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1、运输企业税务会计专 业:会计专硕指导老师：刘海燕 教授目录12345678910印花税城镇土地使用税&耕地占用税车船税车辆购置税营业税城建税和教育税附加土地增值税&契税房产税增值税个人所得税&企业所得税 运输企业开业领受营业执照，设置营业账簿和其他账簿，签订货物运输合同时需要交纳印花税。（一）纳税义务人：在中华人民共和国境内书立，领受暂行条例应税凭证的单位和个人。包括国内各类企业、事业、机关、团体、部队及中外合资企业、中外合作企业、外商独资企业、外国公司和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。（二）征税范围和税率：（表格中仅列举交通运输业可能涉及的）（三）交通运输业印花税减免税规定主要有：1、
2、对军事物资运输。凡附有军事运输命令或使用专用的军事物资运输结算凭证，免征印花税。2、抢险救灾物资运输。凡附有县级以上（含县级）人民政府抢险救灾物资运输证明文件的运输结算凭证，免征印花税。3、新建铁路的工程临管线运输。为新建铁路运输施工所需物料，使用工程临管线专用运输结算凭证，免征印花税。4、对铁路、公路、航运、水路承运快件行李、包裹开具的托运单据，暂免贴印花。1印花税1印花税会计处理：会计处理：企业交纳的印花税，一般是自行计算、购买、贴花、注销，不会形成税款债务，通过“银行存款”或“库存现金”账户直接付款，计入“管理费用”Dr：管理费用 Cr：银行存款例：南方汽车运输企业2013年1月开业，领
3、受房产证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证各一件，企业营业账簿中实收资本2000000，其他账簿38本。当月签订货物运输合同两份，合同金额分别为200000元和500000元。（1）证照的应纳税额=45=20（2）营业账簿的应纳税额=20000000.5=1000（3）其他账簿的应纳税额=385=190（4）货物运输合同的应纳税额=7000000.5=350 Dr：管理费用 1560 Cr：银行存款 15601印花税运输企业占用国有土地或耕地建造厂房等需要交纳城镇土地使用税或耕地占用税。城镇土地使用税（一）纳税义务人 以国有土地或集体土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税标准，按规定税
4、额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。在城市、县镇、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人。（二）征税范围 城市、县城、建制镇和工矿区的国家所有、集体所有的土地。从2007年7月1日起，外商投资企业、外国企业和在华机构的用地也要征收城镇土地使用税。（三）税率采取有幅度的差别税率，按大小城市和县城、建制镇和工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。（四）计税方法 应纳税额=纳税人实际占用的土地面积 适用税额标准2城镇土地使用税&耕地占用税耕地占用税（一）纳税义务人占用耕地建房或从事非农业建设的单位和个人（二）征税范围纳税人为建房或从事其他非农业建设而占用的国家
5、所有和集体所有的耕地。（三）税率采取地区差别税率（四）计税方法应纳税额=纳税人实际占用耕地面积 适用定额税率2城镇土地使用税&耕地占用税会计处理：城镇土地使用税的核算通过“应交税费应交城镇土地使用税”科目核算，列入“管理费用”Dr：管理费用 Cr：应交税费-应交城镇土地使用税耕地占用税是企业占用耕地建房或从事其他非农业建设是依法缴纳的税款，应计入企业构建的固定资产价值，并通过“应交税费应交耕地占用税”科目核算Dr：在建工程 Cr：应交税费应交耕地占用税2城镇土地使用税&耕地占用税例：南方汽车运输企业土地使用证记载企业实际占用土地3000平方米，当地政府规定土地使用税单位税额为每年5元/平方米，
6、7月批准占用耕地2400平方米，用于建一个停车场。当地政府规定的耕地占用税税额为每年5元/平方米。2城镇土地使用税&耕地占用税（1）城镇土地使用税年应纳税额=30005=15000 月应纳税额=1500012=1250 Dr：管理费用 1250 Cr：应交税费-应交城镇土地使用税 1250（2）耕地占用税应纳税额=24005=12000 Dr：在建工程 12000 Cr：应交税费应交耕地占用税 12000 Dr：应交税费应交耕地占用税 12000 Cr：银行存款 12000注：占用耕地的第一年缴纳耕地占用税，2015年7月开始缴纳城镇土地使用税运输企业拥有车辆、船舶，需要交纳车船税（一）纳税义
7、务人在中华人民共和国内，车辆、船舶的所有人或者管理人，应当依法缴纳车船税。（二）征税范围在中华人民共和国内属于车船税所附车船税税目税额表规定的车辆、船舶。（三）税率及计税方法应纳税额=（年应纳税额12）应纳税月份数3车船税3车船税会计处理：会计处理：运输企业交纳车船税通过“应交税费-应交车船使用税”账户进行核算，与生产和销售数量无关，所以计入“管理费用”Dr：管理费用 Cr：应交税费-应交车船使用税 例：南方汽车运输企业2013年拥有8吨载重货车8辆，4.5吨载重货车10辆，4.5吨挂车4辆，1.5吨客货两用汽车6辆，大轿车8辆，中型面包车10辆，微型面包车20辆，乘人小轿车4辆，当地政府规定
8、载货汽车按净吨为每吨每年单位税额为60元，乘人汽车大轿车每辆250，中型面包车每辆200，微型面包车每辆150，小轿车每辆150。1、载货汽车应纳税额=8860+4.51060+4.540.760=72962、客货两用汽车应纳税额=61500.5+1.5660=9903、载人汽车应纳税额=8250+10200+20150+4150=7600 全年应纳税额=7296+990+7600=15886 Dr：管理费用 1323.83 Cr：应交税费-应交车船使用税 1323.833车船税 运输企业购置车辆时需要交纳车辆购置税（一）纳税义务人车辆购置税的纳税人是指在中国境内购置应税车辆的单位和个人。购置
9、包括购买使用行为、进口使用行为、受赠使用行为、自产自用行为、获奖使用行为及拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为（二）征税范围车辆购置税以列举的车辆作为征税对象，未列举的车辆不纳税。其征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。（三）税率：10%（四）计税依据1、国内车：买方购买应税车辆而支付给销售方的全部价款，不包括增值税税款2、进口车：计税价格=关税完税价格+关税+消费税。3、自产、受赠、获奖等方式取得的车：由税务机关参照最低计税价格核定（五）计税方法应纳税额=计税价格税率 4车辆购置税南方汽车运输企业2013年4月购入卡车一辆，价款为175500元不含税价格=1755001.
10、17=150000增值税进项税额=25500应交车辆购置税=15000010%=15000直接计入购入车辆的成本中Dr：固定资产 1650000 应交税费-应交增值税（进项税额）25500 Cr：银行存款 1905004车辆购置税运输企业转让房产时应缴纳土地增值税运输企业接受房产是应缴纳契税土地增值税（一）纳税人：以出售或者其他方式有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，运输企业发生转让房地产业务并取得收入时，成为土地增值税的纳税人。（二）征税对象：有偿转让房地产所取得的收入（货币收入、实物收入和其他收入），包括全部价款和有关经济收益。（三）征税范围：1、有偿转让的
11、国有土地使用权；2、地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让3、存量房地产的买卖（四）计税方法：应交土地增值税=增值额税率-允许扣除项目金额扣除率增值额=收入总额-允许扣除项目金额5土地增值税&契税1、转让新开发房地产扣除项目金额（1）为取得土地使用权所支付的金额，包括契税；（2）房地产开发成本；（3）房地产开发费用，与房产开发有关的销售、管理和财务费用；纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并能提供金融机构的贷款证明的：房地产开发费用利息（取得土地使用权所支付的金额房地产开发成本）5%以内 纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出，或不能提供金融机构贷款证明的：房地产开发费用（
12、取得土地使用权所支付的金额房地产开发成本）10%以内（4）与转让房地产有关的税金等，运输企业一般涉及营业税、印花税、城建税、教育费附加、地方教育费附加。5土地增值税&契税2、转让旧房及建筑物（1）房屋及建筑物的评估价格评估价格重置成本价成新度折扣率（2）取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用（3）转让环节缴纳的税金 税率：采用四级超率累进税率5土地增值税5土地增值税&契税契税（一）纳税人境内转移土地、房屋产权，承受的单位和个人。（二）税率采用3%5%的幅度税率（三）计税依据不动产的价格。由于土地、房屋权属转移方式不同，定价方法不同，因而具体计税依据视不同情况而定。（四）计税
13、方法应纳税额=计税依据税率5土地增值税&契税2013年5月，南方汽车运输企业将其拥有的两座仓库出售给某公司，取得转让收入1300万元。该仓库固定资产账面原值为500万元，已提折旧200万元。税务机关确认仓库的评估价格为496.3万元。转让不动产需要交营业税、城建税与教育税附加=13005%（1+7%+3%）=71.5万元扣除项目金额=496.3+72.15=568.45增值额=1300-568.45=731.55增值率=731.55568.45=128.69%应纳税额=731.5550%-568.4515%=289.5075万元Dr：固定资产清理 2805075 Cr：应交税费-应交土地增值税
14、 28050755土地增值税5土地增值税&契税5土地增值税&契税2013年5月，南方汽车运输企业与某公司房产交换，并支付给某公司换房差价30000元。契税税率为4%应纳契税税额=300004%=12000Dr：固定资产 12000 Cr：应交税费-应交契税 12000运输企业自有房产或房产出租行为应缴纳房产税（一）纳税义务人以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税，以房屋产权所有人为纳税人。（二）征税范围以城市、县城。建制镇和工矿区的房产为征税对象，不包括农村。（三）计税方法：自有房产：年应纳税额=房产原值（评估值）（1-30%）1.2%.出租房产：年应纳税
15、额=租金12%6房产税南方汽车运输企业2013年拥有办公楼一栋，库房两座，房屋的账面原值为8000000元，6月1日，企业将一座原值为1400000元的库房租给其他单位使用，每年收取租金120000元，当地政府规定按房产原值扣除30%后作为房产的计税余值。1月到6月自用房产年应纳税额=8000000（1-30%）1.2%=67200月应纳税额=6720012=56007月到12月自用房产年应纳税额=（8000000-1400000）（1-30%）1.2%=55440月应纳税额=5544012=4620出租房产年应纳税额=12000012%=14400月应纳税额=1440012=1200合计=4
16、620+1200=58201月到6月Dr：管理费用 5600 Cr：应交税费-应交房产税 56007月到12月Dr：管理费用 5820 Cr：应交税费-应交房产税 58206房产税运输企业取得运输收入应当缴纳增值税（一）交通运输业应税服务 11%（一般纳税人）（1）陆路运输服务 包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输（2）水路运输服务 远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务（3）航空运输服务 航空运输的湿租业务，属于航空运输服务（4）管道运输服务 通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服务 其中：航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务；根据国家指令无偿提供的
17、铁路运输服务、航空运输服务，属于以公益活动为目的的服务，不征收增值税。7增值税（二）计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 适用税率11%1.销项税额销售额税率 销售额：纳税人提供应应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入，如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等）。销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。7增值税2.进项税额：（1）以票抵扣 1）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票 （含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票、税局代开专用发票）上注明的增值税额。2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上
18、注明的增值税额 3）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。（2）计算抵扣 无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价运费保险费其他有关费用）计算应扣减的进项税额。进项税额转出数额当期实际成本税率7增值税运输企业发生应纳营业税的收入应当缴纳营业税（一）课税对象：在我国境内转让无形资产或销售不动产所取得的营业额需缴纳营业税。注：（1）营改增后，仅指转让土地使用权、转让自然资源使用权。（2）以无形资产或不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税。（3）单位或者个人将不动产或者
19、土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为按规定征收营业税。8营业税（二）计税依据：营业额 营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。营业额不包括同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费。注：（1）单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。（2）单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。（三）适用
20、税率：5%8营业税南方汽车运输公司2013年8月有关收入状况：运输收入 400000 装卸收入 80000 堆存收入 50000 技术转让收入 60000，当期取得可抵扣的进项税为30000，该地区从2013年8月开始施行“营改增”政策运输收入应纳税额=40000011%=44000装卸收入应纳税额=800006%=4800堆存收入应纳税额=500006%=3000当期销项税额=51800当期进项税额=30000技术转让收入应交营业税=600005%=3000Dr：银行存款 Cr：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）Dr：营业税金及附加 Cr：应交税费-应交营业税8增值税&营业税运输
21、公司缴纳增值税和营业税时应当缴纳城市建设维护税和教育税例：城建税和教育费附加是以实际缴纳的增值税和营业税为计税依据，该公司8月份共计缴纳增值税21800元，营业税3000元9缴纳城市建设维护税、教育税附加计税依据=21800+3000=24800元应纳税费额=24800（5%+3%+2%）=2480Dr：营业税金及附加 Cr：应交税费-应交城建税和教育费附加运输企业向个人支付应税所得，负有代扣代缴个人所得税的义务（一）扣缴义务人：凡支付个人应纳税所得的企业、事业单位、机关、社团组织、军队、驻华集团、个体户等单位或者个人。（二）代扣代缴的范围：工资、薪金所得（长期雇佣关系）劳务报酬（临时雇佣）（
22、三）税率：代扣代缴个人所得税10代扣代缴个人所得税10例：南方汽车运输公司2013年12月职工工资总额为127400，根据计算，应纳个人所得税为3900Dr：应付职工薪酬 131300 Cr：现金 127400 应交税费应交个人所得税 3900 代扣代缴个人所得税10运输企业实行独立核算，其生产经营所得和其他所得，包括来自于中国境内和境外的所得，应缴纳企业所得税企业所得税11（一）纳税义务人企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织，具体可以分为居民企业和非居民企业。（二）征税
23、范围企业的生产经营所得、其他所得和清算所得（三）税率：基本税率是25%，适用于居民企业和中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。低税率是20%，适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。但实际征税时适用10%的税率。企业所得税11（四）应纳税额企业所得税的计税依据是应纳税所得，它以利润为主要依据，但不是直接意义上的会计利润，更不是收入总额。应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照企业所得税法的规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的
24、余额。直接法：应纳税所得=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-弥补以前年度亏损间接法：应纳税所得=会计利润+纳税调增额-纳税调减额1、收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入2、不征税收入财政拨款；依法取得并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入企业所得税113、免税收入国债利息；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有
25、实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利公益组织的收入。4、各项扣除企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，据实列支。（1）工资、薪金（2）职工福利费职工福利费支出不超过工资薪金总额14%职工工会经费支出不超过工资薪金总额2%职工教育经费支出不超过工资薪金总额2.5%，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除（3）业务招待费业务招待费按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5企业所得税11 （4）广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15 （5）公益性捐赠支出企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12
26、%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除5、不得扣除向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财产的损失；规定以外的捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出。企业所得税11（五）税收优惠1.符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。2.民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。3.企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（1）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究
27、开发费用；（2）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。4.创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。5.企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。6.企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。7.企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。2014年，南方汽车运输企业全年总收入为800万，成本为400万，全年期间费用150万，其中业务招待费7.5万，广告费110万，企业全年应缴纳的营业税
28、金及附加为27500元，营业外支出账户中另支违反交通规则罚款1万，违反经济合同违约金2万，税收滞纳金8500。已计入成本的全年工资为250万，工会经费6万，福利费支出35万，职工教育经费7万。以前年度无亏损。企业所得税11利润总额=8000000-4000000-27500-1500000-38500=2434000纳税调整项目：7.560%=4.5 8005=4 业务招待费可扣限额为4，应纳税调增500080015%=120 广告费可全额扣除2502%=5 工会经费应纳税调增100002502.5%=6.25 职工教育经费应纳税调增750025014%=35 福利费支出可全额扣除营业外支出中罚款和税收滞纳金不可税前扣除，违约金可以在税前扣除，纳税调增18500应纳税所得额=2434000+5000+10000+7500+18500=2475000应纳所得税额=247500025%=618750在此输入标题输入文字在此录入上述图表的综合分析结论在此录入上述图表的综合分析结论在此录入上述图表的综合分析结论在此录入上述图表的综合分析结论“谢谢您的耐心阅读！