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1、基础会计第八章会计核基础会计第八章会计核基础会计第八章会计核基础会计第八章会计核算形式算形式算形式算形式第1页，本讲稿共40页第一节 账务处理程序的意义账务处理程序：账务处理程序：也称会计核算形式、会计核算组织程序也称会计核算形式、会计核算组织程序 指会计凭证、账簿组织、会计报表、记账程序和记账方法相互结合的方式指会计凭证、账簿组织、会计报表、记账程序和记账方法相互结合的方式。账簿组织账簿组织是指账簿的种类、格式和各种账簿之间的相互关系是指账簿的种类、格式和各种账簿之间的相互关系；记记账账程程序序和和记记账账方方法法是是指指凭凭证证的的整整理理、传传递递，账账簿簿的的登登记记和和根根据据账账簿
2、簿编编制制会会计报表的程序和方法计报表的程序和方法。由由于于各各个个单单位位的的业业务务性性质质、规规模模大大小小各各有有不不同同，应应当当设设置置的的账账簿簿的的种种类类、格格式式和和各各种种账账簿簿之之间间的的相相互互关关系系以以及及与与之之相相适适应应的的记记账账程程序序和和记记账账方方法法也也就就完完全全不不同同。不不同同的的会会计计凭凭证证、账账簿簿组组织织、会会计计报报表表、记记账账程程序序和和记记账账方方法法相相互互结结合在一起，就构成了不同的账务处理程序。合在一起，就构成了不同的账务处理程序。第2页，本讲稿共40页一、账务处理程序的意义一、账务处理程序的意义 第一节 账务处理程
3、序的意义正确及时地正确及时地编制会计报编制会计报表，提供全表，提供全面、正确、面、正确、及时、清晰及时、清晰的核算资料的核算资料提高会提高会计工作计工作的质量的质量和效率和效率减少会计减少会计人员的工人员的工作，节省作，节省人力物力人力物力第3页，本讲稿共40页二、制订账务处理程序应遵守的原则二、制订账务处理程序应遵守的原则 第一节 账务处理程序的意义要与本单位的经济活动特要与本单位的经济活动特点、规模的大小以及经济点、规模的大小以及经济业务的繁简、多少相适应业务的繁简、多少相适应原则原则 2 1 4 3要尽可能简化核算手续，要尽可能简化核算手续，提高会计核算工作的效率，提高会计核算工作的效率
4、，节省核算费用节省核算费用要保证全面、系要保证全面、系统、及时、正确、统、及时、正确、清晰地提供反映清晰地提供反映本单位经济活动本单位经济活动情况的会计核算情况的会计核算资料，满足投资资料，满足投资者、债权人、主者、债权人、主管部门、国家经管部门、国家经济管理部门和本济管理部门和本单位等内外部信单位等内外部信息使用者的需要息使用者的需要要有利于会计人员的分工要有利于会计人员的分工与协作，便于建立与健全与协作，便于建立与健全岗位责任制岗位责任制第4页，本讲稿共40页三、账务处理的一般程序三、账务处理的一般程序 1.1.填制或取得原始凭证，必要时根据原始凭证编制原始凭证汇总表，作为原始记录；填制或
5、取得原始凭证，必要时根据原始凭证编制原始凭证汇总表，作为原始记录；2.2.根据原始凭证或原始凭证汇总表，填制记账凭；根据原始凭证或原始凭证汇总表，填制记账凭；3.3.根根据据记记账账凭凭证证，按按经经济济业业务务发发生生时时间间的的先先后后顺顺序序逐逐笔笔登登记记日日记记账账，作作为为序序时记录；时记录；4.4.根据记账凭证按经济业务所涉及的账户，登记分类账，作为分类根据记账凭证按经济业务所涉及的账户，登记分类账，作为分类 记录；记录；5.5.根据分类账编制总分类账户本期发生额对照表及明细分类账户本根据分类账编制总分类账户本期发生额对照表及明细分类账户本 期发生额明细表，进行账项的试算；期发生
6、额明细表，进行账项的试算；6.6.根据总分类账户本期发生额对照表、明细分类账户本期发生额明根据总分类账户本期发生额对照表、明细分类账户本期发生额明 细表及其他有关资料编制会计报表，作试算后报告。细表及其他有关资料编制会计报表，作试算后报告。第一节 账务处理程序的意义第5页，本讲稿共40页 账务处理的一般程序如图所示账务处理的一般程序如图所示 经经济济业业务务记记账账凭凭证证总分类总分类账本期账本期发生额发生额对照表对照表及明细及明细分类账分类账明细表明细表成本计算原原始始凭凭证证财务财务会计会计报告报告日日记记账账分分类类账账第一节 账务处理程序的意义第6页，本讲稿共40页四、会计循环四、会计
7、循环 会会计计循循环环指指对对日日常常发发生生的的各各种种经经济济业业务务，从从分分析析经经济济业业务务起起直直至至提提供供会会计计报报表表止止的的一一系系列列会会计计处处理理程程序序，也也就就是是周周而而复复始始地地进进行行会会计计核核算算工工作作程程序序，这这个个程程序序通通常常称称为为会会计循环。计循环。账账务务处处理理一一般般程程序序是是在在传传统统会会计计循循环环的的理理论论与与实实践践的的基基础础上上建建立立起起来来的的。会会计计循循环环是是西西方方国国家家采采用用的的做做法法，我我国国则则以以账账务务处理程序表示会计循环的做法处理程序表示会计循环的做法。第一节 账务处理程序的意义
8、第7页，本讲稿共40页会计循环的步骤是：会计循环的步骤是：1.1.分析经济业务，登记普通日记账，其格式如分析经济业务，登记普通日记账，其格式如表表9.19.1所示。所示。2.2.将普通日记账的记录过入分类账将普通日记账的记录过入分类账3.3.计算分类账户的发生额和余额，编制调整前的试算表计算分类账户的发生额和余额，编制调整前的试算表4.4.调整有关总分类账户的记录调整有关总分类账户的记录，继续编制，继续编制工作底稿工作底稿5.5.结转有关分类账户的记录，完成工作底稿的编制工作结转有关分类账户的记录，完成工作底稿的编制工作6.6.编制会计报表编制会计报表7.7.在普通日记账中作出调整和转账分录，
9、并过入有关分类账户。我国实在普通日记账中作出调整和转账分录，并过入有关分类账户。我国实际工作中则是编制调整结转事项的记账凭证并登记入账，进行月终结账际工作中则是编制调整结转事项的记账凭证并登记入账，进行月终结账8.8.结账并编制结账后的试算表结账并编制结账后的试算表 第一节 账务处理程序的意义第8页，本讲稿共40页普通日记账账务处理程序普通日记账账务处理程序原原始始凭凭证证汇总汇总原始原始凭证凭证普通日记账普通日记账（分录簿）（分录簿）日记总账日记总账财财务务会会计计报报告告核对核对明细分类账明细分类账第一节 账务处理程序的意义第12页，本讲稿共40页五、账务处理程序的分类五、账务处理程序的分
10、类 根据会计处理技术的不同：根据会计处理技术的不同：1 1.手工账务处理程序手工账务处理程序 记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序 汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序 科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序 多栏式日记账账务处理程序多栏式日记账账务处理程序 日记总账账务处理程序日记总账账务处理程序 2 2.电算化账务处理程序电算化账务处理程序第一节 账务处理程序的意义主目录主目录第13页，本讲稿共40页第二节 记账凭证账务处理程序 一、记账凭证账务处理程序的特点一、记账凭证账务处理程序的特点 直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。记
11、记账账凭凭证证账账务务处处理理程程序序，是是账账务务处处理理程程序序中中最最基基本本的的一一种种账账务务处处理理程程序序，其其他他各各种种账账务务处处理理程程序序，都都是是在在此此基基础础上上，根根据据经经济济管管理理的的需要发展而形成的。需要发展而形成的。第14页，本讲稿共40页二、记账凭证账务处理程序设置的记账凭证和账簿二、记账凭证账务处理程序设置的记账凭证和账簿 1.1.记账凭证账务处理程序设置的记账凭证记账凭证账务处理程序设置的记账凭证 一般采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种一般采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种 2.2.记账凭证账务处理程序设置的账簿记账凭证账务处理程序设置的账簿
12、 现金日记账、银行存款日记账一般都采用三栏式。现金日记账、银行存款日记账一般都采用三栏式。总分类账也采用三栏式，并按每一总分类账科目开设账页。总分类账也采用三栏式，并按每一总分类账科目开设账页。明细分类账则可以根据管理的需要，采用三栏式、数量金额式明细分类账则可以根据管理的需要，采用三栏式、数量金额式 或者多栏式等。或者多栏式等。第二节 记账凭证账务处理程序 第15页，本讲稿共40页三、记账凭证账务处理程序的工作步骤三、记账凭证账务处理程序的工作步骤 1.1.根据原始凭证或原始凭证汇总表，填制收款凭证、付款凭证和转根据原始凭证或原始凭证汇总表，填制收款凭证、付款凭证和转 账凭证；账凭证；2.2
13、.根据收款凭证和付款凭证及所附原始凭证，逐笔顺序登记现金日根据收款凭证和付款凭证及所附原始凭证，逐笔顺序登记现金日 记账、银行存款日记账、外币存款日记账；记账、银行存款日记账、外币存款日记账；3.3.根据收款凭证、付款凭证、转账凭证和原始凭证或汇总原始凭证根据收款凭证、付款凭证、转账凭证和原始凭证或汇总原始凭证（原始凭证汇总表），逐笔登记各种明细分类账；（原始凭证汇总表），逐笔登记各种明细分类账；4.4.根据收款凭证、付款凭证、转账凭证，逐笔登记总分类账；根据收款凭证、付款凭证、转账凭证，逐笔登记总分类账；5.5.月末将总分类账与日记账、明细分类账相核对；月末将总分类账与日记账、明细分类账相核
14、对；6.6.月末根据总分类账和明细分类账及其他有关资料编制会计报表。月末根据总分类账和明细分类账及其他有关资料编制会计报表。第二节 记账凭证账务处理程序 收收 付付 转转 款款 款款 账账 记账凭证记账凭证总分类账总分类账财财务务会会计计报报告告核对核对原原始始凭凭证证汇总汇总原始原始凭证凭证明细分类账明细分类账核对核对 现现 银银 外外 行行 币币 存存 存存 金金 款款 款款 日日 记记 账账第16页，本讲稿共40页四、记账凭证账务处理程序的优缺点及适用性四、记账凭证账务处理程序的优缺点及适用性 1.1.优优点点：简简单单明明了了，易易于于理理解解，总总分分类类账账较较详详细细地地记记录录
15、和和反反映映了了经经济济业业务务的的发发生生情情况况，便便于于了解经济业务动态。了解经济业务动态。2.2.缺缺点点：由由于于总总分分类类账账是是直直接接根根据据记记账账凭凭证证逐逐笔笔登登记记的的，登登记记总总分分类类账账的的工工作作量量大大（这这种种账账务处理程序登记总分类账的工作量最大）。务处理程序登记总分类账的工作量最大）。3.3.适适用用：适适用用于于规规模模小小、业业务务甚甚少少、凭凭证证不不多的小型经济单位。多的小型经济单位。第二节 记账凭证账务处理程序 主目录主目录第17页，本讲稿共40页第三节 汇总记账凭证账务处理程序 一、汇总记账凭证账务处理程序的特点一、汇总记账凭证账务处理
16、程序的特点v 汇汇总总记记账账凭凭证证核核算算形形式式，是是一一种种根根据据记记账账凭凭证证定定期期编编制制汇汇总总记记账账凭凭证证，并并据据以以登登记记总总分分类类账账的会计核算形式。的会计核算形式。v 汇汇总总记记账账凭凭证证核核算算形形式式，需需要要定定期期（5 5天天或或1010天天）将将全全部部记记账账凭凭证证按按收收款款凭凭证证、付付款款凭凭证证和和转转账账凭凭证证分分别别归归类类编编制制成成汇汇总总记记账账凭凭证证，然然后后根根据据汇总记账凭证汇总登记总分类账。汇总记账凭证汇总登记总分类账。第18页，本讲稿共40页第三节 汇总记账凭证账务处理程序 二、汇总设置的记账凭证和账簿二、
17、汇总设置的记账凭证和账簿 1.1.汇总记账凭证账务处理程序设置的记账凭证汇总记账凭证账务处理程序设置的记账凭证v 采采用用汇汇总总记记账账凭凭证证核核算算形形式式时时，需需要要设设置置的的凭凭证证除除了了一一般般意意义义上上的的收收款款、付付款款和和转转账账凭凭证证外外，还还应应该该包包括括汇汇总总收收款款凭凭证证、汇汇总总付付款款凭凭证证和和汇汇总总转转账账凭凭证证三三种种汇汇总总记记账账凭凭证证。由由于于汇汇总总记记账账凭凭证证是是根根据据各各种种记记账账凭凭证证填填制制的的，格格式式也也应应与与记记账账凭凭证证一一样样，采采用用专专用用格格式式的的凭凭证证，而而不不宜宜采采用用通通用用格
18、格式式的的凭凭证证。对对于于专专用用汇汇总总记记账账凭凭证证，现现金金、银银行行存存款款的的汇汇总总收收款款凭凭证证应应分分别别以以现现金金和和银银行行存存款款账账户户的的借借方方来来设设置置；现现金金、银银行行存存款款的的汇汇总总付付款款凭凭证证应应分分别别以以现现金金和和银银行行存存款款账账户户的的贷贷方方来来设设置置；汇汇总总转转账账凭凭证证则应按照有关账户的贷方设置。则应按照有关账户的贷方设置。第19页，本讲稿共40页第三节 汇总记账凭证账务处理程序 2.2.汇总记账凭证账务处理程序设置的账簿汇总记账凭证账务处理程序设置的账簿 汇汇总总记记账账凭凭证证核核算算形形式式所所设设置置的的账
19、账簿簿仍仍包包括括现现金金日日记记账账、银银行行存存款款日日记记账账，各各种种明明细细分分类类账账和和总总分分类类账账三三种种。现现金金日日记记账账、银银行行存存款款日日记记账账和和总总分分类类账账的的格格式式一一般般采采用用三三栏栏式式；明明细细分分类类账账则则也也应应根根据据单单位位的的经经营营管管理理上上的的需需要要来来设设置置，可可选用三栏式、多栏式或数量金额式的账页。选用三栏式、多栏式或数量金额式的账页。第20页，本讲稿共40页 1.1.汇总收款凭证的编制方法汇总收款凭证的编制方法 按按“现金现金”和和“银行存款银行存款”科目的借方分别设置的一种汇总收款凭证，它汇科目的借方分别设置的
20、一种汇总收款凭证，它汇总了一定时期现金和银行存款的收款业务。总了一定时期现金和银行存款的收款业务。表表9.39.3 汇 总 收 款 凭 证 借方科目：借方科目：19 19 年年 月份月份 第第 号号贷贷 方方科科 目目金金 额额 总账页数总账页数 1 1日至日至1010日日收款凭证第收款凭证第 号至号至 号号 1111日至日至2020日日收款凭证第收款凭证第 号至号至 号号 2121日至日至 日日收款凭证第收款凭证第 号至号至 号号合合 计计借方借方贷方贷方合合 计计 会计主管：会计主管：记账：记账：稽核：稽核：填制：填制：第三节 汇总记账凭证账务处理程序 三、汇总记账凭证的编制三、汇总记账凭
21、证的编制 第21页，本讲稿共40页 2.2.汇总付款凭证的编制方法汇总付款凭证的编制方法 按按“现金现金”和和“银行存款银行存款”科目的贷方分别设置的一种汇总付款凭证，它科目的贷方分别设置的一种汇总付款凭证，它汇总了一定时期现金和银行存款的付款业务。汇总了一定时期现金和银行存款的付款业务。表表9.49.4 汇 总 付 款 凭 证 贷方科目：贷方科目：19 19 年年 月份月份 第第 号号借借 方方科科 目目金金 额额 总账页数总账页数 1 1日至日至1010日日付款凭证第付款凭证第 号至号至 号号 1111日至日至2020日日付款凭证第付款凭证第 号至号至 号号 2121日至日至 日日付款凭证
22、第付款凭证第 号至号至 号号合计合计借方借方贷方贷方合合 计计 会计主管：会计主管：记账：记账：稽核：稽核：填制：填制：第三节 汇总记账凭证账务处理程序 第22页，本讲稿共40页 3.3.汇总转账凭证的编制方法汇总转账凭证的编制方法 按每一贷方科目分别设置的，用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总转账凭按每一贷方科目分别设置的，用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总转账凭证。证。表表9.59.5 汇 总 转 账 凭 证 贷方科目：贷方科目：19 19 年年 月份月份 第第 号号借借 方方科科 目目金金 额额 总账页数总账页数 1日至10日转账凭证第 号至 号 11日至20日转账凭证第 号至 号 2
23、1日至30日转账凭证第 号至 号合计合计借方借方贷方贷方合合 计计 会计主管：会计主管：记账：记账：稽核：稽核：填制：填制：第三节 汇总记账凭证账务处理程序 第23页，本讲稿共40页 注意：注意：由于汇总收款（付款、转账）凭证上的科目对应关系是，由于汇总收款（付款、转账）凭证上的科目对应关系是，一个借方（贷方）科目与一个或几个贷方（借方）科目相对应，因一个借方（贷方）科目与一个或几个贷方（借方）科目相对应，因此，在汇总记账凭证账务处理程序下，为了便于编制汇总收款（付此，在汇总记账凭证账务处理程序下，为了便于编制汇总收款（付款、转账）凭证，所有收款（付款、转账）凭证只能按一个借方款、转账）凭证，
24、所有收款（付款、转账）凭证只能按一个借方（贷方）科目与一个或几个贷方（借方）科目相对应来填制。也就（贷方）科目与一个或几个贷方（借方）科目相对应来填制。也就是说，是说，只能编制一借一贷和一借（贷）多贷（借）的收款（付款、只能编制一借一贷和一借（贷）多贷（借）的收款（付款、转账）凭证，而不能编制一贷（借）多借（贷）的收款（付款、转转账）凭证，而不能编制一贷（借）多借（贷）的收款（付款、转账）凭证账）凭证。否则，就无法编制汇总记账凭证。否则，就无法编制汇总记账凭证。第三节 汇总记账凭证账务处理程序 第24页，本讲稿共40页四、汇总记账凭证账务处理程序的内容四、汇总记账凭证账务处理程序的内容 1.1
25、.根根据据有有关关的的原原始始凭凭证证或或原原始始凭凭证证汇汇总总表表填填制制收收款款凭凭证证、付付款凭证和转账凭证。款凭证和转账凭证。2.2.根根据据收收款款凭凭证证、付付款款凭凭证证逐逐日日逐逐笔笔登登记记现现金金日日记记账账和和银银行行存存款日记账。款日记账。3.3.根根据据收收款款凭凭证证、付付款款凭凭证证和和转转账账凭凭证证以以及及所所附附的的原原始始凭凭证证或或原原始凭证汇总表登记各种明细分类账。始凭证汇总表登记各种明细分类账。4.4.根根据据收收款款凭凭证证、付付款款凭凭证证和和转转账账凭凭证证定定期期（一一般般每每隔隔五五天天或或每每旬）汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总
26、转账凭证。旬）汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。第三节 汇总记账凭证账务处理程序 第25页，本讲稿共40页 5.5.根据定期编制的各种汇总记账凭证登记有关总分类账户。根据定期编制的各种汇总记账凭证登记有关总分类账户。6.6.月月终终，将将现现金金日日记记账账，银银行行存存款款日日记记账账的的余余额额及及各各种种明明细细分分类类账账户户的的余余额额或或余余额额的的合合计计数数，分分别别与与总总分分类类账账中中的的有有关关账账户户余余额额核对相符。核对相符。7.7.月终，根据核对无误的总分类账和各种明细分类账的资料编制月终，根据核对无误的总分类账和各种明细分类账的资料编制会计报表。
27、会计报表。第三节 汇总记账凭证账务处理程序 第26页，本讲稿共40页第三节 汇总记账凭证账务处理程序 第27页，本讲稿共40页六、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用性六、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用性 1.1.优优点点：可可以以简简化化总总账账登登记记工工作作量量，而而且且根根据据对对方方科科目目汇汇总总编编 制制汇汇总总记记账账凭凭证证，还还可可以以反反映映账账户户之之间间的的账账户户对对应应关关系系，了了解解经经济济业业务务的的来龙去脉。来龙去脉。2.2.缺缺点点：如如果果经经济济业业务务比比较较零零星星，同同一一贷贷方方科科目目的的转转账账凭凭证证为为数数不不多多时时，那那
28、么么，由由于于增增加加了了汇汇总总记记账账凭凭证证的的汇汇总总和和填填制制工工作作量量，简简化化总总账账的的登登记记工工作作量量作作用用就就不不明明显显；另另外外，转转账账凭凭证证根根据据每每一一贷贷方方科科目目进进行行分分类类、汇汇总总，而而不不是是按按照照经经济济业业务务的的性性质质进进行行分分类类、汇汇总总，不不利利于于对对日日常常核核算算工工作作进进行行合合理的分工。理的分工。3.3.适适用用：在在手手工工会会计计下下它它适适合合于于规规模模较较大大、经经济济业业务务较较多多的的中中型型经济单位。经济单位。第三节 汇总记账凭证账务处理程序 主目录主目录第28页，本讲稿共40页第四节 科
29、目汇总表账务处理程序 一、科目汇总表账务处理程序的特点一、科目汇总表账务处理程序的特点 科科目目汇汇总总表表核核算算形形式式，又又称称记记账账凭凭证证汇汇总总表表核核算算形形式式，是是根根据据记记账账凭凭证证定定期期编编制制科科目目汇汇总总表表，并并据据以以登登记记总总分分类类账账的的一一种种会会计计核核算算形形式。式。这这种种会会计计核核算算形形式式是是在在记记账账凭凭证证核核算算形形式式的的基基础础上上，针针对对记记账账凭凭证证数数量量多多，登登记记总总分分类类账账工工作作量量大大，不不宜宜采采用用记记账账凭凭证证会会计计核核算算形形式式的的情情况况而而发发展展形形成成的的。其其主主要要特
30、特点点，是是先先定定期期（一一般般为为每每隔隔五五日日或或每每旬旬）地地将将会会计计期期间间内内全全部部的的记记账账凭凭证证汇汇总总编编制制成成科科目目汇汇总总表表，然然后后根根据据科科目目汇汇总总表表登登记记总总分分类类账账。为为了了便便于于进进行行科科目目汇汇总总，所所以以，在在这这种种会会计计核核算算形形式式下下，一一般般应应于于每每次次登登记记完完总总分分类类账账后后，就就结结出出各账户的借方或贷方余额。各账户的借方或贷方余额。第29页，本讲稿共40页第四节 科目汇总表账务处理程序 二、科目汇总表账务处理程序设置的记账凭证和二、科目汇总表账务处理程序设置的记账凭证和账簿账簿 在在科科目
31、目汇汇总总表表核核算算形形式式下下，与与记记账账凭凭证证核核算算形形式式基基本本相相同同，仍仍应应设置收款、付款和转账等记账凭证。设置收款、付款和转账等记账凭证。为为方方便便相相同同科科目目的的汇汇总总，减减少少发发生生汇汇总总差差错错，平平时时填填制制的的记记账账凭凭证可采用单式记账凭证。证可采用单式记账凭证。为了定期根据记账凭证进行汇总，应另设为了定期根据记账凭证进行汇总，应另设“科目汇总表科目汇总表”。第30页，本讲稿共40页第四节 科目汇总表账务处理程序 此此外外，还还应应设设置置现现金金、银银行行存存款款日日记记账账，各各种种总总分分类类账账和和明明细细分分类类账账。现现金金日日记记
32、账账、银银行行存存款款日日记记账账一一般般采采用用三三栏栏式式的的账账页页。由由于于据据以以登登记记总总分分类类账账的的科科目目汇汇总总表表只只汇汇总总填填列列各各科科目目的的借借方方发发生生额额和和贷贷方方发发生生额额，而而不不反反映映它它们们对对应应关关系系，所所以以在在这这种种会会计计核核算算形形式式下下，总总分分类类账账一一般般采采用用不不设设“对对方方科科目目”的的三三栏栏式式的的格格式式。各各种种明明细细分分类类账账应应根根据据所所记记录录的的经经济济业业务务内内容容和和经经营营管管理理上上的的要要求求，可可采采用用三三栏栏式式、数数量金额式或多栏式的账页。量金额式或多栏式的账页。
33、第31页，本讲稿共40页三、科目汇总表的编制方法三、科目汇总表的编制方法 科科目目汇汇总总表表，又又称称记记账账凭凭证证汇汇总总表表，是是根根据据一一定定时时期期内内的的所所有有的的收收款款凭凭证证、付付款款凭凭证证和和转转账账凭凭证证，按按照照相相同同的的会会计计科科目目进行归类，定期（一般每隔五天或每旬）汇总编制的一种表格。进行归类，定期（一般每隔五天或每旬）汇总编制的一种表格。第四节 科目汇总表账务处理程序 第32页，本讲稿共40页三、科目汇总表的编制方法三、科目汇总表的编制方法 科科目目汇汇总总表表的的编编制制一一般般采采用用“两两次次归归类类汇汇总总法法”，即即：分分别别归归类类计计
34、算算出出全全部部记记账账凭凭证证的的会会计计科科目目的的借借方方发发生生额额合合计计数数和和贷贷方方发发生生额额合合计计数数后后，再再分分别别填填列列在在科科目目汇汇总总表表中中相相应应会会计计科科目目栏栏的的借借方方发发生生额额和和贷贷方方发发生生额额中中。对对于于现现金金账账户户和和银银行行存存款款账账户户，也也可可根根据据现现金金日日记记账账和和银银行行存存款款日日记记账账的的本本期期收收支支数数填填列列。此此外外，由由于于借借贷贷记记账账法法的的记记账账规规则则是是“有有借借必必有有贷贷，借借贷贷必必相相等等”，所所以以在在科科目目汇汇总总表表内内，全全部部借借方方发发生生额额合合计计
35、数数，与与贷贷方方发发生生额额合合计计数数相相等等。登登记记总总账账时时，只只需需要要根根据据科科目目汇汇总总表表中中各各个个会会计计科科目目的的本本期期借借方方发发生生额额和和贷贷方方发发生生额额，分分次次或月末一次记入总分类账的相应账户的借方或贷方即可。或月末一次记入总分类账的相应账户的借方或贷方即可。第四节 科目汇总表账务处理程序 第33页，本讲稿共40页 根据记账凭证，按照相同的科目归类，定期（根据记账凭证，按照相同的科目归类，定期（5 5天或天或1010天）汇总每一科目的天）汇总每一科目的借方发生额和贷方发生额，填写在表内的相关栏内。借方发生额和贷方发生额，填写在表内的相关栏内。会计
36、科目会计科目1 11010日日11112020日日2121 日日合合 计计总账页码总账页码借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方合合 计计表9.6 科目汇总表 （格式一）年年 月月第四节 科目汇总表账务处理程序 第34页，本讲稿共40页 表9.7 科目汇总表（格式二）年年 月月 日至日至 月月 日日会计科目会计科目记账凭证起讫号数记账凭证起讫号数本本 期期 发发 生生 额额总账页码总账页码借借 方方贷贷 方方合合 计计第四节 科目汇总表账务处理程序 第35页，本讲稿共40页 注意：注意：为了便于手工编制科目汇总表，所有记账凭证一般应是一为了便于手工编制科目汇总表，所有
37、记账凭证一般应是一个借方科目同一个贷方科目相对应。每一张收款凭证只应填列一个贷方个借方科目同一个贷方科目相对应。每一张收款凭证只应填列一个贷方科目；每一付款凭证只应填列一个借方科目；每一转账凭证只应填列一科目；每一付款凭证只应填列一个借方科目；每一转账凭证只应填列一个借方科目和一个贷方科目，并且要复写两份，一份作为借方科目汇总个借方科目和一个贷方科目，并且要复写两份，一份作为借方科目汇总的转账凭证，另一份作为贷方科目汇总的转账凭证。但是，如果对于一的转账凭证，另一份作为贷方科目汇总的转账凭证。但是，如果对于一借（多借）多贷（一贷）记账凭证和能分清账户对应关系的多借多贷的借（多借）多贷（一贷）记
38、账凭证和能分清账户对应关系的多借多贷的记账凭证，只要将相应的记账凭证复写若干份（与该记账凭证所涉及的记账凭证，只要将相应的记账凭证复写若干份（与该记账凭证所涉及的总账科目数相等）也能较顺利地进行科目汇总，这样不太会增加记账凭总账科目数相等）也能较顺利地进行科目汇总，这样不太会增加记账凭证的编制工作量。当然也可以采用单式记账凭证，便于科目汇总。证的编制工作量。当然也可以采用单式记账凭证，便于科目汇总。第四节 科目汇总表账务处理程序 第36页，本讲稿共40页 1.1.根据原始凭证或原始凭证汇总表填制收款、付款、转账根据原始凭证或原始凭证汇总表填制收款、付款、转账等记账凭证。等记账凭证。2.2.根据
39、收款、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。根据收款、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。3.3.根根据据各各种种记记账账凭凭证证及及其其所所附附的的原原始始凭凭证证或或原原始始凭凭证证汇汇总总表表登登记记各种明细分类账。各种明细分类账。4.4.根据各种记账凭证定期编制科目汇总表。根据各种记账凭证定期编制科目汇总表。第四节 科目汇总表账务处理程序 四、科目汇总表账务处理程序的工作步骤四、科目汇总表账务处理程序的工作步骤第37页，本讲稿共40页 5.5.根据科目汇总表登记各种总分类账。根据科目汇总表登记各种总分类账。6.6.现现金金日日记记账账，银银行行存存款款日日记记账账的的余余
40、额额和和各各种种明明细细分分类类账账户户余余额或余额的合计数，应分别与对应的总分类账户的余额核对相符。额或余额的合计数，应分别与对应的总分类账户的余额核对相符。7.7.月月末末，根根据据核核对对无无误误的的总总分分类类账账和和各各种种明明细细分分类类账账的的记记录录编编制会计报表。制会计报表。第四节 科目汇总表账务处理程序 四、科目汇总表账务处理程序的工作步骤四、科目汇总表账务处理程序的工作步骤第38页，本讲稿共40页四、科目汇总表账务处理程序的工作步骤四、科目汇总表账务处理程序的工作步骤第四节 科目汇总表账务处理程序 收收 付付 转转 款款 款款 账账 记账凭证记账凭证总分类账总分类账财财务
41、务会会计计报报告告核对核对原原始始凭凭证证汇总汇总原始原始凭证凭证明细分类账明细分类账核对核对 现现 银银 外外 行行 币币 存存 存存 金金 款款 款款 日日 记记 账账科目汇总表科目汇总表第39页，本讲稿共40页五、科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用性五、科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用性 1.1.优点：优点：账务处理比较简单，运用起来也很简便，总账是汇账务处理比较简单，运用起来也很简便，总账是汇 总登记的，而且只登记各账户借贷方的发生额，记账工作可大大简总登记的，而且只登记各账户借贷方的发生额，记账工作可大大简 化，经济业务量越大，效果就越明显；同时，通过编制科目汇总表，化，经济业务量越大，效果就越明显；同时，通过编制科目汇总表，可进行试算平衡，以便及时发现错误，予以纠正。可进行试算平衡，以便及时发现错误，予以纠正。2.2.缺点：缺点：与汇总记账凭证账务处理程序相比，它不能反映账与汇总记账凭证账务处理程序相比，它不能反映账 户之间的对应关系，不便于对经济业务进行分析和检查。户之间的对应关系，不便于对经济业务进行分析和检查。3.3.适用：适用：在手工会计下它适合于经济业务量多的大型经济单位。在手工会计下它适合于经济业务量多的大型经济单位。第四节 科目汇总表账务处理程序 主目录主目录第40页，本讲稿共40页