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1、会计科目 “借方”或“贷方”的记忆方法 分2大类： 1、资产类、成本类（生产成本、制造费用）、损益类中的“损”类科目（营业成本、营业费用、营业税金、管理费用、所得税）借方表示增加，贷方表示减少！ 2、负债类、所有者权益类、损益类中的“益”类科目（营业收入、营业外收入）借方表示减少，贷方表示增加！城市维护建设税=（增值税+消费税+营业税）*7% 应付职工薪酬：贷方为 计提决定要发 借方为 实际发放一、增值税：1、 应交增值税进项税额：（1）购入货物：借记“生产成本、材料采购、在途物资、燃料、原材料” 按照发票上注明的可抵扣增值税额，贷记“应交税费应交增值税（进项税额）” （2）购进货物改变用途，
2、不用交费时：借记“应付职工薪酬、待处理财产损益” 贷记：“应交税费应交增值税（进项税额转出）” （3）货物用于建筑房屋等不动产 借记：“在建工程” 贷记：“应交税费应交增值税（进项税额转出）” （4）小规模纳税人，直接计入外购货物成本，不作为进项税额核算。销项税额：（1）销售收入，按营业收入与按规定的增值说额 借记：“银行存款、应收账款” 按实际的营业收入 贷记：“主营业务收入、其他业务收入” 按增值说额 贷记：“应交税费应交增指税（销项税额）” （2）自产的委托加工的货物用于非应税项目或免税项目，赠送他人，将外购货物用于职工福利或者个人消费，视同于销售。 借记：“在建工程、营业外支出、应付职
3、工薪酬” 贷记：“主营业务收入、其他业务收入” “应缴税费应交增值税（销项税额）” 同时，借记：“主营业务成本、其他业务成本” 贷记：“库存商品”已交未交增值税：（1）按规定缴纳本月应交增值税 借记：“应缴税费应交增值税（已交税金）” 贷记：“银行存款” 缴纳以前应交未交增值税 借记：“应缴税费应交增值税（已交税金）” 贷记：“银行存款” （2）月份终了，将应交未交增值税自“应交增值税”转入“未交增值税” 借记：“应缴税费应交增值税（转出未交增值税）” 贷记：“应缴税费未交增值税” 将多交的增值税自“应交增值税”转入“未交增值税” 借记：“应缴税费未交增值税” 贷记：“应缴税费应交增值税（转出
4、多交增值税）”其他：（1）非独立核算的基层单位月末将销项税额结转上级 销项税额：借记：“应缴税费应交增值税（结转销项税额）” 贷记：“内部往来” 进项税额：借记：“内部往来” 贷记： “应缴税费应交增值税（结转进项税额）”二、营业税：1、 企业按照提供技术服务、勘探设计、建筑安装及物业、酒店、餐饮、物流、广告、代理、建造等业务所取得的收入，按规定应交的营业税。借记：“营业税金及附加” 贷记：“应交税费应交营业税”2、 企业销售不动产，按销售额和规定的税率计算营业税。借记：“固定资产清理”贷记：“应缴税费应交营业税”3、 出租固定资产、无形资产借记：“营业税金及附加”贷记：“应缴税费应交营业税”
5、4、 转让无形资产借记：“营业外收入、营业外支出”贷记：“应缴税费应交营业税”5、 实际缴纳营业税时。借记：“应缴税费应交营业税”贷记：“银行存款”三、企业所得税应交所得税：借记“所得税额费用当期所得税费用” 贷记“应交税费应交所得税”缴纳所得税：借记“应缴税费应交所得税” 贷记“银行存款”四、城建税、教育费附加、文化事业建设费应交：借记“营业税金及附加”贷记“应缴税费应交城建税、应交教育费附加、文化事业建设费”五、资源税对外销售：借记“营业税金及附加” 贷记“应交税费应交资源税”自产自用：借记“生产成本、制造费用” 贷记“应交税费应交资源税”转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固
6、定资产”等科目核算六、土地增值税应交的土地增值税：借记“固定资产清理” 贷记“应交税费应交土地增值税”七、土地使用权按实际收到的金额： 借记“银行存款”按应交的土地增值税： 贷记“应交税费应交土地增值税”冲销土地使用权的账面价值：贷记“无形资产”按其差额 ： 借记“营业外支出”贷记“营业外收入”八、个人所得税按代扣代缴的职工个人所得税：借记“应付职工薪酬”贷记“应交税费应交个人所得税”九、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、耕地占用税、契税、水利基金应交：借记“生产成本、管理费用、在建工程”等科目 贷记“应缴税费应交房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、耕地占用税、契税、水利基金”上交时
7、：借记“应缴税费应交房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、耕地占用税、契税、水利基金” 贷记“银行存款”1、随同电费收取的三峡基金、农网还贷基金、城市公共事业附加等从主营业务收入转出：借记：“主营业务收入售电收入（三峡基金、农网还贷资金、水库移民后期扶持基金、城市公用事业附加、差别电价等）”贷记：“其他应交款三峡基金、农网还贷资金、水库移民后期扶持基金、城市公用事业附加、差别电价”2、 计算农网还贷资金、水库移民后期扶持基金、城市公用事业附加、差别电价、可再生能源附加等代收收入应缴纳的城建税和教育费附加：借记：“其他应交款农网还贷资金、水库移民后期扶持基金、城市公用事业附加、差别电价”贷记：
8、“应缴税费应交城市维护建设税、应交教育费附加”3、实际缴纳：借记：“其他应交款” 贷记：“银行存款”4、随同电费支付给电厂的可再生能源发电项目补贴。 借记：“生产成本购电成本” ：“应缴税费应交增值税（进项税额）” 贷记：“应付账款” 随同可再生能源发电项目补贴（不含税）转出 借记：“其他应交款可再生能源附加（本单位支出）” 贷记：“生产成本购电成本”5、 支付公共可再生能源独立电力系统电价补贴借记：“其他应交款可再生能源附加（本单位支出）” “应交税费应交增值税（进项税额）”贷记：“应付账款” （一） 固定资产转入清理。企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定
9、资产，按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，借记“累计折旧”科目，已计提的累计折旧借记“固定资产减值准备”科目，已计提的减值准备贷记“固定资产”科目。按其账面原价（二） 发生的清理费用等。固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费应交营业税”等科目。（三） 收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。（四） 保险赔偿等的处理：应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。（五） 清理净损益的处理。1、固定资产清理完成后，属
10、于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；2、属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。3、如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。哪些资产减值损失可以转回，哪些不可以转回（总结）一、存货减值：可以转回，如果已经计提减值的产品已经销售，要同时结转已计提的减值二、固定资产：不可以转回。三、无形资产：不可以转回。四、投资性房地产：1、成本计量不可以转回。2、公允价值计量不计提减值。五、金融资产：1、交易性金融资产不计提减值。2、持有至到期投资可以转回。3、应收账款和贷
11、款可以转回。4、可供出售金融资产可以转回。(如果的可供出售金融资产股票投资不是通过损益转回)六、长期股权投资：不可以转回。七、递延所得税资产：可以转回（要符合一定的条件）利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收入-营业外支出 营业利润=主营业务利润+其他业务利润 主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-期间费用-营业税金 其他业务利润=其他业务收入-其他业务成本-营业税金年折旧率（1-预计净残值率）/预计使用寿命（年）100月折旧率年折旧率/12月折旧额固定资产原价月折旧率5.职工福利14%6.社会保险费(1)医疗保险费8%(2)养老保险费20%(3)失业保险费2%(4)工伤保险费1%(5)
12、生育保险费0.50%(6)年金缴费5%7.住房公积金15%8.工会经费2%9.职工教育经费2.50%账户的余额一般在其增加方。 需掌握教材37页会计科目表 基础会计学中所涉及到的5大类结转 1、购进业务中，结转已验收入库的实际成本。 借：原材料 贷：物资采购 2、结转/归集分配制造费用。 借：生产成本 贷：制造费用（间接费用归集完毕） 3、结转产品的生产成本。即：完工产品转为库存商品/产成品 借：库存商品/产成品（产品入库） 贷：生产成本 4、结转库存商品的成本。即：产品卖掉进入销售环节，产品的成本应当从库存商品结转到“营业成本”。 借：营业成本 贷：库存商品 5、结转损益。即：结转到“本年利
13、润”（所有者权益类）科目中，损益类账户期末无余额。 本年利润用来核算出企业当期实现的利润。因为收入-费用=利润，所以核算利润的时候，要通过2大类的分录结转，才能得出最终的利润数。 1）要结转“益”类（收入类）的科目。“益”类的科目属于利润的增加项，比如：营业收入、营业外收入，结转时都结转到“本年利润”的贷方。 借：“益”类的科目（营业收入、营业外收入等） 贷：本年利润（贷方表增加数，可以理解为收入使得利润增加） 2）要结转“损”类（费用类）的科目。“损”类的科目属于利润的减少项，比如：营业费用、营业税金，营业成本、管理费用、所得税等，结转时都结转到“本年利润”的借方。 借：本年利润（借方表减少
14、数，可以理解为费用使得利润减少） 贷：“损”类的科目（管理费用、营业费用、营业外支出等） 3）通过前2步本年利润借贷方的比较，能看出企业是盈利还是亏损，如果是贷方大于借方说明企业是盈利，反之亏损。利润分配：用来反映企业利润分配总额或亏损弥补总额，即年末把“本年利润”账户余额结转到“利润分配”中，结转后本年利润账户无余额。 如果企业是盈利 借：本年利润 贷：利润分配 对实现的利润可进行分配。如，分给股东的利润；税后提取盈余公积金等。 借：利润分配 贷：应付利润、盈余公积等 将这2笔的利润分配数相抵，则可计算出未分配利润。总之，关于结转的问题是初学者的一个难点。但有一个规律，结转要从相反的方向转出
15、。如：营业收入平时取得收入的时候登记在贷方，结转 到利润中核算利润的时候，就要从借方转出，借记营业收入。 几个不容易区分的会计科目 1.制造费用、生产成本、营业费用和管理费用 ? 营业费用是在销售环节所发生的，如广告费、展览费，宣传费、销售中的运输费。 ? 在日常管理环节或行政部门、厂部这类机构发生的办公费、报刊杂志费等计入管理费用。 ? 而生产车间发生的间接费用，则计入制造费用。 ? 为生产产品发生的直接费用，计生产成本 2.实收资本、资本公积、盈余公积 ? 接受投资人（国家、个人、企业）投入的都计入“实收资本”，这部分是要有回酬的。要在实现利润后，需要给投资人分红、分利润的。 ? 接受捐赠
16、的，即不图回酬无偿给予的，则计入“资本公积”。 ? 从税后利润中按照规定提取的叫“盈余公积”，可以用来弥补亏损，转赠资本，分配利润。 借贷记账法应用例题： 1某工业企业20年6月份发生有关经济业务如下，要求 根据经济业务编制会计分录。 （1）以银行存款17 500元交纳所得税。 ? 借：应交税金 17 500（-） 贷：银行存款 17 500（-） （2）开出转账支票20 000元，支付应分出的利润。 ? 借：应付利润 20 000（-） ? 贷：银行存款 20 000（-） （3）投资者追加投资100 000元，存入银行。 ? 借：银行存款 100 000（+） 贷：实收资本 100 000
17、 （+） （4）向银行借入一年期的借款200 000元，存入银行。 ? 借：银行存款 200 000 （+） 贷：短期借款 200 000 （+） （5）收到出租包装物押金50 000元，存入银行。 ? 借：银行存款 50 000 （+） 贷：其他应付款 50 000 （+） （6）以银行存款100 000元偿还一年到期的借款。 ? 借：短期借款 100 000（-） 贷：银行存款 100 000（-） （7）采购材料一批，应付货款为72 000元。 ? 借：物资采购 72 000 （+） 贷：应付账款 72 000 （+） （8）以现金支付上述材料的搬运费200元，并结转物资采购成本。 ?
18、借：物资采购 200 （+） 贷：现金 200（-） 借：原材料 72 200 （+） 贷：物资采购 72 200（-） 2.某企业发生下列经济业务，要求根据编制会计分录。 （1）发出材料汇总表列示，生产甲产品领用材料20万元，生产车间一般耗 用50 000元，管理部门耗用30 000元。 ? 借：生产成本-甲产品 200 000 制造费用 50 000 管理费用 30 000 贷：原材料 280 000（2）期末工资分配表列示，生产甲产品发生工资费用10万元，车间管理人 员工资费用30 000元，管理部门工资费用80 000元。 ? 借：生产成本-甲产品 100 000 制造费用 30 00
19、0 管理费用 80 000 贷：应付工资 210 000（3）以银行存款支付管理部门办公费用15 000元。 ? 借：管理费用 15 000 贷：银行存款 15 000（4）预提本月生产车间固定资产修理费用3 000元。 ? 借：制造费用 3 000 贷：预提费用 3 000（5）以现金支付工资21万元。 ? 借：应付工资 210 000 贷：现金 210 000（6）期末固定资产折旧计提表列示，车间固定资产应计提折旧80 000元，管理部门 应计提折旧70 000元。 ? 借：制造费用 80 000 管理费用 70 000 贷：累计折旧 150 000（7）以银行存款支付企业本月管理部门水费
20、10 000元。 ? 借：管理费用 10 000 贷：银行存款 10 000（8）以银行存款5 000元支付电费，其中生产产品耗用4 000元，管理部门耗用1 000元。 ? 借：制造费用 4 000 管理费用 1 000 贷：银行存款 5 000（9）设期初生产费用余额为20 000元，期末在产品成本为18 000元，计算并结转完 工产品成本。 ? 制造费用转入生产成本=50000300003000800004000= ? 完工产品成本=20000（+）18000= ? 借：生产成本 167 000 贷：制造费用 167 000? 借：产成品 469 000 贷：生产成本 469 000总结
21、：错账更正方法 红字更正法：记账凭证的科目或借贷方向错误；所记金额大于应记金额 补充登记法：记账凭证的科目或借贷方向正确；只是所记金额小于应记金额 划线更正法：记账凭证无误，属登记账簿时文字或数字的笔误 1.开出现金支票3 000元，支付管理部门办公费 用。此项经济业务编制的会计分录为： 借：管理费用300 贷：银行存款 300 补充登记法（分录正确，只是金额少计）借：管理费用 2 700 贷：银行存款 2 700 开出现金支票2 000元，支付管理部门办公费用。此项 经济业务编制的会计分录为： 借：管理费用 2 000 贷：现金 2 000 红字更正法 2.结转本月生产完工产品成本87万元。
22、此项经 济业务编制的会计分录为： 借：营业成本 870 000 贷：生产成本 870 000 红字更正法（会计科目错误） 借：营业成本 870 000 贷：生产成本 870 000 借：库存商品（产成品） 870 000 贷：生产成本 870 000 结转本月已销商品的成本54万元。 借：营业成本 450 000 贷：库存商品 450 000 补充登记法 3.摊销本月车间应负担的固定资产保险费21万 元。此项经济业务编制的会计分录为： 借：生产成本 210 000 贷：待摊费用 210 000 红字更正法（会计科目错误） 借：生产成本 210 000 贷：待摊费用 210 000 借：制造费用
23、 210 000 贷：待摊费用 210 000 摊销本月管理部门应负担的保险费120 000元。 借：管理费用 210 000 贷：待摊费用 210 000 红字更正法 4.分配本月应付工资，其中生产工人工资50万元，车间管理人员工资80 000元，企业管理部门人员工资12万元。此项经济业务编制的会计分录为： 借：生产成本 500 000 制造费用 80 000 管理费用 120 000 贷：现金 700 000 红字更正法（会计科目错误） 借：生产成本 500 000 制造费用 80 000 管理费用 120 000 贷：现金 700 000 借：生产成本 500 000 制造费用 80 0
24、00 管理费用 120 000 贷：应付工资 700 000 分配本月应付工资，其中生产工人工资30万元，车间管理人员工资50 000元，企业管理部门人员工资10万元。此项经济业务编制的会计分录为： 借：生产成本 300 000 制造费用 50 000 管理费用 100 000 贷：应付工资 450 000 根据该记账凭证，在登记“应付工资”总账时将450 000元误写为540 000元。 5.结转本月发生的制造费用45 000元。此项经济业务编制的会计分录为： 借：生产成本 45 000 贷：制造费用 45 000 根据该记账凭证，在登记“制造费用”总账时，将45 000元误写为54 000
25、元。 划线更正法（账簿记录错误） 在“制造费用”账户中，在数字54 000上划一条红线，在其上部写入正确数字45 000，在更正处签章。 结转本月发生的制造费用54 000元。此项经济业务编制的会计分录为： 借：本年利润 45 000 贷：制造费用 45 000 总结：成本计算 ? 外购材料取得成本 ? 买价+附带成本 ? 附带成本包括运杂费、包装费、定额内的途中损耗、入库前的整理挑选费 ? 直接费用可直接确定计入：如买价 ? 间接费用（共同发生的费用）要分配计入：如共同发生的运杂费 ? 例题： ? 某企业发生下列业务，要求编制会计分录（原材料账户写出明细科目）。 （1）购进A、B、C三种材料
26、，A种材料的买价为50万元，B 种材料的买价30万元，C种材料的买价为20万元。其中A种材 料的货款以银行存款支付，B、C两种材料的货款尚未支付。 ? 借：物资采购 1 000 000 贷：银行存款 500 000 应付账款 500 000 （2）以银行存款5 000元支付上述三种材料的运费。（按买价分摊） ? 分配率=5000=0.005 ? A材料分摊运费=0.005=2500（元） ? B材料分摊运费=0.005=1500（元） ? C材料分摊运费=0.005=1000（元） ? 借：物资采购 5 000 贷：银行存款 5 000 （3）以现金300元支付上述材料的搬运费（按买价分摊），
27、结 转入库上述三种材料的实际成本。 ? 分配率=300=0.0003 ? A材料分摊运费=0.0003=150（元） ? B材料分摊运费=0.0003=90（元） ? C材料分摊运费=0.0003=60（元） ? 借：物资采购 300 ? 贷：现金 300 ? 借：原材料-A材料 502 650 原材料-B材料 301 590 原材料-C材料 201 060 贷：物资采购 1 005 300 （4）以银行存款50万元支付B、C两种材料的货款。 ? 借：应付账款 500 000 贷：银行存款 500 000 （5）以现金支付采购员王某预借差旅费3 000元。 ? 借：其他应收款 3 000 贷：现金 3 000 （6）采购员报销差旅费2 800元，退回现金200元。 ? 借：管理费用 2 800 现金 200贷：其他应收款 3 000 （7）购进原预付货款的D种材料。材料的买价为30万元，冲 销原预付款10万元，其余款项以银行存款支付。另以现金支付 运杂费500元，材料尚未验收入库。 ? 借：物资采购 300 500 贷：预付账款 100 000 银行存款 200 000 现金 500