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1、第第9章章 投资性房地产投资性房地产 单位：南昌大学经管学院单位：南昌大学经管学院2021/9/181结构框架结构框架 2021/9/182第一节第一节 投资性房地产的特征与范围投资性房地产的特征与范围一、投资性房地产的定义及特征一、投资性房地产的定义及特征 投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。2021/9/183二、投资性房地产的范围二、投资性房地产的范围 投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。（一）已出租的土地使用权（一）已出租的土地使用权 是指企业通过出让或转让方式取得
2、并以经营租赁方式出租的土地使用权。企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权，不属于此类。（二）持有并准备增值后转让的土地使用权（二）持有并准备增值后转让的土地使用权 是指企业取得的、准备增值后转让的土地使用权。按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权。（三）已出租的建筑物（三）已出租的建筑物 是指企业拥有产权并以经营租赁方式出租的建筑物。2021/9/184（1）通常情况下，对企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营租出且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签定 租赁协议，也应视为投资性房地产；（2）企业将建筑物出租,
3、按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的,应当将该建筑物确认为投资性房地产。【提示提示】2021/9/185下列各项不属于投资性房地产：（1）自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。例如，企业拥有并自行经营的旅馆饭店，其经营目的主要是通过提供客房服务赚取服务收入，该旅馆饭店不确认为投资性房地产。（2）作为存货的房地产。某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产；不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。2021/9
4、/186【例题1多选题】下列各项中，属于投资性房地产的有（）。A已出租的建筑物 B待出租的建筑物 C已出租的土地使用权 D以经营租赁方式租入后再转租的建筑物E企业持有并准备增值后转让的土地使用权 【答案答案】ACEACE 【解析解析】投资性房地产包括：投资性房地产包括：（1 1）已出租的土地使用权；）已出租的土地使用权；（2 2）持有并准备增值后转让的土地使用权；）持有并准备增值后转让的土地使用权；（3 3）已出租的建筑物。）已出租的建筑物。选项选项B B，待出租的建筑物不属于投资性房地产；，待出租的建筑物不属于投资性房地产；选项选项D D，不属于企业持有的资产。，不属于企业持有的资产。202
5、1/9/187第二节第二节 投资性房地产的确认和初始计量投资性房地产的确认和初始计量一、投资性房地产的确认和初始计量一、投资性房地产的确认和初始计量将某个项目确认为投资性房地产，首先应当符合投资性房地产的概将某个项目确认为投资性房地产，首先应当符合投资性房地产的概念，其次要同时满足投资性房地产的两个确认条件：念，其次要同时满足投资性房地产的两个确认条件：（1 1）与该资产相关的经济利益很可能流入企业；）与该资产相关的经济利益很可能流入企业；（2 2）该投资性房地产的成本能够可靠地计量。）该投资性房地产的成本能够可靠地计量。投资性房地产应当按照成本进行初始计量。投资性房地产应当按照成本进行初始计
6、量。（一）外购的投资性房地产的确认和初始计量（一）外购的投资性房地产的确认和初始计量 对于企业外购的房地产，只有在购入房地产的同时开始对外出租对于企业外购的房地产，只有在购入房地产的同时开始对外出租（自租赁期开始日起，下同）或用于资本增值，才能称之为外购的投资（自租赁期开始日起，下同）或用于资本增值，才能称之为外购的投资性房地产。外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直性房地产。外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。接归属于该资产的其他支出。企业购入房地产，自用一段时间之后再改为出租或用于资本增值的，企业购入房地产，自用一段时间之后再改为出租
7、或用于资本增值的，应当先将外购的房地产确认为固定资产或无形资产，自租赁期开始日或应当先将外购的房地产确认为固定资产或无形资产，自租赁期开始日或用于资本增值之日开始，才能从固定资产或无形资产转换为投资性房地用于资本增值之日开始，才能从固定资产或无形资产转换为投资性房地产。产。2021/9/188 【例7-1】208年3月，甲企业计划购入一栋写字楼用于对外出租。3月15日，甲企业与乙企业签订了经营租赁合同，约定自写字楼购买日起将这栋写字楼出租给乙企业，为期5年。4月5日，甲企业实际购入写字楼，支付价款共计1 200万元（假设不考虑其他因素，甲企业采用成本模式进行后续计量）。甲企业的账务处理如下：借
8、：投资性房地产写字楼 12 000 000 贷：银行存款 12 000 000 2021/9/189 企业自行建造（或开发，下同）的房地产，只有在自行建造或开发活动完成（即达到预定可使用状态）的同时开始对外出租或用于资本增值，才能将自行建造的房地产确认为投资性房地产。自行建造投资性房地产的成本，由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应当先将自行建造的房地产确认为固定资产或无形资产，自租赁期开始日或用于资本增值之日开始，从固定资产或无形资产转换为投资性房地产。（二）自行建造投资性房地产的确认和初始计量（二
9、）自行建造投资性房地产的确认和初始计量2021/9/1810 【例7-2】沿用【例7-1】，假设甲企业拥有的投资性房地产符合采用公允价值计量模式的条件，采用公允价值模式进行后续计量。甲企业的账务处理如下：借：投资性房地产成本（写字楼）12 000 000贷：银行存款 12 000 0002021/9/1811【例【例7-37-3】208208年年1 1月，甲企业从其他单位购入一块土地的使用权，并在月，甲企业从其他单位购入一块土地的使用权，并在这块土地上开始自行建造三栋厂房。这块土地上开始自行建造三栋厂房。208208年年1010月，甲企业预计厂房即将完工，月，甲企业预计厂房即将完工，与乙公司签
10、订了经营租赁合同，将其中的一栋厂房租赁给乙公司使用。租赁合与乙公司签订了经营租赁合同，将其中的一栋厂房租赁给乙公司使用。租赁合同约定，该厂房于完工（达到预定可使用状态）时开始起租。同约定，该厂房于完工（达到预定可使用状态）时开始起租。208208年年1111月月1 1日，日，三栋厂房同时完工（达到预定可使用状态）。该块土地使用权的成本为三栋厂房同时完工（达到预定可使用状态）。该块土地使用权的成本为600600万万元；三栋厂房的实际造价均为元；三栋厂房的实际造价均为l 000l 000万元，能够单独出售。假设甲企业采用成万元，能够单独出售。假设甲企业采用成本计量模式。本计量模式。甲企业的账务处理
11、如下：甲企业的账务处理如下：土地使用权中的对应部分同时转换为投资性房地产土地使用权中的对应部分同时转换为投资性房地产=600=600（1 0003 1 0003 000000）=200=200（万元）（万元）借：投资性房地产借：投资性房地产厂房厂房10 000 00010 000 000 贷：在建工程贷：在建工程10 000 00010 000 000 借：投资性房地产借：投资性房地产已出租土地使用权已出租土地使用权2 000 0002 000 000 贷：无形资产贷：无形资产土地使用权土地使用权2 000 0002 000 000 （三）非投资性房地产转换为投资性房地产的确认和初始计量（三）
12、非投资性房地产转换为投资性房地产的确认和初始计量 参见参见“房地产转换和处置房地产转换和处置”部分内容。部分内容。2021/9/1812（一）资本化的后续支出（一）资本化的后续支出 与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产成本。企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，在再开发期间应继续将其作为投资性房地产，再开发期间不计提折旧或摊销。二、与投资性房地产有关的后续支出二、与投资性房地产有关的后续支出2021/9/1813【例【例7-4】208年年3月，甲企业与乙企业的一项厂月，甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同即将到期。该厂房按
13、照成本模式进房经营租赁合同即将到期。该厂房按照成本模式进行后续计量，原价为行后续计量，原价为2 000万元，已计提折旧万元，已计提折旧600万万元。为了提高厂房的租金收入，甲企业决定在租赁元。为了提高厂房的租金收入，甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建，并与丙企业签订了经营期满后对厂房进行改扩建，并与丙企业签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企租赁合同，约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。业。3月月15日，与乙企业的租赁合同到期，厂房随即日，与乙企业的租赁合同到期，厂房随即进入改扩建工程。进入改扩建工程。12月月10日，厂房改扩建工程完工，日，厂房改扩建工程完工，共发生支出
14、共发生支出150万元，即日按照租赁合同出租给丙企万元，即日按照租赁合同出租给丙企业。假设甲企业采用成本计量模式。本例中，业。假设甲企业采用成本计量模式。本例中，改扩建支出属于资本化的后续支出，应当记入投资改扩建支出属于资本化的后续支出，应当记入投资性房地产的成本。性房地产的成本。2021/9/1814甲企业的账务处理如下：甲企业的账务处理如下：（1）208年年3月月15日，投资性房地产转入改扩日，投资性房地产转入改扩建工程：建工程：借：投资性房地产借：投资性房地产厂房（在建）厂房（在建）14 000 000投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧 6 000 000 贷：投资性房地产贷：投资性
15、房地产厂房厂房 20 000 000（2）208年年3月月15日日l2月月10日：日：借：投资性房地产借：投资性房地产厂房（在建）厂房（在建）1 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 000（3）208年年12月月10日，改扩建工程完工：日，改扩建工程完工：借：投资性房地产借：投资性房地产厂房厂房 l5 500 000 贷：投资性房地产贷：投资性房地产厂房（在建）厂房（在建）l5 500 000 2021/9/1815【例【例7-57-5】208208年年3 3月，甲企业与乙企业的一项月，甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同即将到期。为了提高厂房的租金厂房经营租赁合同即将到期。
16、为了提高厂房的租金收入，甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建，收入，甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建，并与丙企业签订了经营租赁合同，约定自改扩建完并与丙企业签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。工时将厂房出租给丙企业。3 3月月1515日，与乙企业的租日，与乙企业的租赁合同到期，厂房随即进入改扩建工程。赁合同到期，厂房随即进入改扩建工程。1111月月1010日，日，厂房改扩建工程完工，共发生支出厂房改扩建工程完工，共发生支出150150万元，即日按万元，即日按照租赁合同出租给丙企业。照租赁合同出租给丙企业。3 3月月1515日，厂房账面余额日，厂房账面余额为为1 2
17、001 200万元，其中成本万元，其中成本1 0001 000万元，累积公允价值万元，累积公允价值变动变动200200万元。假设甲企业采用公允价值计量模式。万元。假设甲企业采用公允价值计量模式。2021/9/1816甲企业的账务处理如下：甲企业的账务处理如下：（1）208年年3月月15日，投资性房地产转入改扩建工程：日，投资性房地产转入改扩建工程：借：投资性房地产借：投资性房地产厂房（在建）厂房（在建）12 000 000贷：投资性房地产贷：投资性房地产成本成本 10 000 000 公允价值变动公允价值变动 2 000 000 （2）208年年3月月15日日11月月10日：日：借：投资性房地
18、产借：投资性房地产厂房（在建）厂房（在建）1 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 000（3）208年年11月月10日，改扩建工程完工：日，改扩建工程完工：借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本 13 500 000贷：投资性房地产贷：投资性房地产厂房（在建）厂房（在建）l3 500 0002021/9/1817（二）费用化的后续支出（二）费用化的后续支出 与投资性房地产有关的后续支出，不满足投资与投资性房地产有关的后续支出，不满足投资性房地产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。性房地产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。教材教材P140P140【例【例7-67-6】甲
19、企业对其某项投资性房地】甲企业对其某项投资性房地产进行日常维修，发生维修支出产进行日常维修，发生维修支出1.51.5万元。万元。甲企业的账务处理如下：甲企业的账务处理如下：借：其他业务成本借：其他业务成本 15 000 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 15 0002021/9/1818第三节第三节 投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量企业通常应当采用成本模式对投资性房企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用
20、一种模式对所有投资性房地一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。式。2021/9/1819一、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产一、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 科目设置：投资性房地产 投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备 在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，计提折旧或摊销；存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关规定进行处理。计提折旧或进行摊销时：计提减值准备时：借：其他业务成本 借：资产减值损失 贷：投资性房地产累计折旧（摊销）贷：投资性房地产
21、减值准备 2021/9/1820教材教材P141P141【例【例7-77-7】甲企业的一栋办公楼出租给乙企业使用，已确认为】甲企业的一栋办公楼出租给乙企业使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。假设这栋办公楼的成本为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。假设这栋办公楼的成本为1 1 800800万元，按照直线法计提折旧，使用寿命为万元，按照直线法计提折旧，使用寿命为2020年，预计净残值为零。按年，预计净残值为零。按照经营租赁合同，乙企业每月支付甲企业租金照经营租赁合同，乙企业每月支付甲企业租金8 8万元。当年万元。当年1212月，这栋办月，这栋办公楼发生减值迹象，经减值测试，
22、其可收回金额为公楼发生减值迹象，经减值测试，其可收回金额为1 2001 200万元，此时办公万元，此时办公楼的账面价值为楼的账面价值为l 500l 500万元，以前未计提减值准备。万元，以前未计提减值准备。甲企业的账务处甲企业的账务处理如下：理如下：（1 1）计提折旧：每月计提的折旧）计提折旧：每月计提的折旧=1 8002012=7.5=1 8002012=7.5（万元）（万元）借：其他业务成本借：其他业务成本75 00075 000 贷：投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产累计折旧 75 000 75 000 （2 2）确认租金：）确认租金：借：银行存款（或其他应收款）借：银行存款（或其他应
23、收款）80 00080 000贷：其他业务收入贷：其他业务收入80 00080 000 （3 3）计提减值准备：）计提减值准备：借：资产减值损失借：资产减值损失 3 000 000 3 000 000贷：投资性房地产减值准备贷：投资性房地产减值准备 3 000 000 3 000 0002021/9/1821 教材教材P142P142【例【例7-87-8】甲公司为从事房地产经营开发的企业。】甲公司为从事房地产经营开发的企业。208208年年8 8月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司开发的一栋精装修的月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司开发的一栋精装修的写字楼于开发完成的同时开始
24、租赁给乙公司使用，租赁期为写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使用，租赁期为1010年。当年年。当年1010月月1 1日，该写字楼开发完成并开始起租，写字楼的造价为日，该写字楼开发完成并开始起租，写字楼的造价为9 0009 000万元。万元。208208年年1212月月3131日，该写字楼的公允价值为日，该写字楼的公允价值为9 2009 200万元。假设甲公司采用万元。假设甲公司采用公允价值计量模式。公允价值计量模式。甲企业的账务处理如下：甲企业的账务处理如下：（1 1）208208年年1010月月1 1日，甲公司开发完成写字楼并出租：日，甲公司开发完成写字楼并出租：借：投资性房地产借：投资
25、性房地产成本成本90 000 00090 000 000贷：开发成本贷：开发成本 90 000 00090 000 000（2 2）208208年年1212月月3131日，按照公允价值为基础调整其账面价值，公允日，按照公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益：价值与原账面价值之间的差额计入当期损益：借：投资性房地产借：投资性房地产公允价值变动公允价值变动2 000 0002 000 000贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益2 000 0002 000 0002021/9/1822二、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产二、采用公允价值模式进行后续计量
26、的投资性房地产（一）采用公允价值模式的前提条件（一）采用公允价值模式的前提条件企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。企业一旦选择采用才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。企业一旦选择采用公允价值计量模式，就应当对其所有投资性房地产均采用公允价值模式进行公允价值计量模式，就应当对其所有投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。后续计量。（二）采用公允价值模式进行后续计量的会计处理（二）采用公允价值模式进行后续计量的会计处理科目设置：投资性房地产
27、科目设置：投资性房地产成本成本 公允价值变动公允价值变动 企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。益）。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额
28、的差额，借资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记记“投资性房地产投资性房地产公允价值变动公允价值变动”科目，贷记科目，贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。2021/9/1823三、投资性房地产后续计量模式的变更三、投资性房地产后续计量模式的变更 企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。以成本模式转为公允价值模式的，应当作为变更。以成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政会计政策变更策变更处理，将计量模式变
29、更时公允价值与账面价值的差处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。额，调整期初留存收益。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式公允价值模式转为成本模式。投资性房地产后续计量模式。投资性房地产后续计量模式的变更如下图所示：的变更如下图所示：2021/9/1824 【例【例7-97-9】207207年，甲企业将一栋写字楼对外出租，采用年，甲企业将一栋写字楼对外出租，采用成本模式进行后续计量。成本模式进行后续计量。209209年年2 2月月1 1日，假设甲企业持有的投日，假设甲企业持有的投资性房地产满
30、足采用公允价值模式条件，甲企业决定采用公允资性房地产满足采用公允价值模式条件，甲企业决定采用公允价值模式计量对该写字楼进行后续计量。价值模式计量对该写字楼进行后续计量。209209年年2 2月月1 1日，该写日，该写字楼的原价为字楼的原价为9 0009 000万元，已计提折旧万元，已计提折旧270270万元，账面价值为万元，账面价值为8 8 730730万元，公允价值为万元，公允价值为9 5009 500万元。甲企业按净利润的万元。甲企业按净利润的10%10%计提盈计提盈余公积。假定除上述对外出租的写字楼外，甲企业无其他的投余公积。假定除上述对外出租的写字楼外，甲企业无其他的投资性房地产。资性
31、房地产。甲企业的账务处理如下：甲企业的账务处理如下：借：投资性房地产借：投资性房地产成成 95 000 00095 000 000 投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧2 700 0002 700 000 贷：投资性房地产贷：投资性房地产 90 000 00090 000 000 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 6 930 000 6 930 000 盈余公积盈余公积 770 000770 0002021/9/1825【例题【例题22单选题】关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法单选题】关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法中正确的是（中正确的是（）。）。A A成本模式转
32、为公允价值模式的，应当作为会计估计变更成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更B B已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式为成本模式C C已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式值模式D D企业对投资性房地产的计量模式可以随意变更企业对投资性房地产的计量模式可以随意变更【答案】【答案】B B【解析】企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。【解析】企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转
33、为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，按照企业会成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，按照企业会计准则第计准则第2828号号会计政策、会计估计变更和差错更正处理。已采用会计政策、会计估计变更和差错更正处理。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。2021/9/1826第四节第四节 投资性房地产的转换和处置投资性房地产的转换和处置一、投资性房地产的转换一、投资性房地产的转换（一）投资性房地产转换形式和转换日（一）投资性房地产转换形式和转换日1 1转换形式转换形式“自用房地产或存货自用房地产
34、或存货”与与“投资性房地产投资性房地产”的转换。的转换。2 2转换日转换日“自用房地产或存货自用房地产或存货”转换为转换为“投资性房地投资性房地产产”：租赁期开始日或用于资本增值的日期。：租赁期开始日或用于资本增值的日期。2021/9/1827 对不再用于日常生产经营活动且经整理后达对不再用于日常生产经营活动且经整理后达到可经营出租状态的建筑物，如果董事会或类似到可经营出租状态的建筑物，如果董事会或类似机构作出正式书面决议，明确表明其持有以备经机构作出正式书面决议，明确表明其持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明其自用房
35、地产用于经营租出、书面决议，明确表明其自用房地产用于经营租出、持有意图短期内不再发生变化的，应视为存货转持有意图短期内不再发生变化的，应视为存货转换为投资性房地产，转换日为董事会或类似机构换为投资性房地产，转换日为董事会或类似机构作出书面决议的日期。作出书面决议的日期。“投资性房地产投资性房地产”转换为转换为“自用房地产自用房地产”：房地：房地产达到自用状态日期。产达到自用状态日期。2021/9/1828【例题3多选题】关于投资性房地产转换日的确定，下列说法中正确的有（）。A作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日B投资性房地产转为自用房地产
36、，其转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期C自用土地使用权停止自用，改用于资本增值，其转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期D作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其转换日为承租人支付的第一笔租金的日期E作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其转换日为合同签订日 2021/9/1829【答案】ABC【解析】作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日，而不是承租人支付的第一笔租金的日期或合同签订日。2021/9/1830（
37、二）房地产转换的会计处理1在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。投资性房地产采用账面价值计量模式的房地产转换如下图所示：2021/9/18312021/9/1832（1）将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的账面价值，借记“投资性房地产”科目，贷记“开发产品”等科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，应按其在转换日的原价、累计折旧、减值准备等，分别转入“投资性房地产”科目、“投资性房地产累计折旧（摊销）”、“投资性房地产减值准备”科目。（2）将投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的账面余额、累计折旧、减值
38、准备等，分别转入“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目。2021/9/1833教材P145【例7-10】208年8月1日，甲企业将出租在外的厂房收回，开始用于本企业生产商品。该项房地产账面价值为3 765万元，其中，原价5 000万元，累计已提折旧l 235万元。假设甲企业采用成本计量模式。甲企业的账务处理如下：借：固定资产 50 000 000投资性房地产累计折旧（摊销）12 350 000贷：投资性房地产 50 000 000累计折旧 l2 350 0002021/9/1834教材P146【例7-13】甲企业是从事房地产开发业务的企业，208年3月10日，甲企业与乙企业签订
39、了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为208年4月15日。208年4月15日，该写字楼的账面余额45 000万元，未计提存货跌价准备，假设甲企业采用成本模式对其投资性房地产进行后续计量。甲企业的账务处理如下：借：投资性房地产写字楼450 000 000贷：开发产品 450 000 0002021/9/1835教材P147【例7-14】甲企业拥有一栋办公楼，用于本企业总部办公，208年3月10日，甲企业与乙企业签订了经营租赁协议，将该栋办公楼整体出租给乙企业使用，租赁期开始日为208年4月15日，为期5年。208年4月15日，该栋办公楼的账面余额为45 000万元，已计
40、提折旧300万元。假设甲企业采用成本计量模式。甲企业的账务处理如下：借：投资性房地产写字楼 450 000 000 累计折旧 3 000 000 贷：固定资产 450 000 000 投资性房地产累计折旧 3 000 0002021/9/18362采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。3自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。2021/9/1837转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公
41、允价值变动损益）；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积（其他资本公积），计入所有者权益。处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期损益（其他业务成本）。2021/9/1838投资性房地产采用公允价值计量模式的房地产转换如下图所示：非投资性房地产非投资性房地产投资性房地产投资性房地产自用房地产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额记入“公允价值变动损益”科目投资性房地产按公允价值计量，公允价值与账面价值的借方差额记入“公允价值变动损益”科目，贷方差额记入“资本公积其他资本公积”科目2021/9/1839教材P145【例7-11】208年10月15日，甲企业
42、因租赁期满，将出租的写字楼收回，开始作为办公楼用于本企业的行政管理。208年10月15日，该写字楼的公允价值为4 800万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为4 750万元，其中，成本为4 500万元，公允价值变动为增值250万元。甲企业的账务处理如下：借：固定资产 48 000 000 贷：投资性房地产成本 45 000 000 公允价值变动 2 500 000 公允价值变动损益 500 0002021/9/1840教材P146【例7-12】甲房地产开发企业将其开发的部分写字楼用于对外经营租赁。208年10月15日，因租赁期满，甲企业将出租的写字楼收回，并作出书面决议，将
43、该写字楼重新开发用于对外销售，即由投资性房地产转换为存货，当日的公允价值为5 800万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为5 600万元，其中，成本为5 000万元，公允价值增值为600万元。甲企业的账务处理如下：借：开发产品 58 000 000 贷：投资性房地产成本 50 000 000 公允价值变动 6 000 000 公允价值变动损益 2 000 0002021/9/1841教材P147【例7-15】208年3月10日，甲房地产开发公司与乙企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给乙企业。租赁期开始日为208年4月15日。208年4月15日，该写字楼的账面余额4
44、5 000万元，公允价值为47 000万元。208年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为48 000万元。甲企业的账务处理如下：（1）208年4月15日：借：投资性房地产成本470 000 000贷：开发产品450 000 000资本公积其他资本公积 20 000 000（2）208年12月31日：借：投资性房地产公允价值变动 10 000 000贷：公允价值变动损益 10 000 0002021/9/1842教材P148【例7-16】208年6月，甲企业打算搬迁至新建办公楼，由于原办公楼处于商业繁华地段，甲企业准备将其出租，以赚取租金收入。208年10月30日，甲企业完成了搬迁工作，原
45、办公楼停止自用。并与乙企业签订了租赁协议，将其原办公楼租赁给乙企业使用，租赁期开始日为208年10月30日，租赁期限为3年。208年10月30日，该办公楼原价为5亿元，己提折旧14 250万元，公允价值为35 000万元。假设甲企业对投资性房地产采用公允价值模式计量。甲企业的账务处理如下：借：投资性房地产成本 350 000 000公允价值变动损益 7 500 000累计折旧 142 500 000贷：固定资产 500 000 0002021/9/1843【例题4单选题】A房地产开发商于2010年1月，将作为存货的商品房转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的商品房账面余额为1 00
46、0万元，已计提跌价准备200万元，该项房产在转换日的公允价值1 500万元，则转换日记入“投资性房地产”科目的金额是（）万元。A1 500 B800 C700 D1 700【答案】A 【解析】应按转换日的公允价值计量。2021/9/1844【例题5单选题】长江公司于2010年1月1日将一幢商品房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金100万元，出租时，该幢商品房的成本为2 000万元，公允价值为2 200万元，2010年12月31日，该幢商品房的公允价值为2 150万元。长江公司2010年应确认的公允价值变动损益为（）万元。A损失50 B收益150 C收益150
47、D损失100【答案】A 【解析】出租时公允价值大于成本的差额应计入资本公积，应确认的公允价值变动损失=2 200-2 150=50（万元）。2021/9/1845二、投资性房地产的处置二、投资性房地产的处置当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益（将实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本）。2021/9/1846（一）采用成本模式计量（一）采用成本模式计量借：银行存款贷：其
48、他业务收入借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产2021/9/1847教材P149【例7-17】甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产，采用成本模式计量。租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为30 000万元，乙公司已用银行存款付清。出售时，该栋写字楼的成本为28 000万元，已计提折旧3 000万元。假定不考虑相关税费。甲企业的账务处理如下：借：银行存款 300 000 000贷：其他业务收入 300 000 000借：其他业务成本 250 000 000 投资性房地产累计折旧（摊销）30 000 000贷：投资性房地产写字
49、楼 280 000 0002021/9/1848（二）采用公允价值模式计量（二）采用公允价值模式计量借：银行存款贷：其他业务收入 借：其他业务成本贷：投资性房地产成本 公允价值变动借：资本公积其他资本公积贷：其他业务成本借：公允价值变动损益贷：其他业务成本 或 借：其他业务成本贷：公允价值变动损益2021/9/1849 教材P149【例7-18】甲为一家房地产开发企业，207年3月10日，甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为207年4月15日。207年4月15日，该写字楼的账面余额45 000万元，公允价值为47 000万元。207年12月31日，
50、该项投资性房地产的公允价值为48 000万元。208年6月租赁期届满，企业收回该项投资性房地产，并以55 000万元出售，出售款项已收讫。甲企业采用公允价值模式计量。2021/9/1850甲企业的账务处理如下：（1）207年4月15日，存货转换为投资性房地产：借：投资性房地产成本470 000 000贷：开发产品450 000 000资本公积其他资本公积 20 000 000（2）207年l2月31日，公允价值变动：借：投资性房地产公允价值变动 10 000 000贷：公允价值变动损益 10 000 000（3）208年6月，出售投资性房地产：借：银行存款 550 000 000公允价值变动损