第二章成本性态分析精选PPT.ppt

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1、第二章第二章 成本性态分成本性态分析析第1页，本讲稿共58页第二章第二章成本性成本性态分析分析 第2页，本讲稿共58页目目目目 录录录录第二第二节 成本性成本性态及相关范及相关范围 第一第一节 变动成本法概述成本法概述 第三第三节 混合成本分解混合成本分解 第3页，本讲稿共58页 掌握固定成本、掌握固定成本、掌握固定成本、掌握固定成本、变动变动成本的概念、构成内容、特征及其成本的概念、构成内容、特征及其成本的概念、构成内容、特征及其成本的概念、构成内容、特征及其类类型型型型 ；明确成本性明确成本性明确成本性明确成本性态态分析与成本按性分析与成本按性分析与成本按性分析与成本按性态态分分分分类类的

2、异同的异同的异同的异同 ；了解成本性了解成本性了解成本性了解成本性态态分析的程序、各种成本性分析的程序、各种成本性分析的程序、各种成本性分析的程序、各种成本性态态分析方法的特征及其适用范分析方法的特征及其适用范分析方法的特征及其适用范分析方法的特征及其适用范围围 ；了解混合成本的分了解混合成本的分了解混合成本的分了解混合成本的分类类和各种混合成本的特点，会和各种混合成本的特点，会和各种混合成本的特点，会和各种混合成本的特点，会对对各种混合成本采用合各种混合成本采用合各种混合成本采用合各种混合成本采用合适的方法适的方法适的方法适的方法进进行分解。行分解。行分解。行分解。知知知知识识目目目目标标

3、掌握高低点法和回掌握高低点法和回掌握高低点法和回掌握高低点法和回归归直直直直线线法及法及法及法及应应用技巧，分析固定成用技巧，分析固定成用技巧，分析固定成用技巧，分析固定成本和本和本和本和变动变动成本，分解混合成本成本，分解混合成本成本，分解混合成本成本，分解混合成本 ；会运用成本性会运用成本性会运用成本性会运用成本性态态分析程序与分析方法，分析程序与分析方法，分析程序与分析方法，分析程序与分析方法，针对针对不同不同不同不同费费用采用不同的程序与分析方法用采用不同的程序与分析方法用采用不同的程序与分析方法用采用不同的程序与分析方法 ；能力目能力目能力目能力目标标 第4页，本讲稿共58页第一第一

4、节 变动成本法概述成本法概述 第5页，本讲稿共58页一、管理会一、管理会计中的成本概念中的成本概念 从管理会从管理会计的角度来看，成本是指企的角度来看，成本是指企业在生在生产经营过程中程中对象化的，以象化的，以货币表表现的的为达到一定目的而达到一定目的而应当或可能当或可能发生的生的各种各种经济资源的价源的价值牺牲或代价。牲或代价。第6页，本讲稿共58页成本按核算的目标分类 2 2成本按可盘存性分类 4 4成本按经济用途分类 1 1成本按其实际发生的时态分类 3 3二、成本的分二、成本的分类第7页，本讲稿共58页广义成本按经济用途分为制造成本和非制广义成本按经济用途分为制造成本和非制造成本两类。

5、造成本两类。制造成本是在产品制造过程中发生的，它制造成本是在产品制造过程中发生的，它由三种基本要素组成的，即直接材料、直由三种基本要素组成的，即直接材料、直接人工和制造费用。接人工和制造费用。非制造成本是指销售与行政管理方面发生非制造成本是指销售与行政管理方面发生的费用，分为销售成本和管理成本两类。的费用，分为销售成本和管理成本两类。第8页，本讲稿共58页成本按其核算目标不同分为：业务成本、责任成本和质量成本。业务成本是为达到反映业务活动本身的耗费情况，以便确定成本的补偿尺度而核算的成本。业务成本就是以产品为中心，以其开支范围为半径的所有成本的集合。责任成本是为落实责任，以便控制成本，明确有关

6、单位的经营业绩而核算的成本。质量成本是为确保产品质量而核算的成本。第9页，本讲稿共58页成本按其时态分为历史成本和未来成本。历史成本是指以前实际发生或本期发生的成本，也就是财务会计中的实际成本。未来成本是指预先测算的成本，类型主要包括：估算成本、计划成本、预算成本和标准成本等。未来成本实际上是一种成本目标和控制成本。第10页，本讲稿共58页成本的可盘存性是指一定期间内，发生的费用是否计入产品成本，并作为资产结转到下一期。按成本的可盘存性可以分为期间成本与产品成本。期间成本是与企业生产经营持续期间长短成正比的成本，其效益会随着时间的推移而消逝，因此，它在发生时，全额计入损益表，作为销售收入的扣减

7、项目。它的成本不具有盘存性。产品成本是指与产品生产有直接联系的成本，它汇集于产品生产过程中，随着产品的流动而转移。如果产品已经销售，应作为已经销售产品的成本列入损益表。如果有关产品尚未加工完成或加工完成但未销售，汇集于它的成本应列入资产负债表，作为流动资产的重要组成部分。成本具有可盘存性。第11页，本讲稿共58页第二第二节 成本性成本性态及相关范及相关范围 湖南湖南师范大学出版社北京范大学出版社北京发行部行部 01082477073第12页，本讲稿共58页一、成本性态的含义 成本性态是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。按照成本与产量的依存关系，成本可分为固定成本、变动成本和混合

8、成本三大类。一定条件是指能够使固定成本保持稳定的特定的业务量范围，这一业务量范围称之为相关范围。第13页，本讲稿共58页二、成本按其性二、成本按其性态的分的分类（一）固定成本（Fixed Cost）简记为F 固定成本是指在特定的产量范围内不受产量变动影响，一定期间的总额能保持相对稳定的成本。第14页，本讲稿共58页固定成本的特点（1）在相关范围内，成本总额保持不变；（2）就单位产品负担的固定成本（即单位固定成本）而言，随着业务量的增减变动成反比例变动。第15页，本讲稿共58页例例2-1如某企业租用外单位设备进行产品的加工，每月的租金是5 000元，租用两年。该设备的最大产能为5 000件，则加

9、工量在5 000件内变动对于成本的影响如表2-1所示。表2-1 固定成本总额与单位固定成本 产量（件）总租金成本（元）单位产品的租金成本（元/件）1 0005 00052 0005 0002.53 0005 0001.674 0005 0001.255 0005 0001第16页，本讲稿共58页加工量x（千件）120345510Y成本（千元）y单位成本（元/件）图2-2 固定成本总额与加工量的关系图2-3 单位固定成本总额与加工量的关系Y=a相关范围加工量x（千件）12034523451第17页，本讲稿共58页 固定成本的相关范围是指成本总额与业务量总数呈线性联系的特定时期或特定的业务量范围。

10、按相关范围分类：约束性固定成本（也叫束性固定成本（也叫经营能力成本）能力成本）特性：特性：成本支出额大小取决于生产经营能力的规模和质量；一旦形成，长期存在，预算期长。例如，厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、房屋及设备租金、不动产税、财产保险费、照明费、行政管理人员的薪金等。酌量性固定成本酌量性固定成本特性：特性：预算期较短，通常为一年；成本支出数额大小取决于高层管理者根据企业经营方针而做出的判断。例如新产品开发费、广告费、职工培训费等。第18页，本讲稿共58页（二）变动成本（二）变动成本(Variable Cost)简记简记V变动成本的概念成本的概念 变动成本是指在一定条件下，其成本是指在一

11、定条件下，其总额随随业务量（或成本量（或成本动因）的因）的变动而而成正比例成正比例变动的成本。的成本。变动成本的特点成本的特点（1）在一定）在一定时期和一定期和一定业务量范量范围内，成本内，成本总额随随业务 量的增减量的增减变动成正比例成正比例变动；（2）单位位产品中的品中的变动成本（即成本（即单位位变动成本）不受成本）不受业 务量增减量增减变动的影响而保持不的影响而保持不变。第19页，本讲稿共58页例例2-2 承上例，加工产品须外购零件A以满足生产需要，零件A的外购单价为10元，则加工量在一定范围内变动对成本的影响如表2-2所示。表2-2 变动成本总额与单位变动成本 产量（件）总外购成本（元

12、）单位外购成本（元/件）1 00010 000102 00020 000103 00030 000104 00040 000105 00050 00010第20页，本讲稿共58页024y单位成本（元/件）加工量x（千件）1203451032051图2-4 变动成本总额与加工量的关系图2-5 单位变动成本总额与加工量的关系y=b53Y成本（万元）加工量x（千件）12345Y=bx相关范围相关范围1第21页，本讲稿共58页变动成本的分类据费用发生的原因将变动成本进一步分为：技技术性性变动成本（成本（设计变动成本成本）酌量性酌量性变动成本成本 第22页，本讲稿共58页是指在其单位成本受客观因素决定、

13、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。通常表现为产品的直接物耗成本。要想降低此类成本，应当通过改进设计、改革工艺技术、实现技术创新，提高材料的综合利用率、劳动生产率以及避免浪费、降低单耗来实现。技技术性性变动成本（成本（设计变动成本成本）第23页，本讲稿共58页 是指在其单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。例如按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等。要想降低这类成本，应当通过合理决策，降低材料采购成本，优化劳动组合，严格控制制造费用开支，改善成本效益关系来实现。酌量性酌量性变动成本成本 第24页，本讲稿共58页复复习导入：入：成本的含成

14、本的含义？成本的分成本的分类？成本性成本性态的含的含义？根据成本性根据成本性态进行的分行的分类？固定成本的特点和分固定成本的特点和分类？变动成本的特点和分成本的特点和分类？第25页，本讲稿共58页（三）混合成本（Mixed Cost)混合成本的种类 阶梯式成本半变动成本延伸变动成本 曲线成本第26页，本讲稿共58页阶梯式成本（Step Cost）是指成本总额会随业务量呈阶梯式变动的成本。例例2-3如例2-1中，企业租用的设备产能最大为5 000件，若加工量超过5 000件，则需租用另一设备，租金每月增加3 000元，产量可增至8 000件；若加工量超过8 000件，则还需租用设备，租金每月增加

15、2 000元，产量可增至10 000件。则该项成本的性态模型如图2-6所示。加工量x（千件）2406810410Y成本（千元）286图2-6 阶梯式成本第27页，本讲稿共58页阶梯式成本的数学模型可写成如下分段函数的形式：Y=f(x)=a1(0 xx1)a2a3(x1xx2)(x2x)第28页，本讲稿共58页半变动成本（Semi-variable Cost)半变动成本是由明显的固定成本和变动成本两部分组成。这种成本通常有一个基数，不受业务量的影响，相当于固定成本；但在此基数之上，随着业务量的增长，成本也成正比例增加，这部分成本相当于变动成本。第29页，本讲稿共58页 例如，某公司每月发生的固定

16、电话费用就是按固定的月租费和按照通话时间及计价标准计算的通话费用两部分之和。该电话费的成本性态模型如图2-7所示。Y电话费（元）通话量x（分钟）12345Y=a+bx01510520变动部分bx固定部分a图2-7 半变动成本性态模型 半变动成本函数可直接写成Y=a+bx。第30页，本讲稿共58页延伸变动成本（delayed variable cost)在一定业务量范围内成本总额不随业务量而变动，但当业务量超出这一范围后，成本总额将随业务量的变动而发生相应的增减变动的成本项目。Y工资（元）业务量xxx02345Y=a+b（x-x0）01510520变动部分b（x-x0）固定部分aY=a图2-8

17、延伸变动成本模型第31页，本讲稿共58页延伸变动成本函数可表达为Y=f(x)=aa+b(x-x0)(x0 x)(0 xx0)第32页，本讲稿共58页曲线成本（curve variable cost)这类混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随着业务量变动但并不存在线性关系，在坐标图上表现为一条抛物线。业务量x图2-9 混合成本性态模型业务量x12034aY成本Y成本0初始量初始量a第33页，本讲稿共58页相关范围（相关范围（Relevant Range)对成本性态的影响对成本性态的影响 相关范围的存在，使成本具有以下特点：具有以下特点：相对性相对性：同一

18、时间内，同一成本项目在不同企业间可能具有不同的性态。暂时性暂时性：同一企业、同一成本项目在不同时间内，可能有不同的性态。可转化性可转化性：同一时空条件下，某些成本项目可以在变动成本和固定成本之间实现互相转化。第34页，本讲稿共58页总成本公式及其性态模型 企业总成本固定成本总额十变动成本总额 固定成本总额十单位变动成本业务量 公式：ya+bx0y总成本（元）Y=a+bx业务量x变动部分bx固定部分a图2-10 总成本性态模型第35页，本讲稿共58页第三第三节 混合成本的分解混合成本的分解 第36页，本讲稿共58页账户分析法工程分析法合同确认法 历史成本分解法第37页，本讲稿共58页账户分析法账

19、户分析法（Account Classification Method）账户分析法又称会计分析法，是指根据各有关成账户分析法又称会计分析法，是指根据各有关成本明细账的发生额，结合其与业务量的依存关系，本明细账的发生额，结合其与业务量的依存关系，对每项成本的具体内容进行直接分析，使其分别对每项成本的具体内容进行直接分析，使其分别归入固定成本或变动成本的一种方法。归入固定成本或变动成本的一种方法。第38页，本讲稿共58页例例2-4 某企业车间的月末成本如表2-3所示。表2-3 车间 月 成本表 单位：元产量为1 000件时的成本账户总成本原材料10 000直接人工20 000燃料、动力5 000维修

20、费4 000间接人工2 000折旧10 000管理费用2 000合计53 000第39页，本讲稿共58页 表2-4 车间成本的分解 单位：元 项目账户产量为1000件时的成本总成本固定成本 变动成本原材料10 00010 000直接人工20 00020 000燃料、动力5 0001 5003 500维修费4 0001 2002 800间接人工2 000 6001 400折旧10 00010 000管理费用2 0002 000合计53 00015 30037 700第40页，本讲稿共58页根据表2-4，可将该车间的总成本分解为“固定”和“变动”两部分，直线方程 y=a+bx中：a=15 300

21、即：y=15 300+37.7x适用：会计基础工作较好的企业。但由于此法要求财务人员根据自己的主观判断来决定每项成本是固定成本还是变动成本，因而分类结果比较主观。第41页，本讲稿共58页工程分析法工程分析法(Engineering Analysis Method)工程分析法又称技术测定法，它是由工程技术人员工程分析法又称技术测定法，它是由工程技术人员通过某种技术方法测定正常生产流程中投入通过某种技术方法测定正常生产流程中投入产出产出之间的规律性的联系，以便逐项研究决定成本高低之间的规律性的联系，以便逐项研究决定成本高低的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和的每个因素，并在此基础上直接估算

22、出固定成本和单位变动成本的一种方法。单位变动成本的一种方法。适用：适用：投入量与产出量较稳定的老企业及其主要成投入量与产出量较稳定的老企业及其主要成本已分解，对于已发生较大技术改造或生产能力有本已分解，对于已发生较大技术改造或生产能力有重大变动的老企业无指导意义。重大变动的老企业无指导意义。第42页，本讲稿共58页【例2-5】选择某车间的燃料成本作为研究对象。燃料用于铸造工段的熔炉，具体分为点火（耗用木柴和焦炭）和熔化铁水（耗用焦炭）两项操作。对这两项操作进行观测和技术测定，寻找最佳的操作方法。按照最佳的操作方法每次点火要使用木柴0.1吨、焦炭1.5吨，熔化1吨铁水要使用焦炭0.15吨；每个工

23、作日点火一次，全月工作26天，点火燃料属固定成本；熔化铁水所用燃料与产量相联系，属变动成本。木柴每吨价格为100元，焦炭每吨价格为180元。第43页，本讲稿共58页解：根据上述资料计算：每日固定成本=0.1100+1.5180=280（元）每月固定成本=28026=7 280（元）每吨铸件变动成本=0.15180=27（元）设燃料总成本为y，产量为x吨铸件，则每月燃料总成本为：y=7 280+27x第44页，本讲稿共58页合同确认法合同确认法（Contract Confirm Method）根据企业与供应单位所订立的合同（或契约）中根据企业与供应单位所订立的合同（或契约）中关于支付费用的规定，

24、来确认并估算哪些属于变关于支付费用的规定，来确认并估算哪些属于变动成本，哪些属于固定成本的方法。动成本，哪些属于固定成本的方法。适用：适用：有明确计算方法的各种初始量变动成本，如电有明确计算方法的各种初始量变动成本，如电费、水费、煤气费、电话费等各项公用事业费。费、水费、煤气费、电话费等各项公用事业费。第45页，本讲稿共58页【例2-6】按供电局规定某企业的变压器维持费为4 000元/月，每度电费0.6元，用电额度每月10 000度，超额用电按正常电费的10倍计价。每件产品平均用电2度。照明用电每月2 000度。解：根据以上资料：用电额度内最大产量 =（用电额度-照明用电）单产耗电 =（10

25、000-2 000）2=4 000（件）第46页，本讲稿共58页 设产量为x，电费为y 产量在4 000件以内时的电费：y=单价（照明用电+生产用电）+变压器维持费 =0.6（2 000+2x）+4 000 =5 200+1.2x 产量在4 000件以上时的电费：y=4 000件的电费+4000件以上部分的电费 =（5 200+1.24 000）+0.610（x-4 000）2 =10 000+12x-48 000 =-38 000+12x第47页，本讲稿共58页历史成本分解法历史成本分解法（Historical Cost Analysis Method）适用：适用：生产条件比较稳定、成本水平

26、波动不大以及有关历史资生产条件比较稳定、成本水平波动不大以及有关历史资料比较完备的企业。料比较完备的企业。历史成本分解法具体可分史成本分解法具体可分为 高低点法高低点法 散布散布图法法 回回归分析法分析法 第48页，本讲稿共58页高低点法（高低点法（High-low Method）基本原理：基本原理：任何一个任何一个项目的混合成本都是由固定成本和目的混合成本都是由固定成本和变动成本两种因素构成，因而它的成本函数模型与成本两种因素构成，因而它的成本函数模型与总成本函数模型成本函数模型类似，也可用似，也可用Y=a+bx来表示。来表示。计算公式算公式为：第49页，本讲稿共58页例例2-7设企业201

27、1年全年产量与成本的资料如表2-5所示，要求用高低点法进行成本性态分析。表表2-5 产量与成本资料产量与成本资料月份产量x（件）混合成本y(元)1120900213091031058404100850590820680730770*720*885780995750101108901112593512140*930*第50页，本讲稿共58页根据表2-5有关数据，可知：高点坐标（140，930）；低点坐标（70，720）。则：y=510+3x该方程式只适用于70140件的相关范围。注意注意：选择高低点坐标应按自变量（业务量）的高低为标准，而不是按因变量成本的高低来选择。第51页，本讲稿共58页优点

28、：点：简便易行，便于理解。缺点：缺点：是由于它只选择了诸多历史资料中的两组数据作为计算依据，使得建立起来的成本性态模型很可能不具有代表性，导致较大的计算误差。高低点法（高低点法（High-low Method）第52页，本讲稿共58页散布散布图法（法（Scatter Diagram Method）例例2-8根据表2-7所给的数据，绘制散点图如图2-11所示。Y成本（元）产量x（件）20406080 1000700600500800 图2-11 散点图120 1401000900y-a.a第53页，本讲稿共58页根据图2-11所示，目测画一直线与纵轴的交点为500。为求出b，任取产量为120件，

29、图中对应的总成本为890元，据此，既可求出单位变动成本：据此可得：y=500+3.25x第54页，本讲稿共58页回回归直直线法（法（Regression Line Method)原理：原理：最小二乘法最小二乘法计算：算：第55页，本讲稿共58页步步骤：1、计算相关系数算相关系数r，判断，判断x、y是否存在是否存在线性关系性关系2 2、将数据、将数据带入公式入公式计算算a a、b b第56页，本讲稿共58页例例2-9仍以例2-7资料为例，采用回归直线法进行分解。表表2-6 有关数据计算 月份产量x（件）混合成本y(元)x2xyy2112090014400108000810000213091016

30、90011830082810031058401102588200705600410085010000850007225005908208100738006724006807306400584005329007707204900504005184008857807225663006084009957509025712505625001011089012100979007921001112593515625116875874225121409301960013020086490012501005513530010646258492025第57页，本讲稿共58页将上述数据带入前面的公式，计算r、a、b r=0.9344，接近于1。说明x与y之间具有线性相关关系。b=3.38 a=485.44于是得到：y=485.44+3.38x第58页，本讲稿共58页