《企业内部控制基本规范》.ppt

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1、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范讲座讲座讲座讲座财政部会计司财政部会计司 米传军米传军20082008年年1111月月1 1日日E-mail：Tel：010-68552550（O）页数 2页数 2目录目录123企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的贯彻实施的贯彻实施46企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的主要内容的主要内容内部控制的概念及历史演变过程内部控制的概念及历史演变过程企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的出台背景的出台背景页数 3页数 31.1.企业健康发展迫切呼唤加强内部控制。企业健康发展迫切呼唤加强内部控制。近年来，通

2、过联合重组、合并兼并、主辅分离等行之近年来，通过联合重组、合并兼并、主辅分离等行之有效的改革措施，我国大中型企业的整体素质、运行质量、有效的改革措施，我国大中型企业的整体素质、运行质量、创新能力和国际竞争力有了大幅度提升。但同时各种潜在创新能力和国际竞争力有了大幅度提升。但同时各种潜在的风险也日益显现，因内部控制缺失或失效引发的巨额资的风险也日益显现，因内部控制缺失或失效引发的巨额资产损失、财务舞弊、会计造假、经营失败、破产倒闭等案产损失、财务舞弊、会计造假、经营失败、破产倒闭等案例时有发生。例时有发生。事事实实证证明明，在在我我国国经经济济快快速速增增长长的的背背景景下下，内内部部控控制制尽

3、尽管管不不是是万万能能的的，但但没没有有内内部部控控制制是是万万万万不不能能的的。只只有有建建立立和和实实施施科科学学的的内内控控体体系系，才才能能提提升升风风险险防防范范能能力力，实实现现企业可持续发展战略。企业可持续发展战略。一、一、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的出台背景的出台背景（一）制定企业内部控制规范的必要性（一）制定企业内部控制规范的必要性 页数 4页数 42.2.国际资本市场大力强化内部控制。国际资本市场大力强化内部控制。安然、世通等财务舞弊和会计造假案件的发生，安然、世通等财务舞弊和会计造假案件的发生，严重冲击了美国乃至国际资本市场的正常秩序。研究严重冲击了美国乃至

4、国际资本市场的正常秩序。研究结果表明，内部控制存在缺陷是导致企业经营失败并结果表明，内部控制存在缺陷是导致企业经营失败并最终铤而走险、欺骗投资者和社会公众的重要原因。最终铤而走险、欺骗投资者和社会公众的重要原因。为此，许多国家通过立法强化企业内部控制，内部控为此，许多国家通过立法强化企业内部控制，内部控制日益成为企业进入资本市场的制日益成为企业进入资本市场的“入门证入门证”和和“通行通行证证”，我国境外上市企业纷纷花巨资聘请海外机构设，我国境外上市企业纷纷花巨资聘请海外机构设计内部控制制度，以适应上市地的监管要求。贯彻中计内部控制制度，以适应上市地的监管要求。贯彻中央央“走出去走出去”战略，促

5、进我国企业进入国际市场、参战略，促进我国企业进入国际市场、参与国际竞争，必须建立与实施严格的内部控制体系与国际竞争，必须建立与实施严格的内部控制体系。一、一、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的出台背景的出台背景页数 5页数 53.3.公公司司治治理理与与内内部部控控制制是是当当今今世世界界企企业业发发展展永永恒恒的的主主题题，世界各国都在为此积极探索，作出应有的贡献。世界各国都在为此积极探索，作出应有的贡献。美国美国:2002:2002年年萨班斯萨班斯-奥克斯利法案奥克斯利法案，其中，其中302302、404404条款中对强化企业内部控制提出了严格要求。条款中对强化企业内部控制提出了严

6、格要求。科索科索COSOCOSO委员会委员会19921992年发布了内部控制年发布了内部控制整合框架，整合框架，20042004年发布企业风险管理年发布企业风险管理整合框架。整合框架。英国英国:英格兰与威尔士特许会计师协会发布了英格兰与威尔士特许会计师协会发布了内部控内部控制制关于关于“联合规则联合规则”的董事指南的董事指南。一、一、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的出台背景的出台背景页数 6页数 6法国法国:商法和金融证券法对公司财务报告内部控制程序作商法和金融证券法对公司财务报告内部控制程序作出规定，金融市场管理局制定了出规定，金融市场管理局制定了内部控制条例内部控制条例参考框参考

7、框架架。日本：日本：20062006年年6 6月颁布了月颁布了金融机构与交易法金融机构与交易法，金融服务，金融服务局发布了局发布了财务报告内部控制评估与审计准则财务报告内部控制评估与审计准则和和评估与评估与审计财务报告内部控制的应用准则审计财务报告内部控制的应用准则。中国：由财政部等五个主要政府监管部门以法规形式联合发中国：由财政部等五个主要政府监管部门以法规形式联合发布基本规范。布基本规范。一、一、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的出台背景的出台背景页数 7页数 7美国安然、世通、施乐、默克美国安然、世通、施乐、默克制药等一批大公司会计丑闻接制药等一批大公司会计丑闻接连曝光，诚信危机

8、震撼着美国连曝光，诚信危机震撼着美国及国际社会，为了提高民众对及国际社会，为了提高民众对美国金融市场和政府经济政策美国金融市场和政府经济政策的信心的信心。20012001年年底年年底20022002年年7 7月月3030日日美国总统布什签署了美国总统布什签署了萨班斯萨班斯-奥克斯利法案奥克斯利法案。连续的会计丑闻是连续的会计丑闻是萨班斯萨班斯-奥克斯利法案奥克斯利法案出台的直接原因出台的直接原因萨班斯班斯-奥克斯利法案奥克斯利法案一、一、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的出台背景的出台背景页数 8页数 8一、首席执行官或财务总监签署年度报告以确认其实施和维护内部控制框架和财务报告的责任

9、，并对其效果进行评估。二、外部审计师通过对控制文档记录和控制效果的测试，对管理层报告发表意见。公司管理层和外部审计师公司管理层和外部审计师发表意见发表意见404条款条款简介介一、一、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的出台背景的出台背景页数 9页数 9发表对财务报表的审计意见；发表对影响财务报告的有关内部控制的有效性的审计意见。对管理层的对财务报告的有关内部控制的评估发表意见404条款条款对公司的影响公司的影响:作作为美国上市公司，公司在披露年度美国上市公司，公司在披露年度报告告时，应持有以下声明持有以下声明声明已建立并运行了内控体系并承担责任;声明评估证明内控有效。声明评估内控的框架首

10、席执行官和财务官审计师一、一、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的出台背景的出台背景页数 10页数 101 1、20042004年底和年底和20052005年年6 6月，国务院领导同志连续就强化企月，国务院领导同志连续就强化企业内部控制问题作出重要批示，明确要求业内部控制问题作出重要批示，明确要求“由财政部牵头，由财政部牵头，联合证监会及国资委，积极研究制定一套完整公认的企业联合证监会及国资委，积极研究制定一套完整公认的企业内部控制指引内部控制指引”。20052005年年7 7月，财政部会计司，中国证监会会计部、上市部月，财政部会计司，中国证监会会计部、上市部和国资委企业改革局等召开联席

11、会议，研究贯彻落实国务和国资委企业改革局等召开联席会议，研究贯彻落实国务院领导批示精神、加快推进企业内部控制制度建设相关事院领导批示精神、加快推进企业内部控制制度建设相关事宜。宜。一、一、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的出台背景的出台背景（二）（二）企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的制定过程的制定过程 页数 11页数 112 2、20062006年年7 7月月1515日，根据国务院领导的有关批示，财政部、日，根据国务院领导的有关批示，财政部、国资委、证监会、审计署、银监会、保监会等部门联合发国资委、证监会、审计署、银监会、保监会等部门联合发起成立企业内部控制标准委员会，下设起

12、成立企业内部控制标准委员会，下设8 8个咨询专家组，个咨询专家组，开始研究制定一套具有统一性、公认性和科学性的企业内开始研究制定一套具有统一性、公认性和科学性的企业内部控制规范。部控制规范。（20082008年年8 8月，为更广泛地吸收社会各界精英人才加月，为更广泛地吸收社会各界精英人才加入企业内部控制规范制定工作，财政部开始对第一届企业入企业内部控制规范制定工作，财政部开始对第一届企业内部控制标准委员会委员和咨询专家进行调整。）内部控制标准委员会委员和咨询专家进行调整。）一、一、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的出台背景的出台背景页数 12页数 12八个咨询专家组：八个咨询专家组：内

13、部控制基础理论咨询专家组内部控制基础理论咨询专家组国有及国有控股企业内部控制标准咨询专家组国有及国有控股企业内部控制标准咨询专家组上市公司内部控制标准咨询专家组上市公司内部控制标准咨询专家组银行业金融机构内部控制标准咨询专家组银行业金融机构内部控制标准咨询专家组保险证券企业内部控制标准咨询专家组保险证券企业内部控制标准咨询专家组中小企业内部控制标准咨询专家组中小企业内部控制标准咨询专家组非营利组织内部控制标准咨询专家组非营利组织内部控制标准咨询专家组内部控制评价标准咨询专家组内部控制评价标准咨询专家组一、一、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的出台背景的出台背景页数 13页数 133 3

14、、为了配合企业内部控制标准体系建设，财政部组织开、为了配合企业内部控制标准体系建设，财政部组织开展多项内控课题研究，为建立健全我国内控标准体系提供展多项内控课题研究，为建立健全我国内控标准体系提供理论和决策支持。理论和决策支持。20082008年通过中国会计学会立项的内控科研课题达年通过中国会计学会立项的内控科研课题达3030余项。余项。4 4、在此基础上，、在此基础上，20072007年研究起草了年研究起草了企业内部控制规范企业内部控制规范基本规范基本规范和和1717项内部控制具体规范（征求意见稿），项内部控制具体规范（征求意见稿），初步确定内控基本目标和标准框架体系。初步确定内控基本目标和

15、标准框架体系。一、一、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的出台背景的出台背景页数 14页数 145 5、20082008年年6 6月月2828日，财政部、日，财政部、证监会、审计署、银监会、保证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了监会联合发布了企业内部控企业内部控制基本规范制基本规范，是我国企业内，是我国企业内部控制建设的一个重要里程碑部控制建设的一个重要里程碑。一、一、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的出台背景的出台背景页数 15页数 15 同时，企业内部控制评价指引、应用指同时，企业内部控制评价指引、应用指引、鉴证指引（征求意见稿）也一并公布，引、鉴证指引（征求意见稿）也一

16、并公布，公开征求意见。标志着以基本规范为统领，公开征求意见。标志着以基本规范为统领，以评价指引、应用指引和鉴证指引等配套办以评价指引、应用指引和鉴证指引等配套办法为补充的企业内部控制标准体系初步形成。法为补充的企业内部控制标准体系初步形成。1 1、基本规范规定内部控制的基本目标、基本规范规定内部控制的基本目标、基本要素、基本原则和总体要求，是制定具基本要素、基本原则和总体要求，是制定具体规范的基本依据，在内控标准体系中起统体规范的基本依据，在内控标准体系中起统驭作用。驭作用。2 2、应用指引是根据基本规范，对企业办、应用指引是根据基本规范，对企业办理具体业务与事项从内部控制角度作出的具理具体业

17、务与事项从内部控制角度作出的具体规定。体规定。3 3、评价指引：企业内部控制自我评价。、评价指引：企业内部控制自我评价。4 4、鉴证指引：外部审计师进行内控审计。、鉴证指引：外部审计师进行内控审计。一、一、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的出台背景的出台背景页数 16页数 16目录目录123企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的贯彻实施的贯彻实施46企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的主要内容的主要内容内部控制的概念及历史演变过程内部控制的概念及历史演变过程企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的出台背景的出台背景页数 17页数 174040年代前年代前7070年代前年代前

18、9090年代至今年代至今内部牵制内部牵制内部控制整体框架内部控制整体框架内部控制定义内部控制定义8080年代年代内部控制结构内部控制结构二、内部控制的概念及二、内部控制的概念及历史演变过程历史演变过程1.1.内部控制的内部控制的发展过程发展过程页数 18页数 18内部控制整体框架内部控制整体框架企业风险管理框架企业风险管理框架4040年代前年代前7070年代前年代前9090年代年代2121世纪世纪内部牵制内部牵制内部控制系统内部控制系统8080年代年代内部控制结构内部控制结构二、内部控制的概念及二、内部控制的概念及历史演变过程历史演变过程1.1.内部控制的内部控制的发展过程发展过程页数 19页

19、数 19第一阶段：内部牵制第一阶段：内部牵制(Internalcheck)内部牵制，它基本是以查错防弊为目的，以职务分离内部牵制，它基本是以查错防弊为目的，以职务分离和账目核对为手法，以钱、账、物等会计事项为主要控制和账目核对为手法，以钱、账、物等会计事项为主要控制对象。对象。内内部部牵牵制制基基于于以以下下两两个个基基本本设设想想：（1）两两个个或或两两个个以以上上的的人人或或部部门门无无意意识识的的犯犯同同样样错错误误的的机机会会是是很很小小的的；（2）两两个个或或两两个个以以上上的的人人或或部部门门有有意意识识的的合合伙伙舞舞弊弊的的可可能能性性大大大大低低于于单单独独一一个个人人或或部

20、部门门舞舞弊弊的的可可能能性性。实实践践证证明明这这些些设设想想是是合合理理的的，内内部部牵牵制制机机制制却却是是有有效效的的减减少少了了错错误误和和舞舞弊弊行行为为，因因此此在在现现代代内内部部控控制制理理论论中中，内内部部牵牵制制仍仍占占重重要要的的地地位位，成成为为有有关关组组织织机机构构控控制制、职职务务分分离离控控制制的的基基础。础。二、内部控制的概念及二、内部控制的概念及历史演变过程历史演变过程页数 20页数 20第二阶段：内部控制第二阶段：内部控制(Internal Control)Internal Control)19491949年，美国会计师协会的审计程序委员会在内部年，美国

21、会计师协会的审计程序委员会在内部控制，一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计控制，一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性的报告中，对内部控制首次作了权威性的定师的重要性的报告中，对内部控制首次作了权威性的定义：义：“内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率，推动管理部门所制资料可靠性和准确性、提高经营效率，推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施方法及措施 ”1958 1958年年1010月该委员会发布的审计

22、程序公告第月该委员会发布的审计程序公告第2929号号中将内部控制划分为管理控制和会计控制。中将内部控制划分为管理控制和会计控制。二、内部控制的概念及二、内部控制的概念及历史演变过程历史演变过程页数 21页数 21第三阶段：内部控制结构第三阶段：内部控制结构(Internal Control Structure)Internal Control Structure)1988 1988年美国注册会计师协会发布年美国注册会计师协会发布审计准则公告第审计准则公告第5555号号，首次以，首次以“内部控制结构内部控制结构”代替代替 “内部控制内部控制”，指，指出出 “企业的内部控制结构包括为提供取得企业特

23、定目标的企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序合理保证而建立的各种政策和程序”。内部控制结构包括：内部控制结构包括：控制环境、会计制度、控制程序。控制环境、会计制度、控制程序。二、内部控制的概念及二、内部控制的概念及历史演变过程历史演变过程页数 22页数 22COSO简介简介 COSO，是自愿是自愿性性的私人组织，致力于通过的私人组织，致力于通过强化商业道德、建立完善有效的内部控制和强化商业道德、建立完善有效的内部控制和法人治理结构以提高财务报告的质量。它从法人治理结构以提高财务报告的质量。它从属于属于1985年成立的年成立的反虚假财务报告委员会反虚假财务

24、报告委员会(也被称为也被称为Treadway委员会委员会)。COSO由由美美国注册会计师协会国注册会计师协会(AICPA)、内部审计协会、内部审计协会(IIA)、财务经理协会、财务经理协会(FEI)、美国会计学会、美国会计学会(AAA)、管理会计学会、管理会计学会(IMA)等多个专业团等多个专业团体组成。体组成。第四阶段：内部控制整体框架第四阶段：内部控制整体框架(Internal ControlInternal Control一一Integrated Framework)Integrated Framework)二、内部控制的概念及二、内部控制的概念及历史演变过程历史演变过程页数 23页数

25、23COSO定义的内部控制是：定义的内部控制是：内部控制是由公司董事会、管理层和内部控制是由公司董事会、管理层和其他有关人员实施，为达到以下目标提供合理保证而设计的程序其他有关人员实施，为达到以下目标提供合理保证而设计的程序(COSO及美国审计准则第及美国审计准则第319条条):与公司的基本经营目标相关，包括业与公司的基本经营目标相关，包括业绩和赢利性目标和资产的保护。绩和赢利性目标和资产的保护。与财务报告的编制相关，包括公开的与财务报告的编制相关，包括公开的中期报告和财务简报以及从报告提取中期报告和财务简报以及从报告提取的诸如收入等的财务数据的诸如收入等的财务数据与公司适用的法律和法规的遵守

26、有关与公司适用的法律和法规的遵守有关财务报告的可靠性财务报告的可靠性经营的效果和效率经营的效果和效率对法律法规的遵循性对法律法规的遵循性二、内部控制的概念及二、内部控制的概念及历史演变过程历史演变过程页数 24页数 24COSO内控框架五要素内控框架五要素控制活动控制活动 确保管理活动付诸实确保管理活动付诸实施的政策施的政策/流程。流程。措施包括审批、授权、措施包括审批、授权、确认、建议、业绩考确认、建议、业绩考核、资产安全和职责核、资产安全和职责分离。分离。监督监督不断评估内部控制系统的表现。不断评估内部控制系统的表现。整合实时和独立的评估。整合实时和独立的评估。管理层和监督活动。管理层和监

27、督活动。内部审计工作。内部审计工作。控制环境控制环境 营造单位气氛让公司员工建立内部营造单位气氛让公司员工建立内部控制。控制。因素包括正直，道德价值，能力，权因素包括正直，道德价值，能力，权威和责任。威和责任。是其他内部控制组成部分的基础。是其他内部控制组成部分的基础。信息和沟通信息和沟通及时地获取，确定并交流相关的及时地获取，确定并交流相关的信息。信息。从内部和外部获取信息。从内部和外部获取信息。使得形成从职责方面的指示到管使得形成从职责方面的指示到管理层有关管理行动的发现总结等理层有关管理行动的发现总结等各方面各类内部控制成功的措施各方面各类内部控制成功的措施的信息流。的信息流。风险评估风

28、险评估 风险评估是为了达风险评估是为了达到企业目标而确认到企业目标而确认和分析相关的风险和分析相关的风险-形成内部控制活动形成内部控制活动的基础。的基础。监控监控信息和沟通信息和沟通控制活动控制活动风险评估风险评估控制环境控制环境营运营运财务报告财务报告合规性合规性业业务务单单位位A A业业务务单单位位B B活活动动2 2活活动动1 1监督监督信息和沟通信息和沟通控制活动控制活动风险评估风险评估控制环境控制环境营运营运财务报告财务报告合规性合规性业业务务单单位位A A业业务务单单位位B B活活动动2 2活活动动1 1最为广泛认可的内部控制整体框架国际标准最为广泛认可的内部控制整体框架国际标准二

29、、内部控制的概念及二、内部控制的概念及历史演变过程历史演变过程页数 25页数 25第五阶段：第五阶段：2004 2004年，年，COSO COSO 委员会已经认识到对企业风险管理概念性指委员会已经认识到对企业风险管理概念性指南的需要，因而该委员会发起了一个建立一个概念性的、适当南的需要，因而该委员会发起了一个建立一个概念性的、适当的风险管理框架的风险管理框架(Enterprise Risk Management FrameworkEnterprise Risk Management Framework )的计划，旨在支持企业建立或评判企业风险管理过程的项目提的计划，旨在支持企业建立或评判企业风

30、险管理过程的项目提供完整的原则、能用的术语和实务操作指南。供完整的原则、能用的术语和实务操作指南。二、内部控制的概念及二、内部控制的概念及历史演变过程历史演变过程页数 26页数 26COSO企业风险管理整体框架企业风险管理整体框架运营运营公司层面公司层面分支机构分支机构战略战略报告报告遵循遵循分、子公司分、子公司业务板块业务板块监控监控信息与沟通信息与沟通控制活动控制活动风险应对风险应对风险分析风险分析风险识别风险识别目标设定目标设定内部环境内部环境二、内部控制的概念及二、内部控制的概念及历史演变过程历史演变过程页数 27页数 27200120022003CombinedCombinedCod

31、eCodeHIHHIH保险保险公司公司One.TelOne.Tel安然安然萨班斯萨班斯奥克斯利奥克斯利法案法案世通世通 QwestQwest Code of Code of Corporate Corporate GovernanceGovernance国际内部控制的发展与最新趋势国际内部控制的发展与最新趋势200420052006公司治理公司治理 守则守则第第9 9号法案审号法案审计改革和公计改革和公司信息披露司信息披露法案法案 企业管治企业管治常规守则常规守则内部控制内部控制规范规范2007Financial Financial Instruments Instruments and Ex

32、change and Exchange LawLaw二、内部控制的概念及二、内部控制的概念及历史演变过程历史演变过程页数 28页数 282.2.我国内部控制的发展过程我国内部控制的发展过程 内部牵制阶段内部牵制阶段 会计控制阶段会计控制阶段 全面控制阶段全面控制阶段 123二、内部控制的概念及二、内部控制的概念及历史演变过程历史演变过程页数 29页数 29（一）第一阶段是内部牵制。（一）第一阶段是内部牵制。这一时期计划经济占主导地位，二十世纪七十年代末至八这一时期计划经济占主导地位，二十世纪七十年代末至八十年代，内部牵制更加受到重视。十年代，内部牵制更加受到重视。1 1、19781978年年9

33、 9月月1212日，国务院颁布日，国务院颁布会计人员职权条例会计人员职权条例。2 2、19841984年年4 4月月2424日，财政部发布日，财政部发布会计人员工作规则会计人员工作规则。3 3、19851985年年1 1月月2121日，第六届全国人民代表大会常务委员会日，第六届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过第九次会议通过中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法，重申了会计，重申了会计岗位责任制的要求。岗位责任制的要求。二、内部控制的概念及二、内部控制的概念及历史演变过程历史演变过程页数 30页数 30二、会计控制阶段：二、会计控制阶段：1 1、19961996年年6 6月月1717日

34、，财政部发布日，财政部发布会计基础工作规范会计基础工作规范，要求各单位进一步建立健全包括但不限于内部牵制制度的要求各单位进一步建立健全包括但不限于内部牵制制度的内部会计管理制度。内部会计管理制度。2 2、19991999年修订的年修订的会计法会计法，第一次以法律的形式对建，第一次以法律的形式对建立健全内部控制提出原则要求。立健全内部控制提出原则要求。3 3、财政部随后制定发布了、财政部随后制定发布了内部会计控制规范内部会计控制规范基本基本规范（试行）规范（试行）和和内部会计控制规范内部会计控制规范货币资金（试货币资金（试行）行）等等7 7项内部会计控制规范，要求单位加强内部会计项内部会计控制规

35、范，要求单位加强内部会计及与会计相关的控制，形成完善的内部牵制和监督制约机及与会计相关的控制，形成完善的内部牵制和监督制约机制，以堵塞漏洞、消除隐患，保护财产安全，防止舞弊行制，以堵塞漏洞、消除隐患，保护财产安全，防止舞弊行为，促进经济活动健康发展。为，促进经济活动健康发展。二、内部控制的概念及二、内部控制的概念及历史演变过程历史演变过程页数 31页数 31三、全面控制阶段：三、全面控制阶段：进入进入2121世纪，随着世界范围的企业合并、资本国际化、世纪，随着世界范围的企业合并、资本国际化、贸易壁垒的逐渐消失和金融市场的一体化，内部控制日益贸易壁垒的逐渐消失和金融市场的一体化，内部控制日益成为

36、一个世界性话题，单纯依赖会计控制已难以应对企业成为一个世界性话题，单纯依赖会计控制已难以应对企业面对的市场风险，会计控制必须向全面控制发展。企业需面对的市场风险，会计控制必须向全面控制发展。企业需要站在发展全局的角度，全方位加强内部控制制度体系建要站在发展全局的角度，全方位加强内部控制制度体系建设，为深化企业改革、加强经营管理、提高企业抗风险能设，为深化企业改革、加强经营管理、提高企业抗风险能力和可持续发展能力提供技术支持。力和可持续发展能力提供技术支持。二、内部控制的概念及二、内部控制的概念及历史演变过程历史演变过程页数 32页数 32中国内部控制的发展中国内部控制的发展2006(财政部)企

37、业内部控制鉴证指引企业内部控制评价指引企业内部控制应用指引(征求意见稿)(上交所/深交所)内部控制指引(国资委)中央企业全面风险管理指引2007(财政部)企业内部控制规范-基本规范(征求意见稿)2008(财政部)企业内部控制基本规范（保监会）寿险公司内部控制评价办法（试行）保险公司内部审计指引（试行）保险公司风险管理指引（试行）(证监会）上市公司信息披露管理办法（银监会）银行业金融机构信息系统风险管理的指引（银监会）商业银行内部控制指引（银监会)商业银行合规风险管理指引（证监会）证券公司风险控制指标管理办法（证监会）证券公司合规管理试行规定（证监会）证券公司监督管理条例（银监会）商业银行操作风

38、险管理指引二、内部控制的概念及二、内部控制的概念及历史演变过程历史演变过程页数 33页数 33目录目录123企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的贯彻实施的贯彻实施46企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的主要内容的主要内容内部控制的概念及历史演变过程内部控制的概念及历史演变过程企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的出台背景的出台背景页数 34页数 34第一章第一章 总则总则 （三）财务报告及相关信息真实完整；（三）财务报告及相关信息真实完整；（四）提高经营效率和效果；（四）提高经营效率和效果；（五）促进企业实现发展战略。（五）促进企业实现发展战略。（一）合理保证企业经营管理合法合

39、规；（一）合理保证企业经营管理合法合规；内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程：控控制制目目标标 （二）资产安全；（二）资产安全；第三条内部控制的定义与目标内部控制的定义与目标三、三、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的主要内容的主要内容页数 35页数 35（一）全面性原则（二）重要性原则（四）适应性原则（五）成本效益原则企业建立与实企业建立与实施内部控制，施内部控制，应当遵循：应当遵循：（三）制衡性原则实施内部控制应当遵循的原则：实施内部控制应当遵循的原则：第四条第一章第一章 总则总则三、三、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的主要内容的

40、主要内容页数 36页数 36基本规范基本规范中所描述的内部控制五要素：中所描述的内部控制五要素：内部环境内部环境风险评估风险评估控制活动控制活动信息与沟通信息与沟通内部监督内部监督合合 规规经经 营营战战 略略财财 务务公公司司层层面面业业务务单单元元子子公公司司业业务务分分部部第五条第一章第一章 总则总则三、三、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的主要内容的主要内容页数 37页数 37治理结构机构设置及权责分配内部审计人力资源政策企业文化等p内部环境内部环境 内部环境是实施内部控制的基础，内部环境是实施内部控制的基础，一般包括：一般包括：内部环境内部环境风险评估风险评估控制活动控制活动

41、信息与沟通信息与沟通内部监督内部监督合合 规规经经 营营战战 略略财财 务务公公司司层层面面业业务务单单元元子子公公司司业业务务分分部部三、三、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的主要内容的主要内容页数 38页数 38风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。p风险评估风险评估内部环境内部环境风险评估风险评估控制活动控制活动信息与沟通信息与沟通内部监督内部监督合合 规规经经 营营战战 略略财财 务务公公司司层层面面业业务务单单元元子子公公司司业业务务分分部部三、三、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的主要内容的主要内容页数 39页

42、数 39控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。控制措施一般包括：不相容职务相互分离控制授权审批控制会计系统控制财产保护控制预算控制运营分析控制绩效考评控制p控制活动控制活动内部环境内部环境风险评估风险评估控制活动控制活动信息与沟通信息与沟通内部监督内部监督合合 规规经经 营营战战 略略财财 务务公公司司层层面面业业务务单单元元子子公公司司业业务务分分部部三、三、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的主要内容的主要内容页数 40页数 40信息与沟通是及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业外部之间进行有效沟通。重要信息应当及

43、时传递给董事会、监事会和经理层。p信息与沟通信息与沟通内部环境内部环境风险评估风险评估控制活动控制活动信息与沟通信息与沟通内部监督内部监督合合 规规经经 营营战战 略略财财 务务公公司司层层面面业业务务单单元元子子公公司司业业务务分分部部三、三、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的主要内容的主要内容页数 41页数 41日常监督是指企业对建立与实施内部控制的情况进行常规、持续的监督检查。专项监督是指在企业发展战略、组织结构、经营活动、业务流程、关键岗位员工等发生较大调整或变化的情况下，对内部控制的某一或者某些方面进行有针对性的监督检查。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评

44、价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。内部监督分为日常监督和专项监督：p内部监督内部监督内部环境内部环境风险评估风险评估控制活动控制活动信息与沟通信息与沟通内部监督内部监督合合 规规经经 营营战战 略略财财 务务公公司司层层面面业业务务单单元元子子公公司司业业务务分分部部三、三、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的主要内容的主要内容页数 42页数 42 企业实施基本规范考虑的内部因素企业实施基本规范考虑的内部因素：第六条 企业应当根据有关法企业应当根据有关法律法规、本规范及其律法规、本规范及其配套办法，制定本企配套办法，制定本企业的内部控制制度并业的内部控制制度并组织实

45、施。组织实施。第一章第一章 总则总则三、三、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的主要内容的主要内容我国企业内部控制标准框架体系我国企业内部控制标准框架体系页数 43页数 43 企业实施基本规范考虑的内部因素企业实施基本规范考虑的内部因素：企业应当运用信息技术加强内部控制，建立与经营管理相适企业应当运用信息技术加强内部控制，建立与经营管理相适 应应的信息系统，促进内部控制流程与信息系统的有机结合，实现的信息系统，促进内部控制流程与信息系统的有机结合，实现对业务和事项的自动控制，减少或消除人为操纵因素。对业务和事项的自动控制，减少或消除人为操纵因素。第七条第八条 企业应当建立内部控制实施的激

46、励约束机制，将各责任单位和全企业应当建立内部控制实施的激励约束机制，将各责任单位和全体员工实施内部控制的情况纳入绩效考评体系，促进内部控制体员工实施内部控制的情况纳入绩效考评体系，促进内部控制的有效实施的有效实施。第一章第一章 总则总则三、三、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的主要内容的主要内容页数 44页数 44 企业实施基本规范考虑的外部因素：企业实施基本规范考虑的外部因素：接受企业委托从事内部控制审计的会计师事务所，应当根据接受企业委托从事内部控制审计的会计师事务所，应当根据 本本规范及其配套办法和相关执业准则，对企业内部控制的有效性规范及其配套办法和相关执业准则，对企业内部控制

47、的有效性进行审计，出具审计报告。进行审计，出具审计报告。第九条国务院有关部门可以根据法律法规、本规范及其配套办法，明国务院有关部门可以根据法律法规、本规范及其配套办法，明确贯彻实施本规范的具体要求，对企业建立与实施内部控制的确贯彻实施本规范的具体要求，对企业建立与实施内部控制的情况进行监督检查。情况进行监督检查。第十条第一章第一章 总则总则三、三、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的主要内容的主要内容页数 45页数 45内部环境是实施内部控制的基础，在内部环境是实施内部控制的基础，在基本规范基本规范中主要包括以下中主要包括以下 几点：几点：规范的公司治理结构和议事规则；机构设置及权责分配

48、；审计委员会；内部审计；人力资源政策；企业文化建设；法律顾问制度及重大法律纠纷案件备案制度。第二章第二章 内部环境内部环境三、三、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的主要内容的主要内容页数 46页数 46 建立规范的公司治理结构和议事规则建立规范的公司治理结构和议事规则股东大会行使企业经营方针、筹资、投资、利润分配等重大事项的表决权董事会对股东大会负责，依法行使企业的经营决策权监事会对股东(大)会负责,监督企业董事、经理和其他高级管理人员依法履行职责经理层负责组织实施股东（大）会、董事会决议事项，支持企业的生产经营管理工作。表决权决策权经营管理监督第十一条第二章第二章 内部环境内部环境三

49、、三、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的主要内容的主要内容页数 47页数 47v案例案例一：美国世通公司一：美国世通公司(Worldcom)世通于2002年末申请破产保护令，成为美国历史上最大的破产个案；世通的四名主管(包括公司的CEO和CFO)承认串谋讹诈，被联邦法院刑事起诉；2005年，董事长及首席执行官被判入狱25年。v调查发现：世通的董事会持续赋予公司的首席执行官(Bernard Ebbers)绝对的权力，让其独揽大权；美国证监会的调查报告指出：世通完全没有制衡机制；世通的董事会并没有负起监督管理层的责任。公司治理失败案例分析公司治理失败案例分析三、三、企业内部控制基本规范企业

50、内部控制基本规范的主要内容的主要内容页数 48页数 48 内部控制的建立与实施内部控制的建立与实施董事会董事会监事会监事会经理层经理层执行层执行层建立健全内部控制并有效实施。对董事会建立与实施的内部控制进行监督。组织领导企业内部控制的日常运行。专门机构或适当机构负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作。第十二条第二章第二章 内部环境内部环境三、三、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的主要内容的主要内容页数 49页数 49在董事会下设立独立的审计委员会。在董事会下设立独立的审计委员会。审计委员会成员审计委员会成员的必备条件：的必备条件：审计委员会审计委员会第十三条广泛的商业经验；理解审计人