乙企业同受A公司的控制，则甲和乙的同一方为A公司，为同一控制下的合并。（2）非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的情况。一般发生于两个或两个以上独立的企业集团之间。比如，甲企业的控制人为A，乙企业的控制人为B，则甲、乙企业的合并就为非同一控制下的企业合并。6哪些
5、子公司应纳入合并财务报表合并范围？答：（1）母公司拥有其过半数以上表决权的被投资单位，通常包括如下三种情况：母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。 母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。 母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。 （2）母公司控制的其他被投资单位：尽管母公司拥有其半数或以下表决权，但母公司通过下列手段之一，事实上控制该被投资单位。 通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。 根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。7编制合并财
6、务报表应具备哪些前提条件？答：（1）统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间。（2）统一母公司与子公司采用的会计政策。（3）统一母公司与子公司的编报货币。（4）按权益法调整对子公司的长期股权投资。8简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。答：在分摊未确认的融资费用时，按照租赁准则的规定，承租人应当采用实际利率法。在采用实际利率法的情况下，根据租赁开始日租赁付款额的现值计算所采用的折现率不同、租赁资产的入账价值基础不同，融资费用分摊率的选择也不同。具体分为下列几种情况：（1）租赁资产将最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以出租人的租赁内含利率作为折现率的，应当将租赁内含利率作为未
7、确认融资费用的分摊率。（2）租赁资产将最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以租赁合同规定利率作为折现率的，应当将租赁合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。（3）租赁资产将最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以银行同期贷款利率作为折现率的，应将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。（4）租赁资产以公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。9请简要回答合并工作底稿的编制程序。答：第一步是编制合并工作底稿。（）将母公司和子公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿；（2）编制调整分录；（3）加总母公司和子公司个别财务报
8、表的数据，并将其填入“合计数”栏中；（4）编制抵销分录：将内部交易的影响进行抵销；（5）计算合并财务报表各项目的数额（合并数）。第二步是根据合并工作底稿编制合并财务报表。10什么是购买日？确定购买日须同时满足的条件是什么？答：购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。确定购买日须同时满足的条件是：（1）企业合并协议已获股东大会通过。（2）企业合并事项需要经过国家有关部门审批的，已取得有关主管部门的批准。（3）参与合并各方已办理了必要的财产交接手续。（4）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分，并且有能力支付剩余款项。（5）合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，
9、并享有相应的利益及承担相应的风险。11简述衍生工具的特征。答：（1）价值变动取决于标的物变量的变化：衍生工具派生于基础工具，因此，其价值取决于基础工具的有关变量。（2）不要求初始净投资或只要求很少的初始净投资。（3）属未来交易。12根据我国破产法的规定，破产企业的破产资产债务清偿的顺序是怎样的？答：顺序如下：（1）有财产担保债务。（2）担保债务。（3）破产费用和共益债务。（4）破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金。（5）破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款。（
10、6）破产债务。以下是针对中央电大所给的范围整理出来的业务题，供各位参考（共19个）： 1、非同一控制下的吸收合并（采用的是支付现金方式）：第一次作业第1题相关知识点：企业合并的一种分类：（1）控股合并 A企业+B企业=以A企业为母公司的企业集团 （2）吸收合并 A企业+B企业=A企业 （3）新设合并 A企业+B企业=C企业 企业合并的另一种分类：（1）同一控制下的企业合并：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。最典型的是企业集团内部的合并。（2）非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的情况。
11、一般发生于两个或两个以上独立的企业集团之间。非同一控制下的吸收合并，采用购买法：（1）确定企业合并成本：其企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。（2）购买方对合并中取得的被购买方的资产、负债按公允价值登记。（3）差额（购买方的企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的）的处理 购买方的企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应当确认为商誉，商誉应计入购买方的账簿和个别报表内； 购买方的合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应计入当期损益（营业外收入）处
12、理，并并入购买方的账簿和个别报表。资料：208年1月1日，公司支付元现金购买公司的全部净资产并承担全部负债。购买日公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：项目账面价值公允价值流动资产建筑物（净值）土地300006000018000300009000030000资产总额负债股本留存收益12000540004200012000负债与所有者权益总额根据上述资料确定商誉并编制公司购买公司净资产的会计分录。解：此题为非同一控制下的吸收合并商誉企业合并成本180 000取得的被合并方可辨认净资产公允价值（150 00012 000）180 000138 00042 000元借：流动资产 30 00
13、0固定资产 120 000商誉 42 000贷：负债 12 000 银行存款 180 0002、同一控制下的吸收合并（采用的是发行股票方式）：见P18的例2-1相关知识点：（1）合并方对于合并日取得的被合并方资产、负债应按照其在被合并方的原账面价值入帐。 （2）合并差额（合并方对于合并中取得的被合并方净资产账面价值与支付的合并对价账面价值之间的差额）的处理：应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益（盈余公积、未分配利润）。 以发行权益性证券方式进行的，所确认的净资产入帐价值与发行股份面值总额的差额，应计入资本公积（股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减盈余公积和未分配利润。以支付现金、
14、非现金资产方式进行的，所确认的净资产入帐价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额，应计入资本公积（股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减盈余公积和未分配利润。解：答案有误第二个分录里，资本公积由原来的400 000元改为500 000元，删掉盈余公积50000元和未分配利润50 000元。3、非同一控制下的吸收合并（采用的是发行股票方式）：见P26的例2-54、非同一控制下的控股合并的会计处理：采用的是发行股票方式（在控股合并形式下，非同一控制下的企业合并时所采用的购买法的会计处理 与 后面的合并财务报表的编制的相结合）相关知识点：非同一控制下的控股合并，其会计处理包括：（一）合并过程的会计处
15、理1、确定企业合并成本 购买方应当按照企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 并将购买方的合并成本与企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的账面价值的差额，计入当期损益。其企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。2、确定合并成本后，计算确定商誉或损益 购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额的差额，应当确认为商誉。 在控股合并时，商誉不做账，而是包含在长期股权投资账面价值中，在编制合并财务报表时，才将商誉列示在合并资产负债表中。 企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公
16、允价值份额的差额，应计入合并利润表中作为合并当期损益（营业外收入） 。 在控股合并时，营业外收入不做账。另因购买日不需要编制合并利润表，该差额就体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。3、重新编制记录合并业务后的母公司的资产负债表（二）合并以后的会计处理：编制股权日的合并财务报表1、判断是否编制调整分录 对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，如果其可辨认资产、负债及或有负债账面金额不同于公允价值的，则应将子公司所有者权益的账面价值调整为公允价值，即还应当编制如下调整分录。 借：固定资产、无形资产等 贷：资本公积2、编制母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者
17、权益的抵销分录 抵销原理：从整个集团来看，母公司对子公司的股权投资实际上相当于母公司将资本拨付给下属核算单位，并不引起整个集团的资产、所有者权益的增减变动，因此应将母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益予以抵销。 需注意商誉和少数股东权益的含义：商誉：将母公司对子公司长期股权投资的金额与在子公司所有者权益中所享有的份额相抵消，若两者不一致，则其差额作为商誉处理。少数股东权益：即子公司所有者权益中不属于母公司的份额，反映除母公司以外的其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额。资料：2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并
18、。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，B公司在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）2008年6月30日单位：万元项目B公司账面价值公允价值资产：货币资金应收账款存货长期股权投资固定资产无形资产商誉资产合计负债合所有者权益：短期借款应付账款其他负债负债合计股本 资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计30011001601280180030004940120020018015801500900300660336030011002702280330090008150120020018015806570要
19、求：（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录。解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是发行股票方式，金额单位为万元（1）以企业合并成本，确认长期股权投资借：长期股权投资 5250（15003.5）贷：股本 1500 资本公积 3750计算合并商誉企业合并成本5250取得的B公司可辨认净资产公允价值份额65707052504599651万元合并商誉在控股合并时不做账，而是包含在长期股权投资账面价值中；在编制合并财务报表时，才将商誉列示在合并资产负债表中。记录合并业务后，A公司的资产负债表下列项目调整如下，其余项目不变：“长期股权投资”调增525
20、0万元，“资产合计”调增5250万元；“股本”调增1500万元，“资本公积”调增3750万元，“所有者权益合计”调增5250万元。（2）对B公司的报表按公允价值进行调整借：存货 110 (270-160)长期股权投资 1000 (2280-1280)固定资产 1500 (3300-1800)无形资产 600 (900-300)贷：资本公积 3210抵销分录借：股本 1500 资本公积 4110 （900+3210） 盈余公积 300 未分配利润 660 商誉 651（5250657070） 贷：长期股权投资 5250 少数股东权益 1971（657030）5、非同一控制下的控股合并的会计处理：
21、采用的是支付现金方式（在控股合并形式下，非同一控制下的企业合并时所采用的购买法的会计处理 与后面的合并财务报表编制的相结合） 第一次作业第4题资料：甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价位900 000元，由甲公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为1 000 000元。该公司按净利润的10%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下表所示。 甲公司和乙公司资产负债表 2008年1月1日 单位：元项目甲公司乙公司账面价值乙公司公允价值银行存款1 300 00070 00070 000交
22、易性金融资产100 00050 00050 000应收账款180 000200 000200 000存货720 000180 000180 000长期股权投资600 000340 000340 000固定资产3 000 000460 000520 000无形资产200 000100 000140 000其他资产100 000100 000资产合计6 100 0001 500 0001 600 000短期借款320 000200 000200 000应付账款454 000100 000100 000长期借款1 280 000300 000300 000负债合计2 054 000600 00060
23、0 000股本2 200 000800 000资本公积1 000 00050 000盈余公积346 00020 000未分配利润500 00030 000所有者权益合计4 046 000900 0001 000 000负债与所有者权益合计6 100 000 1 500 0001 600 000要求：（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录。（3）编制股权取得日合并资产负债表。解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出现金资产方式（1）以企业合并成本，确认长期股权投资借：长期股权投资 900 000贷：银行存款 900 000计算合并损益企业
24、合并成本900 000取得的乙公司可辨认净资产公允价值份额1 000 000100100 000元在控股合并时，营业外收入不做账。另因购买日不需要编制合并利润表，该差额就体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。记录合并业务后，甲公司的资产负债表编制如下：项 目甲公司项 目甲公司银行存款400 000短期借款320 000交易性金融资产100 000应付帐款454 000应收帐款180 000长期借款1 280 000存货720 000负债合计2 054 000长期股权投资1 500 000股本2 200 000固定资产3 000 000资本公积1 000 000无形
25、资产200 000盈余公积346 000其他资产未分配利润500 000所有者权益合计4 046 000资产合计6 100 000负债与所有者权益合计6 100 000 （2）对乙公司的报表按公允价值进行调整借：固定资产 60 000 （-）无形资产 40 000 （-）贷：资本公积 100 000抵销分录借：股本 800 000 资本公积 150 000（50 000100 000） 盈余公积 20 000 未分配利润 30 000 贷：长期股权投资 900 000 盈余公积 10 000（合并损益10） 未分配利润 90 000（合并损益90）（3）编制合并工作底稿 2008年1月1日 单
26、位：元项目甲公司乙公司合计数抵销分录合并数借方贷方银行存款400 00070 000470 000470 000交易性金融资产100 00050 000150 000150 000应收账款180 000200 000380 000380 000存货720 000180 000900 000900 000长期股权投资1 500 000340 0001 840 000900 000940 000固定资产3 000 000460 0003 460 00060 0003 520 000无形资产200 000100 000300 00040 000340 000其他资产100 000100 000 10
27、0 000 资产合计6 100 0001 500 0007 600 0006 800 000短期借款320 000200 000520 000520 000应付账款454 000100 000554 000554 000长期借款1 280 000300 0001 580 0001 580 000负债合计2 054 000600 0002 654 0002 654 000股本2 200 000800 0003 000 000800 0002 200 000资本公积1 000 00050 0001 050 00050 0001 000 000盈余公积346 00020 000366 00020 0
28、0010 000356 000未分配利润500 00030 000530 00030 00090 000590 000所有者权益合计4 046 000900 0004 946 0004 146 000负债与所有者权益合计6 100 000 1 500 0007 600 0006 800 000抵销分录合计1 000 0001 000 000编制股权取得日的合并资产负债表甲公司合并资产负债表 2008年1月1日 单位：元项 目甲公司项 目甲公司银行存款470 000短期借款520 000交易性金融资产150 000应付帐款554 000应收帐款380 000长期借款1 580 000存货900
29、000负债合计2 654 000长期股权投资940 000股本2 200 000固定资产3 520 000资本公积1 100 000无形资产340 000盈余公积346 000其他资产100 000未分配利润500 000所有者权益合计4 146 000资产合计6 800 000负债与所有者权益合计6 800 000 6、长期股权投资的权益法调整：第2次作业第1题的（1）、（2）相关知识点：（一）企业对子公司的投资，日常会计应采用成本法核算。成本法，是指投资按成本计价的方法。长期股权投资应当按照初始投资成本计价，只有当追加或收回投资时才能调整长期股权投资的成本的方法。被投资单位宣告分派的利润或
30、现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益。但投资企业确认的投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。（二）权益法的核算原理权益法，是指长期股权投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资账面价值进行调整的方法。被投资单位实现的净损益，投资企业按应享有的部分，确认投资损益并调增长期股权投资的账面价值：借：长期股权投资 贷：投资收益被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，调增长期股权投资的账面价值：借：应收股利 贷：长期股权投资（三）
31、合并财务报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，母公司按照权益法调整对子公司的长期股权投资，并将调整结果反映在合并工作底稿。 调整分录，一般分以下几步： 确认母公司在子公司实现净利润（以公允价值为基础的净利润）中所享有的份额： 借：长期股权投资 贷：投资收益 确认母公司收到子公司分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益： 借：应收股利 贷：长期股权投资 借：投资收益 贷：应收股利资料：P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日Q公司帐面所有者权益为40
32、000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。P公司和Q公司不属于同一控制下的两个公司。Q公司2007年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1 000万元，无其他所有者权益变动。Q公司2008年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1 100万元。要求：（1）编制P公司2007年与长期股权投资业务有关的会计分录；计算2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的帐面余额；编制该集团公司20
33、07年的合并抵销分录。（2）编制P公司2008年与长期股权投资业务有关的会计分录；计算2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的帐面余额；编制该集团公司2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示）解：金额单位为万元（1）07年与长期股权投资有关的会计分录，即成本法下的会计分录：借：长期股权投资 33 000贷：银行存款 33 000借：应收股利 800（1 00080%）贷：长期股权投资注 800注：宣告分派的2006年现金股利，是属于Q 公司在P 公司投资前所实现的净利润的分配额，所以应冲销长期股权投资的帐面价值07年对Q公司的长期股权投资按权益法调整，相关分录如下：借：长期股
34、权投资 3 200（4 00080%）贷：投资收益 3 200注：上述知识点中的另两个调整分录在这题中就不需编制了，因为在2007年，成本法下做了“借：应收股利 贷：长期股权投资”分录；而在2007年，权益法下也做了同样一笔分录。2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33 000-800）+3 200=35 400万元07年的抵消分录：P公司对Q公司长期股权投资项目与Q公司所有者权益项目的抵销：借：股本年初 30 000资本公积年初 2 000盈余公积年初 800 本年 400未分配利润年末 9 800（7 200+（4 000-400-1 000）商誉 1 000
35、（35 400-43 00080%）贷：长期股权投资 35 400 少数股东权益 8 600（43 00020%）注：43 000为Q公司所有者权益合计数，具体为30 000+2 000+（800+400）+9 800（2）08年与长期股权投资有关的会计分录，即成本法下的会计分录：借：应收股利 880（1 10080%）贷：投资收益 88008年对Q公司的长期股权投资按权益法调整，相关分录如下：将07年的按权益法调整的相关分录对2008年的年初未分配利润的影响予以抵销。借：长期股权投资 3 200（4 00080%）贷：未分配利润年初 3 2002008年本身的按权益法调整的相关分录借：长期股
36、权投资 4 000（5 00080%）贷：投资收益 4 000借：应收股利 880贷：长期股权投资 880借：投资收益 880 贷：应收股利 8802008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33 000-800）+3 200）+4 000-880=35 400+4 000-880万元=38 520万元08年的抵消分录：P公司对Q公司长期股权投资项目与Q公司所有者权益项目的抵销借：股本年初 30 000资本公积年初 2 000盈余公积年初 1200 本年 500未分配利润年末 13 200（9 800+（5 000-500-1 100）商誉 1 000 （38 520-46
37、 90080%）贷：长期股权投资 38 520 少数股东权益 9 380（46 90020%）注：46 900为Q公司所有者权益合计数，具体为30 000+2 000+（1 200+500）+13 2007、内部债权债务项目的抵消分录编制资料：母公司2008年末个别资产负债表中应收账款50000元中有30000元为子公司应付账款；预收账款20000元中有10000元为子公司预付账款 ；应收票据80000元中有40000元为子公司应付票据；子公司应付债券40000元中有20000元为母公司持有。母公司按5计提坏账准备。要求：编制抵消分录。解：借：应付账款 30000 贷：应收账款 30000 借
38、：应收账款坏账准备 150 （注意此为报表项目） 贷：资产减值损失 150 借：预收账款 10000 贷：预付账款 10000 借：应付票据 40000 贷：应收票据 40000 借：应付债券 20000 贷：持有至到期投资20000 8、内部存货交易的抵消分录编制：第二次作业第1题的（3）相关知识点：首期编制时，抵消分录编制分二步：（1）将首期内部销售收入全部予以抵消；（2）如果内部销售形成了期末存货，则将期末存货中包含的未实现销售利润予以抵消。连续编制时，由于第二年又新发生内部购销活动，再加上首期的影响，抵消分录编制分三步：（1）将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售利润对本期期初未分
39、配利润的影响进行抵消；（2）对于本期新发生的内部购销活动进行抵消。(按内部销售企业的本期销售数额)（3）将本期期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵消。注：本期期末内部购买形成的存货可能包括上期结转形成的的本期存货。资料：P公司是Q公司的母公司。P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。要求：编制2007年和2008年的
40、抵销分录。07年的抵消分录：借：营业收入A产品 500 （注意此为报表项目）贷：营业成本A产品 500 （注意此为报表项目）借：营业成本A产品 80 （40件（5-3）贷：存货A产品 8008年的抵消分录：借：未分配利润年初 80贷：营业成本A产品 80借：营业收入B产品 600贷：营业成本B产品 600借：营业成本B产品 60 （20件（6-3）贷：存货B产品 60注：2008年期末不存在“A产品”存货，则不需编制“借：营业成本A产品 贷：存货A产品”抵消分录9、内部固定资产交易的抵消分录编制：第二次作业第2题相关知识点：首期编制时，抵消分录编制分二步：（1）将销售企业内部销售收入、内部销售
41、成本予以抵消，同时将购买企业固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额予以抵消。（2）在购买企业固定资产取得成本中包含有销售企业的未实现内部销售利润时，此时购买企业所计提的折旧额，要大于以不包括未实现内部销售利润的固定资产原价为依据所计提的折旧额，因此，应将首期多提的折旧额予以抵消。连续编制时，在第二年及以后的使用会计期间里，抵消分录编制分三步：（1）将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消，并调整期初未分配利润；（2）将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧全部抵消，并调整期初未分配利润；（3）将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用抵消，并调整本期计提的累计
42、折旧额。资料：甲公司是乙公司的母公司。204年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定204年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。要求：编制204年207年的抵销分录。解： 金额单位为万元2004年的抵消分录借：营业收入 120贷：营业成本 100 固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 4 （205） 贷：管理费用 42005年的抵消分录借：未分配利润年初 20贷：固定资产原价 20借：固定资产累计折旧 4 贷：未分配利润年初 4借：固定资产累计折旧