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1、第2章 成本属性与本量利分析现在学习的是第1页，共74页第一节第一节 成本概念的多元化成本概念的多元化l一、成本的概念一、成本的概念l成本是指为达到特定目的，已经发生、应当发生或可能发生的可以成本是指为达到特定目的，已经发生、应当发生或可能发生的可以用货币单位加以计量的价值牺牲。用货币单位加以计量的价值牺牲。l二、成本的分类二、成本的分类（一）按经济用途分类（一）按经济用途分类生产成本生产成本 也称制造成本也称制造成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用非制造成本非制造成本 也称期间成本或期间费用也称期间成本或期间费用推销成本推销成本管理成本管理成本现在学习的是第2页，共74页（二
2、）按其可辨认性分类（二）按其可辨认性分类l 直接成本与间接成本直接成本与间接成本（三）按实际发生的时间分类（三）按实际发生的时间分类 l 历史成本和未来成本历史成本和未来成本（四）按可控性分类（四）按可控性分类 l 可控成本与不可控成本可控成本与不可控成本 （五）按核算目标的不同分类（五）按核算目标的不同分类 业务成本、责任成本和质量成本业务成本、责任成本和质量成本（六）按与决策的相关性进行分类（六）按与决策的相关性进行分类 相关成本与无关成本相关成本与无关成本现在学习的是第3页，共74页三、成本性态三、成本性态成本性态的涵义成本性态的涵义 成本性态成本性态(cost behavior)cos
3、t behavior)，也称成本习性，是，也称成本习性，是指成本总额与特定业务量之间在数量方面的依存关指成本总额与特定业务量之间在数量方面的依存关系。系。成本按性态的分类成本按性态的分类l固定成本固定成本l变动成本变动成本l混合成本混合成本现在学习的是第4页，共74页固定成本固定成本(fixed cost)涵义涵义 固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。量发生任何数额变化的那部分成本。特点特点l固定成本总额不变固定成本总额不变l单位固定成本与业务量成反比例变化单位固定成本与业务量成反比例变化分类分类l约束性固定成本，指管
4、理当局的决策无法改变其支约束性固定成本，指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。出数额的固定成本。l酌量性固定成本指管理当局的决策可以改变其支出酌量性固定成本指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。数额的固定成本。现在学习的是第5页，共74页固定成本的相关范围固定成本的相关范围l 期间范围期间范围 l 空间范围空间范围l业务量范围业务量范围原相关范围原相关范围新相关范围新相关范围固固定定成成本本产销量产销量Q1Q20F1F2现在学习的是第6页，共74页l涵义涵义 变动成本是指在一定条件下，其总额随业务变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本。量成正比例变化的
5、那部分成本。l特点特点变动成本总额与业务量成正比例变化变动成本总额与业务量成正比例变化单位变动成本保持不变单位变动成本保持不变l分类分类技术性变动成本技术性变动成本酌量性变动成本酌量性变动成本变动成本变动成本(variable cost)现在学习的是第7页，共74页变动成本的相关范围变动成本的相关范围 l业务量范围业务量范围相关范围0产量产量成成本本现在学习的是第8页，共74页混合成本混合成本(mixed cost)混合成本的涵义混合成本的涵义 是指随着业务量的增减变动，其总额虽然也相应地发生变动，但是指随着业务量的增减变动，其总额虽然也相应地发生变动，但变动的幅度并不与业务量的变动保持严格的
6、比例关系的那部分成变动的幅度并不与业务量的变动保持严格的比例关系的那部分成本。本。类型类型l标准式（如图标准式（如图1 1）l阶梯式（如图阶梯式（如图2 2）l低坡式（如图低坡式（如图3 3）l曲线式（如图曲线式（如图4 4）现在学习的是第9页，共74页各类混合成本的坐标图各类混合成本的坐标图 7 图图1图图2图图3图图4现在学习的是第10页，共74页三、混合成本的分解三、混合成本的分解 l一、高低点法一、高低点法（一）基本做法是以某一期间最高业务量（即高点）的混合成（一）基本做法是以某一期间最高业务量（即高点）的混合成本与最低业务量（即低点）的混合成本的差数，以确定业务量本与最低业务量（即低
7、点）的混合成本的差数，以确定业务量的成本变量（即单位业务量的变动成本额），进而确定混合成的成本变量（即单位业务量的变动成本额），进而确定混合成本中的固定成本部分和本中的固定成本部分和变动成本部分。变动成本部分。（二）高低点法分解混合成本的运算过程如下：（二）高低点法分解混合成本的运算过程如下：设：高点的成本性态为设：高点的成本性态为 y1=a+bx1 (1)低点的成本性态为低点的成本性态为 y2=a+bx2 (2)用用（1）-（2）则有）则有y1-y2=b(x1-x2)即即 y=bx (3)移项后则有移项后则有 b=y/x (4)将将(4)代如（代如（1）或（）或（2）即可算出）即可算出a现在
8、学习的是第11页，共74页例如：某企业去年上半年维修成本在相关范围例如：某企业去年上半年维修成本在相关范围内的变动情况如下表所示，现用高低点法对维内的变动情况如下表所示，现用高低点法对维修成本进行分解。修成本进行分解。月份月份 直接人工小时直接人工小时 维修成本维修成本1 4500 35002 6700 46803 4800 35003 4800 35004 6600 42505 7200 45506 7900 5200现在学习的是第12页，共74页l根根据据历历史史数数据据找找出出最最高高的的发发生生数数为为：6 6月月份份，直直接接人人工工小小时时79007900时时，维维修修成成本本52
9、005200元元。最最低低点点的的发发生生数数为为：1 1月月份份，直直接接人人工工小小时时45004500时时，维维修修成成本本35003500元元。按按前前面面的的运运算算过程进行计算。过程进行计算。ly=1700,x=3400则则b=1700/3400=0.5(元元)l代入高点：代入高点：a=5200-(0.57900)=1250(元元)l或代入低点：或代入低点：a=3500-(0.54500)=1250(元元)l以以上上计计算算表表明明，该该企企业业维维修修成成本本分分解解后后，其其固固定定成成本本总总额额是是1250元元，单单位位变变动动成成本本为为每每直直接接人人工工小小时时0.5
10、元元。混混合合成成本模型为：本模型为：y=1250+0.5x现在学习的是第13页，共74页l（三）高低点分解方法的特点：（三）高低点分解方法的特点：1.1.计算较简单，只利用高低点数据计算较简单，只利用高低点数据 2.2.选用的成本数据具有充分的代表性选用的成本数据具有充分的代表性 3.3.只适用于相关范围只适用于相关范围现在学习的是第14页，共74页二、散布图法二、散布图法 l(一一)基本做法基本做法就是在坐标图中，以横轴代表业务量（就是在坐标图中，以横轴代表业务量（x x），），以纵轴代表混合成本（以纵轴代表混合成本（y y），），将各种业务量水平下的混合成将各种业务量水平下的混合成本逐一
11、标明在坐标图上，然后通过目测，在各成本点之间画本逐一标明在坐标图上，然后通过目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动平均趋势的直线（理论上这条直线距各出一条反映成本变动平均趋势的直线（理论上这条直线距各成本点之间的离差平方和最小）。这条直线与纵轴的交点就成本点之间的离差平方和最小）。这条直线与纵轴的交点就是固定成本，斜率则是单位变动成本。是固定成本，斜率则是单位变动成本。在成本变动趋势直在成本变动趋势直线上任取一点线上任取一点A A（x x0 0，y y0 0），据以确定其斜率，即可计算），据以确定其斜率，即可计算出单位变动成本出单位变动成本 l仍仍以以上上例例的的有有关关数数据据为为依依据据
12、，现现采采用用散散布布图图法对该企业的维修成本进行分解。法对该企业的维修成本进行分解。现在学习的是第15页，共74页第一步，在平面直角坐标系中标出维修成本的散布点。具体来说就是以横轴代表直接人工小时，以纵轴代表维修成本，标出6个月不同直接人工小时下的维修成本点。第二步，通过目测，在坐标中画出一条能反映维修成本平均变动趋势的直线。第三步，确定固定成本总额（a）即所画直线与纵轴的交点，本图为1200元。第四步，计算单位变动成本即所画直线的斜率。在直线上任取一点，如选直接人工小时7000小时，其对应的维修成本按坐标图查得为4700元,则单位变动成本b=(y-a)/x=(4700-1200)/7000
13、=0.5(元)根据上述计算可以得到混合成本模型为：根据上述计算可以得到混合成本模型为：y=1200+0.5x 现在学习的是第16页，共74页l（二）散布图法特点二）散布图法特点：l 1.1.形象直观且反映全部数据资料；形象直观且反映全部数据资料；2.2.因目测确定变动趋势线，故具有明显的主因目测确定变动趋势线，故具有明显的主观因素，所测数据准确度不够。观因素，所测数据准确度不够。现在学习的是第17页，共74页三、回归直线法三、回归直线法 l(一一)概念概念l 亦称最小二乘法。是运用数理统计中常用的最小平方法亦称最小二乘法。是运用数理统计中常用的最小平方法的原理，对所观测到的全部数据加以计算，勾
14、画出最能的原理，对所观测到的全部数据加以计算，勾画出最能代表平均成本水平的直线。这条通过回归分析得到的直代表平均成本水平的直线。这条通过回归分析得到的直线称为回归直线，它的截距就是固定成本线称为回归直线，它的截距就是固定成本a a，斜率就是，斜率就是单位变动成本单位变动成本b b。l(二二)回归直线法的基本原理是：回归直线法的基本原理是：设混合成本为设混合成本为y y，业务，业务量为量为x,x,单位变动成本为单位变动成本为b,b,固定成本为固定成本为a a则混合成本的则混合成本的模型为模型为y=a+bxy=a+bx。回归直线法对混合成本的分解过程。回归直线法对混合成本的分解过程就是求取就是求取
15、a a和和b b的二元一次联立方程的过程。的二元一次联立方程的过程。现在学习的是第18页，共74页l假定我们有假定我们有n n个（个（x,yx,y）的观测数值，那么，就可以建）的观测数值，那么，就可以建立一组决定回归直线的联立方程式立一组决定回归直线的联立方程式,用用n n个观测值的和个观测值的和的形式来表示，就是的形式来表示，就是:l y=na+bx (1)l 将上式的左右两方用将上式的左右两方用x x进行加权，即得：进行加权，即得：l由（由（1 1）式得；）式得；l将（将（3 3）代入（）代入（2 2）得：）得：l以（以（4 4）代入（）代入（2 2）得：）得：现在学习的是第19页，共74
16、页l(三三)确定相关系数确定相关系数r r l在采用回归分析法之前，应先进行相关程度分析，在采用回归分析法之前，应先进行相关程度分析，确定业务量和成本间的相关程度，即相关系数确定业务量和成本间的相关程度，即相关系数r r。只。只有有x x与与y y之间基本上保持线性相关，用回归分析才有之间基本上保持线性相关，用回归分析才有意义。意义。lr r 取值取值-1r-1r1 1 数值大小反映相关程度数值大小反映相关程度 -1 -1 完全负相关完全负相关 0 0 不存在相关关系不存在相关关系 1 1 完全正相关完全正相关现在学习的是第20页，共74页l仍以上例的有关数据为依据，现采用回归直线法仍以上例的
17、有关数据为依据，现采用回归直线法对该企业的维修成本进行分解。对该企业的维修成本进行分解。l首先进行数据加工，如下表所示：首先进行数据加工，如下表所示：月份xyxyX2Y2145003500157500002025000012250000267004680313560004489000021902400348003500168000002304000012250000466004250280500004356000018062500572004550327600005184000020702500679005200410800006241000027040000合计377002568016579
18、6000245990000112207400现在学习的是第21页，共74页l然后计算：然后计算：l接下来计算：接下来计算：l根据上述计算可以得到混合成本模型为：根据上述计算可以得到混合成本模型为：y=1201.17+0.49xy=1201.17+0.49x现在学习的是第22页，共74页单项选择题单项选择题l1 1、受管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变受管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本，称之为（其数额的那部分固定成本，称之为（B B ）。）。l A A、约束性固定成本、约束性固定成本 B B、酌量性固定成本、酌量性固定成本l C C、混合成本、混合
19、成本 D D、变动成本、变动成本l2 2、制造成本和非制造成本的分类依据是（、制造成本和非制造成本的分类依据是（B B ）。）。l A A、按发生的时间、按发生的时间 B B、按经济用途分类、按经济用途分类l C C、按可控性型、按可控性型 D D、按可辨认性、按可辨认性现在学习的是第23页，共74页单项选择题单项选择题l4 4、在利用高低点法进行成本性态分析时，高低点的选、在利用高低点法进行成本性态分析时，高低点的选择标准是（择标准是（A A ）。）。lA A、自变量业务量的高低、自变量业务量的高低 B B、因变量成本的高、因变量成本的高lC C、变动成本总额、变动成本总额 D D、单位固定
20、成本、单位固定成本l5 5、某企业生产量在、某企业生产量在10 00010 000件以内时，只需质检员件以内时，只需质检员3 3名名(实实施月工资制施月工资制)；在此基础上，每增加产量；在此基础上，每增加产量2 0002 000件，需增件，需增加一名质检员。则，质检员的工资成本属于（加一名质检员。则，质检员的工资成本属于（A A ）。）。l A A、阶梯式混合成本、阶梯式混合成本 B B、标准式混合成本、标准式混合成本 l C C、低坡式混合成本、低坡式混合成本 D D、曲线式混合成本、曲线式混合成本现在学习的是第24页，共74页多项选择题多项选择题l1 1、下列各项目，属于固定成本的特征是（
21、、下列各项目，属于固定成本的特征是（）l A A、在相关范围内，随着产量的增减成比例增减、在相关范围内，随着产量的增减成比例增减l B B、在相关范围内，其成本总额不受产量增减变动的、在相关范围内，其成本总额不受产量增减变动的影响影响l C C、成本的变动与产量的变动不保持严格的比例、成本的变动与产量的变动不保持严格的比例l D D、从单位产品分摊的固定成本来看，随着产量的、从单位产品分摊的固定成本来看，随着产量的增加而相应减少增加而相应减少BDBD现在学习的是第25页，共74页多项选择题多项选择题l2 2、成本性态分析与成本性态的分类之间的联系表现在、成本性态分析与成本性态的分类之间的联系表
22、现在（）。）。l A A、成本性态分析与成本性态分类的对象均是企业的、成本性态分析与成本性态分类的对象均是企业的总成本总成本l B B、成本性态分析以成本性态分类为基础、成本性态分析以成本性态分类为基础l C C、成本性态分类是成本性态分析的结果、成本性态分类是成本性态分析的结果l D D、成本性态分析与成本性态分类的最终结果相同、成本性态分析与成本性态分类的最终结果相同l E E、成本性态分析是成本性态分类的前提、成本性态分析是成本性态分类的前提 ABAB现在学习的是第26页，共74页l什么是完全成本法什么是完全成本法 完全成本计算法（完全成本计算法（full costingfull cos
23、ting），是），是指在计算产品成本时，将一定时期内生产过指在计算产品成本时，将一定时期内生产过程中发生的直接材料、直接人工和制造费用程中发生的直接材料、直接人工和制造费用全部包含在内的产品成本计算方法。全部包含在内的产品成本计算方法。第二节第二节 变动成本法变动成本法现在学习的是第27页，共74页l变动成本法的涵义及特点变动成本法的涵义及特点变动成本法的涵义：变动成本法的涵义：变动成本计算法（变动成本计算法（variable costingvariable costing），），是指在计算产品成本时，只将一定时期内生是指在计算产品成本时，只将一定时期内生产过程中发生的直接材料、直接人工和变动
24、产过程中发生的直接材料、直接人工和变动制造费用包含在内，而将固定制造费用全额制造费用包含在内，而将固定制造费用全额作为期间费用列为收益表的减项这样一种产作为期间费用列为收益表的减项这样一种产品成本计算方法。品成本计算方法。现在学习的是第28页，共74页l变动成本法的特点（与完全成本法的比较）变动成本法的特点（与完全成本法的比较）成本分类标准及产品成本组成内容成本分类标准及产品成本组成内容 产成品与在产品存货估价方面的区别产成品与在产品存货估价方面的区别 在盈亏计算方面的区别在盈亏计算方面的区别 现在学习的是第29页，共74页方法变动成本法完全成本法成本划分标准成本性态经济职能和用途成本划分类别
25、产品成本（存货成本）包含的内容现在学习的是第30页，共74页产成品与在产品存货估价方面的区别产成品与在产品存货估价方面的区别本期销货成本本期销货成本=期初存货成本期初存货成本+本期发生的产品成本期末本期发生的产品成本期末存货成本存货成本采用变动成本计算法，不论是已销产品还是库存产品，其成本均只包括制造成本中的变动部分采用完全成本计算法时，不论是已销产品还是库存产品，其成本中均包括了一定份额的固定性制造费用完全成本计算法销货成本及存货成本的金额必将高于变动成本计算法下的销货成本及存货成本的金额 现在学习的是第31页，共74页（三）损益计算方法不同（三）损益计算方法不同变动成本计算法下采用的是贡献
26、式的盈亏确定程序变动成本计算法下采用的是贡献式的盈亏确定程序营业收入总额变动成本总额营业收入总额变动成本总额=边际贡献总额边际贡献总额边际贡献总额固定成本总额边际贡献总额固定成本总额=营业利润营业利润上上式式中中：变变动动成成本本总总额额=本本期期销销售售量量单单位位变变动动生生产产成成本本+本本期发生的变动非生产成本总额期发生的变动非生产成本总额固固定定成成本本总总额额=固固定定性性制制造造费费用用+固固定定性性销销售售费费用用+固固定定性性管管理理费用费用现在学习的是第32页，共74页完全成本计算法下采用的是传统式的盈亏确定程序。完全成本计算法下采用的是传统式的盈亏确定程序。营业收入总额营
27、业成本总额营业收入总额营业成本总额=营业毛利营业毛利营业毛利非生产成本总额营业毛利非生产成本总额=营业利润营业利润上上式式中中：营营业业成成本本总总额额=期期初初存存货货成成本本+本本期期生生产产成成本本期末存货成本期末存货成本非生产成本总额非生产成本总额=销售费用销售费用+管理费用管理费用现在学习的是第33页，共74页 例：某公司去年只产销甲产品，有关资料如下例：某公司去年只产销甲产品，有关资料如下基本资料成本资料本年生产量 2000件期初存货量 0件本年销售量 1800件期末存货量 200件销售单价 100元 直接材料 70000元 直接人工 40000元 制造费用 40000元 其中：变
28、动费用 10000元 固定费用 30000元 推销费用 30000元 其中：变动费用 10000元 固定费用 20000元 管理费用 10000元 其中：变动费用 1000元 固定费用 9000元现在学习的是第34页，共74页o单位产品成本单位产品成本完全成本法下：完全成本法下：变动成本法下：变动成本法下：利润利润完全成本法下：完全成本法下：变动成本法下：变动成本法下：现在学习的是第35页，共74页贡献式收益表贡献式收益表项目金额销售收入变动成本变动生产成本 变动推销、管理费用贡献边际固定成本固定制造费用固定推销、管理费用税前利润 180 000 119 000 108 000 11 000
29、61 000 59 000 30 000 29 000 2000现在学习的是第36页，共74页职能式收益表职能式收益表项目金额销售收入销售成本期初存货成本本期生产成本期末存货成本销售毛利期间成本推销、管理费用税前利润180 000 70 000 0 150 000 15 000 45 000 40 000 40 000 5 000现在学习的是第37页，共74页 分析：计算利润时，那些成本项目会形成差异？分析：计算利润时，那些成本项目会形成差异？作为利润减项的成本包括生产成本和非生产成本。生作为利润减项的成本包括生产成本和非生产成本。生产成本包括直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造产成本包
30、括直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用；非生产成本包括变动推销、管理费用和固定的推销、费用；非生产成本包括变动推销、管理费用和固定的推销、管理费用。管理费用。1.两种方法均将直接材料、直接人工、变动制造费用计入产品成本，这两种方法均将直接材料、直接人工、变动制造费用计入产品成本，这些成本项目金额属于已销产品的部分，形成本期销售成本，计算利些成本项目金额属于已销产品的部分，形成本期销售成本，计算利润时，从当期收入中扣除，不会形成差异。润时，从当期收入中扣除，不会形成差异。2.两种方法对推销费用和管理费用的处理实质上是一致的。（从上例可以看出）两种方法对推销费用和管理费用的处理实质上是一
31、致的。（从上例可以看出）3.计算利润时，扣除的成本项目中，只有固定制造费用会形成差异。计算利润时，扣除的成本项目中，只有固定制造费用会形成差异。现在学习的是第38页，共74页两种方法对利润的影响两种方法对利润的影响o =-o=-某期两种成本法税前利润的广义差额该期完全成本法的税前利润该期变动成本法的税前利润完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本完全成本法下期初存货释放的固定生产成本现在学习的是第39页，共74页 两种方法利润计算差额规律两种方法利润计算差额规律 普适规律普适规律 （1 1）当期末存货中所包含的固定制造费用大于期）当期末存货中所包含的固定制造费用大于期初存货中所包含的固定制造费用
32、时，完全成本法下的初存货中所包含的固定制造费用时，完全成本法下的利润大于变动成本法下的利润；利润大于变动成本法下的利润；（2 2）当期末存货中所包含的固定制造费用等于）当期末存货中所包含的固定制造费用等于期初存货中所包含的固定制造费用时，完全成本法下期初存货中所包含的固定制造费用时，完全成本法下的利润等于变动成本法下的利润；的利润等于变动成本法下的利润；（3 3）当期末存货中所包含的固定制造费用小于）当期末存货中所包含的固定制造费用小于期初存货中所包含的固定制造费用时，完全成本法下期初存货中所包含的固定制造费用时，完全成本法下的利润小于变动成本法下的利润。的利润小于变动成本法下的利润。现在学习
33、的是第40页，共74页 完全成本法的优缺点完全成本法的优缺点1 1优点优点（1 1）有利于企业编制对外报表。）有利于企业编制对外报表。（2 2）无须将成本划分为变动成本与固定成本。）无须将成本划分为变动成本与固定成本。（3 3）有利于管理人员重视设备利用率，减少设备的闲置）有利于管理人员重视设备利用率，减少设备的闲置2 2缺点缺点（1 1）成本不按成本性态划分，无法使管理层通过本量利）成本不按成本性态划分，无法使管理层通过本量利分析获得短期决策所需的有用信息。分析获得短期决策所需的有用信息。（2 2）分配手续繁琐，有主观随意性。）分配手续繁琐，有主观随意性。（3 3）不利于进行合理的业绩评价。
34、）不利于进行合理的业绩评价。对变动成本与完全成本法的评价对变动成本与完全成本法的评价 现在学习的是第41页，共74页变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点1 1优点优点（1）有利于正确进行短期决策。（2）有利于进行本量利分析，科学地进行销售预测和利润预测。（3）有利于科学地进行成本分析和成本控制。（4）有利于促使企业重视销售、防止盲目生产。（5）减少成本计算的随意性。2 2局限性局限性（1）不适应长期决策的需要。（2）在改用变动成本法时，会由于降低存货成本、加大销售成本而影响当期实现的利润额，同时，也会暂时减少应交纳的所得税和应分配的利润，从而影响相关方面的收益。（3）固定成本和变动成本的划分需
35、合理、准确，否则会影响决策的科学性。但实务中这种划分是有难度的。现在学习的是第42页，共74页单项选择题单项选择题1 1、某企业只生产一种产品，在、某企业只生产一种产品，在20092009年的成本资料如下：年的成本资料如下：采用变动成本法时，该企业的产品成本为（采用变动成本法时，该企业的产品成本为（）。）。A A、3030 B B、5353 C C、5050 D D、112112A现在学习的是第43页，共74页2 2、某企业只生产一种产品，本月生产产品、某企业只生产一种产品，本月生产产品100100件，销件，销售售6060件；发生变动性制造费用件；发生变动性制造费用30 00030 000元，
36、变动元，变动性管理和销售费用性管理和销售费用2 0002 000元，固定性制造费用元，固定性制造费用10 10 000000元，固定期间费用元，固定期间费用40 00040 000元。则该企业按完全元。则该企业按完全成本法计算的税前净利润与按变动性成本法计算的成本法计算的税前净利润与按变动性成本法计算的税前净利润相差（税前净利润相差（）。）。A A、7 5407 540元元 B B、4 0004 000元元 C C、3 2003 200元元 D D、1 4501 450元元 B现在学习的是第44页，共74页多项选择题多项选择题1 1、变动成本法与完全成全法的主要区别体现在（、变动成本法与完全成
37、全法的主要区别体现在（）。）。A A、产品成本组成不同、产品成本组成不同 B B、存货估价不同、存货估价不同 C C、对分期损益影响不同、对分期损益影响不同D D、销售收入的计算方法不同、销售收入的计算方法不同 E E、对期间费用的处理方法不同、对期间费用的处理方法不同ABC现在学习的是第45页，共74页多项选择题多项选择题 2 2、下列各项中，属于变动成本法优点的有（、下列各项中，属于变动成本法优点的有（）A A、所提供的资料较好地符合企业生产经营的实际情况、所提供的资料较好地符合企业生产经营的实际情况B B、能提供每种产品盈利能力的资料，有利于管理人员的决、能提供每种产品盈利能力的资料，有
38、利于管理人员的决策分析策分析C C、便于分清各部门的经济责任、便于分清各部门的经济责任D D、简化了产品成本计算、简化了产品成本计算E E、可以大大地刺激企业提高产品生产的积极性、可以大大地刺激企业提高产品生产的积极性 3 3、同一企业的经济业务分别按完全成本法和变动成本法、同一企业的经济业务分别按完全成本法和变动成本法计算，下列项目的计算结果可能不相同的有（计算，下列项目的计算结果可能不相同的有（）A A、期末存货成本、期末存货成本B B、销货成本、销货成本C C、净利润、净利润D D、销售费用、销售费用 E E、期间成本、期间成本ABCDABCE现在学习的是第46页，共74页一、本一、本量
39、量利分析法的含义及基本公式利分析法的含义及基本公式本量利分析法的含义本量利分析法的含义本本量量利分析，也称利分析，也称CVPCVP分析分析(cost-volume-profit analysis)cost-volume-profit analysis)，是是研究企业一定时期内的成本、业务量和利润三者之间依存关系的研究企业一定时期内的成本、业务量和利润三者之间依存关系的一种定量分析方法。一种定量分析方法。本量利分析法的基本公式本量利分析法的基本公式 利润销售量利润销售量单价销售量单价销售量单位变动成本固定成本单位变动成本固定成本 销售量销售量(单价单位变动成本单价单位变动成本)固定成本固定成本用
40、字母表示如下：用字母表示如下：P P（p pb b）x xa a第三节第三节 本本量量利分析利分析现在学习的是第47页，共74页本本量量利分析的基本假设利分析的基本假设 n成本性态分析成本性态分析n业务量假设业务量假设n相关范围假设相关范围假设 n模型线性假设模型线性假设固定成本不变假设固定成本不变假设变动成本与业务量呈完全线性关系假设变动成本与业务量呈完全线性关系假设销售收入与销售数量呈完全线性关系假设销售收入与销售数量呈完全线性关系假设n产销平衡假设产销平衡假设n品种结构不变假设品种结构不变假设现在学习的是第48页，共74页二、边际贡献（二、边际贡献（contribution margin
41、contribution margin）含义含义 是指产品销售收入减去其变动成本后的余额。是指产品销售收入减去其变动成本后的余额。表现形式表现形式 单位边际贡献（单位边际贡献（cmcm）、边际贡献总额（）、边际贡献总额（TcmTcm）、边际贡）、边际贡献率（献率（cmRcmR）计算公式计算公式单位边际贡献（单位边际贡献（cmcm）单位售价（单位售价（p p）单位变动成本（单位变动成本（b）边际贡献总额（边际贡献总额（TcmTcm）单位售价（）单位售价（p p）销售量（销售量（X X）单位变动成本（单位变动成本（b b）销售量（销售量（X X）(p(pb)Xb)XcmXcmX边际贡献率（边际贡献
42、率（cmRcmR）Tcm/pxTcm/px100%100%cm/p cm/p100%100%单位边际贡献是指产品的销售单价减去它的单位变动成本后的余额。性质是反映各该产品的盈利能力，也就是每增加一个单位产品销售可提供的毛益。指销售收入总额减去它的变动成本总额后的余额，或等于产品销售量与单位边际贡献的乘积 反映它将为企业的营业利润能做多大贡献 边际贡献与销售收入之比，它既可根据单位额计算，也可根据总额计算，两者结果相同。反映每百元销售额中能提供的毛益金额。现在学习的是第49页，共74页相关指标相关指标变动成本率变动成本率(bR)bR)变动成本与销售收入之间的比值变动成本与销售收入之间的比值bRb
43、Rbx/px100%bx/px100%b/p100%b/p100%变动成本率与边际贡献率两者总和等于变动成本率与边际贡献率两者总和等于1 1cmRcmRbRbR1 1利润与边际贡献的关系利润与边际贡献的关系P PTcmTcma apxpxcmRcmRa ax xcmcma a Tcm TcmP Pa a现在学习的是第50页，共74页三、盈亏临界点三、盈亏临界点（一）盈亏临界点的含义（一）盈亏临界点的含义利润等于零时所对应的销售量或销售额称为保本点（利润等于零时所对应的销售量或销售额称为保本点（break-even break-even point,point,简称简称BEPBEP），），也称损
44、益平衡点、保本点也称损益平衡点、保本点。性质性质 在管理会计中是一项很重要的管理信息。在管理会计中是一项很重要的管理信息。表现形式表现形式盈亏临界点的销售量（保本量盈亏临界点的销售量（保本量 ）盈亏临界点的销售额（保本额盈亏临界点的销售额（保本额 ）现在学习的是第51页，共74页（二）单一产品盈亏临界点的测算（二）单一产品盈亏临界点的测算1.1.本、量、利分析法本、量、利分析法利利用用本本、量量、利利分分析析的的基基本本公公式式P=px-(a+bx)P=px-(a+bx)，令令其其等等于于零零，移移项即可得出：项即可得出：=a/(p-b)=a/(p-b)=p =p现在学习的是第52页，共74页
45、2.2.边际贡献分析法边际贡献分析法 =固定成本总额固定成本总额a/a/单位边际贡献单位边际贡献cmcm =p=p =p =pa/cm=acm/pa/cm=acm/p =固定成本总额固定成本总额a/a/边际贡献率边际贡献率cmR cmR 现在学习的是第53页，共74页 例：假定威力广电子有限公司组装的游戏卡单价为例：假定威力广电子有限公司组装的游戏卡单价为100100元，单位变动成本为元，单位变动成本为8080元，组装过程应分担的固定成元，组装过程应分担的固定成本为本为1000010000元，该游戏卡的保本销售量和保本销售额为多少？元，该游戏卡的保本销售量和保本销售额为多少？现在学习的是第54
46、页，共74页l多产品盈亏临界点的测算多产品盈亏临界点的测算(多品种保本点的计算多品种保本点的计算)加权平均法加权平均法现在学习的是第55页，共74页 安全边际安全边际l 涵义：安全边际（涵义：安全边际（margin of safetymargin of safety）是指预计或实际）是指预计或实际的销售水平超过保本点的部分的销售水平超过保本点的部分l 计算：计算：表明企业的销售量（或销售额）下降多少还不致造成亏损 安全边际量或安全边际额的数值越大，企业发生亏损的可能性就越小，企业就越安全 安全边际率为相对数，便于不同企业和行业之间进行比较。其数值越大，企业发生亏损的可能性就越小，企业业务经营就
47、越安全 现在学习的是第56页，共74页西方企业评价安全程度的经验标准如下表所示：西方企业评价安全程度的经验标准如下表所示：安全边际率40%以上30%40%20%30%10%20%10%以下安全程度很安全安全较安全值得注意危险现在学习的是第57页，共74页安全边际与利润安全边际与利润利润（利润（P P）=安全边际量（安全边际量（MSMS量）量）单位边际贡献（单位边际贡献（cmcm）=安全边际额（安全边际额（MSMS额）额）边际贡献率（边际贡献率（cmRcmR）销售利润率销售利润率安全边际率安全边际率边际贡献率边际贡献率现在学习的是第58页，共74页l保本点作业率（保本点作业率（dRdR）是指保本
48、销售量是指保本销售量(x(x0 0)或保本销售额或保本销售额(px(px0 0)占企业正占企业正常（实际、预计）销售量常（实际、预计）销售量(x)(x)或销售额或销售额(px)(px)的比重。的比重。现在学习的是第59页，共74页五、实现目标利润分析（保利点分析）五、实现目标利润分析（保利点分析）预测利润预测利润 保利分析保利分析 实现目标利润的销售量（保利量）实现目标利润的销售量（保利量）=（a+TPa+TP）/(p-b)=(a+TP)/cm/(p-b)=(a+TP)/cm实现目标利润的销售额实现目标利润的销售额（保利额）保利额）=(a+TP)/cmR(a+TP)/cmR如果要实现的目标利润
49、是税后的金额，则将上述公式如果要实现的目标利润是税后的金额，则将上述公式中的中的TPTP用用“目标净利润目标净利润/（1-1-所得税税率）所得税税率）”代替。代替。现在学习的是第60页，共74页实现目标利润的价格指标和成本指标 现在学习的是第61页，共74页六、本量利关系中的敏感性分析六、本量利关系中的敏感性分析 本量利关系中的敏感性分析主要研究两方面的问本量利关系中的敏感性分析主要研究两方面的问题：一是有关因素即销售量、单价、单位变动成题：一是有关因素即销售量、单价、单位变动成本、固定成本等发生多大变化时会使企业由盈利本、固定成本等发生多大变化时会使企业由盈利变为亏损（变为亏损（确定有关因素
50、临界值确定有关因素临界值）；）；二是二是有关因有关因素变化对利润变化的影响程度。素变化对利润变化的影响程度。现在学习的是第62页，共74页有关因素临界值的确定：有关因素临界值的确定：就要测算出达到保本就要测算出达到保本点的销售量和单价的最小允许值以及单位变动成本点的销售量和单价的最小允许值以及单位变动成本和固定成本的最大允许值。和固定成本的最大允许值。现在学习的是第63页，共74页现在学习的是第64页，共74页单价单价p p的下限：的下限：单价的下降会使利润减少。计算表明，当企业的单价的下降会使利润减少。计算表明，当企业的单价下降到单价下降到2.82.8元时，企业将无利可图。元时，企业将无利可