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1、企业最优纳税方案的选企业最优纳税方案的选择及案例分析择及案例分析主讲人：中央财经大学税收教主讲人：中央财经大学税收教育研究所研究员育研究所研究员 肖太寿博士肖太寿博士博客地址：博客地址：http:/ 第一讲第一讲 企业进行纳企业进行纳税筹划方案设计的税筹划方案设计的二种新理念二种新理念一、纳税筹划的新理念一一、纳税筹划的新理念一纳税筹划的新理念一：纳税筹划的新理念一：三证统一三证统一三证统一的内涵：三证统一的内涵：法律凭证、会计凭证和税法律凭证、会计凭证和税务凭证。务凭证。法律凭证是：企业经常交易过程中的合同、法律凭证是：企业经常交易过程中的合同、协议协议 和企业内部的各种文件制度规定。和企业
2、内部的各种文件制度规定。会计凭证是：企业正常账务处理中涉及的会会计凭证是：企业正常账务处理中涉及的会计报表、会计记账凭证和外来和自制原始计报表、会计记账凭证和外来和自制原始凭证。凭证。税务凭证是发票、各类合法凭证。税务凭证是发票、各类合法凭证。案例分析案例分析1 1：通过合同分立节税：通过合同分立节税 某工厂将其闲置厂房及设备整体出某工厂将其闲置厂房及设备整体出租，租，租金分别为每年租金分别为每年120120万元和万元和1010万元。万元。适用税种（为简化计算，假设不考虑适用税种（为简化计算，假设不考虑城市维护建设税和所得税）是房产税城市维护建设税和所得税）是房产税和营业税，税率分别为和营业税
3、，税率分别为12%12%和和5%5%。请问。请问应如何进行税收筹划？应如何进行税收筹划？案例分析案例分析1 1：通过合同分立节税：通过合同分立节税（1 1）筹划前的纳税分析：）筹划前的纳税分析：因为采用整体出租形式，订立一份租赁合因为采用整体出租形式，订立一份租赁合同，则设备与厂房建筑物不分，被视为房同，则设备与厂房建筑物不分，被视为房屋整体的一部分，屋整体的一部分，因此设备租金也并入房因此设备租金也并入房产税计税基数。产税计税基数。房产税房产税=（120+10120+10）12%=15.612%=15.6（万元）（万元）营业税营业税=（120+10120+10）5%=6.55%=6.5（万元
4、）（万元）合计纳税合计纳税=15.6+6.5=22.1=15.6+6.5=22.1（万元）（万元）案例分析案例分析1 1：通过合同分立节税：通过合同分立节税（2 2）筹划方案：）筹划方案：采取合同分立方式，采取合同分立方式，即分别签订厂房和设即分别签订厂房和设备出租两项合同，备出租两项合同，则设备不作为房屋建筑则设备不作为房屋建筑的组成部分，也就不需计入房产税计算基的组成部分，也就不需计入房产税计算基数，从而可节约房产税支出，总体税负也数，从而可节约房产税支出，总体税负也因此得以降低。因此得以降低。案例分析案例分析1 1：通过合同分立节税：通过合同分立节税（3 3）筹划后的纳税分析：）筹划后的
5、纳税分析：房产税房产税=12012%=14.=12012%=14.万元）万元）营业税营业税=（120+10120+10）5%=6.55%=6.5（万元）（万元）合计纳税合计纳税=14.4+6.5=20.9=14.4+6.5=20.9（万元）（万元）通过合同分立，通过合同分立，节税节税22.1-20.9=1.222.1-20.9=1.2（万元）（万元）二、纳税筹划的新理念二二、纳税筹划的新理念二 纳税筹划的新理念二：纳税筹划的新理念二：纳税筹划必须考纳税筹划必须考虑到公司发展战略和公司的财务管理目标。虑到公司发展战略和公司的财务管理目标。纳税筹划是公司发展战略的一部分，公纳税筹划是公司发展战略的
6、一部分，公司在做筹划时必须于公司的发展战略不相司在做筹划时必须于公司的发展战略不相悖！悖！公司财务管理目标不是实现公司财务管理目标不是实现“成本最小成本最小化，利润最大化。化，利润最大化。”二、纳税筹划的新理念三二、纳税筹划的新理念三 纳税筹划的新理念三：纳税筹划的新理念三：用好用足国家的用好用足国家的税收优惠政策是最好的纳税筹划。税收优惠政策是最好的纳税筹划。税收优惠政策是国家给予符合一定条件的税收优惠政策是国家给予符合一定条件的企业的一种税收照顾，如果能够充分用好企业的一种税收照顾，如果能够充分用好国家的税收优惠政策，不身就是最好的纳国家的税收优惠政策，不身就是最好的纳税筹划。为此，税筹划
7、。为此，企业为了享受国家的税收企业为了享受国家的税收优惠政策必须持相关的资料到当地税务主优惠政策必须持相关的资料到当地税务主管部门进行备案。管部门进行备案。第二讲、企业所得第二讲、企业所得税的新节税筹划技巧税的新节税筹划技巧及经典案例分析及经典案例分析 一、业务招待费、广告费和业务宣一、业务招待费、广告费和业务宣传费的筹划传费的筹划 业务招待费、广告费和业务宣业务招待费、广告费和业务宣传费作为期间费用筹划的基本原则传费作为期间费用筹划的基本原则是：是：在遵循税法与会计准则的前提在遵循税法与会计准则的前提下，尽可能加大据实扣除费用的额下，尽可能加大据实扣除费用的额度，对于有扣除限额的费用应该用度
8、，对于有扣除限额的费用应该用够标准，直到规定的上限。够标准，直到规定的上限。一、业务招待费、广告费和业务宣一、业务招待费、广告费和业务宣传费的筹划传费的筹划（一）设立独立核算的销售公司可提高扣除费用额（一）设立独立核算的销售公司可提高扣除费用额度度按规定，业务招待费、广告费和业务宣传费均按规定，业务招待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入作为扣除计算标准的，是以营业收入作为扣除计算标准的，如果将集团如果将集团公司的销售部门设立成一个独立核算的销售公司，公司的销售部门设立成一个独立核算的销售公司，将集团公司产品销售给销售公司，再由销售公司将集团公司产品销售给销售公司，再由销售公司实现对外销售，这
9、样就增加了一道营业收入，在实现对外销售，这样就增加了一道营业收入，在整个利益集团的利润总额并未改变的前提下，费整个利益集团的利润总额并未改变的前提下，费用限额扣除的标准可同时获得提高用限额扣除的标准可同时获得提高。案例分析案例分析2 2【案例案例】维思集团维思集团20102010年度实现产品销售收入年度实现产品销售收入80008000万元，万元，“管理管理费用费用”中列支业务招待费中列支业务招待费150150万元，万元，“营业费用营业费用”中列支中列支广告费、业务宣传费合计广告费、业务宣传费合计12501250万元，税前会计利润总额为万元，税前会计利润总额为100100万元。试计算企业应纳所得
10、税额并拟进行纳税筹划。万元。试计算企业应纳所得税额并拟进行纳税筹划。分析分析 业务招待费若按发生额业务招待费若按发生额150150万的万的6060扣除，则超过了税扣除，则超过了税法规定的销售收入的法规定的销售收入的55，根据孰低原则，只能扣除，根据孰低原则，只能扣除4040万万元（元（80008000万元万元55）。企业发生的广告费和业务宣传费）。企业发生的广告费和业务宣传费合计共合计共12501250万元，超过当年销售收入的万元，超过当年销售收入的1515，两者取其低，两者取其低故只能扣除故只能扣除12001200万元。万元。该企业总计应纳税所得额为该企业总计应纳税所得额为260260万万元
11、（元（100100万元万元+110+110万元万元+50+50万元）。企业应纳所得税万元）。企业应纳所得税6565万元万元（260260万元万元2525）。）。案例分析案例分析2 2【筹划方案筹划方案】把维思集团将其把维思集团将其下设的销售部门注册成下设的销售部门注册成一个独立核算的销售公司。一个独立核算的销售公司。先将产品以先将产品以75007500万元的价格销售给销售公司，销售公万元的价格销售给销售公司，销售公司再以司再以80008000万元的价格对外销售，维思集万元的价格对外销售，维思集团与销售公司发生的业务招待费分别为团与销售公司发生的业务招待费分别为9090万元和万元和6060万元，
12、广告费和业务宣传费分别万元，广告费和业务宣传费分别为为900900万元、万元、350350万元万元。假设维思集团的税。假设维思集团的税前利润为前利润为4040万元，销售公司的税前利润为万元，销售公司的税前利润为6060万元。两企业分别缴纳企业所得税。万元。两企业分别缴纳企业所得税。案例分析案例分析2 2【筹划后分析筹划后分析】维思集团维思集团当年业务招待费可扣除当年业务招待费可扣除37.537.5万元（万元（75007500万元万元55）；广告费和业务宣传费合计发生）；广告费和业务宣传费合计发生900900万万元，未超过销售收入的元，未超过销售收入的1515。则维思集团合计应纳。则维思集团合计
13、应纳税所得额为税所得额为92.592.5万元（万元（4040万元万元+90+90万元万元37.537.5万元）万元），应纳企业所得税，应纳企业所得税23.12523.125万元（万元（92.592.5万元万元2525）。）。销售公司当年销售公司当年业务招待费可扣除业务招待费可扣除3636万元，未超过万元，未超过销售收入的销售收入的55；广告费和业务宣传费合计发生；广告费和业务宣传费合计发生350350万元，未超过销售收入的万元，未超过销售收入的1515。则销售公司合计应。则销售公司合计应纳税所得额为纳税所得额为8484万元（万元（6060万元万元+24+24万元），应纳企万元），应纳企业所得税
14、业所得税2121万元（万元（8484万元万元2525）。案例分析案例分析2 2因此，则整个利益集团总共应纳企业所得税为因此，则整个利益集团总共应纳企业所得税为44.12544.125万元（万元（23.12523.125万元万元+21+21万元万元），相较与纳税），相较与纳税筹划前节省所得税筹划前节省所得税20.87520.875万元（万元（6565万元一万元一44.12544.125万万元）。元）。【风险提示风险提示】设立独立核算的销售公司除了可以获得节税收设立独立核算的销售公司除了可以获得节税收益外，对于扩大整个利益集团产品销售市场，规范益外，对于扩大整个利益集团产品销售市场，规范销售管理均
15、有重要意义，销售管理均有重要意义，但也会因此增加一些管理但也会因此增加一些管理成本。成本。纳税人应根据企业规模的大小以及产品的具纳税人应根据企业规模的大小以及产品的具体特点，兼顾成本与效益原则，从长远利益考虑，体特点，兼顾成本与效益原则，从长远利益考虑，决定是否设立独立纳税单位。决定是否设立独立纳税单位。一、业务招待费、广告费和业务宣一、业务招待费、广告费和业务宣传费的筹划传费的筹划（二）业务招待费应与会务费、差旅费分别核算（二）业务招待费应与会务费、差旅费分别核算 在核算业务招待费时，企业应将在核算业务招待费时，企业应将会务费（会议会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费等严格区分，不费）
16、、差旅费等项目与业务招待费等严格区分，不能将会务费、差旅费等挤入业务招待费，否则对企能将会务费、差旅费等挤入业务招待费，否则对企业将产生不利影响业将产生不利影响。因为纳税人发生的与其经营活。因为纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会务费、董事费，只要能动有关的合理的差旅费、会务费、董事费，只要能够提供证明其真实性的合法凭证，均可获得税前全够提供证明其真实性的合法凭证，均可获得税前全额扣除，不受比例的限制。例如发生会务费时，按额扣除，不受比例的限制。例如发生会务费时，按照规定应该有详细的会议签到簿、召开会议的文件，照规定应该有详细的会议签到簿、召开会议的文件，否则不能证实会议费的真实性，
17、仍然不得税前扣除。否则不能证实会议费的真实性，仍然不得税前扣除。同时，不能故意将业务招待费混入会务费、差旅费同时，不能故意将业务招待费混入会务费、差旅费中核算，否则属于逃避缴纳税款中核算，否则属于逃避缴纳税款。案例分析案例分析3 3【案例案例】A A企业企业20102010年度发生会务费、差旅年度发生会务费、差旅费共计费共计1818万元，业务招待费万元，业务招待费6 6万元，其万元，其中，部分会务费的会议邀请函以及相中，部分会务费的会议邀请函以及相关凭证等保存不全，导致关凭证等保存不全，导致5 5万元的会务万元的会务费无法扣除。该企业费无法扣除。该企业20102010年度的销售年度的销售收入为
18、收入为400400万元。试计算企业所得税额万元。试计算企业所得税额并拟进行纳税筹划。并拟进行纳税筹划。案例分析案例分析3 3【筹划前分析筹划前分析】根据税法的规定，如凭证票据齐全则根据税法的规定，如凭证票据齐全则1818万元的万元的会务费、差旅费可以全部扣除，但其中凭证不全会务费、差旅费可以全部扣除，但其中凭证不全的的5 5万元会务费和会议费只能算作业务招待费，而万元会务费和会议费只能算作业务招待费，而该企业该企业20082008年度可扣除的业务招待费限额为年度可扣除的业务招待费限额为2 2万元万元（400400万元万元55）。）。超过的超过的9 9万元（万元（6 6万元万元+5+5万元万元一
19、一2 2万元）不得扣除，也不能转到以后年度扣除万元）不得扣除，也不能转到以后年度扣除。仅此项超支费用企业需缴纳企业所得税仅此项超支费用企业需缴纳企业所得税2.252.25万元万元（9 9万元万元2525）。）。案例分析案例分析3 3【筹划后分析筹划后分析】如果在如果在20112011年度，企业加强了财务管理，准年度，企业加强了财务管理，准确把握相关政策的同时进行事先纳税筹划。严格确把握相关政策的同时进行事先纳税筹划。严格将业务招待费尽量控制在将业务招待费尽量控制在2 2万元以内，各种会务费、万元以内，各种会务费、差旅费都按税法规定保留了完整合法的凭证，同差旅费都按税法规定保留了完整合法的凭证，
20、同时，在不违反规定的前提下将部分类似会务费性时，在不违反规定的前提下将部分类似会务费性质的业务招待费并入会务费项目核算，使得当年质的业务招待费并入会务费项目核算，使得当年可扣除费用达可扣除费用达8 8万元。由此可节约企业所得税万元。由此可节约企业所得税2 2万万元（元（8 8万元万元2525）。）。一、业务招待费、广告费和业务宣一、业务招待费、广告费和业务宣传费的筹划传费的筹划（三）业务招待费与广告费、业务宣传费合理（三）业务招待费与广告费、业务宣传费合理转换转换 在核算业务招待费时，企业除了应将会务在核算业务招待费时，企业除了应将会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费费（会议费）、差旅费
21、等项目与业务招待费等严格区分外，等严格区分外，还应当严格区分业务招待费还应当严格区分业务招待费和业务宣传费，并通过二者间的合理转换进和业务宣传费，并通过二者间的合理转换进行纳税筹划。行纳税筹划。案例分析案例分析4 4【案例案例】A A企业计划企业计划20082008年度的业务招待费支出为年度的业务招待费支出为150150万元，业务万元，业务宣传费支出为宣传费支出为120120万元，广告费支出为万元，广告费支出为480480万元。该企业万元。该企业20112011年度的预计销售额年度的预计销售额80008000万元。试对该企业进行纳税筹万元。试对该企业进行纳税筹划。划。筹划前分析筹划前分析 根据
22、税法的规定，该企业根据税法的规定，该企业20112011年度的业务招待费的扣除年度的业务招待费的扣除限额为限额为4040万元（万元（80008000万元万元55）。该企业）。该企业20112011年度业务年度业务招待费发生额的招待费发生额的6060为为9090万元，万元，故该企业无法税前扣除的故该企业无法税前扣除的业务招待费为业务招待费为110110万元（万元（150150万元一万元一4040万元）。万元）。该企业该企业20112011年度广告费和业务宣传费的扣除限额为年度广告费和业务宣传费的扣除限额为12001200万元（万元（80008000万万元元1515），该企业广告费和业务宣传费的实
23、际发生额为），该企业广告费和业务宣传费的实际发生额为600600万元（万元（120120万元万元+480+480万元），可以全额扣除。万元），可以全额扣除。案例分析案例分析4 4【分析分析】如果该企业事前进行纳税筹划，如果该企业事前进行纳税筹划，可以考虑将可以考虑将部分业务招待费转为业务宣传费，比如，可以将部分业务招待费转为业务宣传费，比如，可以将若干次餐饮招待费改为宣传产品用的赠送礼品若干次餐饮招待费改为宣传产品用的赠送礼品。这样可以将业务招待费的总额降低为这样可以将业务招待费的总额降低为6565万元，而万元，而将业务宣传费的支出提高到将业务宣传费的支出提高到205205万元。此时，该企万元
24、。此时，该企业业20082008年度业务招待费的发生额的年度业务招待费的发生额的6060为为3939万元，万元，可以全额扣除。该企业广告费和业务宣传费的总可以全额扣除。该企业广告费和业务宣传费的总发生额为发生额为685685万元，亦可全额扣除。万元，亦可全额扣除。通过纳税筹划，通过纳税筹划，企业不得税前扣除的业务招待费支出为企业不得税前扣除的业务招待费支出为2525万元，万元，由此可以少缴企业所得税由此可以少缴企业所得税2121万元万元（110110万元一万元一2525万元）万元）2525。二、二、成本入账的纳税筹划成本入账的纳税筹划1 1、政策法律依据、政策法律依据 国家税务总局稽查局关于重
25、点企业发票使国家税务总局稽查局关于重点企业发票使用情况检查工作相关问题的补充通知用情况检查工作相关问题的补充通知（稽（稽便函便函【20112011】3131号）规定：号）规定：对企业列支项目为对企业列支项目为“会议费会议费”、“餐费餐费”、“办公用品办公用品”、“佣金佣金”和各类手续费等的和各类手续费等的发票，须列为必查发票进行重点检查。发票，须列为必查发票进行重点检查。对此对此类发票要逐笔进行查验比对，重点检查企业类发票要逐笔进行查验比对，重点检查企业是否存在利用虚假发票及其他不合法凭证虚是否存在利用虚假发票及其他不合法凭证虚构业务项目、虚列成本费用等问题。构业务项目、虚列成本费用等问题。二
26、、二、成本入账的纳税筹划成本入账的纳税筹划1 1、政策法律依据、政策法律依据 国家税务总局关于认真做好国家税务总局关于认真做好20112011年打年打击发票违法犯罪活动工作的通知击发票违法犯罪活动工作的通知（国（国税发税发【20112011】2525号）规定：进一步加强号）规定：进一步加强对纳税单位和个人发票使用情况的检查。对纳税单位和个人发票使用情况的检查。做到做到“查账必查票查账必查票”、“查案必查票查案必查票”、“查税必查票查税必查票”。二、二、成本入账的纳税筹划成本入账的纳税筹划1 1、政策法律依据、政策法律依据 国家税务总局关于进一步加强普通发票管国家税务总局关于进一步加强普通发票管
27、理工作的通知理工作的通知（国税发国税发200880200880号号）规定，）规定，在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是票特别是没有填开付款方全称的发票，不得没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。退税和财务报销。二、二、成本入账的纳税筹划成本入账的纳税筹划1 1、政策法律依据、政策法律依据 关于进一步加强普通发票管理工作的通知关于进一步加强普通发票管理工作的通知（国税发国税发200880200880号号）、）、关于加强企业关于加强企业所得税管理的意见所得税管理的意见
28、（国税发国税发200888200888号）号）和和发票管理办法发票管理办法的规定，的规定，遗失发票方遗失发票方不不能税前扣除。能税前扣除。二、二、成本入账的纳税筹划成本入账的纳税筹划1 1、政策法律依据、政策法律依据 企业所得税法企业所得税法第八条规定，企业实际发第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。在计算应纳税所得额时扣除。国家税务总国家税务总局关于印发局关于印发进一步加强税收征管若干具体进一步加强税收征管若干具体措施措施的通知的通
29、知（国税发国税发20091142009114号号）第六）第六条规定，加强企业所得税税前扣除项目管理。条规定，加强企业所得税税前扣除项目管理。未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。除。二、二、成本入账的纳税筹划成本入账的纳税筹划 1 1、政策法律依据、政策法律依据 国税发国税发200840200840号号文规定：文规定：对于不符合规定的发对于不符合规定的发票和其他凭证票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。国税发国税发200931200931第三
30、十四条规定，第三十四条规定，企业在结算计税成本企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计计入计税成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成本。税成本。二、二、成本入账的纳税筹划成本入账的纳税筹划1 1、政策法律依据、政策法律依据 发票管理办法发票管理办法第二十一条规定，第二十一条规定，不符合法规的不符合法规的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。权拒收。第二十二条规定，开具发票应当按照法规第二十二条规定，开具
31、发票应当按照法规的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性如实开具，的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。因此，企业索取发票时应根据并加盖发票专用章。因此，企业索取发票时应根据以上规定，在取得发票时，一定要注意其合法性，以上规定，在取得发票时，一定要注意其合法性，不得索取填写项目不齐全，内容不真实，没有加盖不得索取填写项目不齐全，内容不真实，没有加盖发票专用章等不符合规定的发票，对不符合规定的发票专用章等不符合规定的发票，对不符合规定的发票，任何单位有权拒收，也不得在企业所得税税发票，任何单位有权拒收，也不得在企业所得税税前扣除。前扣除。二、二、成本入账的纳税筹划成本入账的纳税
32、筹划1 1、政策法律依据、政策法律依据 根据根据增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第十二第十二条规定，条例第六条第一款所称价外费用，条规定，条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。外收费。二、二、成本入账的纳
33、税筹划成本入账的纳税筹划1 1、政策法律依据、政策法律依据但下列项目不包括在内：但下列项目不包括在内：（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：1.1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.2.纳税人将该项发票转交给购买方的。纳税人将该项发票转交给购买方的。二、二、成本入账的纳税筹划成本入账的纳税筹划1 1、政策法律依据、政策法律依据 对纳税人年度内发生的会议费，根据国税发对纳税人年度内发生的会议费，根据国税发200084200084号文的规定，同时具备以下条件的，在计号文的规定，同时具备以下条件的，在计征企业所得税时
34、准予扣除。征企业所得税时准予扣除。(一一)会议名称、时间、地点、目的及参加会议人会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册；员花名册；(二二)会议材料会议材料(会议议程、讨论专件、领导讲话会议议程、讨论专件、领导讲话)；(三三)会议召开地酒店会议召开地酒店(饭店、招待处饭店、招待处)出具的服务出具的服务业专用发票。业专用发票。企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣除。不得扣除。二、二、成本入账的纳税筹划成本入账的纳税筹划1 1、政策法律依据、政策法律依据 国家税务总局关于税务机关代收工会经费企国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税
35、税前扣除凭据问题的公告业所得税税前扣除凭据问题的公告（20112011年第年第3030号号）为进一步加强对工会经费企业所得税税前扣除的为进一步加强对工会经费企业所得税税前扣除的管理，现就税务机关代收工会经费税前扣除凭据问管理，现就税务机关代收工会经费税前扣除凭据问题公告如下：题公告如下：自自20102010年年1 1月月1 1日起，在委托税务机关代收工会经日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的效的工会经费代收凭据工会经费代收凭据依法在税前扣除。依法在税前扣除。二、二、成本入账的纳税筹划成本入账的纳税筹划1 1、
36、政策法律依据、政策法律依据 国家税务总局关于工会经费企业所得国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告税税前扣除凭据问题的公告（国家税务总国家税务总局公告局公告20102010年第年第2424号）号）规定：自规定：自20102010年年7 7月月1 1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额资薪金总额2%2%的部分，凭工会组织开具的的部分，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据工会经费收入专用收据在企业所得税税在企业所得税税前扣除前扣除二、二、成本入账的纳税筹划成本入账的纳税筹划1 1、政策法律依据、政策法律依据 国务院关于修改国务院关
37、于修改中华人民共和国发票管理中华人民共和国发票管理办法办法的决定的决定 （中华人民共和国国务院令第（中华人民共和国国务院令第587587号号 ）第九规定）第九规定：“开具发票应当按照规开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。实开具，并加盖发票专用章。”这应注意：这应注意：原来的规定是加盖发票专用章或者财务专用原来的规定是加盖发票专用章或者财务专用章，办法修改后章，办法修改后按照规定只能使用发票专用按照规定只能使用发票专用章章了。了。二、二、成本入账的纳税筹划成本入账的纳税筹划2 2、纳税筹划技巧、纳税筹划技巧 （1
38、 1）发生商品购销行为要取得符合要求的）发生商品购销行为要取得符合要求的发票发票企业发生购入商品行为，却没有取得发票，企业发生购入商品行为，却没有取得发票，只是以白条或其它无效的凭证入账。在没有只是以白条或其它无效的凭证入账。在没有取得发票的情况下所发生的此项支出，不能取得发票的情况下所发生的此项支出，不能在企业所得税前扣除。在企业所得税前扣除。（2 2）费用支出要取得符合规定的发票）费用支出要取得符合规定的发票二、二、成本入账的纳税筹划成本入账的纳税筹划2 2、纳税筹划技巧、纳税筹划技巧（3）白条和手据税前扣除应同时满足的）白条和手据税前扣除应同时满足的条件：条件：一是符合不需要开发票的条件
39、；一是符合不需要开发票的条件；二是要有交易或提供劳务的合同；二是要有交易或提供劳务的合同；三是收款人收取款项时立的收据；三是收款人收取款项时立的收据；四是收款人个人的身份证复印件四是收款人个人的身份证复印件；二、二、成本入账的纳税筹划成本入账的纳税筹划2 2、纳税筹划技巧、纳税筹划技巧（4 4）办公用品发票和劳保用品发票报账应注意办公用品发票和劳保用品发票报账应注意的关键点的关键点办公用品发票和劳保用品发票报账办公用品发票和劳保用品发票报账时必须有购买清单，否则不可以在时必须有购买清单，否则不可以在税前进行扣除；税前进行扣除；必须是企业生产经营所需要的办公必须是企业生产经营所需要的办公用品和劳
40、保用品；用品和劳保用品；二、二、成本入账的纳税筹划成本入账的纳税筹划2 2、纳税筹划技巧、纳税筹划技巧（5 5）不能用虚开的发票进行入账。）不能用虚开的发票进行入账。新发票管理办法第新发票管理办法第2222条规定：条规定：任何单位和个人不任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：得有下列虚开发票行为：(1)(1)为他人、为自己开具与实际经营业务情况不为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；符的发票；(2)(2)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；的发票；(3)(3)介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票
41、。票。二、二、成本入账的纳税筹划成本入账的纳税筹划2 2、纳税筹划技巧、纳税筹划技巧（6 6）税务局代开发票应符合以下情形才可）税务局代开发票应符合以下情形才可以税前扣除。以税前扣除。有真实交易的行为；有真实交易的行为；有交易或劳务合同的行为；有交易或劳务合同的行为；在在纳税地点所在税务局代开的发票；在在纳税地点所在税务局代开的发票；二、二、成本入账的纳税筹划成本入账的纳税筹划2 2、纳税筹划技巧、纳税筹划技巧（7 7）税前扣除的成本发票应符合的条件。）税前扣除的成本发票应符合的条件。资金流、物流和票流的三流统一：资金流、物流和票流的三流统一：银行收银行收付凭证、交易合同和发票上的收款人和付付
42、凭证、交易合同和发票上的收款人和付款人和金额必须一致；款人和金额必须一致；必须有真实交易的行为；必须有真实交易的行为；发生的成本是与企业的生产经营有关；发生的成本是与企业的生产经营有关；二、二、成本入账的纳税筹划成本入账的纳税筹划 2 2、纳税筹划技巧、纳税筹划技巧（8 8）对于限额列支的费用争取充分列支对于限额列支的费用争取充分列支限额列支的费用有业务招待费（发生额的限额列支的费用有业务招待费（发生额的60%60%，最高不得超过当年销售收入的最高不得超过当年销售收入的0.5%0.5%）；广告费和）；广告费和业务宣传费（不超过当年销售收入业务宣传费（不超过当年销售收入15%15%的部分）；的部
43、分）；公益性捐赠支出（符合相关条件，不超过年度利公益性捐赠支出（符合相关条件，不超过年度利润总额润总额12%12%的部分）等的部分）等，应准确掌握这类科目的，应准确掌握这类科目的列支标准，避免把不属于此类费用的项目列入此列支标准，避免把不属于此类费用的项目列入此类科目少纳所得税，也不要为了减少纳税将属于类科目少纳所得税，也不要为了减少纳税将属于此类费用的项目列入其他项目，以防造成偷逃税此类费用的项目列入其他项目，以防造成偷逃税款而被罚款等严重后果。款而被罚款等严重后果。三、利用不同的组织形式进行筹划三、利用不同的组织形式进行筹划 按照新企业所得税法的规定，在中华人民共和国按照新企业所得税法的规
44、定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业以下统称企业)为企业所得税的纳税人，为企业所得税的纳税人，不包括个人独资企业、合不包括个人独资企业、合伙企业。伙企业。企业所得税纳税人又分为居民企业和非居企业所得税纳税人又分为居民企业和非居民企业。民企业。居民企业居民企业应当就其来源于中国境内、境外应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得。以及发生在中国境外但与来源于中
45、国境内的所得。以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税；得税；非居民企业非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。所得缴纳企业所得税。三、利用不同的组织形式进行筹划三、利用不同的组织形式进行筹划按照这些规定，企业所得税税收筹划策略可归结为两个方按照这些规定，企业所得税税收筹划策略可归结为两个方面：
46、面：（一）是内资企业的税收筹划（一）是内资企业的税收筹划 内资企业是设立成具有法人资格的企业如公司制企业内资企业是设立成具有法人资格的企业如公司制企业还是设立成个人独资企业或合伙企业，其税收负担明显不还是设立成个人独资企业或合伙企业，其税收负担明显不同。同。对于个人对于个人投资投资设立营业机构。若设立为具有法人资格设立营业机构。若设立为具有法人资格的公司制企业，就会面临双重纳税的责任的公司制企业，就会面临双重纳税的责任。即：企业在获。即：企业在获利时要缴纳一次企业所得税，在将税后利润分配给自然人利时要缴纳一次企业所得税，在将税后利润分配给自然人股东时还要缴纳一次个人所得税，造成双重征税。股东时
47、还要缴纳一次个人所得税，造成双重征税。而个人而个人投资设立营业机构时，若设立成个人独资企业或合伙企业，投资设立营业机构时，若设立成个人独资企业或合伙企业，就仅需要缴纳个人所得税，不需缴纳企业所得税就仅需要缴纳个人所得税，不需缴纳企业所得税。从而避。从而避免了双重征税的发生，这显然会产生税收筹划利益；免了双重征税的发生，这显然会产生税收筹划利益；三、利用不同的组织形式进行筹划三、利用不同的组织形式进行筹划 （二）外资在中国境内设立营业机构的筹划（二）外资在中国境内设立营业机构的筹划 外资若在中国境内设立为具有法人资格的企业，外资若在中国境内设立为具有法人资格的企业，包括中包括中外合资企业、中外合
48、作企业和外资企业。就外合资企业、中外合作企业和外资企业。就会成为中国的居民纳税人，对在中国境内注册的企会成为中国的居民纳税人，对在中国境内注册的企业的境内、境外所得全部在中国纳税业的境内、境外所得全部在中国纳税；若设立为外；若设立为外国企业的分支机构，就是中国的非居民纳税人，其国企业的分支机构，就是中国的非居民纳税人，其纳税义务就会不同，仅就其来源于中国境内的所得纳税义务就会不同，仅就其来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。联系的所得，缴纳企业所得税。因此，外资在中国因此，外资在中国设立营业机构也
49、有税收筹划的空间。设立营业机构也有税收筹划的空间。三、利用不同的组织形式进行筹划三、利用不同的组织形式进行筹划按照按照中华人民共和国公司法中华人民共和国公司法规定，规定，子公司是独立法子公司是独立法人，如果盈利或亏损，均不能并入母公司利润，应当作为人，如果盈利或亏损，均不能并入母公司利润，应当作为独立的居民企业单独缴纳企业所得税。独立的居民企业单独缴纳企业所得税。当子公司微利的情当子公司微利的情况下，子公司可以按况下，子公司可以按20%20%的税率缴纳企业所得税，使集团的税率缴纳企业所得税，使集团公司整体税负降低，在给母公司分配现金股利或利润时，公司整体税负降低，在给母公司分配现金股利或利润时
50、，可以免税，则设立子公司对于整个集团公司来说，其税负可以免税，则设立子公司对于整个集团公司来说，其税负为子公司缴纳的所得税和母公司自身负担的企业所得税。为子公司缴纳的所得税和母公司自身负担的企业所得税。分公司不是独立法人，不形成所得税的居民企业，其分公司不是独立法人，不形成所得税的居民企业，其实现的利润或亏损应当并入总公司，由总公司汇总纳税实现的利润或亏损应当并入总公司，由总公司汇总纳税。如果是微利，总公司就其实现的利润在缴纳所得税时，不如果是微利，总公司就其实现的利润在缴纳所得税时，不能减少公司的整体税负，如果是亏损，可抵减总公司的应能减少公司的整体税负，如果是亏损，可抵减总公司的应纳税所得