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1、第第4章章 货币资金及应收款项货币资金及应收款项Cash and Cash Equivalents&Receivables中国人民大学会计系列教材教育部推荐教材国家级优秀教学成果奖会计学学习目标学习目标v1.掌握：货币资金的会计处理规则；应收账款核算的总价法；预掌握：货币资金的会计处理规则；应收账款核算的总价法；预付账款、其他应收款的会计处理规则。付账款、其他应收款的会计处理规则。v2.理解：谨慎性原则的含义；货币资金项目在资产负债表中的列理解：谨慎性原则的含义；货币资金项目在资产负债表中的列示方法。示方法。v3.了解：现金管理条例、票据法、支付结算办法等相关金融法规；了解：现金管理条例、票据
2、法、支付结算办法等相关金融法规；应收票据、应收利息和应收股利的会计处理规则；核算应收款应收票据、应收利息和应收股利的会计处理规则；核算应收款项坏账损失的项坏账损失的“备抵法备抵法”。2Renmin University of China4.1 货币资金货币资金 根据企业会计准则第根据企业会计准则第30号号财务报表列报第十三条的规财务报表列报第十三条的规定，定，流动资产（流动资产（current assets）是指满足下列条件之一的资产：是指满足下列条件之一的资产：预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；主要为交易目的预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；主要为交易目的而持有；预计在资产负
3、债表日起一年内（含一年，下同）变现；而持有；预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现；自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。限制的现金或现金等价物。3Renmin University of China4.1 货币资金货币资金在资产负债表中，流动资产大类下的在资产负债表中，流动资产大类下的“货币资金货币资金”（cash and cash equivalents）项目是根据库存现金、银行存）项目是根据库存现金、银行存款和其他货币资金等三个总账科目的借方余额合计数填款和其他货币资金等三个总账科目
4、的借方余额合计数填列的。列的。4Renmin University of China4.1.1 库存现金库存现金 一、现金收付的日常业务核算一、现金收付的日常业务核算企业设企业设“库存现金库存现金”科目核算库存现金的收付、结存情况。该科科目核算库存现金的收付、结存情况。该科目目借方登记现金的增加数；贷方登记现金的减少数；期末余额在借借方登记现金的增加数；贷方登记现金的减少数；期末余额在借方，反映库存现金的余额。收取现金时，借记方，反映库存现金的余额。收取现金时，借记“现金现金”科目，贷科目，贷记记有关科目。支付现金时，借记有关科目，贷记有关科目。支付现金时，借记有关科目，贷记“现金现金”科目。
5、科目。5Renmin University of ChinaContinued【例【例41】正则商贸股份有限公司有关现金的日常业务的会计分】正则商贸股份有限公司有关现金的日常业务的会计分录如下。录如下。将现金将现金369 000元存到银行。元存到银行。借：银行存款借：银行存款 369 000 贷：库存现金贷：库存现金 369 000签发支票，从银行存款账户取出签发支票，从银行存款账户取出12 000元现金。元现金。借：库存现金借：库存现金 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 0006Renmin University of China二、现金借支的核算二、现金借支的核算v职工出差预支
6、差旅费，通过职工出差预支差旅费，通过“其他应收款其他应收款”科目核算。科目核算。v职工预支差旅费时，企业应借记职工预支差旅费时，企业应借记“其他应收款其他应收款”科目，科目，贷记贷记“库存现金库存现金”科目。职工凭发票报账时，应按经科目。职工凭发票报账时，应按经批准的报销金额借记批准的报销金额借记“管理费用管理费用”科目，贷记原记载科目，贷记原记载的的“其他应收款其他应收款”科目，按照收回的（或者补付的）科目，按照收回的（或者补付的）现金借记（或贷记）现金借记（或贷记）“库存现金库存现金”科目。科目。7Renmin University of ChinaContinued【例【例42】正则商贸
7、股份有限公司总会计师谢霖因公出】正则商贸股份有限公司总会计师谢霖因公出差，借支现金差，借支现金21 000元。元。借：其他应收款借：其他应收款谢霖谢霖 21 000 贷：库存现金贷：库存现金 21 000谢霖差旅费花了谢霖差旅费花了15 000元，经批准予以报销。交回相关元，经批准予以报销。交回相关的发票和现金余款的发票和现金余款6 000元。元。借：库存现金借：库存现金 6 000 管理费用管理费用 15 000 贷：其他应收款贷：其他应收款谢霖谢霖 21 0008Renmin University of China三、现金盘点发生短缺或溢余时的核算三、现金盘点发生短缺或溢余时的核算 会计基
8、础工作规范规定，会计基础工作规范规定，现金应当定期盘点现金应当定期盘点，实地盘点时出，实地盘点时出纳人员应在场。企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地纳人员应在场。企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。现金的账面盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。现金的账面余额必须与库存数相符。若账、款不符，则应通过余额必须与库存数相符。若账、款不符，则应通过“待处理财产待处理财产损损溢溢待处理流动资产损益待处理流动资产损益”科目核算现金短缺或溢余，按管理科目核算现金短缺或溢余，按管理权权限报经批准后进行账务处理。限报经批准后进行账务处理。9Re
9、nmin University of China三、现金盘点发生短缺或溢余时的核算三、现金盘点发生短缺或溢余时的核算 企业设企业设“待处理财产损益待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益”科目核算企科目核算企业业在财产清查过程中查明的各种流动资产盘盈、盘亏和毁损的处理在财产清查过程中查明的各种流动资产盘盈、盘亏和毁损的处理情况。该科目可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。情况。该科目可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。账户性质：账户性质：资产类。账户结构：账户结构：见图示；对应账户：对应账户：见图示；明细账户：明细账户：待处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢10Renm
10、in University of ChinaContinued【例【例43】蔡锡勇速记有限公司盘点现金的账务处理如下。】蔡锡勇速记有限公司盘点现金的账务处理如下。（1）现金短缺的情形（实际款数少于账簿记载金额）现金短缺的情形（实际款数少于账簿记载金额）发现现金短缺发现现金短缺9 000元时，元时，借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损益待处理流动资产损益 9 000 贷：库存现金贷：库存现金 9 000经查明，有经查明，有3 000元需向责任人徐永祚追还。其余元需向责任人徐永祚追还。其余6 000元无从追元无从追还，计作管理费用。还，计作管理费用。借：其他应收款借：其他应收款徐永
11、祚徐永祚 3 000 管理费用管理费用 6 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益待处理流动资产损益 9 000 11Renmin University of ChinaContinued【例【例43】蔡锡勇速记有限公司盘点现金的账务处理如下。】蔡锡勇速记有限公司盘点现金的账务处理如下。（2）现金溢余的情形（实际款数多于账簿记载金额）现金溢余的情形（实际款数多于账簿记载金额）发现现金溢余发现现金溢余2000元时，元时，借：库存现金借：库存现金 2 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益待处理流动资产损益 2 000原因不明，经批准计入营业外收入时
12、，原因不明，经批准计入营业外收入时，借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损益待处理流动资产损益 2 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 2 00012Renmin University of China4.1.2 银行存款银行存款企业设企业设“银行存款银行存款”科目核算其银行存款的收付和结存科目核算其银行存款的收付和结存情情况。该科目借方登记银行存款的增加；贷方登记银行存况。该科目借方登记银行存款的增加；贷方登记银行存款的减少；期末余额在借方，反映银行存款的余额。企款的减少；期末余额在借方，反映银行存款的余额。企业应使用银行存款日记账（订本账簿），按照业务发生业应使用银行存款日
13、记账（订本账簿），按照业务发生顺序逐日逐笔登记。顺序逐日逐笔登记。13Renmin University of China一、转账结算收付款人的会计处理一、转账结算收付款人的会计处理 主营业务收入 银行存款银行存款 收入数收入数 支付数支付数 管理费用 销售收入 购办公品 应交税费 收回欠款 提取现金 期末余额期末余额 库存现金 应收账款 账户性质：账户性质：资产类；账户结构：账户结构：见图示；对应账户：对应账户：见图示；明细账户：明细账户：设立“银行存款日记账”，按不同币种进行明细核算。14Renmin University of China一、转账结算收付款人的会计处理一、转账结算收付款人
14、的会计处理【例【例44】收到购货单位前欠货款】收到购货单位前欠货款300 000元元,存入银行。存入银行。借：银行存款借：银行存款 300 000 贷：应收账款贷：应收账款 300 000【例【例45】开出支票支付办公用品费】开出支票支付办公用品费6 500元。元。借：管理费用借：管理费用 6 500 贷：银行存款贷：银行存款 6 50015Renmin University of China三、银行存款的核对三、银行存款的核对企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制额，应通过编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”调节相符
15、。导调节相符。导致致二者之间产生差异的原因多为记账错误或者因为存在未二者之间产生差异的原因多为记账错误或者因为存在未达账项。达账项。16Renmin University of China三、银行存款的核对三、银行存款的核对发生未达账项的具体情况有四种：发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。填制银行存款
16、余额调节表的目的只是为了核对账目，调填制银行存款余额调节表的目的只是为了核对账目，调节表本身并不能充任调整银行存款账面余额的凭证。节表本身并不能充任调整银行存款账面余额的凭证。17Renmin University of China三、银行存款的核对三、银行存款的核对【例【例46】假定】假定201年年6月月30日，甲公司银行存款账面余额为日，甲公司银行存款账面余额为52 37元，银行对账单余额为元，银行对账单余额为51 753元。经过逐项核对，发现不符元。经过逐项核对，发现不符原因如下：原因如下：（1）甲公司收到乙公司货款为）甲公司收到乙公司货款为7 000元的转账支票一张，并送存元的转账支票
17、一张，并送存银行，银行因手续尚未办妥，未入账。银行，银行因手续尚未办妥，未入账。（2）6月月18日银行收到公司汇入甲公司的货款日银行收到公司汇入甲公司的货款8 800元，银行已元，银行已经收款入账，但甲公司因未收到银行的收款通知而尚未入账。经收款入账，但甲公司因未收到银行的收款通知而尚未入账。（3）甲公司）甲公司6月月29日开出一张金额为日开出一张金额为580元支票，并已入账，但元支票，并已入账，但持票人未到银行取款，银行未入账。持票人未到银行取款，银行未入账。（4）银行从甲公司存款中扣除结算的利息费用）银行从甲公司存款中扣除结算的利息费用3 000元，但是甲元，但是甲公司没有受到有关凭证而未
18、入账。公司没有受到有关凭证而未入账。18Renmin University of China三、银行存款的核对三、银行存款的核对银行存款余额调节表银行存款余额调节表202011年年6 6月月3030日日项项 目目项项 目目金金 额额金金 额额企业银行存款余额企业银行存款余额加：企业未入账的加：企业未入账的A公司货款公司货款减：银行扣除利息减：银行扣除利息费用费用52 37352 373 8 800 8 800 3 000 3 000调解后存款余额调解后存款余额58 17358 173银行对账单余额银行对账单余额加：银行未入账的加：银行未入账的乙公司货款乙公司货款减：银行未兑现的减：银行未兑现的
19、支票支票51 75351 753 7 000 7 000 580 580调解后存款余额调解后存款余额58 17358 17319Renmin University of China4.1.3 其他货币资金其他货币资金会计学中所称的会计学中所称的“其他货币资金其他货币资金”，泛指企业向银行预，泛指企业向银行预缴缴的票据业务存款（即银行汇票存款、银行本票存款）、的票据业务存款（即银行汇票存款、银行本票存款）、单位银行卡存款、信用证保证金存款和存出投资款、外单位银行卡存款、信用证保证金存款和存出投资款、外埠存款等款项。埠存款等款项。20Renmin University of China一、银行汇票
20、存款和银行本票存款一、银行汇票存款和银行本票存款【例【例47】正明商贸股份公司申请开出】正明商贸股份公司申请开出100 000元的银行汇票用于元的银行汇票用于异地采购。异地采购。在缴存该笔款项时，在缴存该笔款项时，借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票银行汇票 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000正明商贸股份公司使用银行汇票支付采购款时，正明商贸股份公司使用银行汇票支付采购款时，借：在途物资借：在途物资 70 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额）11 900 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 81 900正明商贸股份公司收到退
21、回的余款时，正明商贸股份公司收到退回的余款时，借：银行存款借：银行存款 18 100 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 18 10021Renmin University of China二、银行卡存款二、银行卡存款凡在中华人民共和国境内办理银行卡业务的商业银行、持卡人、凡在中华人民共和国境内办理银行卡业务的商业银行、持卡人、商户及其他当事人均应遵守中国人民银行商户及其他当事人均应遵守中国人民银行1999年发布的银行卡年发布的银行卡业务管理办法的规定。业务管理办法的规定。单位人民币卡账户的资金一律从其基本单位人民币卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得存取现金，不得将销
22、货收入存入单位卡存款账户转账存入，不得存取现金，不得将销货收入存入单位卡账户。账户。单位人民币卡可办理商品交易和劳务供应款项的结算，但单位人民币卡可办理商品交易和劳务供应款项的结算，但不得透支。不得透支。22Renmin University of ChinaContinued【例【例48】正明商贸股份公司的单位人民币卡业务及其账务处理】正明商贸股份公司的单位人民币卡业务及其账务处理情况如下。情况如下。从基本存款账户向单位人民币卡账户存入从基本存款账户向单位人民币卡账户存入400 000元。元。借：其他货币资金借：其他货币资金银行卡存款银行卡存款 400 000 贷：银行存款贷：银行存款 40
23、0 000使用单位人民币卡支付业务招待费使用单位人民币卡支付业务招待费19 000元。元。借：管理费用借：管理费用 19 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行卡存款银行卡存款 19 000收到单位人民币卡的利息收到单位人民币卡的利息3 697元。元。借：其他货币资金借：其他货币资金银行卡存款银行卡存款 3 697 贷：财务费用贷：财务费用 3 69723Renmin University of China三、信用证保证金存款等三、信用证保证金存款等v信用证保证金存款是指企业为了开具信用证而存入开证行的信信用证保证金存款是指企业为了开具信用证而存入开证行的信用证保证金专户存款。用证保证金
24、专户存款。v存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。的资金。v外埠存款是指企业为了在外地进行临时或零星采购而汇到设在外埠存款是指企业为了在外地进行临时或零星采购而汇到设在外地（采购地）的临时存款账户的款项。该账户除了采购人员外地（采购地）的临时存款账户的款项。该账户除了采购人员可从中提取少量现金外，一律转账。可从中提取少量现金外，一律转账。24Renmin University of China4.2 应收款项应收款项 4.2.1 应收账款应收账款企业设企业设“应收账款应收账款”科目核算企业因销售商品、提供劳科目核算企业因销售商品、提
25、供劳务务等经营活动应收取的款项。该科目可按债务人进行明细等经营活动应收取的款项。该科目可按债务人进行明细核算。该科目期末的借方余额，反映企业尚未收回的应核算。该科目期末的借方余额，反映企业尚未收回的应收账款。收账款。25Renmin University of China1.通常情形下应收账款的核算通常情形下应收账款的核算v企业记录应收账款时，按应收金额，借记企业记录应收账款时，按应收金额，借记“应收账款应收账款”科目，按确认的营业收入，贷记科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入主营业务收入”等科目。收回应收账款时，借记等科目。收回应收账款时，借记“银行存款银行存款”等科目，等科目，贷记贷
26、记“应收账款应收账款”科目。涉及增值税销项税额的，还科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。应进行相应的处理。v代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款应收账款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。收回代垫费用时，等科目。收回代垫费用时，借记借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”科目。科目。26Renmin University of ChinaContinued【例【例49】正明商贸股份公司销售给金波实业有限公司一批产】正明商贸股份公司销售给金波实业有限公司一批产品，按照价目表上标明的价格计算，其不含税售
27、价金额为品，按照价目表上标明的价格计算，其不含税售价金额为20 000元，由于是批量销售，正明商贸股份公司给予金波公司元，由于是批量销售，正明商贸股份公司给予金波公司10%的商的商业折扣。适用的增值税率为业折扣。适用的增值税率为17%。正明商贸股份公司为金波公司。正明商贸股份公司为金波公司代垫运费代垫运费100元。元。销售成立，记录债权时：销售成立，记录债权时：借：应收账款借：应收账款 21 160 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 18 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 060 现金现金 100正明商贸股份公司收到上述价款时：正明商贸股份公司收到上述价款
28、时：借：银行存款借：银行存款 21 160 贷：应收账款贷：应收账款 21 16027Renmin University of China2.现金折扣的会计处理现金折扣的会计处理会计准则规定：销售货物涉及现金折扣的，应当以扣除会计准则规定：销售货物涉及现金折扣的，应当以扣除现金折扣前的金额记录作为应收账款的入账价值；现金折扣前的金额记录作为应收账款的入账价值；现金现金折扣在实际发生时计入折扣在实际发生时计入“财务费用财务费用”科目科目。这种账务处。这种账务处理理规则就是规则就是“总价法总价法”（gross price method）。）。28Renmin University of China
29、2.现金折扣的会计处理现金折扣的会计处理v应收账款会计核算的应收账款会计核算的“净价法净价法”。如果采用这种方法，。如果采用这种方法，则应在销售成立时根据扣除最大额度的现金折扣后的则应在销售成立时根据扣除最大额度的现金折扣后的债权金额（此即债权金额（此即“净价净价”）作为应收账款的入账价值。）作为应收账款的入账价值。v作为对比，作为对比，“总价法总价法”可以全面地反映销售和收款过可以全面地反映销售和收款过程。程。“净价法净价法”用价值较差。因此，我国的会计法规用价值较差。因此，我国的会计法规体系要求采用的是体系要求采用的是“总价法总价法”。29Renmin University of Chin
30、aContinued【例【例410】超人时装股份公司】超人时装股份公司2012年年4月月1日向白雪商贸股份公日向白雪商贸股份公司销售一批夏装，不含税售价为司销售一批夏装，不含税售价为10 000 000元，增值税额为元，增值税额为1 700 000元。为了使货款尽快到账，超人时装股份公司给出的现元。为了使货款尽快到账，超人时装股份公司给出的现金折扣条款是金折扣条款是“2/10，1/20，n/30”。以下分别采用总价法和净价法进行账务处理。以下分别采用总价法和净价法进行账务处理。A销售成立时的会计分录销售成立时的会计分录B1白雪公司于白雪公司于10日内支付了全部价款时的会计分录日内支付了全部价款
31、时的会计分录B2白雪公司于白雪公司于10日后、日后、20日内支付了全部价款时的会计分录日内支付了全部价款时的会计分录B3白雪公司于白雪公司于20日后、日后、30日内支付了全部价款时的会计分录日内支付了全部价款时的会计分录30Renmin University of ChinaContinued31Renmin University of China4.2.2 应收票据应收票据企业设企业设“应收票据应收票据”科目核算企业因销售商品、提供劳科目核算企业因销售商品、提供劳务务等而收到的商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇等而收到的商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）。该科目期末借方余额，反映
32、企业持有的商业汇票票）。该科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。的票面金额。32Renmin University of ChinaContinued一、接受商业汇票和收款时的会计处理。一、接受商业汇票和收款时的会计处理。企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记汇票，按商业汇票的票面金额，借记“应收票据应收票据”科目，科目，按确认的营业收入，贷记按确认的营业收入，贷记“主营业务收入主营业务收入”等科目。涉等科目。涉及及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。商业汇票到增值税销项税额的，还应进行相
33、应的处理。商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记期，应按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”科目，按科目，按商商业汇票的票面金额，贷记业汇票的票面金额，贷记“应收票据应收票据”科目。科目。33Renmin University of ChinaContinued【例【例411】立信实业股份公司销售一批商品给正明商贸股份公】立信实业股份公司销售一批商品给正明商贸股份公司，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为司，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为200 000元，元，增值税额为增值税额为34 000元。立信实业股份公司当日收到正明商贸股份元。立信实业股份公司当日收到正明商贸股份公
34、司签发的不带息商业承兑汇票一张。公司签发的不带息商业承兑汇票一张。借：应收票据借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 000 34Renmin University of ChinaContinued以下分别设计不同情形阐释相应的会计处理。以下分别设计不同情形阐释相应的会计处理。A应收票据到期，立信实业股份公司收回款项应收票据到期，立信实业股份公司收回款项234 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 234 000 贷：应收票据贷：应收票据 234 000B应收票据到
35、期，正明商贸股份公司无力偿还票款，立应收票据到期，正明商贸股份公司无力偿还票款，立信实业股份公司将到期票据的票面金额转入信实业股份公司将到期票据的票面金额转入“应收账应收账款款”科目。科目。借：应收账款借：应收账款 234 000 贷：应收票据贷：应收票据 234 00035Renmin University of ChinaContinued二、商业汇票贴现时的会计处理。二、商业汇票贴现时的会计处理。持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款银行存款”等科目，等科目，按
36、贴现息部分，借记按贴现息部分，借记“财务费用财务费用”等科目，按商业汇票等科目，按商业汇票的的票面金额，贷记票面金额，贷记“应收票据应收票据”科目。科目。36Renmin University of ChinaContinuedC1应收票据到期前，立信实业股份公司因急需资金，持商业汇应收票据到期前，立信实业股份公司因急需资金，持商业汇票向银行贴现。票向银行贴现。借：银行存款借：银行存款 230 000 财务费用财务费用 4 000 贷：应收票据贷：应收票据 234 000C2贴现后，应收票据到期时出现拒付情况，银行要求立信实业贴现后，应收票据到期时出现拒付情况，银行要求立信实业股份公司退回上述
37、款项。股份公司退回上述款项。借：应收账款借：应收账款 234 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 00037Renmin University of ChinaContinued三、商业汇票背书的会计处理。三、商业汇票背书的会计处理。将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按应计入取得物资将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按应计入取得物资成本的金额，借记成本的金额，借记“材料采购材料采购”或或“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等等科目，科目，按商业汇票的票面金额，贷记按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据应收票据”科目，如有差额，借科目，如有差额，借记记或贷记或贷记“银行存款银行
38、存款”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相相应的处理。应的处理。38Renmin University of China4.2.3 预付账款预付账款企业设企业设“预付账款预付账款”科目核算企业依照合同约定预付的科目核算企业依照合同约定预付的款款项。该科目可按供货单位进行明细核算。该科目期末的项。该科目可按供货单位进行明细核算。该科目期末的借方余额，反映企业预付的款项。借方余额，反映企业预付的款项。39Renmin University of ChinaContinued【例【例412】苏菲商贸有限公司向邦德实业股份公司支付预付账款】苏菲商贸有限公司向邦
39、德实业股份公司支付预付账款200万元。万元。借：预付账款借：预付账款 2 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 000邦德实业股份公司发货，开出的增值税专用发票上注明的价税合邦德实业股份公司发货，开出的增值税专用发票上注明的价税合计为计为468万元。苏菲玛索商贸有限公司补付万元。苏菲玛索商贸有限公司补付268万元。万元。借：库存商品借：库存商品 4 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）680 000 贷：预付账款贷：预付账款 2 000 000 银行存款银行存款 2 680 00040Renmin University of China4
40、.2.4 应收利息和应收股利应收利息和应收股利企业设企业设“应收利息应收利息”科目核算其应收取的利息。记录应收利息时，科目核算其应收取的利息。记录应收利息时，借记借记“应收利息应收利息”科目，贷记相关科目（如科目，贷记相关科目（如“投资收益投资收益”等），等），实际实际收到时，借记收到时，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“应收利息应收利息”科目。该科目。该科目科目期末借方余额，反映企业尚未收回的利息。期末借方余额，反映企业尚未收回的利息。41Renmin University of China4.2.4 应收利息和应收股利应收利息和应收股利企业设企业设“应收股利应收股利”科目核
41、算企业应收取的现金股利和应收取的科目核算企业应收取的现金股利和应收取的被被投资单位分配的利润。该科目的期末余额在借方，反映企业尚未投资单位分配的利润。该科目的期末余额在借方，反映企业尚未收回的现金股利或利润。投资方在被投资单位宣告发放现金股利收回的现金股利或利润。投资方在被投资单位宣告发放现金股利或利润时，按应享有的份额，借记或利润时，按应享有的份额，借记“应收股利应收股利”科目，贷记科目，贷记“投投资收资收益益”等科目。实际收到现金股利或利润时，借记等科目。实际收到现金股利或利润时，借记“银行存款银行存款”等等科科目，贷记目，贷记“应收股利应收股利”科目。科目。42Renmin Univer
42、sity of China4.2.5 其他应收款其他应收款企业设企业设“其他应收款其他应收款”科目核算企业零星发生的各种短期应收及科目核算企业零星发生的各种短期应收及暂暂付款项（如应收的各种赔款、罚款；职工因公出差借支的现金；付款项（如应收的各种赔款、罚款；职工因公出差借支的现金；为职工垫付的款项；存出保证金等）。企业发生其他各种应收、为职工垫付的款项；存出保证金等）。企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记暂付款项时，借记“其他应收款其他应收款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“库存现库存现金金”等科目；收回或转销该债权时，借记等科目；收回或转销该债权时，借记“库存现金库存现金”、“
43、银行银行存款存款”等科目，贷记等科目，贷记“其他应收款其他应收款”科目。该科目期末借方余额，反映科目。该科目期末借方余额，反映企企业尚未收回的其他应收款。业尚未收回的其他应收款。43Renmin University of China4.2.6 坏账准备坏账准备v企业设企业设“坏账准备坏账准备”科目核算企业各种应收款项的坏账准备。科目核算企业各种应收款项的坏账准备。该科目可按应收款项的类别进行明细核算。该科目的期末贷方该科目可按应收款项的类别进行明细核算。该科目的期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。v企业设企业设“资产减值损失资产减值损失
44、”科目核算其计提各项资产减值准备所科目核算其计提各项资产减值准备所形成的损失。该科目可按照资产减值损失的项目进行明细核算。形成的损失。该科目可按照资产减值损失的项目进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。期末结转后，该科目无余额。期末结转后，该科目无余额。44Renmin University of ChinaContinued资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记额，借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“坏账准备坏账准备”科科目
45、。目。45Renmin University of ChinaContinued【例【例413】正明商贸股份公司从前年开始计提坏账准备。最近】正明商贸股份公司从前年开始计提坏账准备。最近3年的情形如下。年的情形如下。前年年末应收账款余额为前年年末应收账款余额为1 200 000元，各个单项金额均非重大。元，各个单项金额均非重大。按照以前年度的实际损失率确定坏账准备的计提比例为按照以前年度的实际损失率确定坏账准备的计提比例为5。则，。则，当年的坏账准备提取额当年的坏账准备提取额1 200 00056 000（元）。（元）。借：资产减值损失借：资产减值损失 6 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 6
46、 00046Renmin University of ChinaContinued【例【例413】正明商贸股份公司从前年开始计提坏账准备。最近】正明商贸股份公司从前年开始计提坏账准备。最近3年的情形如下。年的情形如下。去年去年12月月31日，企业应收账款余额为日，企业应收账款余额为1 440 000元。按当年年末应元。按当年年末应收账款余额应计提的坏账准备金额为收账款余额应计提的坏账准备金额为1 440 00057200（元）。这是去年年末坏账准备的应有余额。而在年末计提坏账（元）。这是去年年末坏账准备的应有余额。而在年末计提坏账准备前，准备前，“坏账准备坏账准备”科目的贷方余额为科目的贷方余
47、额为6 0001 6004 400（元）。所以，本年度应补提的坏账准备金额为（元）。所以，本年度应补提的坏账准备金额为7 2004 4002 800（元）。（元）。借：资产减值损失借：资产减值损失 2 800 贷：坏账准备贷：坏账准备 2 80047Renmin University of ChinaContinued对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项时，借记作为坏账，转销应收款项时，借记“坏账准备坏账准备”科目，科目，贷贷记记“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”、“预付账款预付账款”、“其其他应收他应收
48、款款”等科目。等科目。48Renmin University of ChinaContinued【例【例413】正明商贸股份公司从前年开始计提坏账准】正明商贸股份公司从前年开始计提坏账准备。最近备。最近3年的情形如下。年的情形如下。去年去年9月，企业发现有月，企业发现有1 600元的应收账款无法收回，经元的应收账款无法收回，经批准后作出会计处理。批准后作出会计处理。借：坏账准备借：坏账准备 1 600 贷：应收账款贷：应收账款 1 60049Renmin University of ChinaContinued以前期间已转销的应收款项以后又收回时，应按实际收回的金以前期间已转销的应收款项以后又
49、收回时，应按实际收回的金额，借记额，借记“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”、“预付账款预付账款”、“其他其他应收款应收款”等科目，贷记等科目，贷记“坏账准备坏账准备”科目；同时，借记科目；同时，借记“银行存款银行存款”科目，科目，贷贷记记“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”、“预付账款预付账款”、“其他应收款其他应收款”等科等科目。目。50Renmin University of ChinaContinued【例【例413】正明商贸股份公司从前年开始计提坏账准备。最近】正明商贸股份公司从前年开始计提坏账准备。最近3年的情形如下。年的情形如下。今年今年6月接银行通知，企业上年度已冲
50、销的月接银行通知，企业上年度已冲销的1 600元坏账又收回，元坏账又收回，款项已存入银款项已存入银行。有关账务处理如下：行。有关账务处理如下：借：应收账款借：应收账款 1 600 贷：坏账准备贷：坏账准备 1 600 借：银行存款借：银行存款 1 600 贷：应收账款贷：应收账款 1 600也可以将上述两个分录简化为一个分录：也可以将上述两个分录简化为一个分录：借：银行存款借：银行存款 1 600 贷：坏账准备贷：坏账准备 1 60051Renmin University of China4.3 货币资金与应收款项的报表列示与附注披露货币资金与应收款项的报表列示与附注披露一、货币资金项目的报表