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1、第一章第一章第一章第一章经济环境、经济理论与管理会计的发展经济环境、经济理论与管理会计的发展经济环境、经济理论与管理会计的发展经济环境、经济理论与管理会计的发展 管理会计的形成和发展受社会实践及经济理论的双重影响：管理会计的形成和发展受社会实践及经济理论的双重影响：一方面，社会经济的发展要求加强企业管理；另一方面，一方面，社会经济的发展要求加强企业管理；另一方面，经济理论的形成又使这种要求得以实现。经济理论的形成又使这种要求得以实现。第一节第一节第一节第一节以成本控制为基本特征的管理会计阶段以成本控制为基本特征的管理会计阶段以成本控制为基本特征的管理会计阶段以成本控制为基本特征的管理会计阶段
2、一、社会经济发展的基本特征一、社会经济发展的基本特征1、近代会计的形成、近代会计的形成2、企业的生存和发展并不仅仅取决于产量的增长，更重要的取决于成、企业的生存和发展并不仅仅取决于产量的增长，更重要的取决于成本的高低。本的高低。3、为在激烈的市场竞争中战胜对手，必须要求企业加强内部管理，提、为在激烈的市场竞争中战胜对手，必须要求企业加强内部管理，提高生产效率以降低成本、费用，获取最大限度的利润高生产效率以降低成本、费用，获取最大限度的利润二、经济理论的发展二、经济理论的发展二、经济理论的发展二、经济理论的发展 经经济济理理论论有有了了很很大大的的发发展展，其其中中古古典典组组织织理理论论对对管
3、管理理会会计计形形成成的的影影响响最最大大。古古典典组组织织理理论论有有三三个个学学派派：科科学学管管理理学学派派、官官僚僚学学派和行政管理学派。派和行政管理学派。（一）官僚学派（一）官僚学派强调的是一个正式的、机械性的组织结构，由组织中的统治集团实强调的是一个正式的、机械性的组织结构，由组织中的统治集团实行控制。这种控制的实现要通过以下四个方面：行控制。这种控制的实现要通过以下四个方面：劳动分工；劳动分工；规范化的权力体制；规范化的权力体制；经营过程的规划与标准；经营过程的规划与标准；工作责任的详工作责任的详细说明。细说明。（二）科学管理学派（二）科学管理学派（二）科学管理学派（二）科学管理
4、学派 科学管理学派由泰勒（科学管理学派由泰勒（F.Taylor）创立，他所倡导的组织形式与官僚）创立，他所倡导的组织形式与官僚学派一样，也是正式的和机械性的，但其重点在于对工作任务的适学派一样，也是正式的和机械性的，但其重点在于对工作任务的适当说明。他认为，对于完成每项工作来说，总存在着一个当说明。他认为，对于完成每项工作来说，总存在着一个“最佳途最佳途径径”，管理的职责在于为工作提供明确的指导，选拔最适合于该项，管理的职责在于为工作提供明确的指导，选拔最适合于该项工作的工人来完成该项工作，并用最有效的方法对这些工人进行培工作的工人来完成该项工作，并用最有效的方法对这些工人进行培训。同时，工人
5、们被假设只受经济奖励的激励，即如果工人生产的训。同时，工人们被假设只受经济奖励的激励，即如果工人生产的产品产量达到最大化、最有效率的话，那他就会得到最大的报酬，产品产量达到最大化、最有效率的话，那他就会得到最大的报酬，而且工人们也只满足于报酬的最大化。而且工人们也只满足于报酬的最大化。（三）行政管理学派（三）行政管理学派（三）行政管理学派（三）行政管理学派行政管理学派的重点不是经营水平的最大效率问题，而是注重组织行政管理学派的重点不是经营水平的最大效率问题，而是注重组织内较高一级的管理问题。内较高一级的管理问题。20世纪世纪20年代，法约尔发展了一系列管年代，法约尔发展了一系列管理原则，强调劳
6、动分工、个人权责的明确划分、命令与纪律、集理原则，强调劳动分工、个人权责的明确划分、命令与纪律、集权以及个人的首创精神与集体团结精神。随后，到权以及个人的首创精神与集体团结精神。随后，到20世纪世纪60年代，年代，该学派又进一步发展，包括金字塔组织结构学说、管理控制跨度该学派又进一步发展，包括金字塔组织结构学说、管理控制跨度的限制、平行协调与工人参与，以及权力的上下分派以保证下属的限制、平行协调与工人参与，以及权力的上下分派以保证下属人员愿意接受管理权威，等等。斯隆将协调分权的概念加以公式人员愿意接受管理权威，等等。斯隆将协调分权的概念加以公式化，说明经营活动的分权化与政策决策的集中权是组织管
7、理的一化，说明经营活动的分权化与政策决策的集中权是组织管理的一个极为有效的手段。个极为有效的手段。古典组织理论这三个学派的共同点是：古典组织理论这三个学派的共同点是：强调行为的理性化，假设组织追求的是经营的高效率。强调行为的理性化，假设组织追求的是经营的高效率。组组织织被被看看作作是是一一个个机机械械系系统统，对对组组织织进进行行正正式式分分解解的的方方式式包包括括劳劳动动分分工工、命命令令链链、明明确确的的责责权权划划分分、有有限限的的控控制制跨跨度度，以以及及直直线线-参参谋谋人人员员作作用用的的区区分分，效效率率的的取取得得主主要要通通过过将将活活动动结结构构化化，并并对对工工人进行控制
8、。人进行控制。人人类类被被看看成成主主要要受受经经济济奖奖励励的的激激励励，适适当当的的奖奖励励计计划划被被认认为为足足以以引引导导工工人人的的业绩达到最佳。业绩达到最佳。古典组织理论最大的缺点是：古典组织理论最大的缺点是：它们将组织世界看成是个自然世界，而不考虑人的因素。它们将组织世界看成是个自然世界，而不考虑人的因素。该该学学派派所所提提出出的的管管理理原原则则太太一一般般化化，不不能能为为组组织织管管理理提提出出具具体体的的措措施施。比比如如，他他们们指指出出应应对对工工作作详详细细加加以以说说明明，但但并并未未告告诉诉人人们应如何说明。们应如何说明。简言之，古典学派最大的缺陷在于其侧重
9、点放在简言之，古典学派最大的缺陷在于其侧重点放在“没有人的组织没有人的组织”上，强调上，强调的是的是“机器模型机器模型”，而完全被忽视了人的因素。同时，他们认为完成任何一，而完全被忽视了人的因素。同时，他们认为完成任何一件工作都有一个最佳途径，并以此引出一系列管理原则。件工作都有一个最佳途径，并以此引出一系列管理原则。三、三、三、三、管理会计的形成管理会计的形成管理会计的形成管理会计的形成 该该阶阶段段，管管理理会会计计以以成成本本控控制制为为基基本本特特征征，以以提提高高企企业业的的生生产产效效率率和和工工作作效效率率为为目目的的，其其主主要要内内容容包包括括以以下下几几个个方面：方面：1、
10、标准成本、标准成本2、预算控制、预算控制3、差异分析、差异分析第二节第二节第二节第二节 以预测、决策为基本特征的管理会计阶段以预测、决策为基本特征的管理会计阶段以预测、决策为基本特征的管理会计阶段以预测、决策为基本特征的管理会计阶段一、一、社会经济发展的基本特征社会经济发展的基本特征1、广泛推行职能管理，利用行为科学研究的最新成果来改善人际关系、广泛推行职能管理，利用行为科学研究的最新成果来改善人际关系2、从重视单一品种的大批量生产转到按顾客要求进行多品种的小批、从重视单一品种的大批量生产转到按顾客要求进行多品种的小批量生产，以提高市场竞争力量生产，以提高市场竞争力3、由于市场竞争的日趋激烈，
11、企业开始重视对市场的调查研究，借助最新、由于市场竞争的日趋激烈，企业开始重视对市场的调查研究，借助最新研究成果，加强生产经营的预测和决策工作。研究成果，加强生产经营的预测和决策工作。4、计算机技术的迅速发展，为定量化管理提供了保障。、计算机技术的迅速发展，为定量化管理提供了保障。二、二、二、二、经济理论的迅速发展经济理论的迅速发展经济理论的迅速发展经济理论的迅速发展 （一）行为科学（一）行为科学旨旨在在创创造造一一种种适适当当的的激激励励机机制制，激激励励人人们们确确定定这这样样的的行行为为准准则则：每每一一个个成成员员只只有有依依靠靠组组织织才才能能有有所所作作为为，脱脱离离组组织织则则一一
12、事事无无成成、从从而而在在组组织织与与成成员员之之间间形形成成一一种种同同舟舟共共济济、患患难难与与共共的的关关系系；每每一一个个成成员员只只有有在在组组织织整整体体目目标标实实现现的的同同时时，才才能能最最大大限限度度地地实实现现个个人人目目标标；整整个个组组织织的的各各个个方方面面均均应应以以组组织织整整体体目目标标与与成成员员个个人人目目标标的的协协调调一一致致为为出出发发点点，只只有有这这样样才才能能充充分分发发挥挥各各方方面面的的积积极极性性和和创创造造性性，才才能能不不断断增增强强企企业业的的活活力力和和凝凝结结力力，才才能能为企业长期健康发展提供有力的组织保障。为企业长期健康发展
13、提供有力的组织保障。行为科学以新古典组织理论为基础，其产生主要是为了满足管理界日益增长行为科学以新古典组织理论为基础，其产生主要是为了满足管理界日益增长的的“应该注重组织内人的因素应该注重组织内人的因素”的需要。其侧重点在于人际关系和人力资的需要。其侧重点在于人际关系和人力资源，其主要贡献在于提出了群体动态、非正式组织、管理监督风格、参与源，其主要贡献在于提出了群体动态、非正式组织、管理监督风格、参与管理和自我实现等几个概念。管理和自我实现等几个概念。新古典组织理论的主要贡献有如下述：新古典组织理论的主要贡献有如下述：（1）既强调正式组织的存在，也强调非正式组织的存在）既强调正式组织的存在，也
14、强调非正式组织的存在（2）强调应该综合考虑影响人的行为的多重因素）强调应该综合考虑影响人的行为的多重因素新古典组织理论的不足之处如下：新古典组织理论的不足之处如下：新古典组织理论的不足之处如下：新古典组织理论的不足之处如下：不能为组织设计提供一个全面的框架。不能为组织设计提供一个全面的框架。过过于于强强调调工工人人的的士士气气，甚甚至至以以牺牺牲牲某某些些经经济济的的、政政治治的的和和其其他他环环境境的的变量为代价。变量为代价。倡导分散决策和参与管理，而忽视了环境的和管理上的不同点。倡导分散决策和参与管理，而忽视了环境的和管理上的不同点。认为组织内的一致性是组织的目的，即使在现实中，组织内部也
15、是不认为组织内的一致性是组织的目的，即使在现实中，组织内部也是不可能一致的，甚至是相互冲突的。可能一致的，甚至是相互冲突的。（二）系统理论（二）系统理论（二）系统理论（二）系统理论 系统理论认为，组织系统的各个部分是相互联系、相互依存、相互制系统理论认为，组织系统的各个部分是相互联系、相互依存、相互制约的；系统内部、系统之间以及系统与外部，要进行物质、能量和约的；系统内部、系统之间以及系统与外部，要进行物质、能量和信息交换，并通过交换形成一种稳定有序状态。信息交换，并通过交换形成一种稳定有序状态。一般系统理论则将组织者作一个开放的系统，因此强调：组织对其所处环境的一般系统理论则将组织者作一个开
16、放的系统，因此强调：组织对其所处环境的依赖性；对组织的研究不是组织的目的，而是帮助织织适应环境的手段；由依赖性；对组织的研究不是组织的目的，而是帮助织织适应环境的手段；由于环境影响而产生的组织业绩水平的不规则性是组织实现其功能不可分割的于环境影响而产生的组织业绩水平的不规则性是组织实现其功能不可分割的因素，应认真进行研究。总之，对于不同的环境而言，没有一个最佳的组织因素，应认真进行研究。总之，对于不同的环境而言，没有一个最佳的组织结构可以被通用。结构可以被通用。（三）决策理论（三）决策理论（三）决策理论（三）决策理论 （1）决策贯彻管理的全过程，管理就是决策。）决策贯彻管理的全过程，管理就是决
17、策。（2）由由于于个个人人能能力力所所限限，只只能能在在某某时时间间内内处处理理较较少少数数量量的的信信息息，因因而而不不可可避避免免地地显显示示出出有有限限理理性性，当当面面对对一一个个问问题题时时，他他们们只只寻寻求求解解决决该该问问题题的的第第一一方方式式，而而不不会会不不断断地地寻寻找找，直直到到找找到到最最优优的的解解决决方方式式，这这就就是是著著名名的的“以以满满意意代代替替最优最优”的思想。的思想。（3）由由于于一一个个决决策策者者可可能能同同时时面面对对几几个个目目标标，有有时时这这些些目目标标之之间间还还会会相相互互冲冲突突。这这时时就就应应找找出出该该期期间间的的最最主主要
18、要的的目目标标，并并设设法法予予以以完完成成。随随着着时时间间的的推推移移，其其他他目目标标的的重重要要性性也也会会显显现现出出来来，这这时时，就就要要再再排排一一个顺序，依次予以完成，这就是所谓的个顺序，依次予以完成，这就是所谓的“目标排列目标排列”思想。思想。三、管理会计的发展三、管理会计的发展三、管理会计的发展三、管理会计的发展1、管理会计的理论体系更加完善，内容更加丰富，逐步形成了预测、决策、管理会计的理论体系更加完善，内容更加丰富，逐步形成了预测、决策、预算、控制、考核、评价的管理会计体系。预算、控制、考核、评价的管理会计体系。2、以标准成本制度为主要内容的管理控制继续得到了强化并有
19、了新的发展。责、以标准成本制度为主要内容的管理控制继续得到了强化并有了新的发展。责任会计将行为科学的理论与管理控制的理论结合起来，不仅进一步加强了对任会计将行为科学的理论与管理控制的理论结合起来，不仅进一步加强了对企业经营的全面控制（不仅仅是成本控制），而且将责任者的责、权、利结企业经营的全面控制（不仅仅是成本控制），而且将责任者的责、权、利结合起来，考核、评价责任者的工作业绩，从而极大地焕发了经营者的积极性合起来，考核、评价责任者的工作业绩，从而极大地焕发了经营者的积极性和主动性。和主动性。管理会计在强化控制职能的同时，开始行使预测、决策职能。管理会计在强化控制职能的同时，开始行使预测、决策
20、职能。管理的关键在于决策，决策的关键在于预测。随着各种预测、管理的关键在于决策，决策的关键在于预测。随着各种预测、决策的理论和方法广泛引入会计工作，逐步形成了以预测、决决策的理论和方法广泛引入会计工作，逐步形成了以预测、决策为主要特征并与管理现代化要求相行之有效应的会计信息管策为主要特征并与管理现代化要求相行之有效应的会计信息管理体系。理体系。其主要内容包括以下几个方面：其主要内容包括以下几个方面：1、预测。、预测。2、决策。、决策。3、预算。、预算。4、控制。、控制。5、考核和评价。、考核和评价。第三节第三节第三节第三节 以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段以重视环境适应性为基本特征
21、的战略管理会计阶段以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段一、社会经济发展的基本特征一、社会经济发展的基本特征1、竞争要求企业进行、竞争要求企业进行“顾客化生产顾客化生产”。2、科学技术的发展为、科学技术的发展为“顾客化生产顾客化生产”提供了可能。提供了可能。二、经济理论二、经济理论 企企业业的的战战略略管管理理行行为为被被称称为为战战略略计计划划(StrategyPlanning)，着着眼眼于于企企业业内内部部，强调企业现状，只是把预算中的数字往前多推几年，缺乏战略调整空间。强调企业现状，只是把预算中的数字往前多推几年，缺乏战略调整空间。战战略
22、略管管理理是是管管理理者者确确立立企企业业长长期期目目标标，在在综综合合分分析析所所有有内内外外部部相相关关因因素素的的基基础础上，制定达到目标的战略，并执行和控制整个战略的实施过程。上，制定达到目标的战略，并执行和控制整个战略的实施过程。企企业业战战略略管管理理的的过过程程一一般般包包括括三三个个阶阶段段：即即战战略略的的制制定定、战战略略的的实实施施、战略的评价和控制战略的评价和控制.外部环境分析外部环境分析内部环境分析内部环境分析 战略制定战略制定 战略实施战略实施战战略略评评价价和和控控 制制三、基于企业战略的管理会计三、基于企业战略的管理会计三、基于企业战略的管理会计三、基于企业战略
23、的管理会计 （一）战略管理会计的产生（一）战略管理会计的产生著著名名管管理理学学家家西西蒙蒙于于1981年年首首次次提提出出了了“战战略略管管理理会会计计”一一词词。他他认认为为战战略略管管理理会会计计应应该该侧侧重重于于本本企企业业与与竞竞争争对对手手的的对对比比，收收集集竞竞争争对对手手关关于于市市场场份份额额、定定价价、成成本本、产产量量等等方方面面的的信信息息。战战略略管管理理会会计计研研究究的的主主要要内内容容应应包包括括：市市场场份份额额的的评评估估；战战略略预预算算的的编编制制（把把本本企企业业和和竞竞争争对对手手的的信信息息按按多多栏栏式式预预算算格格式式加加以以对对比比反反映
24、映）；竞竞争争地地位位的的变变化化研研究究（以以企企业业现现状状为为起起点，改变资本结构或定价策略将会给企业竞争地位造成的影响）等等。点，改变资本结构或定价策略将会给企业竞争地位造成的影响）等等。20世纪世纪80年代末，西方会计界人士提出，既然战略管理会计源于企业战略管理，年代末，西方会计界人士提出，既然战略管理会计源于企业战略管理，那么，不同的企业战略所要求的战略管理会计的侧重点也就不同。那么，不同的企业战略所要求的战略管理会计的侧重点也就不同。1987年，西蒙以调查问卷的形式，访问了防卫者和开拓者。他发现在持防卫者年，西蒙以调查问卷的形式，访问了防卫者和开拓者。他发现在持防卫者战略的企业中
25、，战略管理会计并不十分注重对预算的编制和控制，而是侧重战略的企业中，战略管理会计并不十分注重对预算的编制和控制，而是侧重于研究影响战略的不确定因素，如产品或技术的变化对企业现行低成本的影于研究影响战略的不确定因素，如产品或技术的变化对企业现行低成本的影响；在持开拓者战略的企业中，战略管理会计极为重视预测数据、设立严格响；在持开拓者战略的企业中，战略管理会计极为重视预测数据、设立严格预算目标以及控制产品产量，对成本的控制则比较疏松。预算目标以及控制产品产量，对成本的控制则比较疏松。1989年，杉克对低成本战略和高差异战略所做的调查显示：在持低成本战略的年，杉克对低成本战略和高差异战略所做的调查显
26、示：在持低成本战略的企业中，战略管理会计侧重于使用传统管理会计，他们用标准成本评价部门企业中，战略管理会计侧重于使用传统管理会计，他们用标准成本评价部门业绩，用产品成本作为定价和编制弹性预算的基础，力求完成预算目标，并业绩，用产品成本作为定价和编制弹性预算的基础，力求完成预算目标，并重视分析竞争对手的成本。当然，随着适时制生产系统（重视分析竞争对手的成本。当然，随着适时制生产系统（JIT）的建立，作业）的建立，作业成本得以广泛应用于低成本战略的企业中，从而成为战略管理会计的一项重成本得以广泛应用于低成本战略的企业中，从而成为战略管理会计的一项重要内容。在持高差异战略的企业中，战略管理会计注重市
27、场营销部门的成本要内容。在持高差异战略的企业中，战略管理会计注重市场营销部门的成本效益分析，认为市场营销是企业成功的关键因素，而预算控制和标准成本则效益分析，认为市场营销是企业成功的关键因素，而预算控制和标准成本则放在次要位置。放在次要位置。（二）传统管理会计的局限性（二）传统管理会计的局限性（二）传统管理会计的局限性（二）传统管理会计的局限性 1、成本计算、成本计算传统管理会计以成本性态作为研究的起点，推崇变动成本法，在传统管理会计以成本性态作为研究的起点，推崇变动成本法，在使用传统的生产技术进行生产，以追求使用传统的生产技术进行生产，以追求“规模经济规模经济”为目标的大为目标的大批量生产方
28、式下，这种成本计算方法可使利润的实现建立在产品销售实批量生产方式下，这种成本计算方法可使利润的实现建立在产品销售实现的基础上，具有较大的现实性。现的基础上，具有较大的现实性。现代企业生产是建立在高度自动化基础上的技术密集型生产：技术含量越高，现代企业生产是建立在高度自动化基础上的技术密集型生产：技术含量越高，制造费用所占比重越大，而制造费用的发生在制造费用所占比重越大，而制造费用的发生在“顾客化生产顾客化生产”方式下是由方式下是由多因素驱动，与产品产量关系不大；自动化程度越高，必然由多技能的工多因素驱动，与产品产量关系不大；自动化程度越高，必然由多技能的工人操作，直接人工与间接人工的界限逐渐模
29、糊，人工成本大部分转化为固人操作，直接人工与间接人工的界限逐渐模糊，人工成本大部分转化为固定成本；但变动成本法只把直接材料计入产品成本，而这是实际产品成本定成本；但变动成本法只把直接材料计入产品成本，而这是实际产品成本中很小的一部分。相比之下，作业成本法则可以弥补变动成本法的不足之中很小的一部分。相比之下，作业成本法则可以弥补变动成本法的不足之处。处。作业成本法以作业成本法以“作业作业”为中心，通过对作业成本的确认、计量，为尽可能为中心，通过对作业成本的确认、计量，为尽可能消除消除“不增加价值的作业不增加价值的作业”、改进、改进“可增加价值的作业可增加价值的作业”及时提供有用及时提供有用信息，
30、从而促使有关的损失、浪费减少到最低限度。信息，从而促使有关的损失、浪费减少到最低限度。作业成本法先将制造费用归于每一作业，然后再由每一作业分配到产品作业成本法先将制造费用归于每一作业，然后再由每一作业分配到产品中去。在中去。在“适时生产系统适时生产系统”环境下，实现环境下，实现“零存货零存货”，形成变动成本法，形成变动成本法下的销售成本和固定制造费用总和与制造成本法下的销售成本相等，下的销售成本和固定制造费用总和与制造成本法下的销售成本相等，消除了变动成本法与制造成本法对损益影响的差异。成本计算以消除了变动成本法与制造成本法对损益影响的差异。成本计算以“作业作业”为中心，把着眼点放在成本发生的
31、前因和后果上，通过对所有作业活动进为中心，把着眼点放在成本发生的前因和后果上，通过对所有作业活动进行动态跟踪反映，提供了比较客观、准确的成本信息，行动态跟踪反映，提供了比较客观、准确的成本信息，有利于更好地发挥决有利于更好地发挥决策、计划和控制作用。策、计划和控制作用。2 2、存货控制、存货控制、存货控制、存货控制 传统管理会计采用传统管理会计采用“经济订货量经济订货量”对存货进行控制。管理人员通过平衡对存货进行控制。管理人员通过平衡订货成本、储存成本和缺货成本等来追求最优存货，竭力寻求一个订货成本、储存成本和缺货成本等来追求最优存货，竭力寻求一个理想的经济存货量的数学模型。实际上，企业追求的
32、目标应是企业理想的经济存货量的数学模型。实际上，企业追求的目标应是企业的整体效益，而非存货的局部效益。不断追求经济批量，会使管理的整体效益，而非存货的局部效益。不断追求经济批量，会使管理人员错误地认为：只要按经济批量采购、生产，企业就可以取得效人员错误地认为：只要按经济批量采购、生产，企业就可以取得效益。这一模型本身只考虑了成本因素，没有考虑时间因素，忽略了益。这一模型本身只考虑了成本因素，没有考虑时间因素，忽略了企业可以通过控制存货购入、发出的时间减少存货。在完善的市场企业可以通过控制存货购入、发出的时间减少存货。在完善的市场经济下，资源可以自由流动，此时存货对企业来说就形成一种资源经济下，
33、资源可以自由流动，此时存货对企业来说就形成一种资源的闲置和浪费，是对决策错误及无效率的默许。的闲置和浪费，是对决策错误及无效率的默许。在自动化、在自动化、“顾客化生产顾客化生产”，市场需求日新月异的今天，市场需求日新月异的今天，“经济订货量经济订货量”模模型极易导致存货积压。因此，企业应了解导致存货占用的原因，并通型极易导致存货积压。因此，企业应了解导致存货占用的原因，并通过消除这些因素，以减少生产过程中的存货数量，在企业全局基础上，过消除这些因素，以减少生产过程中的存货数量，在企业全局基础上，建立适时生产系统：在生产管理上，实行全面质量管理，保证原材料、建立适时生产系统：在生产管理上，实行全
34、面质量管理，保证原材料、零部件、产成品的质量；协调企业供、产、销各个环节，减少生产准零部件、产成品的质量；协调企业供、产、销各个环节，减少生产准备时间和在产品存货；及时与供应商沟通，让供应商直接按企业生产备时间和在产品存货；及时与供应商沟通，让供应商直接按企业生产所需时间供应零部件，以降低存货水平，使储存成本大大下降等。总所需时间供应零部件，以降低存货水平，使储存成本大大下降等。总之，最终尽量实现之，最终尽量实现“零存货零存货”，每日订货的到达与每日生产需要量基本，每日订货的到达与每日生产需要量基本相等，从企业整个生产流程和资金运动的全过程考虑降低整体成本。相等，从企业整个生产流程和资金运动的
35、全过程考虑降低整体成本。3 3、投资决策、投资决策、投资决策、投资决策 对投资项目的经济评价主要通过对项目在整个建设和生产经营期内的全对投资项目的经济评价主要通过对项目在整个建设和生产经营期内的全部现金流入量、流出量，按部现金流入量、流出量，按“资本成本资本成本”统一换算为现值后进行比较研统一换算为现值后进行比较研究。这种方法主要考虑的是财务效益，把重点放在直接材料和直接人工的节究。这种方法主要考虑的是财务效益，把重点放在直接材料和直接人工的节省上，这是与传统的劳动密集和低技术密集的生产条件相适应的。但是，企省上，这是与传统的劳动密集和低技术密集的生产条件相适应的。但是，企业为提高其竞争和发展
36、的能力，对投资项目的评价与取舍，不能仅仅考虑财业为提高其竞争和发展的能力，对投资项目的评价与取舍，不能仅仅考虑财务效益，还要考虑多样化的非财务效益。如投资项目的结果对生产的灵活性、务效益，还要考虑多样化的非财务效益。如投资项目的结果对生产的灵活性、质量的适当性、对顾客需求反映的及时性和企业生产经营管理整体协调性的质量的适当性、对顾客需求反映的及时性和企业生产经营管理整体协调性的影响等。由此可见，投资项目的评价与取舍不能采用僵化的模式，而必须充影响等。由此可见，投资项目的评价与取舍不能采用僵化的模式，而必须充分注意数量因素与质量因素并重，货币计量与非货币计量并重，数量计算与分注意数量因素与质量因
37、素并重，货币计量与非货币计量并重，数量计算与综合判断相结合。综合判断相结合。4 4、业绩评价、业绩评价、业绩评价、业绩评价 传统管理会计的业绩评价，主要使用财务指标，信息来源也主要取自会计信传统管理会计的业绩评价，主要使用财务指标，信息来源也主要取自会计信息系统。管理会计的主要任务是为企业内部管理层提供及时、有用的管理决息系统。管理会计的主要任务是为企业内部管理层提供及时、有用的管理决策信息，因此，使用财务指标作为业绩评价的依据，不仅时效性较差，而且策信息，因此，使用财务指标作为业绩评价的依据，不仅时效性较差，而且与决策的相关性也较低。与决策的相关性也较低。随着企业的生产组织方式向随着企业的生
38、产组织方式向“顾客化生产顾客化生产”转变，管理者的目光开始转变，管理者的目光开始从企业内部转向企业外部，扩大市场份额、提高企业竞争优势已成为企业关从企业内部转向企业外部，扩大市场份额、提高企业竞争优势已成为企业关注的重点。在这种情况下，以衡量企业内部经营管理的财务指标作为管理会注的重点。在这种情况下，以衡量企业内部经营管理的财务指标作为管理会计业绩评价的依据，显然已经不能满足管理者的要求。引入与战略决策相关计业绩评价的依据，显然已经不能满足管理者的要求。引入与战略决策相关性高的其他非财务指标作为业绩评价指标，已成为一种必然趋势。性高的其他非财务指标作为业绩评价指标，已成为一种必然趋势。（三）战
39、略管理会计研究的主要问题（三）战略管理会计研究的主要问题（三）战略管理会计研究的主要问题（三）战略管理会计研究的主要问题1、成本管理、成本管理企业生产战略的制定需要以产品价格、性能、质量三个方面企业生产战略的制定需要以产品价格、性能、质量三个方面为坐标进行综合考虑，确立自己的产品生存空间，并注意为坐标进行综合考虑，确立自己的产品生存空间，并注意顾客对这三方面的接受程度，即在适当的价位，生产出适顾客对这三方面的接受程度，即在适当的价位，生产出适当性能与质量的产品。因此，企业必须制定一套质量、性当性能与质量的产品。因此，企业必须制定一套质量、性能、成本的综合管理体系，使企业能够对顾客群的变化迅能、
40、成本的综合管理体系，使企业能够对顾客群的变化迅速作出反应。日本的这套成本管理体系包括以下三部分。速作出反应。日本的这套成本管理体系包括以下三部分。（1）确定现在产品与未来产品的产品组合。确定这一组合时，要考虑以下几个）确定现在产品与未来产品的产品组合。确定这一组合时，要考虑以下几个方面的因素：方面的因素：企业应该明确成本管理在竞争中的关键程度。企业应该明确成本管理在竞争中的关键程度。产品技术的成熟性。产品技术的成熟性。产品生命周期。产品生命周期。（2）对未来产品进行成本管理。企业对未来产品的成本管理主要采用以下方法：）对未来产品进行成本管理。企业对未来产品的成本管理主要采用以下方法：目标成本法
41、目标成本法价值工程价值工程（3 3）对现在产品进行成本管理）对现在产品进行成本管理）对现在产品进行成本管理）对现在产品进行成本管理 作业成本法作业成本法生产过程控制生产过程控制完善成本计划完善成本计划2 2、投资决策、投资决策、投资决策、投资决策战略管理会计对投资方案的评价除了使用传统管理会计中战略管理会计对投资方案的评价除了使用传统管理会计中的定量分析模型以外，还应用了大量的定性分析方法，的定量分析模型以外，还应用了大量的定性分析方法，如价值链分析、成本动因分析、竞争优势分析等。如价值链分析、成本动因分析、竞争优势分析等。3 3、业绩评价、业绩评价、业绩评价、业绩评价 称为整体业绩评价，它是
42、指获取成本和其他信息，并在战略管理的每一称为整体业绩评价，它是指获取成本和其他信息，并在战略管理的每一步应用的过程中，强调业绩评价必须满足管理者的信息需求，以利于步应用的过程中，强调业绩评价必须满足管理者的信息需求，以利于企业寻找战略优势。企业寻找战略优势。除了以上几个问题以外，战略管理会计的研究范围还包括：战略管理会计与除了以上几个问题以外，战略管理会计的研究范围还包括：战略管理会计与企业组织形式的关系；战略管理会计与企业战略的关系；管理会计人员在企业组织形式的关系；战略管理会计与企业战略的关系；管理会计人员在战略管理中的地位和任务等。战略管理中的地位和任务等。第二章第二章第二章第二章 价值
43、链分析与管理会计的构架价值链分析与管理会计的构架价值链分析与管理会计的构架价值链分析与管理会计的构架 第一节第一节价值链的概念价值链的概念“价值链价值链”这一概念由迈克尔这一概念由迈克尔波特波特(MichaelPorter)于于1985年提出，他将一个企业的经营活动分解为若干战略性相关年提出，他将一个企业的经营活动分解为若干战略性相关的价值活动，每一种价值活动都会对企业的相对成本地位的价值活动，每一种价值活动都会对企业的相对成本地位产生影响，并成为企业采取差异化战略的基础。产生影响，并成为企业采取差异化战略的基础。基于波特这一基本思想和企业经营活动的情况，将价值链这基于波特这一基本思想和企业经
44、营活动的情况，将价值链这一概念进行了适当的分类：将价值链划分为纵向价值链，一概念进行了适当的分类：将价值链划分为纵向价值链，横向价值链和企业内部价值链三类进行研究。这三类价值横向价值链和企业内部价值链三类进行研究。这三类价值链既互相独立，存在分别进行研究的价值，又互相联系、链既互相独立，存在分别进行研究的价值，又互相联系、相互作用，构成一个有机的整体，成为对企业进行全面分相互作用，构成一个有机的整体，成为对企业进行全面分析和战略决策的有效方法。析和战略决策的有效方法。一、企业内部价值链一、企业内部价值链一、企业内部价值链一、企业内部价值链（一）波特的观点（一）波特的观点（一）波特的观点（一）波
45、特的观点 企业基本职能企业基本职能活动活动人力资源管理人力资源管理技术开发技术开发采购采购内部后勤内部后勤生产经营生产经营外部后勤外部后勤营销营销服务服务（二）在波特思想基础上企业内部价值链概念的发展（二）在波特思想基础上企业内部价值链概念的发展（二）在波特思想基础上企业内部价值链概念的发展（二）在波特思想基础上企业内部价值链概念的发展 企业被看作是服务于顾客需要而设计的一系列企业被看作是服务于顾客需要而设计的一系列“作业作业”的集合体，这些作业形的集合体，这些作业形成一个有机关联的成一个有机关联的“作业链作业链”。按照。按照ABC的原理，产品消耗作业，作业消耗的原理，产品消耗作业，作业消耗资
46、源，而作业的产出又形成一定的价值，这些价值量依次转移到下一个作业，资源，而作业的产出又形成一定的价值，这些价值量依次转移到下一个作业，直到最终把产品提供给企业外部的顾客以满足他们的需要。企业最终产品是直到最终把产品提供给企业外部的顾客以满足他们的需要。企业最终产品是全部作业的集合同时也是全部作业价值的体现，企业作业的推移也表现为产全部作业的集合同时也是全部作业价值的体现，企业作业的推移也表现为产品的价值在企业内部的逐步积累和转移，所以作业链的形成也表现为企业的品的价值在企业内部的逐步积累和转移，所以作业链的形成也表现为企业的价值链的形成。价值链的形成。（三）基于管理会计重新思考的价值链观点（三
47、）基于管理会计重新思考的价值链观点（三）基于管理会计重新思考的价值链观点（三）基于管理会计重新思考的价值链观点 1、企业的基本职能活动、企业的基本职能活动企业的基本职能活动，是指企业履行基本管理职能的各种活动，企业的基本职能活动，是指企业履行基本管理职能的各种活动，包括企业的总体管理、计划、财务管理、会计核算、法律包括企业的总体管理、计划、财务管理、会计核算、法律管理等诸多方面的活动。企业的基本职能活动是通过整个管理等诸多方面的活动。企业的基本职能活动是通过整个企业内部价值链而不是某一单个价值活动对企业的生产经企业内部价值链而不是某一单个价值活动对企业的生产经营起辅助作用，如财务管理就是通过对
48、整个企业的资金管营起辅助作用，如财务管理就是通过对整个企业的资金管理来履行其职能的。理来履行其职能的。2 2、企业的人力资源管理活动、企业的人力资源管理活动、企业的人力资源管理活动、企业的人力资源管理活动 人力资源的管理包括各类人员的招聘、雇佣、培训、开发、报人力资源的管理包括各类人员的招聘、雇佣、培训、开发、报酬和激励等问题。具体地说包括以下几方面的活动：酬和激励等问题。具体地说包括以下几方面的活动：（1）人的行为问题研究）人的行为问题研究现代行为科学认为人不仅仅是现代行为科学认为人不仅仅是“经济人经济人”或或“理性人理性人”，而且，而且还是还是“社会人社会人”，其行为是由其动机所决定的。在
49、此基础，其行为是由其动机所决定的。在此基础上可以研究诸如管理者的逆向选择、激励机制等一系列的上可以研究诸如管理者的逆向选择、激励机制等一系列的问题，通过对人的不同层次需求的分析提高企业用人管理问题，通过对人的不同层次需求的分析提高企业用人管理的水平。的水平。（2 2）人力资源的成本、价值确定及有关人力投资的分析）人力资源的成本、价值确定及有关人力投资的分析）人力资源的成本、价值确定及有关人力投资的分析）人力资源的成本、价值确定及有关人力投资的分析 人力资源管理的难点和关键在于人力资源成本和价值的量化问人力资源管理的难点和关键在于人力资源成本和价值的量化问题，现在的研究提出了许多对人力资源进行计
50、价的方法，题，现在的研究提出了许多对人力资源进行计价的方法，例如工薪报酬折现法、历史成本法、商誉评价法、附加价例如工薪报酬折现法、历史成本法、商誉评价法、附加价值折现法等等，但这一问题迄今并未得到很好的解决。值折现法等等，但这一问题迄今并未得到很好的解决。人力资源管理活动不仅支持着企业各个具体的价值活动，人力资源管理活动不仅支持着企业各个具体的价值活动，而且支撑着整个企业内部价值链。而且支撑着整个企业内部价值链。3 3、企业的生产经营活动、企业的生产经营活动、企业的生产经营活动、企业的生产经营活动 （1）供应）供应是指与产品生产有关的接收、存储和分配等各种价值活动。如原材是指与产品生产有关的接