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1、9 投资性房地产投资性房地产河河 北北 经经 贸贸 大大 学学 会会 计计 学学 院院Investment PropertyChapter 9 级会计学级会计学级会计学级会计学中中 Intermediate Accounting 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产学习目的与要求学习目的与要求投资性房地产是为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。通过本章的学习，了解投资性房地产的范围；掌握投资性房地产的确认条件与初始计量的原则；掌握投资性房地产采用成本模式、公允价值模式进行后续计量的会计处理；掌握投资性房地产转换和处置的账务处理。6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期
2、资产 重点重点 难点难点 投资性房地产转换和处置的账务处理教学重点与难点教学重点与难点掌握投资性房地产的确认条件与初始计量的原则；掌握投资性房地产采用成本模式、公允价值模式进行后续计量的会计处理；掌握投资性房地产转换和处置的账务处理。第一节第一节 投资性房地产的特征与范围投资性房地产的特征与范围一、投资性房地产的定义及特征一、投资性房地产的定义及特征投资性房地产，是指为赚取租金或资本增投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。房地产应当能够单独计量和出售。二、投资性房地产的范围二、投资性房地产的范围
3、投资性房地产主要包括：已出租的土地使投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。权和已出租的建筑物。二、投资性房地产的范围属于投资性房地产的项目已出租的土地使用权.持有并准备增值后转让的土地使用权已出租的建筑物不属于投资性房地产的项目自用房地产作为存货的房地产（一）已出租的土地使用权（一）已出租的土地使用权 是指企业通过出让或转让方式取得并以是指企业通过出让或转让方式取得并以经营租赁方式出租的土地使用权。企业计经营租赁方式出租的土地使用权。企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权，不划用于出租但尚未出租的土地使用
4、权，不属于此类。属于此类。（二）持有并准备增值后转让的土地使用（二）持有并准备增值后转让的土地使用权权 是指企业取得的、准备增值后转让的土是指企业取得的、准备增值后转让的土地使用权。按照国家有关规定认定的闲置地使用权。按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权。地使用权。（三）已出租的建筑物（三）已出租的建筑物 是指企业拥有产权并以经营租赁方式是指企业拥有产权并以经营租赁方式出租的建筑物。出租的建筑物。企业将建筑物出租，按租赁协议向承企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不租人提供的相关辅助服务在整个协
5、议中不重大的，如企业将办公楼出租并向承租人重大的，如企业将办公楼出租并向承租人提供保安、维修等辅助服务，应当将该建提供保安、维修等辅助服务，应当将该建筑物确认为投资性房地产。筑物确认为投资性房地产。下列各项不属于投资性房地产：下列各项不属于投资性房地产：（1 1）自用房地产，即为生产商品、提）自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。供劳务或者经营管理而持有的房地产。例如，企业拥有并自行经营的旅馆饭例如，企业拥有并自行经营的旅馆饭店，其经营目的主要是通过提供客房店，其经营目的主要是通过提供客房服务赚取服务收入，该旅馆饭店不确服务赚取服务收入，该旅馆饭店不确认为投资性房地产。
6、（认为投资性房地产。（2 2）作为存货的）作为存货的房地产。房地产。某项房地产，部分用于赚取租金或某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值、部分用于生产商品、提供资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，能够单独计量和出劳务或经营管理，能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部售的、用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产；不能分，应当确认为投资性房地产；不能够单独计量和出售的、用于赚取租金够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。房地产。【例题【例题1 1】下列项目中，属于投资性房】下列项目中，属于投资性房地
7、产的有（地产的有（）。）。A A已出租的建筑物已出租的建筑物B B已出租的土地使用权已出租的土地使用权C C持有并准备增值后转让的土地使用持有并准备增值后转让的土地使用权权D D按照国家有关规定认定的闲置土地按照国家有关规定认定的闲置土地【答案】【答案】ABCABC三、投资性房地产的后续计量模式投资性房地产的后续计量模式有成本模式和公允价值模式两种。企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠地取得的，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。同一个企业只能采用一种后续计量模式。一、投资性房地产的确认条件资性房地产只有在符合定义的
8、前提下，同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该投资性房地产的成本能够可靠地计量。第二节 投资性房地产的确认与初始计量分类确认为投资性房地产的时点已出租的土地使用权和已出租的建筑物已出租的土地使用权和已出租的建筑物租赁期开始日租赁期开始日持有以备经营出租、可视为投资性房地持有以备经营出租、可视为投资性房地产的空置建筑物产的空置建筑物企业董事会或类似机构就该事项企业董事会或类似机构就该事项作出正式书面决议的日期作出正式书面决议的日期持有并准备增值后转让的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权企业将自用土地使用权停止自用，企业将自用土地使用
9、权停止自用，准备增值后转让的日期准备增值后转让的日期二、投资性房地产的初始计量投资性房地产无论采用哪一种后续计量模式，取得时均应当按照成本进行初始计量。投资性房地产的成本一般应当包括取得投资性房地产时和直至使该项投资性房地产达到预定可使用状态前所实际发生的各项必要的、合理的支出。（一）外购的投资性房地产成本：购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。采用成本模式计量的企业，外购投资性房地产时，采用公允价值模式计量的企业，应当在“投资性房地产”科目下设置“成本”和“公允价值变动”两个明细科目。并在外购投资性房地产时，投资性房地产投资性房地产银行存款银行存款按照确定的实际成本按照确定的实际
10、成本银行存款银行存款投资性房地产投资性房地产成本成本外购的房地产只有在购入的同时即开始出租才能直接确认为投资性房地产。如果购入时尚未对外出租，则应先将其确认为固定资产，直至对外出租时，再从固定资产转换为投资性房地产。（二）自行建造的投资性房地产成本：由建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括土地开发费、建筑安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等建造过程中发生的非正常性损失直接计入当期营业外支出，不计入建造成本。在建工程在建工程开发产品开发产品采用成本模式计量的企业，自行建造的投资性房地产达到预定可使用状态时，采用公允价值模式计量的企业，自行建造的投资
11、性房地产达到预定可使用状态时，投资性房地产投资性房地产按照确定的实际成本按照确定的实际成本投资性房地产投资性房地产成本成本在建工程在建工程开发产品开发产品与外购房地产确认为投资性房地产的要求类似投资性房地产累投资性房地产累计折旧计折旧一、采用成本模式计量的投资性房地产应当按照固定资产的有关规定，按月计提折旧，或者按照无形资产的有关规定，按月摊销成本。按月计提折旧时，按月摊销成本时，第三节 投资性房地产的后续计量按照计算的建筑物月折旧额其他业务成本其他业务成本投资性房地产累投资性房地产累计摊销计摊销按照计算的土地使用权月摊销额其他业务成本其他业务成本投资性房地产取得的租金收入，投资性房地产存在减
12、值迹象的，适用企业会计准则第8号资产减值的有关规定。经减值测试后确定发生减值的，应当计提减值准备，银行存款银行存款其他业务收入其他业务收入投资性房地产减投资性房地产减值准备值准备资产减值损失资产减值损失已经计提减值准备的投资性房地产，在以后的会计期间不得转回。二、采用公允价值模式计量的投资性房地产（一）采用公允价值模式计量的条件（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。（2）企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。是指在公平交易中，熟悉情况的当事人之间自愿进行房地产交换的价格。（二）采用公允价值模式计量的会
13、计处理不需要计提折旧或摊销，应当以资产负债表日的公允价值计量。公允价值的变动计入当期损益。资产负债表日，投资性房地产的公允价值账面余额高于低于应按二者之间的差额，调增投资性房地产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益应按二者之间的差额，调减投资性房地产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失投资性房地产投资性房地产公允价值变动公允价值变动公允价值公允价值变动损益变动损益公允价值公允价值变动损益变动损益投资性房地产投资性房地产公允价值变动公允价值变动三、投资性房地产后续计量模式的变更为保证会计信息的可比性，投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式，应当作为会计政策变更
14、处理，按计量模式变更时投资性房地产的公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。成本模式公允价值模式一定条件下一、房地产的转换形式企业必须有确凿证据表明房地产的用途发生了改变，才能进行房地产的转换。这里的确凿证据包括两个方面：一是企业董事会或类似机构应当就改变房地产的用途形成正式的书面决议二是房地产因用途改变而发生实际状态上的改变房地产的转换形式第四节 投资性房地产与非投资性房地产的转换投资性房地产作为存货的房地产自用房地产二、非投资性房地产转换为投资性房地产（一）自用房地产转换为投资性房地产企业将原本用于生产产品、提供劳务或者经营管理的房地产改用于出租，通常应于租赁期开始日，将相应的固定资产
15、或无形资产转换为投资性房地产。企业将自用建筑物或土地使用权转换为以成本模式计量的投资性房地产时在转换日的原价“投资性房地产”科目累计折旧（或累计摊销）“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目减值准备“投资性房地产减值准备”科目分别转入固定资产固定资产无形资产无形资产投资性房地产投资性房地产按自用建筑物或土地使用权的账面余额累计折旧累计折旧累计摊销累计摊销按自用建筑物累计已提折旧或土地使用权累计已摊销金额按已计提的减值准备金额投资性房地产累投资性房地产累计折旧（摊销）计折旧（摊销）投资性房地产投资性房地产减值准备减值准备固定资产固定资产减值准备减值准备无形资产无形资产减值准备减值准备企业将自用建筑物
16、或土地使用权转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时以该项建筑物或土地使用权在转换日的公允价值作为投资性房地产的入账价值公允价值小于原账面价值的差额，计入当期损益公允价值大于原账面价值的差额，计入资本公积投资性房地产投资性房地产成本成本固定资产固定资产无形资产无形资产累计折旧累计折旧累计摊销累计摊销固定资产固定资产减值准备减值准备无形资产无形资产减值准备减值准备按建筑物或土地使用权的公允价值按累计已提折旧或累计已摊销金额按已计提的减值准备金额按其账面余额公允价值公允价值变动损益变动损益公允价值小于账面价值的，按其差额资本公积资本公积其其他资本公积他资本公积公允价值大于账面价值的，按其差额（二）
17、作为存货的房地产转换为投资性房地产房地产开发企业将其持有的开发产品以经营租赁的方式出租，其转换日通常为房地产的租赁期开始日。租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期。企业将作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产投资性房地产投资性房地产开发产品开发产品存货跌价准备存货跌价准备按该项存货在转换日的账面价值按已计提的跌价准备按其账面余额企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产投资性房地产投资性房地产成本成本按该项房地产在转换日的公允价值按已计提的跌价准备投资性房地产投资性房地产按其账面余额开发产品开发产品资本公积资本公积其其他资本公积他资本公积公允价
18、值大于账面价值的，按其差额公允价值公允价值变动损益变动损益公允价值小于账面价值的，按其差额存货跌价准备存货跌价准备三、投资性房地产转换为非投资性房地产（一）投资性房地产转换为自用房地产企业将原本用于赚取租金或资本增值的房地产改用于生产产品、提供劳务或者经营管理，其转换日为房地产达到自用状态、企业开始将房地产用于生产产品、提供劳务或者经营管理的日期。企业将采用成本模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时在转换日的账面余额“固定资产”科目累计折旧（或累计摊销）“累计折旧”科目减值准备“固定资产减值准备”科目分别转入固定资产固定资产减值准备减值准备无形资产无形资产减值准备减值准备投资性房地产投资性房
19、地产减值准备减值准备累计折旧累计折旧累计摊销累计摊销投资性房地产累投资性房地产累计折旧（摊销）计折旧（摊销）投资性房地产投资性房地产固定资产固定资产无形资产无形资产按投资性房地产的账面余额按累计已提折旧或累计已摊销金额按已计提的减值准备金额企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时以转换日的公允价值作为自用房地产的账面价值公允价值与原账面价值的差额计入当期损益固定资产固定资产无形资产无形资产投资性房地产投资性房地产成本成本按该项投资性房地产的公允价值按该项投资性房地产的成本投资性房地产投资性房地产公允价值变动公允价值变动公允价值公允价值变动损益变动损益按该项投资性房地产的累计公
20、允价值变动按其差额（二）投资性房地产转换为存货房地产开发企业将用于经营租赁的房地产收回，重新开发用于对外销售，其转换日为租赁期届满、企业董事会或类似机构作出书面决议明确表明将其重新开发用于对外销售的日期。企业将采用成本模式计量的投资性房地产转换为存货时投资性房地产累投资性房地产累计折旧（摊销）计折旧（摊销）投资性房地产投资性房地产开发产品开发产品投资性房地产投资性房地产减值准备减值准备按该项投资性房地产在转换日的账面价值按累计已提折旧或累计已摊销金额按已计提的减值准备金额按其账面余额企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为存货时以转换日的公允价值作为存货的账面价值公允价值与原账面价值的差
21、额计入当期损益投资性房地产投资性房地产成本成本按该项投资性房地产的累计公允价值变动按该项投资性房地产的成本投资性房地产投资性房地产公允价值变动公允价值变动公允价值公允价值变动损益变动损益按该项投资性房地产的累计公允价值变动按其差额开发产品开发产品一、投资性房地产的终止确认与处置损益投资性房地产的处置主要指投资性房地产的出售、报废和毁损，也包括对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出投资性房地产的情形。当投资性房地产被处置或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。第五节 投资性房地产的处置投资性房地产在处置时会发生处置损益。出售、报废或毁损的投资性房
22、地产的处置损益相关税费账面价值处置收入处置损益出售价款、残料变价收入、保险及过失人赔款=投资性房地产的成本-累计已提折旧（摊销）-已计提的减值准备后的金额采用成本模式计量=投资性房地产的成本累计公允价值变动后的金额采用公允价值模式计量发生的整理、拆卸、搬运等项清理费用，以及出售建筑物或转让土地使用权而应当缴纳的营业税对外投资、非货币性资产交换、债务重组转出的投资性房地产的处置损益投资性房地产的处置损益，应当计入处置当期损益账面价值公允价值处置损益二、采用成本模式计量的投资性房地产的处置银行存款银行存款其他业务收入其他业务收入按实际收到的金额其他业务成本其他业务成本按该项投资性房地产的账面价值投
23、资性房地产累投资性房地产累计折旧（摊销）计折旧（摊销）投资性房地产投资性房地产减值准备减值准备按累计已提折旧或累计已摊销金额按已计提的减值准备金额投资性房地产投资性房地产按其账面余额三、采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置银行存款银行存款其他业务收入其他业务收入按实际收到的金额投资性房地产投资性房地产成本成本按该项投资性房地产的账面余额按其成本投资性房地产投资性房地产公允价值变动公允价值变动按其累计公允价值变动其他业务成本其他业务成本公允价值公允价值变动损益变动损益其他业务收入其他业务收入结转投资性房地产累计公允价值变动结转原转换日计入资本公积的金额资本公积资本公积其其他资本公积他资本公积七、投资性房地产在财务报告中的列示七、投资性房地产在财务报告中的列示在资产负债表中，投资性房地产按账面价值列示。在资产负债表中，投资性房地产按账面价值列示。6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第企业会计准则第3号号投资性房地产投资性房地产 国际会计准则国际会计准则