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1、为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益2018年年CPA考试税法考试税法应纳税所得额的计算（第四讲）应纳税所得额的计算（第四讲）为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益第二节第二节应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算三、扣除原则和范围（掌握，能力等级三、扣除原则和范围（掌握，能力等级3）2.职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费、工会经费、职工教育经费【特别提示】【特别提示】（1）“三三费费”按按照照实实发发工工资资薪薪金金总总额额计计
2、算算扣扣除除限限额额；作作为为计计算算基基数数的的企企业业工工资资薪薪金金还还要要注注意意是是否否合合理理和和据据实实，超超过过规规定定标标准准的的职职工工工工资资总总额额不不得得在在企企业业所所得得税税前前扣扣除除，也也不不能能作作为为计计算算“三费三费”的依据。的依据。（2）这这三三项项费费用用不不是是采采用用计计提提或或预预提提的的方方法法支支出出，而而采采用用的的是是“据据实实支支出出、限限额额控控制制”的的方方法。其中职工教育经费超支的，可结转下年，用以后年度未用完的限额扣除。法。其中职工教育经费超支的，可结转下年，用以后年度未用完的限额扣除。（3）职工教育经费的特殊规定）职工教育经
3、费的特殊规定高高新新技技术术企企业业和和经经认认定定的的技技术术先先进进型型服服务务企企业业发发生生的的职职工工教教育育经经费费支支出出，不不超超过过工工资资薪薪金金总总额额8%的的部部分分，准准予予在在计计算算企企业业所所得得税税应应纳纳税税所所得得额额时时扣扣除除；超超过过部部分分，准准予予在在以以后后纳纳税税年年度结转扣除。（新增）度结转扣除。（新增）软软件件生生产产企企业业发发生生的的职职工工教教育育经经费费中中的的职职工工培培训训费费用用，可可以以全全额额在在企企业业所所得得税税前前扣扣除除。软软件件生生产产企企业业应应准准确确划划分分职职工工教教育育经经费费中中的的职职工工培培训训
4、费费支支出出，对对不不能能准准确确划划分分的的，以以及及准准确确划划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照工资薪金总额分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照工资薪金总额2.5%的比例扣除。的比例扣除。为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益第二节第二节应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算核核力力发发电电企企业业为为培培养养核核电电厂厂操操纵纵员员发发生生的的培培养养费费用用，依依据据国国家家税税务务总总局局公公告告2014年年第第29号号规规定定，可可作作为为企企业业的的发发电电成成本本在在税税
5、前前扣扣除除。企企业业应应将将核核电电厂厂操操纵纵员员培培养养费费与与员员工工的的职职工工教教育育经经费费严严格格区区分分，单单独独核核算算，员员工工实实际际发发生生的的职职工工教教育育经经费费支支出出不不得得计计入入核核电电厂厂操操纵纵员员培培养养费费直接扣除。直接扣除。【例例题题1计计算算问问答答题题】某某市市一一家家居居民民企企业业主主要要生生产产销销售售彩彩色色电电视视机机，计计入入成成本本、费费用用中中的的企企业业生生产产经经营营部部门门员员工工的的合合理理的的实实发发工工资资540万万元元（含含管管理理部部门门实实习习生生报报酬酬10万万元元），当当年年发发生生的的工工会会经经费费
6、15万万元元、职职工工福福利利费费70万万元元、职职工工教教育育经经费费16万万元元，要要求求计计算算：职职工工工工会会经经费费、职职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。【答案及解析】职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整应纳税所得额【答案及解析】职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整应纳税所得额6.7万元。万元。为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益第二节第二节应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算【例例题题2计计算算问问答答题题】某某居居民民企企业业为
7、为我我国国软软件件生生产产企企业业，2017年年实实际际发发生生的的合合理理的的工工资资支支出出500万万元元，职职工工福福利利费费支支出出90万万元元，职职工工教教育育经经费费支支出出60万万元元（含含职职工工培培训训费费用用40万万元元），假假设设该该企企业业无无其其他他纳纳税税调调整整事事项项，2017年年该该企企业业计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时，应应调调增增应应纳纳税税所所得得额额是多少万元？是多少万元？【答案及解析】职工福利费应调增应纳税所得额【答案及解析】职工福利费应调增应纳税所得额=90-50014%=20（万元）（万元）职工教育经费应调增应纳税所得额职工教育经费应调增应
8、纳税所得额=60-40-5002.5%=7.5（万元）（万元）合计应调增应纳税所得额合计应调增应纳税所得额=20+7.5=27.5（万元）。（万元）。3.社会保险费和其他保险费（教材社会保险费和其他保险费（教材P206，3和和P209，10）为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益第二节第二节应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算【相相关关链链接接】纳纳税税人人为为其其投投资资者者或或雇雇员员个个人人向向商商业业保保险险机机构构投投保保的的非非社社保保类类的的人人寿寿保保险险或或财财产保险，不得在企业所得税前扣除，而且在
9、支付时应代扣代缴个人所得税。产保险，不得在企业所得税前扣除，而且在支付时应代扣代缴个人所得税。4.利息费用利息费用（1）非非金金融融企企业业向向金金融融企企业业借借款款的的利利息息支支出出、金金融融企企业业的的各各项项存存款款利利息息支支出出和和同同业业拆拆借借利利息息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除。支出、企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除。（2）非非金金融融企企业业向向非非金金融融企企业业借借款款的的利利息息支支出出，不不超超过过按按照照金金融融企企业业同同期期同同类类贷贷款款利利率率计计算算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。的数额的部分可据实扣除，超过部分不许
10、扣除。【特特别别提提示示】金金融融企企业业不不等等同同于于银银行行。金金融融企企业业包包括括银银行行和和非非银银行行金金融融机机构构。所所谓谓金金融融企企业业，是指：是指：各各类类银银行行、保保险险公公司司及及经经中中国国人人民民银银行行批批准准从从事事金金融融业业务务的的非非银银行行金金融融机机构构。包包括括国国家家专专业业银银行行、区区域域性性银银行行、股股份份制制银银行行、外外资资银银行行、中中外外合合资资银银行行以以及及其其他他综综合合性性银银行行；还还包包括括全全国国性性保保险险企企业业、区区域域性性保保险险企企业业、股股份份制制保保险险企企业业、中中外外合合资资保保险险企企业业以以
11、及及其其他他专专业业性性保保险险企企业业；也也包包括括城城市市、农农村村信信用用社社、各各类类财财务务公公司司以以及及其其他他从从事事信信托托投投资资、租租赁赁等等业业务务的的专专业业和综合性非银行金融机构。和综合性非银行金融机构。为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益第二节第二节应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算非金融企业，是指除上述金融企业以外的所有企业、事业单位以及社会团体等企业或组织。非金融企业，是指除上述金融企业以外的所有企业、事业单位以及社会团体等企业或组织。关于金融企业同期利率的把握：关于金融企业同期
12、利率的把握：金融企业公布同期同类平均利率金融企业公布同期同类平均利率金融企业对某些企业提供的实际贷款利率金融企业对某些企业提供的实际贷款利率【例例题题计计算算问问答答题题】某某公公司司2017年年度度“财财务务费费用用”账账户户中中含含有有两两笔笔利利息息支支出出：（1）1月月初初以以年年利利率率8%向向某某经经批批准准从从事事信信托托投投资资业业务务的的公公司司借借入入的的期期限限为为9个个月月的的生生产产周周转转用用资资金金300万万元元的的借借款款利利息息；（2）1月月初初向向某某事事业业单单位位借借入入的的与与第第一一笔笔借借款款同同期期的的生生产产周周转转用用资资金金100万万元元的
13、借款利息的借款利息10.5万元。该公司万元。该公司2017年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？【答案及解析】【答案及解析】可可扣扣除除的的金金融融机机构构利利息息=3008%129=18（万万元元）；向向非非金金融融企企业业借借入入款款项项可可扣扣除除的的利利息息费费用用限限额额=1008%129=6（万万元元）10.5万万元元，只只可可按按照照限限额额扣扣除除。可可税税前前扣扣除除的的利利息息费费用用合计合计=18+6=24（万元）。（万元）。为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保
14、障用人单位和职工的合法权益第二节第二节应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算（3）关联企业利息费用的扣除）关联企业利息费用的扣除核心内容：进行两个合理性的衡量核心内容：进行两个合理性的衡量总量的合理性和利率的合理性。总量的合理性和利率的合理性。第一步从资本结构角度判别借款总量的合理性。第一步从资本结构角度判别借款总量的合理性。税法给定债资比例，金融企业税法给定债资比例，金融企业5：1；其他企业；其他企业2：1结构合理性的衡量结果结构合理性的衡量结果超过债资比例的利息不得在当年和以后年度扣除。超过债资比例的利息不得在当年和以后年度扣除。第第二二步步通通过过合合理理利利率率标标准准来来判判别别那那些
15、些未未超超过过债债资资比比例例的的利利息息是是否否符符合合合合理理的的水水平平，使使利利率率水水平符合合理性。平符合合理性。【例例题题计计算算问问答答题题】某某新新办办制制造造企企业业（居居民民企企业业）2017年年1月月1日日，为为生生产产经经营营向向关关联联方方借借入入1年年期期经经营营性性资资金金600万万元元，关关联联借借款款利利息息支支出出50万万元元，该该关关联联方方对对企企业业的的权权益益性性投投资资为为200万万元元，银银行行同同期期同同类类贷贷款款年年利利率率为为7%，则则该该企企业业当当年年在在计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时利利息息费费用用需需纳税调整的金额为多少？纳
16、税调整的金额为多少？为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益第二节第二节应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算【答案及解析】【答案及解析】第一步，合理的借款总量第一步，合理的借款总量=2002=400（万元）（万元）第二步，合理利率水平的利息费用第二步，合理利率水平的利息费用=4007%=28（万元）（万元）利息超过规定标准利息超过规定标准=50-28=22（万元），需要进行纳税调整，调增应纳税所得额（万元），需要进行纳税调整，调增应纳税所得额22万元。万元。关联方利息支出的其他规定：关联方利息支出的其他规定：企企业业能
17、能证证明明关关联联方方相相关关交交易易活活动动符符合合独独立立交交易易原原则则的的；或或者者该该企企业业的的实实际际税税负负不不高高于于境境内内关关联方的，实际支付给关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。联方的，实际支付给关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。（4）企业向自然人借款的利息支出）企业向自然人借款的利息支出向向关关联联方方自自然然人人借借款款的的利利息息支支出出企企业业向向股股东东或或其其他他与与企企业业有有关关联联关关系系的的自自然然人人借借款款的的利利息支出，符合规定条件的（关联方债资比例和利率标准），准予扣除。息支出，符合规定条件的（关联方债资比例和利率标
18、准），准予扣除。向向非非关关联联方方自自然然人人借借款款的的利利息息支支出出企企业业向向除除上上述述规规定定以以外外的的内内部部职职工工或或其其他他人人员员借借款款的的利利息息支支出出，其其借借款款情情况况同同时时符符合合以以下下条条件件的的，其其利利息息支支出出在在不不超超过过按按照照金金融融企企业业同同期期同同类类贷贷款款利利率率计计算算的的数数额额的的部部分分，准准予予扣扣除除：企企业业与与个个人人之之间间的的借借贷贷是是真真实实、合合法法、有有效效的的，并并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；企业与个人之间签订了借款合同。企业
19、与个人之间签订了借款合同。为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益第二节第二节应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算5.借款费用借款费用企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企企业业为为购购置置、建建造造固固定定资资产产、无无形形资资产产和和经经过过12个个月月以以上上的的建建造造才才能能达达到到预预定定可可销销售售状状态态的的存存货货发发生生借借款款的的，在在有有关关资资产产购购置置、建建造造期期间间发发生生的的合合理理的的借
20、借款款费费用用，应应当当作作为为资资本本性性支支出出计计入入有有关关资资产产的的成成本本，并并依依照照税税法法的的规规定定扣扣除除；有有关关资资产产交交付付使使用用后后发发生生的的借借款款利利息息，可可在在发生当期扣除。发生当期扣除。企企业业通通过过发发行行债债券券、取取得得贷贷款款、吸吸收收保保户户储储金金等等方方式式融融资资而而发发生生的的合合理理的的费费用用支支出出，符符合合资资本本化化条条件件的的，应应计计入入相相关关资资产产成成本本；不不符符合合资资本本化化条条件件的的，应应作作为为财财务务费费用用，准准予予在在企企业业所所得税前据实扣除。得税前据实扣除。【提示】按照此项规定，不需资
21、本化的融资费用，不必分期摊销，可直接据实扣除。【提示】按照此项规定，不需资本化的融资费用，不必分期摊销，可直接据实扣除。【例例题题计计算算问问答答题题】某某企企业业向向银银行行借借款款400万万元元用用于于建建造造厂厂房房，借借款款期期从从2017年年1月月1日日至至12月月31日日，支支付付当当年年全全年年借借款款利利息息32万万元元，该该厂厂房房于于2017年年9月月30日日达达到到预预定定可可使使用用状状态态并并交交付付使使用用，11月月30日日做做完完工工结结算算，不不考考虑虑折折旧旧问问题题，该该企企业业当当年年税税前前可可扣扣除除的的利利息息费费用用是是多多少？少？为了规范事业单位
22、聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益第二节第二节应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算【答案及解析】该企业当年税前可扣除的利息费用【答案及解析】该企业当年税前可扣除的利息费用=32123=8（万元）。（万元）。6.汇兑损失汇兑损失汇汇率率折折算算形形成成的的汇汇兑兑损损失失，除除已已经经计计入入有有关关资资产产成成本本以以及及与与向向所所有有者者进进行行利利润润分分配配相相关关的的部部分外，准予扣除。分外，准予扣除。7.业务招待费业务招待费企企业业发发生生的的与与生生产产经经营营活活动动有有关关的的业业务务招招待待费费支支出出，按按
23、照照实实际际发发生生额额的的60%扣扣除除，但但最最高高不不得超过当年销售（营业）收入的得超过当年销售（营业）收入的5。对对从从事事股股权权投投资资业业务务的的企企业业（包包括括集集团团公公司司总总部部、创创业业投投资资企企业业等等），其其从从被被投投资资企企业业所所分分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。企企业业在在筹筹建建期期间间，发发生生的的与与筹筹办办活活动动有有关关的的业业务务招招待待费费支支出出，可可按按实实际际发发生生额额的的60%计计入入企企业筹办费，并按有关规定在税前扣
24、除。业筹办费，并按有关规定在税前扣除。为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益第二节第二节应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算【解释】【解释】第第一一，业业务务招招待待费费开开支支存存在在一一个个标标准准和和一一个个限限度度，需需要要将将标标准准和和限限度度进进行行比比较较，以以其其小小者者作作为可扣除金额。为可扣除金额。第第二二，作作为为业业务务招招待待费费限限度度的的计计算算基基数数的的收收入入范范围围，是是当当年年销销售售（营营业业）收收入入，销销售售（营营业业）收收入入包包括括销销售售货货物物收收入入、提提供供
25、劳劳务务收收入入等等主主营营业业务务收收入入、让让渡渡资资产产使使用用权权（收收取取资资产产租租金金或或使使用用费费）收收入入等等其其他他业业务务收收入入，还还包包括括视视同同销销售售收收入入。但但不不含含营营业业外外收收入入（如如转转让让固固定定资资产产或无形资产所有权收入）和投资收益（从事股权投资业务的企业除外）。或无形资产所有权收入）和投资收益（从事股权投资业务的企业除外）。第第三三，业业务务招招待待费费的的扣扣除除限限额额的的计计算算基基数数与与广广告告费费和和业业务务宣宣传传费费的的扣扣除除限限额额的的计计算算基基数数存存在在一定的共性。一定的共性。第第四四，从从事事股股权权投投资资
26、业业务务的的企企业业，其其业业务务招招待待费费的的扣扣除除限限额额基基础础包包括括三三个个部部分分：营营业业收收入入和和所分配股息、红利以及股权转让收入。所分配股息、红利以及股权转让收入。第第五五，对对于于筹筹建建期期间间的的业业务务招招待待费费支支出出，采采用用了了业业务务招招待待费费的的扣扣除除标标准准、筹筹建建费费的的扣扣除除方方法法。招招待待费费的的扣扣除除标标准准体体现现在在实实际际发发生生额额的的60%的的比比例例限限制制；筹筹建建费费的的扣扣除除方方法法则则是是纳纳税税人人可可采采用在生产经营当年一次性扣除，或者作为长期待摊费用不短于用在生产经营当年一次性扣除，或者作为长期待摊费
27、用不短于3年摊销。年摊销。为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益第二节第二节应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算【例例题题1计计算算问问答答题题】某某企企业业2017年年销销售售货货物物收收入入3000万万元元，包包装装物物出出租租收收入入400万万元元，视视同同销销售售货货物物收收入入600万万元元，转转让让厂厂房房所所有有权权收收入入200万万元元，捐捐赠赠收收入入20万万元元，债债务务重重组组收收益益10万万元元，当当年年实实际际发发生生业业务务招招待待费费30万万元元，该该企企业业当当年年可可在在所所得得税税
28、前前列列支支的的业业务务招招待待费费金金额额是是多多少？少？【答案及解析】确定计算招待费的扣除限额的基数【答案及解析】确定计算招待费的扣除限额的基数=3000+400+600=4000（万元）（万元）第一，标准的计算，为发生额的第一，标准的计算，为发生额的60%：3060%=18（万元）；（万元）；第二，限度的计算：第二，限度的计算：40005=20（万元）。（万元）。两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是18万元。万元。【例例题题2单单选选题题】某某企企业业在在筹筹建建期期间间发发生生支支出出1180万
29、万元元，其其中中人人员员工工资资200万万元元，办办公公用用品品费费用用300万万元元，各各项项与与筹筹建建有有关关的的注注册册、证证照照、咨咨询询费费用用20万万元元，业业务务招招待待费费60万万元元，购购置置生生产产设设备备600万万元元，进进入入经经营营期期时时，该该企企业业选选择择一一次次性性摊摊销销筹筹建建期期费费用用的的做做法法，该该企企业业一一次次性性摊摊销销的筹建费是（的筹建费是（）万元。）万元。A.520B.556C.560D.580【答案】【答案】B【解析】该企业一次性摊销的筹建费【解析】该企业一次性摊销的筹建费=200+300+20+6060%=556（万元）。（万元）。
30、为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益第二节第二节应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算8.广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费（1）企企业业每每一一纳纳税税年年度度发发生生的的符符合合条条件件的的广广告告费费和和业业务务宣宣传传费费，除除国国务务院院财财政政、税税务务主主管管部部门门另另有有规规定定外外，不不超超过过当当年年销销售售（营营业业）收收入入15%的的部部分分，准准予予扣扣除除；超超过过部部分分，准准予予在在以以后纳税年度结转扣除。后纳税年度结转扣除。（2）自自2016年年1月月1日日起起至至2020年年1
31、2月月31日日止止，对对化化妆妆品品制制造造或或销销售售、医医药药制制造造和和饮饮料料制制造造（不不含含酒酒类类制制造造）企企业业发发生生的的广广告告费费和和业业务务宣宣传传费费支支出出，不不超超过过当当年年销销售售（营营业业）收收入入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（新增）的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（新增）（3）对对签签订订广广告告费费和和业业务务宣宣传传费费分分摊摊协协议议（以以下下简简称称分分摊摊协协议议）的的关关联联企企业业，其其中中一一方方发发生生的的不不超超过过当当年年销销售售（营营业业）收收入入税税前前扣扣除除限限额额比
32、比例例内内的的广广告告费费和和业业务务宣宣传传费费支支出出可可以以在在本本企企业业扣扣除除，也也可可以以将将其其中中的的部部分分或或全全部部按按照照分分摊摊协协议议归归集集至至另另一一方方扣扣除除。另另一一方方在在计计算算本本企企业业广广告告费费和和业业务务宣宣传传费费支支出出企企业业所所得得税税税税前前扣扣除除限限额额时时，可可将将按按照照上上述述办办法法归归集集至至本本企企业业的的广广告费和业务宣传费不计算在内。（新增）告费和业务宣传费不计算在内。（新增）为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益第二节第二节应纳税所
33、得额的计算应纳税所得额的计算【举举例例】甲甲乙乙两两企企业业是是关关联联企企业业，签签订订有有广广告告费费分分摊摊协协议议，甲甲企企业业当当期期实实际际发发生生广广告告费费1000万万元元，未未超超限限额额，按按照照分分摊摊协协议议将将其其中中300万万元元分分摊摊给给乙乙企企业业扣扣除除，则则乙乙企企业业接接受受分分摊摊的的300万万元元限限额额内内的的广广告告费费可可以以直直接接在在乙乙企企业业当当期期的的税税前前列列支支，不不受受乙乙企企业业自自身身广广宣宣费费限限额额的的影影响响。若甲企业将超出自身限额的广告费分摊给乙企业，超出限额的部分不得在乙企业税前列支。若甲企业将超出自身限额的广
34、告费分摊给乙企业，超出限额的部分不得在乙企业税前列支。（4）企企业业在在筹筹建建期期间间，发发生生的的广广告告费费和和业业务务宣宣传传费费支支出出，可可按按实实际际发发生生额额计计入入企企业业筹筹办办费费，并按有关规定在税前扣除。并按有关规定在税前扣除。（5）烟烟草草企企业业的的烟烟草草广广告告费费和和业业务务宣宣传传费费支支出出，一一律律不不得得在在计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时扣扣除除。（新新增）增）【相关链接】注意四个问题：【相关链接】注意四个问题：第一，注意业务招待费和业务宣传费不是同一个概念。第一，注意业务招待费和业务宣传费不是同一个概念。第第二二，业业务务招招待待费费、广广告
35、告费费和和业业务务宣宣传传费费计计算算限限度度的的基基数数都都是是销销售售（营营业业）收收入入，不不是是企企业业全全部部收收入入。销销售售（营营业业）收收入入包包括括销销售售货货物物收收入入、提提供供劳劳务务收收入入等等主主营营业业务务收收入入、让让渡渡资资产产使使用用权权（收收取取资资产产租租金金或或使使用用费费）收收入入等等其其他他业业务务收收入入，还还包包括括视视同同销销售售收收入入。但但不不含含营营业业外外收收入入（如如转转让让固固定定资资产产或或无无形形资资产产所所有有权权收收入入）和和投投资资收收益益（从从事事股股权权投投资资业业务务的的企企业业除除外）。外）。第第三三，广广告告费
36、费和和业业务务宣宣传传费费的的超超标标准准部部分分可可无无限限期期向向以以后后纳纳税税年年度度结结转转，属属于于税税法法与与会会计计制制度度的的暂暂时时性性差差异异；而而业业务务招招待待费费的的超超标标准准部部分分不不能能向向以以后后纳纳税税年年度度结结转转，属属于于税税法法与与会会计计制制度的永久性差异。度的永久性差异。为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益第二节第二节应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算第第四四，要要注注意意广广告告费费、业业务务宣宣传传费费与与赞赞助助费费的的区区别别，广广告告支支出出的的三三个
37、个条条件件是是：通通过过工工商商部部门门批批准准的的专专门门机机构构制制作作；已已支支付付费费用用并并取取得得相相应应发发票票；通通过过一一定定媒媒体体传传播播。与与生生产产经经营营无无关关的的非广告性质的赞助费在所得税前不得列支。非广告性质的赞助费在所得税前不得列支。【例例题题单单选选题题】2017年年某某居居民民企企业业实实现现商商品品销销售售收收入入2000万万元元，发发生生现现金金折折扣扣100万万元元，接接受受捐捐赠赠收收入入100万万元元，转转让让固固定定资资产产所所有有权权取取得得收收入入20万万元元。该该企企业业当当年年实实际际发发生生业业务务招招待待费费30万万元元，广广告告
38、费费240万万元元，业业务务宣宣传传费费80万万元元。当当年年度度该该企企业业可可税税前前扣扣除除的的业业务务招招待待费费、广广告费、业务宣传费合计（告费、业务宣传费合计（）万元。）万元。A.294.5B.310C.325.5D.330【答案】【答案】B【解解析析】按按照照现现金金折折扣扣前前的的金金额额确确定定销销售售收收入入。可可扣扣除除业业务务招招待待费费=20005=10（万万元元）3060%=18（万万元元）；可可扣扣除除广广告告费费、业业务务宣宣传传费费=200015%=300（万万元元）；合合计计可可扣扣除除10+300=310（万元）。（万元）。为了规范事业单位聘用关系，建立和
39、完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益第二节第二节应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算9.环境保护专项资金环境保护专项资金企企业业依依照照法法律律、行行政政法法规规有有关关规规定定提提取取的的用用于于环环境境保保护护、生生态态恢恢复复等等方方面面的的专专项项资资金金准准予予扣扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益谢谢谢谢如果资料对你有帮助，给五分，谢谢如果资料对你有帮助，给五分，谢谢