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1、薪酬激励与纳税筹划方案设计 工资薪金的筹划对企业来讲也非常重要，尤其是对某些劳动密集型企业或高科技类企业来讲，工资薪金支出占其成本的很大比例，所以工资薪金的筹划在这些企业当中就显得尤为重要了。企业工资薪金筹划主要涉及到企业内部职工的个人所得税中的工资、薪金及劳务报酬的课税。虽然这些个人所得税是由个人自己负担的，但如果企业能够进行精心的筹划，不但对职工有利，而且对企业也会产生有利的影响。一、工资薪金的纳税筹划为职工提供福利性支出均衡发放工资奖金灵活安排工资薪金和劳务报酬随着中国经济发展，个人收入的来源和形式日趋多样化。一些公民在取得固定收入的同时，还利用掌握的知识，取得合法的劳务报酬收入。如果采
2、用分次分类领取劳务报酬的方法，就可以合法节税。二、劳务报酬的纳税筹划 纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资，薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴，其计算步骤如下：步骤一：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。步骤二：如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。步骤三：将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述办法确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式
3、如下：如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金X适用税率-速算扣除数 三、全年一次性奖金的纳税筹划中华房地产公司副总经理所获得的全年奖金为6000元，而总经理所获得的全年奖金为6060元。下面我们计算副总经理和总经理分别应该缴纳的全年奖金的个人所得税：副总经理平均月收入=6000/12=500元，适用税率是5%，速算扣除数是0，则：副总经理应缴纳个人所得税=60005%=300元税后奖金=6000300=5700元总经理平均月收入=6060/12=505元，则适用税率为10%，速算扣除数是25，则：总经理应缴纳个人所得税=6
4、06010%25=581元税后奖金=6060581=5479元 在最佳工资薪金筹划安排中，年终奖加双薪制就是一种筹划方式。小刘是一家电子厂的技术工程师，2005年底，电子厂给小刘一笔数额不小的工资及奖金，其中，2006年1月份工资2500元，年终双薪2500元，年终奖9000元。小刘应如何缴纳个人所得税呢？一块是双薪2500元与1月工工资2500元合并所得来计算应税所得，即：（2500+2500）1600=3400元，应交个税额=340015%-125=385元当然，如果小刘的年终奖金9000元分为两个月发放：1月发放7200元，2月发放1800元，小刘的1月份年终奖金需交纳个税额=72001
5、0%-25=695元小刘的2月份年终奖金需交纳个税额=（2500+1800）160015%125=208元很显然，小刘的年终奖金9000元分为两个月发放，其实并不合算。股票期权是指上市公司按照规定的程序授予本企业及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以一特定价格（称为“实权价”或“授予价”）购买本公司一定数量的股票。员工根据股票期权计划选择购买股票的过程，称为“行权”；员工行使上述权利的当日，称为“行权日”。股票期权所规定的特定价格一般为远低于市场价格的折扣价或约定价。从2005年7月1日起，实施股票期权计划企业授予企业员工股票期权所得，应按个人所得税法以及实施条例的有关
6、规定征收个人所得税。四、股票期权激励的纳税筹划 第一，员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另外有规定外，一般不作为应税所得征税。第二，员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价，下同）的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的固定计算缴纳个人所得税。第三，因特殊情况，员工在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的转让净收入，作为“工资薪金所得”征收个人所得税。第四，员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额，是因个人在证券二级市场上转让股票等有价证券而获得的所得
7、，应按照“财产转让所得”适用的征免规定计算缴纳个人所得税，即：此时的财产转让所得=（每股转让价格-行权股票的每股市场价）*股票数量 这部分所得理应作为财产转让所得征税，但是鉴于目前对个人投资者在二级市场上买卖境内上市公司流通股的所得暂不征收个人所得税，因此如果行权所获得的股权是流通股，则其通过二级市场的转让所得暂免征收个人所得税；但如果是场外交易或者非流通股、境外上市公司股票的交易，就应当作为财产转让所得征收个人所得税。第六，员工应拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按照“利息、股息、红利所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。除依照有关规定可以免税或减税的外，应全额按规定税率计算缴纳。这
8、一方面最主要的筹划措施应当是随着证券市场行情的波动恰当选择行权日期，尽可能缩小行权价与行权日该种股票市价之间的差距。实际上，许多享受股票期权计划的高层管理人员，恰好也是企业内部股票期权政策的指定者和执行者，他们同时也掌握大量的内幕信息，对上市公司的股票价格走势较为了解，一定程度上也在影响着股票价格的走势。目前，多数企业对销售人员的市场开拓情况都以一定的方法给予奖励，其方法主要是将销售人员的销售业务量与报酬有机地结合起来，即按销售量乘以一个百分比，作为销售人员的提成奖金。这种做法从企业管理的角度当然是适用的有效方法，但从税收的角度来看，就有其不尽合理之处，可能导致个人所得税负担偏高。五、销售激励
9、的纳税筹划 如果我们能够将供销人员在实际销售过程中发生的费用作适当的分解，或者在企业享受低税率与个人所得税实际税率之间进行权衡，企业则可以在企业所得税和个人所得税中选择较低的税率来纳税，只要计算准确，操作得当，必然会对企业和个人都有利。销售员小王平时每月从企业领取1600元，年终按销售业绩提取奖金12万元。企业按规定代征代缴销售员的个人所得税为：（1600+120000-1600）*45%-15375=38625 但实际上，销售员小王实际得到的奖金并没有这么多，企业发放的奖金总额中有相当部分是差旅费和业务招待费，按奖金总额缴纳个人所得税不太合适。如果企业进行纳税筹划方案设计，只需财务人员将会计核算方法改变一下，销售提成政策不变，但在具体处但在具体处理有关差旅费和招待费用时作适当变通，即理有关差旅费和招待费用时作适当变通，即平时将差旅费和招待费用分离出来实报实销平时将差旅费和招待费用分离出来实报实销。这样，到年底不仅这些费用可以在所得税前列支降低了企业所得税，而且也适当降低了个人所得税。