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1、预算会计第十一章行政单位负债和净资产的核算第十一章行政单位负债和净资产的核算第十一章行政单位负债和净资产的核算第十一章行政单位负债和净资产的核算第一节负债与净资产的管理第一节负债与净资产的管理第二节负债的核算第二节负债的核算第三节净资产的核算第三节净资产的核算一、负债的管理一、负债的管理（一）负债的概念与内容（一）负债的概念与内容1.概念概念 行政单位负债是行政单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务。行政单位在履行或执行政府职能时，会收到一些应纳入政府预算管理，或者是不纳入政府预算管理，但要纳入财政预算外资金专户管理的财政性资金，这类应缴未缴的款项构成了行政单位的主要负债。2.内容内容（
2、1）应缴预算款（2）应缴财政专户款（3）暂存款（4）应付工资及应付津贴第一节负债与净资产的管理第一节负债与净资产的管理（二）负债的管理要求（二）负债的管理要求1应缴预算款管理（1）及时、足额上缴。各种应缴预算款应按照国家规定及时、足额上缴国库；（2）不得分成、提留、坐支。应上缴的行政性收费、罚没收入等均应全额上缴，其所需办案费用，应单独编报预算报财政部门。2应缴财政专户款管理（1）全额上缴办法；（2）比例上缴办法；（3）结余上缴办法。3暂存款管理（1）不得将应当纳入行政单位收入管理的款项列入暂存款；（2）对各种暂存款项应当及时清理、结算，不得长期挂账；（3）不得将暂存资金挪作他用，转作定期存款
3、或私设“小金库”，也不得将本单位其他资金混作暂存款管理，一经发现，严格按有关规定严肃处理。4应付工资及应付津贴管理（1）行政单位向职工发放工资(离退休费)和地方(部门)津贴补贴应以银行卡的形式发放，中央和省级单位一律以银行卡的形式发放，不得发放现金；（2）严格按照本单位的机构性质和人员经费形式，办理相应的工资手续；（3）严格控制各类津贴的发放范围和标准。国家有明文规定，可以发放各类津贴的单位，要严格按照发放的范围和标准，并报人事部门审批，未经审批不得随意发放；（4）违反现金管理规定垫支、坐支、套取现金发放工资或在国家工资政策之外发放工资和实物的，依照有关法律、法规、规章的规定处理。二、净资产的
4、管理二、净资产的管理 （一）净资产的概念与内容（一）净资产的概念与内容 行政单位的净资产是行政单位资产减负债的差额，用公式表示为：净资产=资产-负债。行政单位净资产反映国家和行政单位对资产的所有权，主要包括固定基金和各项结余。本年结余资金=本年收入额-本年支出额=（拨入经费+预算外资金收入+其他收入）-（经费支出+拨出经费+结转自筹基建）历年滚存结余=年初结余资金+本年结余资金（二）净资产的管理要求（二）净资产的管理要求第二节负债的核算第二节负债的核算一、应缴预算款的核算一、应缴预算款的核算 行政单位为核算按规定取得并缴入预算的款项，应在负债类科目中设置“应缴预算款”账户。该账户的贷方反映收到
5、的应缴预算款数额，借方反映应缴预算款的上缴数额，平时贷方余额反映应缴未缴数额，年终结转后，本账户应无余额。“应缴预算款”总账户下应按应缴预算款的类别设置明细账。单位发生应缴预算款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴预算款”科目；上缴财政部门时，借记“应缴预算款”科目，贷记“银行存款”等科目。已经实行国库单一账户制度改革并且已经取消了收入过渡账户的行政单位，可以根据“非税收入一般缴款书”等原始凭证，借方、贷方同时记“应缴预算款”总账科目；也可以通过设置“应缴预算款备查登记簿”进行登记和管理，不作会计分录。二、应缴财政专户款的核算二、应缴财政专户款的核算 该账户贷方登记应上缴财政专户款项的增加数
6、，借方登记应上缴财政专户款项的减少数，贷方余额反映本单位应缴未缴财政专户的预算外资金数。“应缴财政专户款”账户应按预算外资金的类别设置明细账。1实行全额上缴财政专户的单位，取得应缴财政专户的各项收入时，借记“银行存款”等账户，贷记“应缴财政专户款”账户；上缴财政专户时，借记“应缴财政专户款”账户，贷记“银行存款”账户；收到财政部门核拨的预算外资金时，借记“银行存款”账户，贷记“预算外资金收入”账户；2实行按比例上缴财政专户的行政单位，收到预算外资金收入时，应按确定的留解比例计算出应上解和应留用的数额，分别记入“应缴财政专户款”和“预算外资金收入”账户。按收到数额借记“银行存款”或“现金”账户，
7、按应上缴的数额贷记“应缴财政专户款”账户，按应留用的数额贷记“预算外资金收入”账户；上缴时，借记“应缴财政专户款”账户，贷记“银行存款”账户；收到财政部门核拨的预算外资金时，借记“银行存款”账户，贷记“预算外资金收入”账户；3实行按预算外收支结余数额上缴财政专户办法的行政单位，平时收到预算外收入时，可以直接作为预算外资金收入处理，借记“银行存款”账户，贷记“预算外资金收入”账户；定期结算预算外资金结余时，应按结余数借记“预算外资金收入”账户，贷记“应缴财政专户款”账户；按预算外资金的收支结余数额上缴财政专户的，借记“应缴财政专户款”账户，贷记“银行存款”账户。收到财政部门核拨的预算外资金时，借
8、记“银行存款”账户，贷记“预算外资金收入”账户。三、暂存款的核算三、暂存款的核算 行政单位为核算发生的临时性暂存、应付等待结算款项，应在负债类科目中设置“暂存款”账户。发生暂存款时记贷方，结算或退还暂存款时记借方。余额在贷方，反映尚未结算的暂存款数额。“暂存款”账户，应按债权单位或个人名称设置明细账。行政单位发生暂存款项时，借记“银行存款”、“现金”等科目，贷记“暂存款”科目；冲销或结算退还时，借记“暂存款”科目，贷记“银行存款”、“现金”等有关科目。四、应付工资及应付津贴的核算四、应付工资及应付津贴的核算 根据行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法,应设置“应付工资(离退休费)”、“应付
9、地方(部门)津贴补贴”和“应付其他个人收入”账户，以全面、集中核算反映单位向职工发放的工资、津贴补贴及其他个人收入情况。“应付工资”账户，核算向职工发放的工资或离退休费；“应付地方津贴补贴”账户，核算向职工发放的各类地方（部门）津贴补贴；“应付其他个人收入”账户，核算向职工发放其他个人收入。“应付工资(离退休费)”、“应付地方(部门)津贴补贴”和“应付其他个人收入”三个账户的贷方余额，分别反映应付未付的工资(离退休费)、地方(部门)津贴补贴和其他个人收入。同时，在上述账户下按“在职人员”、“离休人员”、“退休人员”设二级科目进行明细核算。在会计账务处理上，单位发放工资（离退休费）、地方（部门）
10、津贴补贴、其他个人收入时，借记相关支出账户，贷记“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”或“应付其他个人收入”账户。同时，借记“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”或“应付其他个人收入”账户，贷记“银行存款”、“拨入经费（财政直接支付）”、“零余额账户用款额度”或“现金”等账户。第三节净资产的核算第三节净资产的核算一、固定基金核算一、固定基金核算 行政单位为了核算固定基金的增减变动情况，应在净资产类科目中设置“固定基金”账户。该账户借方登记固定资产的减少数，贷方登记固定资产的增加数，期末贷方余额反映行政单位拥有的固定基金总值。1.固定基金增加的核算固定基金增加的核
11、算 行政单位固定基金增加的业务主要有：购入、调入、建造、接受捐赠等。固定基金增加时，借记“固定资产”账户，贷记“固定基金”账户。2.固定基金减少的核算固定基金减少的核算 行政单位固定基金减少的业务主要有：出售、调出、毁损、报废、盘亏固定资产等。固定基金减少时，借记“固定基金”账户，贷记“固定资产”账户。二、结余核算二、结余核算 行政单位为了核算年度各项收支相抵后的累计余额，应在净资产类科目中设置“结余”账户。年终，单位将各收入账户贷方余额转入本账户的贷方，将各支出账户借方余额转入本账户的借方。有专项资金收支的单位，应将非专项的收支分别转入“结余”账户的“经常性结余”明细科目中；将专项收入和支出
12、分别转入“结余”账户的“专项结余”明细科目中。年终本科目贷方余额为行政单位滚存结余。关键术语关键术语 行政单位负债 应缴预算款 应缴财政专户款 暂付款 固定基金复习思考题复习思考题1 什么是行政单位的负债？有哪些特点？2 应缴预算款管理的基本要求是什么？3 什么是行政单位的净资产？包括哪些内容？4 行政单位的结余如何计算？练习题练习题练习一练习一（一）目的：练习行政单位负债的账务处理。（二）要求：根据下列资料做会计分录。（三）资料：某行政单位2012年发生的部分经济业务如下：1 购入办公用材料一批，价款 20 000 元,款项未付。2 以银行存款支付该材料价款20 000元。3 收到纳入预算管
13、理的行政性收费15 000元，款项存入银行。4 收到纳入预算管理的政府性基金收入6 400元，款项存人银行。5 将本月应缴预算收入9 900元上缴财政。6 收到预算外资金9 200元，按规定60%上缴财政，40留归本单位使用。7 月末，将应缴财政专户款3 100元上缴财政。8 收到财政部门按计划拨还的预算外资金20 000元。练习二练习二（一）目的：练习行政单位净资产的账务处理（二）要求：根据下列资料做会计分录。（三）资料：某行政单位2012年发生的部分经济业务如下：1 开出转账支票购图书一批，共计8 000元。2 将原价10 000元的计算机一台无偿调给外单位。3 竣工职工宿舍一幢，造价400 000元，经验收合格已交付使用；4 经批准报废小汽车一辆，价值160 000元；5 年终，将“拨入经费”账户余额1 200 000元（其中，拨入经常性经费1 000 000元，拨入专项经费200 000元）转入“结余”账户；6 年终，将“经费支出”账户余额1 150 000元（其中，经常性支出1 000 000元，专项支出150 000元）转入“结余”账户；7 年终，将“预算外资金收入”账户余额230 000元（其中，经常性收入200 000元，专项收入30 000元）转入“结余”账户；8 年终，将“其他收入”账户余额150 000元转入“结余”账户。