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1、研发费用加计扣除研发费用加计扣除所得税司所得税司所得税司所得税司 宋哲宋哲宋哲宋哲 1月月26日日研发费用归集口径会计会计01高新技高新技术企业术企业02研发费研发费用加计用加计扣除扣除03负面清单负面清单1扩大加计扣扩大加计扣除范围除范围2创意设计活创意设计活动动3基本政策变化辅助账辅助账4优化程序优化程序5研发活动定义研发活动定义 获得科学与技术新知识获得科学与技术新知识获得科学与技术新知识获得科学与技术新知识 创造性运用科学技术新知识创造性运用科学技术新知识创造性运用科学技术新知识创造性运用科学技术新知识 实质性改进技术、产品、工实质性改进技术、产品、工实质性改进技术、产品、工实质性改进
2、技术、产品、工艺艺艺艺基本定义基本定义1.1.产品（服务）常规升级产品（服务）常规升级产品（服务）常规升级产品（服务）常规升级2.2.科研成果的直接应用科研成果的直接应用科研成果的直接应用科研成果的直接应用3.3.商品化后的技术支持活动商品化后的技术支持活动商品化后的技术支持活动商品化后的技术支持活动4.4.对现存产品、服务、技术等对现存产品、服务、技术等对现存产品、服务、技术等对现存产品、服务、技术等进行的重复或简单改变进行的重复或简单改变进行的重复或简单改变进行的重复或简单改变5.5.市场调研或管理研究市场调研或管理研究市场调研或管理研究市场调研或管理研究6.6.常规性的质量控制、测试分常
3、规性的质量控制、测试分常规性的质量控制、测试分常规性的质量控制、测试分析、维修维护析、维修维护析、维修维护析、维修维护7.7.社会科学、艺术或人文学方社会科学、艺术或人文学方社会科学、艺术或人文学方社会科学、艺术或人文学方面的研究面的研究面的研究面的研究排除项排除项行业行业1.烟草制造业烟草制造业2.住宿和餐饮业住宿和餐饮业3.批发和零售业批发和零售业4.房地产业房地产业5.租赁和商务服务业租赁和商务服务业6.娱乐业娱乐业7.其他其他标准标准1.依据国民经济行业分类依据国民经济行业分类与代码确定与代码确定2.主营业务占收入总额主营业务占收入总额50%以上，该收入总额以上，该收入总额需减除不征税
4、收入和投需减除不征税收入和投资收益资收益3.原则上按年确定原则上按年确定负面清单负面清单1 1核定征收企业不得加计扣除核定征收企业不得加计扣除2 2不得税前扣除的项目不得加计扣除不得税前扣除的项目不得加计扣除3 3财政性资金比照办理财政性资金比照办理加计扣除基本原则 允许加计扣除的研发费用允许加计扣除的研发费用1人员人工费用（含外聘研人员人工费用（含外聘研人员人工费用（含外聘研人员人工费用（含外聘研发人员的劳务费用）发人员的劳务费用）发人员的劳务费用）发人员的劳务费用）3折旧费用折旧费用折旧费用折旧费用5新产品设计费、新工艺规程制新产品设计费、新工艺规程制新产品设计费、新工艺规程制新产品设计费
5、、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、定费、新药研制的临床试验费、定费、新药研制的临床试验费、定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费勘探开发技术的现场试验费勘探开发技术的现场试验费勘探开发技术的现场试验费2直接投入费用直接投入费用直接投入费用直接投入费用4无形资产摊销无形资产摊销无形资产摊销无形资产摊销 6其他相关费用（以可加计扣除其他相关费用（以可加计扣除其他相关费用（以可加计扣除其他相关费用（以可加计扣除研发费用总额的研发费用总额的研发费用总额的研发费用总额的10%10%为限）为限）为限）为限）01按人员构成按人员构成研究人员、技术人员、辅助人员研究人员、技术人员、辅助人
6、员研究人员、技术人员、辅助人员研究人员、技术人员、辅助人员02按聘用形式按聘用形式本企业员工本企业员工本企业员工本企业员工外聘人员（含劳务派遣）外聘人员（含劳务派遣）外聘人员（含劳务派遣）外聘人员（含劳务派遣）03辅助人员辅助人员不包括后勤服务人员不包括后勤服务人员不包括后勤服务人员不包括后勤服务人员研究开发人员研究开发人员1可以叠加享受可以叠加享受 加速折旧与加计扣除加速折旧与加计扣除2基于会计处理的折旧、费用金额加计，但不得超过按税法计基于会计处理的折旧、费用金额加计，但不得超过按税法计算的金额算的金额3调整计算举例（参见答记者问）调整计算举例（参见答记者问）不再强调不再强调不再强调不再强
7、调“专门用于专门用于专门用于专门用于”共用费用可进行分配共用费用可进行分配共用费用可进行分配共用费用可进行分配实际工时占比等合理分配方法实际工时占比等合理分配方法实际工时占比等合理分配方法实际工时占比等合理分配方法人员活动及仪器设备使用情况的必要记录人员活动及仪器设备使用情况的必要记录人员活动及仪器设备使用情况的必要记录人员活动及仪器设备使用情况的必要记录研发与生产经营共用费用研发与生产经营共用费用研发与生产经营共用费用研发与生产经营共用费用2合理性及直接相关性考虑，允许加计扣除合理性及直接相关性考虑，允许加计扣除1研发保险费、评审费、知识产权费用、差旅费、会议费等研发保险费、评审费、知识产权
8、费用、差旅费、会议费等研发保险费、评审费、知识产权费用、差旅费、会议费等研发保险费、评审费、知识产权费用、差旅费、会议费等4统一计算公式，减少计算错误统一计算公式，减少计算错误非核心性研发支出，限额加计扣除非核心性研发支出，限额加计扣除按项目分别计算按项目分别计算其他费用其他费用收入冲减研发费用 下脚料、残次下脚料、残次下脚料、残次下脚料、残次品、中间试制品、中间试制品、中间试制品、中间试制品收入品收入品收入品收入 不足冲减的，不足冲减的，不足冲减的，不足冲减的，当期研发费用当期研发费用当期研发费用当期研发费用按零计算按零计算按零计算按零计算特殊收入的扣减特殊收入的扣减材料费用不得加计 直接形
9、成产品或作为直接形成产品或作为直接形成产品或作为直接形成产品或作为组成部分形成的产品组成部分形成的产品组成部分形成的产品组成部分形成的产品对外销售对外销售对外销售对外销售 研发费用中对应的材研发费用中对应的材研发费用中对应的材研发费用中对应的材料费用不得加计扣除料费用不得加计扣除料费用不得加计扣除料费用不得加计扣除01独立交易原则独立交易原则02费用实际发生额的费用实际发生额的80%计入计入03存在关联关系需提供费用明细存在关联关系需提供费用明细04受托方包括机构和个人受托方包括机构和个人05委托境外研发不得加计扣除委托境外研发不得加计扣除委托研发研发立项时，设置研发支出辅助帐研发立项时，设置
10、研发支出辅助帐研发立项时，设置研发支出辅助帐研发立项时，设置研发支出辅助帐年末填报辅助账汇总表，随财报年末填报辅助账汇总表，随财报年末填报辅助账汇总表，随财报年末填报辅助账汇总表，随财报附注一并报送主管税务机关附注一并报送主管税务机关附注一并报送主管税务机关附注一并报送主管税务机关辅助账及辅助账汇总表参照辅助账及辅助账汇总表参照辅助账及辅助账汇总表参照辅助账及辅助账汇总表参照9797号公告样号公告样号公告样号公告样式编制式编制式编制式编制010203辅助帐辅助帐 会计核算与管理会计核算与管理1申报申报预缴时据实扣除，汇缴时加计扣除预缴时据实扣除，汇缴时加计扣除预缴时据实扣除，汇缴时加计扣除预缴时据实扣除，汇缴时加计扣除2备案形式备案形式事后备案，具体按事后备案，具体按事后备案，具体按事后备案，具体按7676号公告执行号公告执行号公告执行号公告执行3备案资料备案资料留存备查留存备查留存备查留存备查4核查核查核查面不低于优惠户数的核查面不低于优惠户数的核查面不低于优惠户数的核查面不低于优惠户数的20%20%申报及备案管理申报及备案管理谢谢谢谢