内部控制及案例分析.ppt

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1、企业内部控制及案例分析企业内部控制及案例分析企业内部控制及案例分析企业内部控制及案例分析 四川省注册会计师协会副会长四川省注册会计师协会副会长四川容光会计师事务所所四川容光会计师事务所所 长长高级会计师、中国注册会计师高级会计师、中国注册会计师刘胜良刘胜良目 录内部控制认识误区内部控制认识误区我国企业内部控制我国企业内部控制规范规范体系体系内部控制要素及案例分析内部控制要素及案例分析内部控制制度建设及其案例分析内部控制制度建设及其案例分析课课 程程 安安 排排我国企业内部控制我国企业内部控制规范规范体系体系内部控制要素及其案例分析内部控制要素及其案例分析内部控制认识误区内部控制认识误区内部控制

2、制度建设及其案例分析内部控制制度建设及其案例分析4内部控制的认识误区 误区误区1 1：内部控制内部控制=内部控制制度内部控制制度 误区误区2 2：内控仅是管理层控制内控仅是管理层控制,与治理层及员工无关与治理层及员工无关 误区误区3 3：内部控制在中国不符合成本效益原则内部控制在中国不符合成本效益原则 误区误区4 4：内控差全是控制环境差、人员素质低所致内控差全是控制环境差、人员素质低所致 误区误区5 5：内控包治百病、过度信赖内控包治百病、过度信赖专家学者专家学者5内部控制的认识误区 误区误区6 6：巴林、安然、雷曼、通用破产说明内控无用巴林、安然、雷曼、通用破产说明内控无用 误区误区7 7

3、：企业治理层及管理层都应是内控专家企业治理层及管理层都应是内控专家 误误区区8 8：内内部部控控制制仅仅由由采采购购与与付付款款、销销售售与与收收款款、仓仓储与存货、生产、投资与融资、储与存货、生产、投资与融资、货币资金货币资金等循环构成等循环构成 误区误区9 9：内部控制是企业自身的事，与政府无关内部控制是企业自身的事，与政府无关误区误区1010：内部控制仅是内部会计控制，应由财务部门负责内部控制仅是内部会计控制，应由财务部门负责政策、理论乃至学术性误区政策、理论乃至学术性误区6企业内部控制常见观念 控制过多影响业务发展（效率Vs Vs 风险）水至清无鱼（企业资源Vs Vs 个人资源）控制就

4、是加强约束（大棒Vs Vs 胡萝卜）眉毛胡子一把抓（效益Vs Vs 成本）毕其功于一役（速决战Vs Vs 持久战）只许州官放火，不许百姓点灯（手电筒Vs Vs 镜子）一只笔（结果Vs Vs 过程）控制过程缺乏书面记录（形式Vs Vs 内容）no evidenceno evidence，no controlno control 缺乏与时俱进（刻舟求剑VsVs对症下药）控制就是书面制度（纸上谈兵Vs Vs 身体力行）q法律法规法律法规 使之不敢使之不敢q职业道德职业道德 使之不愿使之不愿q内部控制内部控制 使之不能使之不能 调查结果总会计师职责分布调查结果总会计师职责分布中国：中国：8080组织日

5、常财务工作组织日常财务工作7070审核财务报表及管理报表审核财务报表及管理报表6060制定投融资决策制定投融资决策5555制定内控制定内控3030制定公司长远规划制定公司长远规划 美国：美国：财务管理及内部控制财务管理及内部控制收购与兼并收购与兼并制定公司长远规划制定公司长远规划信息技术规划信息技术规划与各经营部门协调与各经营部门协调 内部控制的固有局限性内部控制的固有局限性 内部控制存在下列固有局限性，无论如何设内部控制存在下列固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证：的保证：（一）在决策时（一）在决策时人为判断人为判断可能

6、出现错误和由可能出现错误和由于于人为失误人为失误而导致内部控制失效；而导致内部控制失效；（二）可能由于两个或更多人员进行（二）可能由于两个或更多人员进行串通串通或或管理层凌驾管理层凌驾于内部控制之上而被规避。于内部控制之上而被规避。课课 程程 安安 排排我国企业内部控制我国企业内部控制规范规范体系体系内部控制要素及其案例分析内部控制要素及其案例分析内部控制认识误区内部控制认识误区内部控制制度建设及其案例分析内部控制制度建设及其案例分析我国企业内部控制建设发展历程我国企业内部控制建设发展历程1978年年9月月12日国务院颁布日国务院颁布会计人员职权条例会计人员职权条例，提出，提出“总会计师会签总

7、会计师会签”制度制度1984年年4月月24日日财财政政部部发发布布会会计计人人员员工工作作规规则则，要要求求建建立立会会计计人人员员岗岗位位责责任任制制，提出出纳人员不相容职务分离的规范要求提出出纳人员不相容职务分离的规范要求1985年年1月月21日通过的日通过的中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法重申会计人员岗位责任制的要求重申会计人员岗位责任制的要求1996年年6月月17日日财财政政部部发发布布会会计计基基础础工工作作规规范范，要要求求建建立立与与健健全全包包括括内内部部牵牵制制制制度在内的会计管理制度度在内的会计管理制度1997年年1月月中中国国注注册册会会计计师师协协会会实实施施独

8、独立立审审计计具具体体准准则则第第9号号企企业业内内部部控控制制与与审审计风险计风险，以便于会计师事务所评估审计风险，提高审计效率，保证执业质量，以便于会计师事务所评估审计风险，提高审计效率，保证执业质量1999年年10月月31日日修修订订后后的的中中华华人人民民共共和和国国会会计计法法明明确确要要求求各各单单位位应应当当建建立立、健健全内部会计监督制度全内部会计监督制度2000年年1月月国国家家审审计计署署实实施施中中华华人人民民共共和和国国国国家家审审计计基基本本准准则则，其其中中对对企企业业（单单位）位）内部控制制度的测试内部控制制度的测试当作当作“作业准则作业准则”予以明确予以明确20

9、00年年11月月中中国国证证监监会会发发布布公公开开发发行行证证券券公公司司信信息息披披露露编编报报规规则则，要要求求公公开开发发行证券的商业银行、保险公司、证券公司行证券的商业银行、保险公司、证券公司应建立健全企业内部控制制度应建立健全企业内部控制制度我国企业内部控制建设发展历程我国企业内部控制建设发展历程2001年年6月月财财政政部部发发布布内内部部会会计计控控制制基基本本规规范范(试试行行)和和内内部部会会计计控控制制基基本本规规范范货币资金货币资金(试行试行)2002年年6月月13日中国注册会计师协会制定发布了日中国注册会计师协会制定发布了企业内部控制审核指导意见企业内部控制审核指导意

10、见2002年年9月月7日日中中国国人人民民银银行行发发布布商商业业银银行行企企业业内内部部控控制制指指引引，指指出出企企业业内内部部控控制制是是商商业业银银行行为为实实现现经经营营目目标标，通通过过制制定定和和实实施施一一系系列列制制度度、程程序序和和方方法法，对对风风险险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制2002年年12月月19日日中中国国证证监监会会发发布布证证券券投投资资基基金金管管理理公公司司企企业业内内部部制制度度指指导导意意见见，首次系统地提出首次系统地提出基金公司企业内部控制的目标和要求基金公司企业内部控制

11、的目标和要求2002年年12月月财财政政部部发发布布内内部部会会计计控控制制规规范范采采购购与与付付款款（试试行行）和和内内部部会会计计控制规范控制规范销售与收款（试行）销售与收款（试行）2003年年10月财政部发布月财政部发布内部会计控制规范内部会计控制规范工程项目（试行）工程项目（试行）2004年年8月月20日日中中国国银银行行业业监监督督管管理理委委员员会会通通过过商商业业银银行行内内部部控控制制评评价价试试行行办办法法，自自2005年年2月月1日起施行日起施行我国企业内部控制建设发展历程我国企业内部控制建设发展历程2006年年6月月5日日上上海海证证券券交交易易所所发发布布上上海海证证

12、券券交交易易所所上上市市公公司司内内部部控控制制指指引引，内内部部控控制制是是指指上上市市公公司司（以以下下简简称称公公司司）为为了了保保证证公公司司战战略略目目标标的的实实现现而而对对公公司司战战略略制制定定和和经经营营活活动动中中存存在在的的风风险险予予以以管管理理的的相相关关制制度度安安排排。它它是是由由公公司司董董事事会会、管管理理层层及及全全体体员员工工共共同同参参与与的的一一项项活活动动。公公司司内内部部控控制制通通常常应应涵涵盖盖经经营营活活动动中中所所有有业业务务环环节节、经经营营活活动动各各环环节节之之中中的的各各项项管管理理制度、信息管理、专项风险等。制度、信息管理、专项风

13、险等。2006年年6月月6日日国国资资委委出出台台中中央央企企业业全全面面风风险险管管理理指指引引，本本指指引引所所称称全全面面风风险险管管理理，指指企企业业围围绕绕总总体体经经营营目目标标，通通过过在在企企业业管管理理的的各各个个环环节节和和经经营营过过程程中中执执行行风风险险管管理理的的基基本本流流程程，培培育育良良好好的的风风险险管管理理文文化化，建建立立健健全全全全面面风风险险管管理理体体系系，包包括括风风险险管管理理策策略略、风风险险理理财财措措施施、风风险险管管理理的的组组织织职职能能体体系系、风风险险管管理理信信息息系系统统和和内内部部控控制制系系统统，从从而而为为实实现现风风险

14、险管管理理的的总总体目标提供合理保证的过程和方法。体目标提供合理保证的过程和方法。2008年年6月月28日发布日发布企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范2010年年4月月26日发布日发布企业内部控制配套指引企业内部控制配套指引企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范1 1项项项项企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引2121项项项项内部控制评估报告内部控制评估报告内部控制评估报告内部控制评估报告企业内部控制评价指引企业内部控制评价指引企业内部控制评价指引企业内部控制评价指引1 1项项项项企业内部控制审计指引企

15、业内部控制审计指引企业内部控制审计指引企业内部控制审计指引1 1项项项项企业内部企业内部企业内部企业内部控制现状控制现状控制现状控制现状我国企业内部控制规范体系我国企业内部控制规范体系已发布的应用指引已发布的应用指引1818项项2发发展展战战略略3人人力力资资源源4社社会会责责任任5企企业业文文化化6资资金金活活动动7采采购购业业务务8资资产产管管理理10研研究究与与开开发发9销销售售业业务务12担担保保业业务务13业业务务外外包包14财财务务报报告告15全全面面预预算算18信信息息系系统统11工工程程项项目目16合合同同管管理理17内内部部信信息息传传递递 1组组织织架架构构应应用用指指引引

16、可可以以划划分分为为三三类类，即即内内部部环环境境类类指指引引、控制活动类指引、控制手段类指引。控制活动类指引、控制手段类指引。内内部部环环境境类类指指引引5项项：组织架构、发展战略、人力资源、企业文化和社会责任。控控制制活活动动类类指指引引9项项：资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、财务报告。控控制制手手段段类类指指引引4项项：全面预算、合同管理、内部信息传递和信息系统。我国企业内部控制的涵义我国企业内部控制的涵义我国企业内部控制的涵义我国企业内部控制的涵义内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实

17、施的、旨在实现控制目标的过程。全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。（全面内部控制理念）（全面内部控制理念）内部控制实施主体：一是董事会，二是监事会，三是经理层，四是全体员工。现代企业内部控制应当四管齐下，才能全面奏效。有助于企业树立全面、全员、全过程控制的先进理念。我国企业内部控制的涵义我国企业内部控制的涵义我国企业内部控制的涵义我国企业内部控制的涵义董事会理应是加强企业内部控制的第一责任人。监事会负有对董事、经理执行公司职务时违反法律、法规或者公司章程的行为进行监督的权利，在监督投资者决策行为的同时还应当切实履行监督投资者对经营者的监管职能的落实情况。经理层直接对一个企业的经营管理活动负

18、责，尤其是企业总经理（首席执行官）承担重要责任。全体员工都应在实现内部控制中承担相应职责并发挥积极作用。管理层应当重视员工的作用，并为员工反映诉求提供信息通道。内部控制的五个目标内部控制的五个目标合理保证企业经营管理合法合规合理保证企业经营管理合法合规合法性要求；合法性要求；资产安全资产安全资产保全性要求；资产保全性要求；财务报告及相关信息真实完整财务报告及相关信息真实完整可靠性要求；可靠性要求；提高经营效率和效果提高经营效率和效果效率性要求；效率性要求；促进企业实现发展战略促进企业实现发展战略战略性要求。战略性要求。内部控制的五个原则内部控制的五个原则全面性原则全面性原则。内部控制应当贯穿决

19、策、执行和监督全过程全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项各种业务和事项。重要性原则重要性原则。内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高重要业务事项和高风险领域风险领域。制衡性原则制衡性原则。内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率兼顾运营效率。适应性原则适应性原则。内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。成本效益原则成本效益原则。内部控制应当权衡实施成本与预期效益权衡实施成本与预期效益，以适当

20、的成本实现有效控制。内部控制五要素内部控制五要素信息与沟通信息与沟通内内 部部 环环 境境风风 险险 评评 估估控控 制制 活活 动动内部监督内部监督内部控制五要素的相互关系内部控制五要素的相互关系内部监督内部监督控制活动控制活动风风险险评评估估内内部部环环境境信信息息沟沟通通信信息息沟沟通通基础基础手段手段保证保证载体载体依据依据信息与沟通信息与沟通内部环境内部环境风险评估风险评估控制活动控制活动内部监督内部监督构成一个企业的氛围，是构成一个企业的氛围，是其他内部控制要素的基础，其他内部控制要素的基础，是推动控制工作的发动机是推动控制工作的发动机一般包括治理结构、机构一般包括治理结构、机构设

21、置及权责分配、内部审计、设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。人力资源政策、企业文化等。信息与沟通信息与沟通内部环境内部环境风险评估风险评估控制活动控制活动内部监督内部监督及时识别、系统分析经营及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险相关的风险，合理确定风险应对策略。应对策略。信息与沟通信息与沟通内部环境内部环境风险评估风险评估控制活动控制活动内部监督内部监督根据风险评估结果，采用根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。制在可承受度之内。控制活动包括：高层管理人控制活动包括：高层

22、管理人员对企业绩效进行分析、直员对企业绩效进行分析、直接部门管理、对信息处理的接部门管理、对信息处理的控制、实物控制、绩效指标控制、实物控制、绩效指标的比较、职责分离等的比较、职责分离等控制活动能够防范风险控制活动能够防范风险信息与沟通信息与沟通内部环境内部环境风险评估风险评估控制活动控制活动内部监督内部监督对内部控制建立与实施情对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部况进行监督检查，评价内部控制的有效性。控制的有效性。信息与沟通信息与沟通内部环境内部环境风险评估风险评估控制活动控制活动内部监督内部监督及时、准确地收集、传递与及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信内部控制相关

23、的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通间进行有效沟通信息沟通贯穿于整个控制信息沟通贯穿于整个控制 内部控制的内部控制的神经系统神经系统ReturnReturn课课 程程 安安 排排我国企业内部控制我国企业内部控制规范规范体系体系内部控制要素及其案例分析内部控制要素及其案例分析内部控制认识误区内部控制认识误区内部控制制度建设及其案例分析内部控制制度建设及其案例分析链接：链接：内部控制要素及其案例分析内部控制要素及其案例分析ReturnReturn课课 程程 安安 排排我国企业内部控制我国企业内部控制规范规范体系体系内部控制要素及其案例分析内部控制要素及其

24、案例分析内部控制认识误区内部控制认识误区内部控制制度建设及其案例分析内部控制制度建设及其案例分析1.企业内部控制制度企业内部控制制度资金资金11 资金支付授权审批制度12 货币资金授权审批制度13 现金管理控制制度14 银行存款控制制度15 票据管理规范16 印章管理制度ST 嘉瑞：印章管理制度（嘉瑞：印章管理制度（2010年年8月）月）北京利尔：防范控股股东及关联方占用上市公司资金管理制度（北京利尔：防范控股股东及关联方占用上市公司资金管理制度（2010年年8月）月）富临运业：资金调拨支付审批权限及票据传递程序管理办法（富临运业：资金调拨支付审批权限及票据传递程序管理办法（2010年年8月）

25、月）广弘控股：资金管理办法（广弘控股：资金管理办法（2010年年8月）月）2.企业内部控制制度企业内部控制制度采购采购21 采购授权审批制度22 采购申请审批制度23 采购预算管理制度24 采购控制制度25 验收管理制度26 付款控制制度27 退货管理制度28 应付账款管理制度3.企业内部控制制度企业内部控制制度存货存货31 存货授权审批制度32 存货采购控制制度33 存货储存管理制度34 仓库调拨管理规定35 存货领用管理制度36 存货发放管理制度37 存货盘点管理制度38 废损存货管理制度39 存货核算工作规范精伦电子存货盘点与报废制度2010-01-20 4.企业内部控制制度企业内部控制

26、制度销售销售41 销售授权审批制度42 客户信用管理制度43 销售合同管理制度44 发货、退货管理制度45 货款回收管理制度46 应收账款管理制度47 销售回款奖惩制度48 问题账款管理办法49 应收票据管理制度新湖创业销售管理制度2004-08-135.企业内部控制制度企业内部控制制度工程项目工程项目51 工程项目授权批准制度52 项目决策管理制度53 概预算审查制度54 竣工清理管理制度55 竣工验收管理制度富临运业：工程款拨付管理办法（富临运业：工程款拨付管理办法（2010年年8月）月）6.企业内部控制制度企业内部控制制度固定资产固定资产61 固定资产授权批准制度62 固定资产购置管理制

27、度63 固定资产验收管理制度64 固定资产保管制度65 固定资产折旧制度66 固定资产盘点制度67 固定资产处置制度68 固定资产转移制度富临运业：固定资产管理办法（富临运业：固定资产管理办法（2010年年8月）月）7.企业内部控制制度企业内部控制制度无形资产无形资产71 无形资产授权批准制度72 取得与验收控制制度73 无形资产使用管理制度74 无形资产处置与转移管理制度75 无形资产重大处置集体合议审批制度8.企业内部控制制度企业内部控制制度长期股权投资长期股权投资81 投资授权批准制度82 长期股权投资决策制度83 长期股权投资执行管理制度84 长期股权投资处置管理制度罗平锌电：风险投资

28、管理制度（罗平锌电：风险投资管理制度（2010年年8月）月）网宿科技：对外投资管理制度（网宿科技：对外投资管理制度（2010年年7月）月）9.企业内部控制制度企业内部控制制度筹资筹资91 筹资授权批准制度92 筹资决策管理制度93 筹资执行管理制度94 筹资偿付管理制度西藏矿业：募集资金使用管理制度（西藏矿业：募集资金使用管理制度（2010年年8月）月）10.企业内部控制制度企业内部控制制度预算预算101 预算授权批准制度102 预算编制管理制度103 预算执行控制制度104 预算调整管理办法105 预算执行分析制度106 预算审计管理制度键桥通讯：预算管理暂行办法（键桥通讯：预算管理暂行办法

29、（2010年年6月）月）山推股份：全面预算管理制度（山推股份：全面预算管理制度（2010年年4月）月）11.企业内部控制制度企业内部控制制度成本费用成本费用111 成本费用授权批准制度112 成本费用预测管理制度113 成本费用预算编制制度114 成本费用执行控制制度115 成本费用核算制度四川圣达：费用支出管理制度（2010年2月）东华能源：液化石油气成本锁定业务管理制度（2010年6月）联环药业专业推广队伍2010年度行政费用管理制度2010-04-17 12.企业内部控制制度企业内部控制制度担保担保121 担保授权审批制度122 担保风险评估制度123 担保业务执行管理制度南都电源：对外

30、担保管理制度（南都电源：对外担保管理制度（2010年年7月）月）美盈森：对外担保管理办法（2010年9月）13.企业内部控制制度企业内部控制制度合同合同131 合同授权审批制度132 合同会审制度133 合同专用章管理制度134 合同违约及纠纷处理制度亿纬锂能：合同管理制度（亿纬锂能：合同管理制度（2010年年8月）月）莱茵生物：合同管理制度（2010年8月）14.企业内部控制制度企业内部控制制度业务外包业务外包141 业务外包授权审批制度142 技术服务外包合同范例143 外包业务管理制度15.企业内部控制制度企业内部控制制度子公司管理子公司管理151 委派董事管理制度152 总会计师委派管

31、理办法153 委派子公司高管人员绩效薪酬制度154 子公司重大投资项目管理控制制度155 对子公司进行内部审计制度156 子公司重大事项报告及对外披露制度157 母公司合并财务报表管理制度亿纬锂能：分公司、子公司管理制度（亿纬锂能：分公司、子公司管理制度（2010年年8月）月）国元证券：控股子公司管理办法（2010年8月）16.企业内部控制制度企业内部控制制度财务报告编制与披财务报告编制与披露露161 反财务舞弊与投诉举报制度162 财务报告编制准备管理制度163 会计凭证管理办法164 财产清查管理制度165 财务报告编制管理制度166 财务报告报送与披露管理制度深长城：信息披露管理规定（2

32、010年8月）联信永益：信息披露管理办法（2010年8月）农业银行信息披露制度2010-08-2817.企业内部控制制度企业内部控制制度人力资源管理人力资源管理171 企业人力资源需求计划172 招聘管理制度173 培训管理制度174 绩效考核管理制度175 薪酬与激励管理制度176 晋升与离职管理制度福瑞股份：董事会人力资源与薪酬委员会工作细则（2010年7月）连云港人力资源管理制度2007-10-2418.企业内部控制制度企业内部控制制度信息系统信息系统181 信息系统管理授权审批制度182 信息系统开发、变更与维护管理制度183 信息系统访问安全管理制度184 信息系统硬件管理制度185

33、 会计信息化综合管理制度186 会计信息化岗位责任制度隆基机械：信息系统管理制度（2010年6月）19.企业内部控制制度企业内部控制制度衍生工具衍生工具191 衍生工具业务报告制度192 衍生工具交易管理制度193 衍生工具交易监督与检查管理制度黔轮胎：衍生品投资管理制度（2010年8月）东凌粮油：衍生品交易管理制度（2010年5月）20.企业内部控制制度企业内部控制制度并购并购201 并购交易授权审批制度202 并购交易前期准备管理制度203 并购交易审慎性调查制度204 并购交易财务控制制度21.企业内部控制制度企业内部控制制度关联交易关联交易211 关联交易回避制度212 关联交易报告与披露控制制度方大集团：关联交易制度（方大集团：关联交易制度（2010年年8月）月）美盈森：关联交易管理办法（2010年9月）22.企业内部控制制度企业内部控制制度内部审计内部审计221 审计人员工作规范222 内部审计管理制度223 舞弊行为预防、检查、汇报制度224 内部审计督导控制制度225 内部审计质量控制制度226 内部审计外部评价制度ReturnReturn联信永益：内部审计制度（2010年8月）谢谢大家！