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1、第3章 应收款项和预付款项第第2 2节节 应收账款应收账款 一、应收账款概述一、应收账款概述 应收取的货款应收取的货款代购货方垫付的运杂费代购货方垫付的运杂费应收取的增值税销项税额等应收取的增值税销项税额等应收账款 是指企业因销售商品、供应劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。包括包括第3章 应收款项和预付款项第第2 2节节 应收账款应收账款 二、应收账款的确认与计价二、应收账款的确认与计价 （一）（一）应应收收账账款的确款的确认认 具体确认标准见具体确认标准见收入确认部分的收入确认部分的内容。内容。第3章 应收款项和预付款项第第2 2节节 应收账款应收账款 （二）（二）应应收
2、收账账款的款的计计价价 1 1、商业折扣、商业折扣 商业折扣 是指在商品交易时，为激励客户大量购买商品，在所列售价的基础上扣减确定的数额，事实上是对商品报价进行的折扣，通常用百分数表示，如5%、10%、15%等，扣减后的净额才是实际销售价格，即发票价格。第3章 应收款项和预付款项第第2 2节节 应收账款应收账款 2 2、现现金折扣金折扣 现金折扣两种方法现金折扣两种方法:总价法和净价法。总价法和净价法。现金折扣 是企业为了早日收回顾客所欠应收账款而赐予对方价格上的让步。这种扣除比例一般在交易成立时，就已经确定，以“折扣/付款期限”表示。如：“3/10，2/20，n/30”第3章 应收款项和预付
3、款项第第2 2节节 应收账款应收账款 总价法总价法 是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，作为“应收账款”的入账金额是将减去现金折扣后的金额作为实际售价，作为“应收账款”的入账金额净价法净价法 我国接我国接受受第3章 应收款项和预付款项第第2 2节节 应收账款应收账款 三、应收账款的核算三、应收账款的核算 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）u企业销售商品、产品或供应劳务时，按应收金额u收回应收账款时借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款第3章 应收款项和预付款项第第2 2节节 应收账款应收账款
4、三、应收账款的核算三、应收账款的核算 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款u企业为购货方垫付的运杂费时收回代垫款项收回代垫款项时，作为相反会时，作为相反会计分录。计分录。第3章 应收款项和预付款项第第2 2节节 应收账款应收账款 三、应收账款的核算三、应收账款的核算 借：应收账款借：应收账款单位单位 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额）u企业发生赊销业务时，按未扣减现金折扣的销售额作为实际售价入账第3章 应收款项和预付款项第第2 2节节 应收账款应收账款 三、应收账款的核算三、应收账款的核算 借：银行存款借：银行存款 财务
5、费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款单位单位u赐予对方的现金折扣计入当期损益按按现金现金折扣折扣第3章 应收款项和预付款项第第2 2节节 应收账款应收账款 三、应收账款的核算三、应收账款的核算 【例：【例：3.53.5】【例：】【例：3.63.6】【例：】【例：3.73.7】应收账款的具体核算过程应收账款的具体核算过程学生练习：借：应收账款借：应收账款 21 060 21 060 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 18 000 18 000 应交税金应交税金应交增值税（销项）应交增值税（销项）3 0603 060【1 1】某企业销售一批商品，销售价格20 000元，由于成批销售，给对方商业折
6、扣10%，增值税17%。学生练习：【2】某企业销售产品10 000元，规定的现金折扣条件为2/10、N/30，增值税率17%，产品交付并办妥托收手续。(核算确认收入、核算确认收入、1010天内付天内付款、超期付款款、超期付款)学生练习：首先确认收入：首先确认收入：借：应收账款借：应收账款*企业企业 11 700 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 10 000 应交税金应交税金应交增值税（销应交增值税（销项）项）1 700 1 700学生练习：如在如在1010内付款，现金折扣内付款，现金折扣2/102/10：借：银行存款借：银行存款 11 500 11 500 财务费
7、用财务费用现金折扣现金折扣 200 200 贷：应收账款贷：应收账款*企业企业 11 70011 700学生练习：如超过折扣期限付款：如超过折扣期限付款：借：银行存款借：银行存款 11 700 11 700 贷：应收账款贷：应收账款*企业企业 11 70011 700第3章 应收款项和预付款项第第3 3节节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款 一、预付账款的核算 （一）（一）单单独独设设置置账户进账户进行核算行核算 u企业依据购货合同向供货单位预付款项时借借:预付账款预付账款*单位单位 贷贷:银行存款银行存款第3章 应收款项和预付款项第第3 3节节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收
8、款 一、预付账款的核算 （一）（一）单单独独设设置置账户进账户进行核算行核算 u企业收到所购物资，按购入物资成本的金额借借:材料选购材料选购 原材料原材料 库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷贷:预付账款预付账款*单位单位第3章 应收款项和预付款项第第3 3节节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款 一、预付账款的核算 （一）（一）单单独独设设置置账户进账户进行核算行核算 u当预付货款小于选购货物所需支付的款项时，补付差额借借:预付账款预付账款*单位单位 贷贷:银行存款银行存款第3章 应收款项和预付款项第第3 3节节 预付账款和其他应收款预付账款
9、和其他应收款 一、预付账款的核算 （一）（一）单单独独设设置置账户进账户进行核算行核算 u当预付货款大于选购货物所需支付的款项时，收回差额借借:银行存款银行存款 贷贷:预付账款预付账款*单位单位【例：【例：3.8】第第3 3章章 应收款项和预付款项应收款项和预付款项第第3 3节节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款 一、预付账款的核算 （二）不单独设置账户进行核算（二）不单独设置账户进行核算 u在支付预付款项时，通过“应付账款”核算借借:应付账款应付账款 贷贷:银行存款银行存款第第3 3章章 应收款项和预付款项应收款项和预付款项第第3 3节节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款 一
10、、预付账款的核算 （二）不单独设置账户进行核算（二）不单独设置账户进行核算 期末假如有应付账期末假如有应付账款明细账借方余额，款明细账借方余额，则应将其列示于资则应将其列示于资产负债表的资产项产负债表的资产项下。下。u收到材料物资时借借:相关科目相关科目 贷贷:应付账款应付账款留留意意第第3 3章章 应收款项和预付款项应收款项和预付款项第第3 3节节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款 二、其他应收款的核算 其他应收款 是指企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。第第3 3章章 应收款项和预付款项应收
11、款项和预付款项第第3 3节节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款 二、其他应收款的核算 应收的各种赔款、罚款等 应收的出租包装物租金 应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、医药费、房租费等 购货时租入对方单位包装物而支付的押金 其他各种应收、暂付款项 备用金（各职能部门、车间等周转的备用金）核核算算内内容容第第3 3章章 应收款项和预付款项应收款项和预付款项第第3 3节节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款 二、其他应收款的核算 u实行定额备用金制度的企业，拨付备用金时 核算过程核算过程借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金 贷：库存现金贷：库存现金 银行存款银行存款
12、 【例313】第第3 3章章 应收款项和预付款项应收款项和预付款项第第4 4节节 坏账及其核算坏账及其核算 一、坏账损失及其确认 坏账 是指企业无法收回的应收款项。因此而导致的经济损失则为坏账损失。（一）坏账损失的概念第第3 3章章 应收款项和预付款项应收款项和预付款项第第4 4节节 坏账及其核算坏账及其核算 一、坏账损失及其确认 1、债务单位撤消，破产；2、债务单位资不抵债或现金流量严峻 不足；3、发生严峻的自然灾难等导致债务单 位停产而在短期内无法偿付债务；4、应收款项逾期3年以上等。计提全额计提全额坏账准备坏账准备 （二）坏账损失的确认第第3 3章章 应收款项和预付款项应收款项和预付款项
13、第第4 4节节 坏账及其核算坏账及其核算 二、坏账损失的核算 坏账准备可按以下计算公式计算当期应提取的坏账准备当期应提取的坏账准备=当期按应收款项当期按应收款项计算的应提取坏账准备金额计算的应提取坏账准备金额-“-“坏账准备坏账准备”账户的贷方余额账户的贷方余额+“+“坏账准备坏账准备”账户的账户的借方余额借方余额 第第3 3章章 应收款项和预付款项应收款项和预付款项第第4 4节节 坏账及其核算坏账及其核算 二、坏账损失的核算 u如期末计算的应提取如期末计算的应提取“坏账准备坏账准备”的金额大于的金额大于“坏账准备坏账准备”的贷方余额，的贷方余额，按其差额提取按其差额提取“坏账准备坏账准备”；
14、u如期末计算的应提取如期末计算的应提取“坏账准备坏账准备”的金额小于的金额小于“坏账准备坏账准备”的贷方余额，的贷方余额，按其差额冲减已计提的按其差额冲减已计提的“坏账准备坏账准备”；留意留意第第3 3章章 应收款项和预付款项应收款项和预付款项第第4 4节节 坏账及其核算坏账及其核算 二、坏账损失的核算 如期末如期末“坏账准备坏账准备”为借方余额，按计算为借方余额，按计算的应提取的应提取“坏账准备坏账准备”的金额，加上的金额，加上“坏坏账准备账准备”的借方余额计提。的借方余额计提。如期末计算的应提取如期末计算的应提取“坏账准备坏账准备”的金额的金额与与“坏账准备坏账准备”的贷方余额相等，则不计
15、的贷方余额相等，则不计提提“坏账准备坏账准备”。留意留意第第3 3章章 应收款项和预付款项应收款项和预付款项第第4 4节节 坏账及其核算坏账及其核算 二、坏账损失的核算二、坏账损失的核算 u企业计提坏账准备时，按应减记的金额借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 贷：坏账准备贷：坏账准备第第3 3章章 应收款项和预付款项应收款项和预付款项第第4 4节节 坏账及其核算坏账及其核算 二、坏账损失的核算二、坏账损失的核算 借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计计提的坏账准备提的坏账准备 u冲减多计提的坏账准备时第第3 3章章 应收款项和预付款项应收款项和预
16、付款项第第4 4节节 坏账及其核算坏账及其核算 二、坏账损失的核算二、坏账损失的核算 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 预付账款预付账款 其他应收款等其他应收款等u发生坏账损失时 【例：3.19】【例：3.20】【例：3.21】第第3 3章章 应收款项和预付款项应收款项和预付款项第第4 4节节 坏账及其核算坏账及其核算 二、坏账损失的核算 借：应收账款借：应收账款 预付账款预付账款 其他应收款等其他应收款等 贷：坏账准备贷：坏账准备u已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当依据实际收到的金额增加坏账准备的账面余额借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 预付账款预付
17、账款 其他应收其他应收款等款等同时同时【例：3.22】第第3 3章章 应收款项和预付款项应收款项和预付款项第第4 4节节 坏账及其核算坏账及其核算 二、坏账损失的核算 估计坏账损失的估计坏账损失的方法方法 应收款项余额百分应收款项余额百分比法比法 销货百分比法销货百分比法 账龄分析法账龄分析法 坏账准备（2006）坏账准备（2007）坏账准备（2008）23003500？35003900400040005003000？学生练习：学生练习：【例】A公司年末应收账款的余额为1 000 000元，提取坏账准备的比例为3，其次年发生了坏账损失6 000元，其中甲单位1 000元，乙单位5 000元，年
18、末应收账款为1 200 000元；第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5 000元又收回，期末应收账款1 300 000元。坏账准备（第一年）坏账准备（其次年）坏账准备（第三年）3000300060003600360050003900？期末计提坏账时：期末计提坏账时：1 000 0003=3 000（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失提取坏账准备提取坏账准备 3 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 3 000学生练习答案：学生练习答案：其次年账务处理：其次年账务处理：A.转销坏账时：转销坏账时：借：坏账准备借：坏账准备 6 000 贷：应收账款贷：应收账款甲单位甲单位 1 000 应收账款
19、应收账款乙单位乙单位 5 000 学生练习答案：学生练习答案：B.年末计提坏账准备时：年末计提坏账准备时：1 200 00033 000=6 600（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失提取坏账准备提取坏账准备 6 600 贷：坏账准备贷：坏账准备 6 600学生练习答案：学生练习答案：第三年账务处理：第三年账务处理：A.上年冲销的坏账收回时：上年冲销的坏账收回时：借：应收账款借：应收账款乙单位乙单位 5 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5 000 借：银行存款借：银行存款 5 000 贷：应收账款贷：应收账款乙单位乙单位 5 000 学生练习答案：学生练习答案：B.年末计提坏账准备时
20、：年末计提坏账准备时：1 300 00038 600=4 700（元）（元）冲销：冲销：借：坏账准备借：坏账准备 4 700 贷：资产减值损失贷：资产减值损失提取的坏账提取的坏账准备准备 4 700学生练习答案：学生练习答案：本章小结：本章小结：应收款项和预付款项应收款项和预付款项应收款项和预付款项应收款项和预付款项应收票据应收票据应收账款应收账款预付账款和预付账款和其他应收款其他应收款应应收收票票据据概概述述应应收收票票据据的的核核算算应应收收票票据据转转让让的的核核算算应应收收账账款款概概述述应应收收账账款款的的确确认认与与计计价价应应收收账账款款的的核核算算预预付付账账款款的的核核算算其其他他应应收收款款的的核核算算坏坏账账损损失失及及其其确确认认坏坏账账损损失失的的核核算算坏账及其核算坏账及其核算主编：撰稿老师：（以姓氏为序）制作：责任编辑：电子编辑：