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1、审计学计划审计工作重要性和审计学计划审计工作重要性和2023/3/162023/3/162 2第一节 计划审计工作一、计划审计工作的作用二、计划审计工作的内容三、对计划审计工作的纪录第1页/共27页2023/3/162023/3/163 3第一节 计划审计工作一、计划审计工作的作用一、计划审计工作的作用有助于注册会计师关注的重点审计领域；有助于注册会计师关注的重点审计领域；有助于注册会计师及时发现和解决潜在问题；有助于注册会计师及时发现和解决潜在问题；有助于注册会计师合理的分配工作和提供指导监督和复核；有助于注册会计师合理的分配工作和提供指导监督和复核；有助于注册会计师协调其他注册会计师和专家
2、的工作；有助于注册会计师协调其他注册会计师和专家的工作；有助于注册会计师提高审计工作的有效性。有助于注册会计师提高审计工作的有效性。第2页/共27页2023/3/162023/3/164 4第一节 计划审计工作二、计划审计工作的内容（一）初步业务活动（二）总体审计策略（三）具体审计计划第3页/共27页2023/3/162023/3/165 5第一节 计划审计工作（一）初步业务活动1、初步业务活动的内容u针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；u评价遵守职业道德规范的情况；u签订或修改审计业务约定书。第4页/共27页2023/3/162023/3/166 6第一节 计划审计工作2、
3、初步业务活动的目的u注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；u不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；u与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。第5页/共27页2023/3/162023/3/167 7第一节 计划审计工作（二）总体审计策略 注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略，总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划1、制定总体审计策略时考虑的事项l l审计范围审计范围 l l报告目标报告目标 l l审计方向审计方向 第6页/共27页2023/3/162023/3/168 8第一节 计划审计工作2、总体审计策略的内容u向具体审计
4、领域调配的资源；u向具体审计领域分配资源的数量；u何时调配这些资源；u如何管理、指导、监督这些资源的利用。第7页/共27页2023/3/162023/3/169 9第一节 计划审计工作3、总体审计策略与具体审计计划的关系u总体审计策略的编制通常在具体审计计划之前，但两者活动并非孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定；u注册会计师在实施具体审计计划过程中，可能会对总体审计策略的内容予以调整。第8页/共27页2023/3/162023/3/161010第一节 计划审计工作（三）具体审计计划具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、
5、适具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据已将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟当的审计证据已将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。具体包括：实施的审计程序的性质、时间和范围。具体包括：风险评估程序计划实施的进一步审计程序计划实施的其他审计程序 第9页/共27页2023/3/162023/3/161111第一节 计划审计工作uu风险评估程序风险评估程序l l为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。师计划实施的风险评估程序
6、的性质、时间和范围。uu计划实施的进一步审计程序计划实施的进一步审计程序通常，注册会计师计划的进一步审计程序可分为：通常，注册会计师计划的进一步审计程序可分为：l l总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和列报决定采用的总体方案和列报决定采用的总体方案l l具体审计程序则是对进一步审计程序的总体方案的延伸具体审计程序则是对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时和细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围间和范围 uu计划实施的其他审计程序计划实施的其他审计程序 l l计划的其他审计程序
7、可以包括上述进一步程序的计划中计划的其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则要求注册会计师应当执没有涵盖的、根据其他审计准则要求注册会计师应当执行的既定程序。行的既定程序。第10页/共27页2023/3/162023/3/161212第一节 计划审计工作三、对计划审计工作的纪录1、对总体审计策略的记录2、对具体审计计划的记录3、对计划的重大修改的记录第11页/共27页2023/3/162023/3/161313第二节 重要性一、重要性的定义二、重要性的确定三、重要性与审计风险的关系四、评价错报的影响第12页/共27页2023/3/162023/3/161414第二
8、节 重要性一、重要性的定义 重要性取决于具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。第13页/共27页2023/3/162023/3/161515第二节 重要性二、重要性的确定（一）确定计划的重要性水平时应考虑的因素1对被审计单位及其环境的了解2审计的目标3财务报表各项目的性质及其相互关系4财务报表项目的金额及其波动幅度第14页/共27页2023/3/162023/3/161616第二节 重要性（二）从两个层次考虑重要性水平1.财务报表层次的重要性水平2.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平（三）
9、在两个时点考虑重要性1在确定审计程序的性质、时间和范围时 2在评价错报的影响时 第15页/共27页2023/3/162023/3/161717第二节 重要性（四）从两个方面考虑重要性数量l l财务报表层次财务报表层次l l各类交易、账户余额、列报认定层次各类交易、账户余额、列报认定层次性质第16页/共27页2023/3/162023/3/161818第二节 重要性三、重要性与审计风险的关系三、重要性与审计风险的关系（一）重要性与审计风险的关系（一）重要性与审计风险的关系重要性和审计风险之间存在反向关系重要性和审计风险之间存在反向关系重要性和审计证据之间存在反向关系重要性和审计证据之间存在反向关
10、系注册会计师应合理确定重要性水平注册会计师应合理确定重要性水平（二）考虑两者关系对审计程序的影响（二）考虑两者关系对审计程序的影响l l审计计划阶段审计计划阶段l l审计执行阶段审计执行阶段l l评价审计程序结果时评价审计程序结果时第17页/共27页2023/3/162023/3/161919第二节 重要性四、评价错报的影响四、评价错报的影响（一）尚未更正的错报的汇总数（一）尚未更正的错报的汇总数 1.1.已经识别的具体错报已经识别的具体错报对事实的错报对事实的错报涉及主观决策的错报涉及主观决策的错报 2 2推断误差推断误差通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别通过测试样本估
11、计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报的具体错报通过实质性分析程序推断出的估计错报通过实质性分析程序推断出的估计错报 第18页/共27页2023/3/162023/3/162020第二节 重要性（二）评估尚未更正错报的汇总数（二）评估尚未更正错报的汇总数1 1应当从特定的某类交易、账户余额及列报认定层次和财务报表层应当从特定的某类交易、账户余额及列报认定层次和财务报表层次考虑这些错报的金额和性质，以及这些错报发生的特定环境；次考虑这些错报的金额和性质，以及这些错报发生的特定环境；2 2应当从数量和金额两个方面考虑每项错报对相关交易、账户余额应当从数量和金额两个方面考虑每项错报对相
12、关交易、账户余额及列报的影响；及列报的影响；3 3不仅考虑每项错报对财务报表的单独影响，而且需要考虑所有错不仅考虑每项错报对财务报表的单独影响，而且需要考虑所有错报对财务报表累积影响及其形成原因，尤其是一些金额较小的错报对财务报表累积影响及其形成原因，尤其是一些金额较小的错报，虽然单个看起来并不重大，但是其累积数却可能对财务报表报，虽然单个看起来并不重大，但是其累积数却可能对财务报表产生重大影响。产生重大影响。第19页/共27页2023/3/162023/3/162121第二节 重要性（三）尚未更正错报汇总数与财务报表层次重要性水平的比较（三）尚未更正错报汇总数与财务报表层次重要性水平的比较1
13、 1尚未更正错报的汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重尚未更正错报的汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可发表无保留意见的审计报告；大，注册会计师可发表无保留意见的审计报告；2 2尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平 ，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。第20页/共27页2023/3/162023/3/162222第三节 审计风险一、审计风险的
14、概念及其组成要素二、识别和评估重大错报风险三、控制检查风险第21页/共27页2023/3/162023/3/162323第三节 审计风险一、审计风险的概念及其组成要素 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险，其中重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。第22页/共27页2023/3/162023/3/162424第三节 审计风险审计风险和重大错报风险、检查风险的关系用模型表示为：审计风险和重大错报风险、检查风险
15、的关系用模型表示为：审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险例如：注册会计师可接受到的审计风险为例如：注册会计师可接受到的审计风险为5%5%，被审计单位的重大错，被审计单位的重大错报风险评估为报风险评估为40%40%，则注册会计师要控制的检查风险计算如下：，则注册会计师要控制的检查风险计算如下：检查风险检查风险=审计风险审计风险/重大错报风险重大错报风险 =5%/40%5%/40%=12.5%=12.5%第23页/共27页2023/3/162023/3/162525第三节 审计风险二、识别和评估重大错报风险二、识别和评估重大错报风险（一）识别和评估重大错报风险的审计程序（一）
16、识别和评估重大错报风险的审计程序1 1在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报；交易、账户余额、列报；2 2将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；3 3考虑识别的风险是否重大；考虑识别的风险是否重大；4 4考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。第24页/共27页2023/3/162023/3/162626第三节 审计风险（二）可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况（三）两个层次的重
17、大错报风险（四）需要特别考虑的重大错报风险（五）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险（六）对风险评估的修正第25页/共27页2023/3/162023/3/162727第三节 审计风险三、控制检查风险三、控制检查风险检查风险与实质性程序的性质、时间和范围的关系检查风险与实质性程序的性质、时间和范围的关系 实质性程序实质性程序可接受的检查风险可接受的检查风险性质性质时间时间范围范围高高实质性分析程序和实质性分析程序和细节测试结合细节测试结合运用运用期中审计为主期中审计为主较小样本较少证据较小样本较少证据中中细节测试为主，实细节测试为主，实质性分析程序质性分析程序结合运用结合运用期中审计和期末期中审计和期末审计结合运审计结合运用用适中样本适量证据适中样本适量证据低低细节测试为主细节测试为主期末审计为主期末审计为主较大样本较多证据较大样本较多证据第26页/共27页2023/3/162023/3/16审计学第四章审计学第四章 2828感谢您的观看。感谢您的观看。第27页/共27页