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1、项项目一企目一企业财务业财务会会计计基本理基本理论论知知识识的的认识认识项目七无形资产与长期待摊费用的核算项目七无形资产与长期待摊费用的核算一、无形资产的特征无形资产是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产一般具有下述特征。(一)无形资产不具有实物形态(二)无形资产具有可辨认性(1)能够从企业中分离或者划分出来,并能单独或者与相关合同、资产或负债一起用于出售、转移、授予许可、租赁或交换。(2)源自合同性权利或其他法定权利,如一方通过与另一方签订特许权合同而获得的特许使用权,通过法律程序申请获得的商标权、专利权等。(三)无形资产属于非货币
2、性资产非货币性资产是指企业持有的除货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产以外的其他资产。无形资产在持有过程中为企业带来的未来经济利益情况不确定,不属于以固定或可确定的金额收取的资产,属于非货币性资产。任务一无形资产的初始计量二、无形资产的构成小企业的无形资产包括土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。(一)土地使用权土地使用权是指国家准许某一企业或单位在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。(二)专利权专利权是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利,包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。(三)商标权商标是用来辨认特
3、定的商品或劳务的标记。商标权是指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。(四)著作权著作权又称版权,是指制作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某种特殊权利。(五)非专利技术非专利技术即专有技术或技术秘密、技术诀窍,是指先进的、未公开的、未申请专利、可以带来经济效益的技术及诀窍。任务一无形资产的初始计量三、无形资产的初始计量方法(一)外购的无形资产小企业外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费和相关的其他支出(含相关的借款费用)。小企业外购无形资产时,应当按照实际支付的购买价款、相关税费和相关的其他支出(含相关的借款费用),借记“无形资产”科目,贷记“银行存款”、“应付利
4、息”等科目。(二)投资者投入的无形资产小企业投资者投入的无形资产的成本,应当按照评估价值和相关税费确定。小企业收到投资者投入的无形资产时,应当按照评估价值和相关税费,借记“无形资产”科目,贷记“实收资本”、“资本公积”科目。(三)自行开发的无形资产小企业内部研究开发项目的支出,应当按研究阶段支出与开发阶段支出区分。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查;开发是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。小企业自行开发的无形资产的成本,由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出(含相关的借款费
5、用)构成。任务一无形资产的初始计量小企业自行开发无形资产在开发阶段发生的支出,同时满足下列条件的,才能确认为无形资产:(1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;(2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图;(3)能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性;(4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;(5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。企业按照在开发阶段予以资本化的支出,借记“研发支出资本化支出”科目,贷记“银行存款”等科目;企业在确认无形资产时,根
6、据全部开发支出,借记“无形资产”科目,贷记“研发支出资本化支出”科目。任务一无形资产的初始计量一、无形资产使用寿命的确定无形资产的后续计量以其使用寿命为基础。无形资产的使用寿命包括存在法定寿命和不存在法定寿命两种情况。有些无形资产的使用寿命受法律、规章或合同的限制,称为法定寿命,如我国法律规定发明专利权的有效期为20年,商标权的有效期为10年。有些无形资产如永久性特许经营权、非专利技术等的寿命不受法律或合同的限制。任务二无形资产的后续计量二、无形资产的摊销预计使用年限超过了相关合同约定的受益年限或法律规定的有效年限的无形资产,其摊销年限可按如下原则确定:(1)合同约定了受益年限但法律没有规定有
7、效年限的,摊销年限不应超过合同约定的受益年限。(2)合同没有约定受益年限但法律规定了有效年限的,摊销年限不应超过法律规定的有效年限。(3)合同约定了受益年限,法律也规定了有效年限的,摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中的较短者。任务二无形资产的后续计量三、无形资产的处置无形资产的处置是指小企业因出租、出售、报废、对外投资等原因处置无形资产。小企业出租无形资产实际上是转让无形资产的使用权,由此产生的收入应计入其他业务收入,相关的费用和税金应计入其他业务成本。小企业出售无形资产实际上是转让无形资产的所有权,则应将其出售收入与无形资产账面余额的差额计入营业外收入或营业外支出。对于无形资产的处置
8、,小企业应当按照取得的出售无形资产的价款等处置收入,借记“银行存款”等科目,按照其已计提的累计摊销,借记“累计摊销”科目;按照应支付的相关税费及其他费用,贷记“应交税费应交营业税”、“银行存款”等科目,按照其成本,贷记“无形资产”科目;按照借贷方差额,贷记“营业外收入非流动资产处置净收益”科目或借记“营业外支出非流动资产处置净损失”科目。任务二无形资产的后续计量一、长期待摊费用的内容长期待摊费用是指小企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。小企业的长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。固
9、定资产的大修理支出,是指同时符合下列条件的支出。(1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础的50%以上;(2)修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。长期待摊费用属于小企业的一项预付费用。预付费用是指企业已经发生或支付,应由本月和以后各个月份负担的费用。预付费用按其摊销期限的长短,可以分为短期预付费用和长期预付费用。短期预付费用是指小企业已经发生或支付的、但应由本月和以后各个月份负担的、摊销期在1年以内(含1年)的各种费用,包括预付经营性租赁的租金以及季节性生产小企业在停工期内的费用等。小企业发生的各种短期预付费用,一般不符合资产的定义和确认条件,应于实际发生时直接计入当期损益。长期预付费用是指
10、小企业已经发生或支付的,但摊销期在1年以上的各种预付费用,如经营租入固定资产的改良支出等。任务三长期待摊费用的核算二、长期待摊费用的核算方法小企业发生各项长期待摊费用时,应借记“长期待摊费用”科目,贷记“银行存款”、“原材料”等科目;小企业按月采用年限平均法摊销长期待摊费用时,应当按照长期待摊费用的受益对象,借记“制造费用”、“管理费用”等科目,贷记“长期待摊费用”科目。“长期待摊费用”科目期末若为借方余额,表示已经支付(发生)、尚未摊销完毕的长期待摊费用,属于企业的一项长期资产,但其本身没有交换价值,不可转让,也不具有抵偿债务的价值。长期待摊费用应按照支出项目进行明细核算。任务三长期待摊费用的核算三、其他非流动资产其他非流动资产不是一个会计科目名称,而是一个报表项目名称。其他非流动资产一般包括特准储备物资、银行冻结存款、涉及诉讼中的财产等。企业对上述其他非流动资产,可以在有关资产科目下设置明细科目进行核算,不单独设置“其他非流动资产”科目,但在报表中要将这些特殊的资产从原资产科目中剔除,汇总到其他非流动资产报表项目中列示。任务三长期待摊费用的核算