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1、房地产企业房地产企业项目全程项目全程纳税筹划纳税筹划及风险防范及风险防范孙炜孙炜 青岛大学经济学院副教授青岛大学经济学院副教授2021/9/181 关于审理行政案件适用法律规范问题关于审理行政案件适用法律规范问题 的座谈会纪要的座谈会纪要的通知的通知 法法200496200496号号2021/9/182 设立设立房地产公司房地产公司一、一、公司法公司法的有关规定的有关规定1 1、公司作为企业法人应具备的条件、公司作为企业法人应具备的条件 1)1)依法成立依法成立;2)2)有必要的财产或经费；有必要的财产或经费；3 3）有自己的名称、章程、组织机构和）有自己的名称、章程、组织机构和 场所；场所；
2、4 4）能独立承担民事责任。）能独立承担民事责任。2021/9/183设立设立房地产公司房地产公司2 2、公司设立采取准则主义（有限责任）、公司设立采取准则主义（有限责任）1 1）股东符合法定人数；）股东符合法定人数；2 2）股东出资达到法定资本最低限）股东出资达到法定资本最低限 额；额；3 3）股东共同制定公司章程；）股东共同制定公司章程；4 4）有公司名称，建立符合有限责）有公司名称，建立符合有限责 任公司要求的组织机构；任公司要求的组织机构；5 5）有公司住所。）有公司住所。2021/9/184设立设立房地产公司房地产公司3 3、法人代表选择确定：、法人代表选择确定：1313条，公司法定
3、代表条，公司法定代表人由董事长、执行董事或经人由董事长、执行董事或经 理担任，并依法理担任，并依法登记；登记；4 4、股东税务责任：、股东税务责任：2020条，公司股东滥用公司条，公司股东滥用公司法人地位和股东有限责任，逃避债务，严重法人地位和股东有限责任，逃避债务，严重损害公司债权人利益的，应当对公司债务承损害公司债权人利益的，应当对公司债务承担连带责任；担连带责任；5 5、不得抽逃出资：刑法、不得抽逃出资：刑法159159条，公司成立后，条，公司成立后，股东不得抽逃出资，否则处五年以下有期徒股东不得抽逃出资，否则处五年以下有期徒刑或拘役。刑或拘役。6 6、一人有限责任公司：、一人有限责任公
4、司：58-6458-64条条2021/9/185设立设立房地产公司房地产公司二、城市房地产管理法二、城市房地产管理法有关规定有关规定1、29条，五个条件及需要到地方政府规定部门备案条，五个条件及需要到地方政府规定部门备案1）有自己的名称和组织机构；）有自己的名称和组织机构；2）有固定的经营场所；）有固定的经营场所；3）有符合国务院规定的注册资本：）有符合国务院规定的注册资本：4）有足够的专业技术人员：）有足够的专业技术人员：5）其他）其他6）符合公司法有关规定。）符合公司法有关规定。2、注册资本与投资总额的比例符合国家规定：、注册资本与投资总额的比例符合国家规定：30条条2021/9/186设
5、立设立房地产公司房地产公司三、城市房地产开发经营管理条例三、城市房地产开发经营管理条例有关的规定有关的规定1、5条：条：1）100万元以上的注册资本万元以上的注册资本；2）4名以上持有资格证书的房地产专名以上持有资格证书的房地产专业、建筑工程专业的专职技术人员，业、建筑工程专业的专职技术人员，2名以上持有资格证书的专职会计人员。名以上持有资格证书的专职会计人员。2、8条：领取营业执照条：领取营业执照30日内到主管部日内到主管部门备案。门备案。2021/9/187设立设立房地产公司房地产公司四、房地产开发企业资质管理规定的有四、房地产开发企业资质管理规定的有 关规定关规定1 1、资质申请、资质申
6、请2 2、资质等级标准、资质等级标准3 3、新设立房地产开发企业取得执照到主管部、新设立房地产开发企业取得执照到主管部门备案后核发暂定资质。门备案后核发暂定资质。4 4、暂定资质的管理，暂定资质条件不得低于、暂定资质的管理，暂定资质条件不得低于四级资质企业条件，有效期四级资质企业条件，有效期1 1年，主管部门可年，主管部门可视情况延长到视情况延长到2 2年，但年，但1 1年内无开发项目的，年内无开发项目的，不得延长。不得延长。2021/9/188设立设立房地产公司房地产公司五、五、有关税有关税收收规定及纳税筹划规定及纳税筹划 1 1、股东股东出出资方式不同的税负分析资方式不同的税负分析 1 1
7、）货币出资）货币出资 2 2）货物出资）货物出资 3 3）无形资产出资）无形资产出资 4 4）土地使用权和不动产出资）土地使用权和不动产出资 5 5）以发行权益性证券出资）以发行权益性证券出资 6 6）以投资权出资）以投资权出资 7 7）以债权出资）以债权出资注意事项：国税函【注意事项：国税函【20052005】319319、国税函【、国税函【20082008】514514（20112011年年2 2号公告、财税【号公告、财税【20122012】4 4）粤地税函【粤地税函【20072007】7037032021/9/189设立设立房地产公司房地产公司2 2、法人股东和个人股东税负法人股东和个人
8、股东税负差异差异3 3、分公司和子公司税负分公司和子公司税负差异差异 财预【财预【20082008】1010、国税发【、国税发【20082008】2828、国税函【、国税函【20082008】747747、国税函【、国税函【20092009】221221、财预【、财预【20122012】4040、20122012年年5757号公告号公告5 5、本环节涉及的主要税种本环节涉及的主要税种2021/9/1810 取得土地取得土地使用权使用权一、国有土地政策一、国有土地政策1 1、中华人民共和国城镇国有土地使用权出中华人民共和国城镇国有土地使用权出让和转让暂行条例让和转让暂行条例 2 2、有偿使用，招
9、标、拍卖关于加强国有土、有偿使用，招标、拍卖关于加强国有土地资产管理的通知地资产管理的通知3 3、20022002年年7 7月月1 1日招标拍卖挂牌出让国有土日招标拍卖挂牌出让国有土地使用权规定地使用权规定4 4、20032003年年8 8月月1 1日协议出让国有土地使用权日协议出让国有土地使用权规定规定5 5、土地储备管理办法的通知、土地储备管理办法的通知 国土资发国土资发2007 277 2007 277 号号6 6、20112011年年1 1月月2121日日国有土地上房屋征收与补国有土地上房屋征收与补偿条例偿条例2021/9/1811取得土地取得土地使用权使用权二、二、一级土地开发一级土
10、地开发是指在土地出让前，对土地进行整理投资开发的过程。是指在土地出让前，对土地进行整理投资开发的过程。具体来说，就是按照城市规划功能、竖向标高和市政具体来说，就是按照城市规划功能、竖向标高和市政地下基础设施配套指标的要求，由政府统一组织征地地下基础设施配套指标的要求，由政府统一组织征地补偿、拆迁安置、土地平整、市政基础设施和社会公补偿、拆迁安置、土地平整、市政基础设施和社会公共配套设施建设，按期达到土地出让标准的土地开发共配套设施建设，按期达到土地出让标准的土地开发行为。行为。土地一级开发的主体应是当地政府或由当地政土地一级开发的主体应是当地政府或由当地政府指定的土地开发企业，府指定的土地开发
11、企业，而土地一级开发的结果是要而土地一级开发的结果是要使使“生地生地”成为成为“熟地熟地”，达到出让的标准。土地达，达到出让的标准。土地达到到“三通一平三通一平”、“五通一平五通一平”或或“七通一平七通一平”的建的建设条件设条件(熟地熟地)，再对熟地进行有偿出让或转让的过程，再对熟地进行有偿出让或转让的过程。2021/9/1812取得土地取得土地使用权使用权三、土地使用权的取得方式三、土地使用权的取得方式1、取得出让土地使用权（招拍挂）、取得出让土地使用权（招拍挂）2、取得转让土地使用权：、取得转让土地使用权：城市房地产管理法城市房地产管理法38条，转让条件：条，转让条件：1）按照出让合同约定
12、已经支付全部土地使用权出让）按照出让合同约定已经支付全部土地使用权出让金，并取得土地使用证书；金，并取得土地使用证书；2）按照出让合同约定进行投资开发，属于房屋建设）按照出让合同约定进行投资开发，属于房屋建设工程的，完成开发投资总额的工程的，完成开发投资总额的25%以上，属于成片开以上，属于成片开发土地的，形成工业或其他建设用地条件。发土地的，形成工业或其他建设用地条件。3、取得出租土地使用权、取得出租土地使用权2021/9/1813取得土地取得土地使用权使用权四、取得土地使用权环节涉及税种分析四、取得土地使用权环节涉及税种分析1 1、印花税：产权转移书据、印花税：产权转移书据2 2、契税：财
13、税、契税：财税【20122012】82823 3、土地使用税、土地使用税:财税财税【20102010】121121、财税、财税【20062006】186186、财税、财税【20092009】1281284 4、承诺负担对方税收的问题、承诺负担对方税收的问题2021/9/1814取得土地使用权取得土地使用权五、不同方式取得土地比较分析及筹划五、不同方式取得土地比较分析及筹划1 1、购买出让（招拍挂）土地使用权、购买出让（招拍挂）土地使用权2 2、购买转让的土地使用权、购买转让的土地使用权3 3、购买股权方式：股权转让书据、购买股权方式：股权转让书据0 0.1%4、投资转让股权的操作、投资转让股权
14、的操作（全资和非全资）（全资和非全资）5 5、合并公司方式、合并公司方式6 6、分立公司方式、分立公司方式（可以有三种具体操作）（可以有三种具体操作）7 7、租赁方式、租赁方式注意事项：注意事项：1 1、国税函【、国税函【20002000】687687；2 2、20102010年年2727号公告、国税发【号公告、国税发【20112011】5050、国税发【、国税发【20112011】126126；3 3、20112011年年1313号号5151号公告号公告2021/9/1815取得土地使用权取得土地使用权六、拆迁方式取得土地使用权六、拆迁方式取得土地使用权1 1、法规、法规国有土地上房屋征收与
15、补偿条例国有土地上房屋征收与补偿条例2 2、拆迁补偿安置协议、拆迁补偿安置协议3 3、拆迁补偿方式：货币补偿和房屋产权调换、拆迁补偿方式：货币补偿和房屋产权调换4 4、拆迁当事人涉及的税收（法人和自然人）、拆迁当事人涉及的税收（法人和自然人）1 1）货币补偿）货币补偿2 2）房屋产权调换）房屋产权调换5 5、财税、财税【20122012】8282 2021/9/1816取得土地使用权取得土地使用权例：某房地产企业就地安置拆迁户例：某房地产企业就地安置拆迁户50005000平米，市平米，市场售价场售价80008000元，土地成本元，土地成本2 2亿元，建筑施工等其他开亿元，建筑施工等其他开发成本
16、发成本80008000万元，总可售面积万元，总可售面积8 8万平米。万平米。拆迁补偿费支出：拆迁补偿费支出：5000*8000=40005000*8000=4000万元万元视同销售收入：视同销售收入：5000*8000=40005000*8000=4000万元万元单位可售面积计税成本单位可售面积计税成本=（2 2亿亿+8000+8000万万+4000+4000万）万）/80000/80000平米平米=4000=4000元元/平米平米视同销售成本：视同销售成本：4000*5000=20004000*5000=2000万元万元视同销售所得：视同销售所得：4000-2000=20004000-200
17、0=2000万元万元需要在拆迁当期确认视同销售所得需要在拆迁当期确认视同销售所得20002000万元。万元。2021/9/1817取得土地使用权取得土地使用权企业政策性搬迁涉及税收业务企业政策性搬迁涉及税收业务被搬迁企业：被搬迁企业：营业税、土地增值税、所得税营业税、土地增值税、所得税取得土地使用权的企业：取得土地使用权的企业：契税、印花税契税、印花税2021/9/1818前期立项前期立项先招拍挂取得土地先招拍挂取得土地在大控规前提下，提出项目建议书在大控规前提下，提出项目建议书对项目出具可行性研究报告对项目出具可行性研究报告计委审查进行项目立项计委审查进行项目立项国土局建设项目用地预审国土局
18、建设项目用地预审建委项目建设条件预审建委项目建设条件预审规划局项目选址预审规划局项目选址预审2021/9/1819前期立项前期立项前期立项涉及税种分析：项目可行性分前期立项涉及税种分析：项目可行性分析析2021/9/1820报批报建报批报建规划总图和建设工程规划设计条件审查规划总图和建设工程规划设计条件审查初步设计和施工图设计审查初步设计和施工图设计审查规划报建图审查规划报建图审查施工报建审查施工报建审查2021/9/1821报批报建报批报建取得建设用地规划许可证取得建设用地规划许可证取得房地产开发项目手册取得房地产开发项目手册取得房屋拆迁许可证取得房屋拆迁许可证取得建设工程规划许可证取得建设
19、工程规划许可证取得建筑工程施工许可证取得建筑工程施工许可证2021/9/1822报批报建报批报建前期报批报建阶段涉及税收及筹划前期报批报建阶段涉及税收及筹划1、拆迁方式不同涉及的税收、拆迁方式不同涉及的税收2、规划设计环节需要考虑的税收因素、规划设计环节需要考虑的税收因素 1）土增税的免税政策及清算问题）土增税的免税政策及清算问题 2）所得税的成本对象划分及分摊）所得税的成本对象划分及分摊3、通过税负测算确定设计方案、通过税负测算确定设计方案2021/9/1823 项目施工项目施工建设建设一、开发成本核算内容一、开发成本核算内容土地征用及拆迁补偿费土地征用及拆迁补偿费前期工程费前期工程费基础设
20、施费基础设施费建筑安装工程费建筑安装工程费配套设施费配套设施费开发间接费开发间接费会计成本核算的基本程序会计成本核算的基本程序2021/9/1824项目施工项目施工建设建设二、项目开发成本对象的确定二、项目开发成本对象的确定1 1、有关法律、有关法律:计委申请立项、规划局规划设计计委申请立项、规划局规划设计2 2、会计核算、会计核算3 3、土地增值税要求、土地增值税要求4 4、所得税要求、所得税要求 1 1）确定成本对象原则：可否销售、分类归）确定成本对象原则：可否销售、分类归集、功能区分、定价差异、成本差异、权益集、功能区分、定价差异、成本差异、权益区分；区分；(注意税法原文注意税法原文）2
21、 2）共同成本分摊方法：占地面积法、建筑）共同成本分摊方法：占地面积法、建筑面积法、直接成本法、预算造价法。面积法、直接成本法、预算造价法。2021/9/1825项目施工建设项目施工建设三、土地征用及拆迁补偿三、土地征用及拆迁补偿1、主要包括土地买价或出让金、大市政配套费、契、主要包括土地买价或出让金、大市政配套费、契税、耕地占用税、土地使用费、税、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费土地闲置费、土地变、土地变更用途和超面积补交的地价及相关税费、更用途和超面积补交的地价及相关税费、拆迁补偿支拆迁补偿支出、出、安置及动迁支出、安置及动迁支出、回迁房建造支出回迁房建造支出、农作物补偿、农作物补偿费、
22、危房补偿费等。费、危房补偿费等。2、涉及税务问题、涉及税务问题 1）一般按占地面积法，否则需要商税务机关同意；）一般按占地面积法，否则需要商税务机关同意；2）契税及拆迁补偿支出等；）契税及拆迁补偿支出等；3）购买股权及合并、分立方式取得土地成本注意）购买股权及合并、分立方式取得土地成本注意 问题。问题。4）交纳土地使用税）交纳土地使用税2021/9/1826项目施工建设项目施工建设四、前期工程费四、前期工程费1、指项目开发前期发生的水文地质勘察、测绘、规、指项目开发前期发生的水文地质勘察、测绘、规划、划、设计、可行性研究设计、可行性研究、筹建、地上原有建筑物构筑、筹建、地上原有建筑物构筑物物拆
23、除拆除、场地通平场地通平等前期费用。等前期费用。2、注意税务事项、注意税务事项 1）从土增税的角度考虑）从土增税的角度考虑 2）取得土地的状态对此支出的影响）取得土地的状态对此支出的影响 3）有关合同签订注意问题，国税发）有关合同签订注意问题，国税发 20092 4)在所得税上分摊方法没有明确，可以用建筑面积在所得税上分摊方法没有明确，可以用建筑面积2021/9/1827项目施工项目施工建设建设五、基础设施费核算注意问题：五、基础设施费核算注意问题：1 1、指开发项目在开发过程中所发生的各项基、指开发项目在开发过程中所发生的各项基础设施支出，主要包括开发项目内道路、供础设施支出，主要包括开发项
24、目内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明通讯、照明等社区管网工程费和环境卫生、等社区管网工程费和环境卫生、园林绿化园林绿化等等园林环境工程费。园林环境工程费。2 2、注意税务事项、注意税务事项 1 1）土增税问题）土增税问题 2 2）在所得税上分摊方法未明确，可以用建）在所得税上分摊方法未明确，可以用建筑面积筑面积2021/9/1828项目施工项目施工建设建设六、建筑安装工程费六、建筑安装工程费1 1、指开发项目开发过程中发生的各项建筑安装费用。、指开发项目开发过程中发生的各项建筑安装费用。主要包括开发项目建筑工程费和开发项目安装工程费主要包括开发项目建筑
25、工程费和开发项目安装工程费等（包括内外装饰等（包括内外装饰国税函国税函199853199853）2 2、注意税务事项、注意税务事项 1 1）甲供材的合法性及如何签订甲供材合同）甲供材的合法性及如何签订甲供材合同 2 2）取得发票是否合规：）取得发票是否合规：20112011年年2323号公告号公告 3 3）虚开发票遗留问题）虚开发票遗留问题 4 4）所得税无分摊方法明确规定，可用建筑面法）所得税无分摊方法明确规定，可用建筑面法 5 5）对单位建安成本的掌控）对单位建安成本的掌控 2021/9/1829项目施工项目施工建设建设七、配套设施费七、配套设施费1 1、指开发项目内发生的、独立的、非营利
26、性的，、指开发项目内发生的、独立的、非营利性的，且且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、政府公产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、政府公用事业单位的公共配套设施支出。用事业单位的公共配套设施支出。2 2、法律产权问题：物权法及高院公共物业解释、法律产权问题：物权法及高院公共物业解释3 3、注意税务事项、注意税务事项 1 1）在所得税上要求采取建筑面积分摊方法）在所得税上要求采取建筑面积分摊方法 2 2）是否可以所得税前扣除）是否可以所得税前扣除 3 3）地下停车位、人防工程的处理）地下停车位、人防工程的处理 4 4）是否可以计算土地增值税扣除）是否可以计算土地增值税扣除2021/9/1
27、830项目施工项目施工建设建设八、开发间接费八、开发间接费1 1、直接费由直接工程费和措施费组成。、直接费由直接工程费和措施费组成。1 1）直接工程费，是指施工过程中耗费的构成工程实）直接工程费，是指施工过程中耗费的构成工程实体的各项费用。包括人工费、材料费、施工机械使用体的各项费用。包括人工费、材料费、施工机械使用费。费。2 2）措施费，是指为完成工程项目施工，发生于该工）措施费，是指为完成工程项目施工，发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用。主要程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用。主要包括：环境保护费，文明施工费，安全施工费，临时包括：环境保护费，文明施工费，安全施工费，
28、临时设施费，夜间照明费，二次搬运费，大型机械设备进设施费，夜间照明费，二次搬运费，大型机械设备进出场及安拆费，混凝土、钢筋混凝土模板及支架费，出场及安拆费，混凝土、钢筋混凝土模板及支架费，脚手架费，已完工程脚手架费，已完工程及设备保护费，施工排水、降水及设备保护费，施工排水、降水费费 2021/9/1831项目施工项目施工建设建设八、开发间接费八、开发间接费1 1、间接费由规费和企业管理费组成、间接费由规费和企业管理费组成 1 1）规费是政府和有关权力部门规定必须缴纳的费用）规费是政府和有关权力部门规定必须缴纳的费用（简称规费）包括：工程排污费（简称规费）包括：工程排污费 、工程定额测定费、工
29、程定额测定费、社会保险费社会保险费 、住房公积金、住房公积金 、危险作业意外伤害保险、危险作业意外伤害保险费费 2 2）企业管理费是指建筑施工或安装企业组织施工生）企业管理费是指建筑施工或安装企业组织施工生产和经营管理所需费用，包括以下内容产和经营管理所需费用，包括以下内容 ：管理人员：管理人员工资工资 、劳动保护费、办公费、差旅交通费、固定资、劳动保护费、办公费、差旅交通费、固定资产使用费、工具用具使用费、劳动保险费、工会经费、产使用费、工具用具使用费、劳动保险费、工会经费、职工教育经费、财产保险费、财务费、税金（土地使职工教育经费、财产保险费、财务费、税金（土地使用税）、其他（包括技术转让
30、费、技术开发费、业务用税）、其他（包括技术转让费、技术开发费、业务招待费、绿化费，广告费，公证费，法律顾问费，审招待费、绿化费，广告费，公证费，法律顾问费，审计费，咨询费等）。计费，咨询费等）。2021/9/1832项目施工项目施工建设建设八、开发间接费八、开发间接费2 2、会计第、会计第407407号科目号科目 开发间接费用开发间接费用一、本科目核算企业内部独立核算单位为开发产品而发生的各一、本科目核算企业内部独立核算单位为开发产品而发生的各项间接费用，包括工资、福利费、折旧费、修理费、办公费、项间接费用，包括工资、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销等。企业行政管
31、理部门水电费、劳动保护费、周转房摊销等。企业行政管理部门(总部总部)为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，应作为期问费为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，应作为期问费用，记入用，记入“管理费用管理费用”科目，不在本科目核算。科目，不在本科目核算。二、企业发生的各项间接费用，借记本科目，贷记二、企业发生的各项间接费用，借记本科目，贷记“应付工资应付工资”、“应付福利费应付福利费”、“累计折旧累计折旧”、“周转房周转房”等科目。等科目。三、开发问接费用应按企业成本核算办法的规定，分配计入有三、开发问接费用应按企业成本核算办法的规定，分配计入有关的成本核算对象，借记关的成本核算对象，借记“
32、开发成本开发成本”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。四、本科目应按企业内部不同的单位、部门四、本科目应按企业内部不同的单位、部门(分公司分公司)设置明细账。设置明细账。五、本科目期末应无余额。五、本科目期末应无余额。2021/9/1833项目施工项目施工建设建设八、开发间接费八、开发间接费3 3、税法：指、税法：指企业为直接组织和管理开发项目所发生企业为直接组织和管理开发项目所发生的，的，(且不能将其归属于特定成本对象的成本费用性且不能将其归属于特定成本对象的成本费用性支出支出)。主要包括管理人员工资、职工福利费、折旧。主要包括管理人员工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保
33、护费、费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、工程管工程管理费理费、周转房摊销以及、周转房摊销以及项目营销设施建造费项目营销设施建造费等。等。4 4、注意税务事项、注意税务事项 1 1）会计、所得税、土增税口径差别）会计、所得税、土增税口径差别 2 2）利息费用所得税要求直接成本法或预算造价法）利息费用所得税要求直接成本法或预算造价法 3 3）项目营销设施建造费）项目营销设施建造费 4 4）土地增值税）土地增值税2021/9/1834项目施工项目施工建设建设九、其他有关注意事项九、其他有关注意事项1 1、权责发生制原则、权责发生制原则2 2、发票问题、发票问题3 3、分配方法及原则、分配方法及
34、原则4 4、施工过程中的资产损失：土地、开、施工过程中的资产损失：土地、开发产品报废或毁损：发产品报废或毁损：20112011年年2525号公告号公告2021/9/1835项目开发方式项目开发方式代建工程的开发是企业接受政府和其他单位代建工程的开发是企业接受政府和其他单位委托，代为开发的工程。委托，代为开发的工程。联建需要就以房换地和以地换房行为缴纳销联建需要就以房换地和以地换房行为缴纳销售不动产和转让无形资产的营业税。售不动产和转让无形资产的营业税。合作建房是企业以本企业为主体联合其他企合作建房是企业以本企业为主体联合其他企业、单位、个人合作或合资开发房地产项目，业、单位、个人合作或合资开发
35、房地产项目，且未成立独立法人公司。且未成立独立法人公司。国税函国税函1994644、国税函、国税函1995156、国税函、国税函1996718、国税函、国税函20051032021/9/1836 预售环节预售环节一、商品房预售条件一、商品房预售条件城市房地产开发经营管理条例城市房地产开发经营管理条例23条：条：1、已交付全部土地使用权出让金，取得土地使用权、已交付全部土地使用权出让金，取得土地使用权证书；证书；2、持有建设工程规划许可证和施工许可证；、持有建设工程规划许可证和施工许可证；3、按提供的预售商品房计算，投入开发建设的资金、按提供的预售商品房计算，投入开发建设的资金达到工程建设总投资
36、的达到工程建设总投资的25%以上，并已确定施工进度以上，并已确定施工进度和竣工交付日期；和竣工交付日期；4、已办理预售登记，取得商品房预售许可证明。、已办理预售登记，取得商品房预售许可证明。（地方多层封顶，高层工程进度达到地方多层封顶，高层工程进度达到80%）报商品房预售方案报商品房预售方案2021/9/1837预售环节预售环节二、预售商品房的会计核算二、预售商品房的会计核算 1、取得预售款时、取得预售款时 2、结转收入时、结转收入时 3、地方规定：大地税函、地方规定：大地税函【2009】77、青国税发青国税发【2010】92021/9/1838预售环节预售环节三、预售阶段纳税要求三、预售阶段
37、纳税要求1 1、印花税、印花税2 2、营业税及附加、营业税及附加3 3、企业所得税、企业所得税4 4、土地增值税、土地增值税注意事项注意事项:退房退契税退房退契税财税【财税【20112011】32322021/9/1839预售环节预售环节四、销售方式四、销售方式 1 1、自行销售、自行销售 2 2、交代理公司销售、交代理公司销售 国税函国税函19966841996684、国税函、国税函 2005917 2005917、3131号文号文2021/9/1840竣工验收环节竣工验收环节一、工程竣工验收条件一、工程竣工验收条件 城市房地产开发经营管理条例城市房地产开发经营管理条例1818条：条：1 1
38、、城市规划设计条件的落实；、城市规划设计条件的落实；2 2、城市规划要求配套的基础设施和公共设施的建设、城市规划要求配套的基础设施和公共设施的建设情况；情况；3 3、单项工程的工程质量验收情况；、单项工程的工程质量验收情况；4 4、拆迁安置方案的落实情况；、拆迁安置方案的落实情况；5 5、物业管理的落实情况。、物业管理的落实情况。（分期开发的可以分期验收）（分期开发的可以分期验收）建委综合各部门意见，出具建设工程项目竣工综合验建委综合各部门意见，出具建设工程项目竣工综合验收备案证明，房管部门核准新建商品房所有权初始登收备案证明，房管部门核准新建商品房所有权初始登记（大产权证）记（大产权证）20
39、21/9/1841竣工验收环节竣工验收环节二、财税事项二、财税事项1 1、会计业务的处理、会计业务的处理2 2、所得税业务的处理（完工条件）、所得税业务的处理（完工条件）3 3、土地增值税清算条件、土地增值税清算条件注意事项：国税函【注意事项：国税函【20092009】342342、国税函【国税函【20102010】2012012021/9/1842现房销售现房销售一、现房销售条件一、现房销售条件1、预售的条件、预售的条件2、项目已经竣工验收、项目已经竣工验收3、销售精装修房、样板房：、销售精装修房、样板房：2011年年47号公告号公告2021/9/1843现房销售现房销售二、会计核算处理二、
40、会计核算处理 1 1、会计收入确认条件会计收入确认条件 2 2、原来预售商品房结转的核算、原来预售商品房结转的核算 3 3、现房销售的核算、现房销售的核算2021/9/1844现房销售现房销售三、土地增值税处理三、土地增值税处理1 1、土地增值税清算条件、土地增值税清算条件2 2、土地增值税纳税义务、土地增值税纳税义务3 3、土地增值税视同销售、土地增值税视同销售4 4、土地增值税清算注意事项、土地增值税清算注意事项2021/9/1845现房销售现房销售四、不交税及免税规定四、不交税及免税规定1 1、营业税：财税、营业税：财税2000720007、国税发、国税发200213200213、191
41、191、5151号公告、号公告、149149、277277、5205202 2、所得税、所得税3 3、土地增值税、土地增值税4 4、契税、契税2021/9/1846现房销售现房销售五、房屋租赁五、房屋租赁1 1、一般租赁、一般租赁2 2、商品房售后包租、商品房售后包租3 3、商品房先租后售、商品房先租后售财税财税【20102010】121121、国税函、国税函【19991999】144144、【20062006】478478、【20082008】576576关于个人与房地产开发企业签订有条件优惠价格协议购关于个人与房地产开发企业签订有条件优惠价格协议购买商店征收个人所得税问题的批复买商店征收个人所得税问题的批复2021/9/1847项目清盘环节项目清盘环节1 1、土地增值税清算、土地增值税清算2 2、剩余物业的处理、剩余物业的处理3 3、2929号公告的处理号公告的处理2021/9/1848 欢迎批评指正！谢 谢 ！2021/9/1849